La Responsabilidad Tributaria PERU Laure: Ch SUMARIO: 1. Now generale sobre ol conto de repost. El exo del Cdiga Tibueario Pane 2. La reli jertoa ibaa. 3. Convibaene 9 reponabe Las caer dels toe obliga al enim dela prostacion mbar open del Cio Tibwerio Powana, 4.1. Raponabe idle 42. Reomable bsidira, £3. Raponsable sutluta. 44. Repoabiidedebciva 5. Alene de le raponailidd. 6 Le aplcn deo prinitrcntncontes on Ledeen de ‘ers olignes leptons dele obliga ribtaria, 6. Le epee de lt 0 confcctoiadad. 62. La aplicacion del propo de rer de ey 7. Rasone ch a deignaion deters obligads al cxmplinint del bliin bane 7. Treo ease gana del precin wisi. 7-2. Teneo come baranentt rane exis del sad el feaiactinyrecndacn dels iba 73. ‘eer camo roponahle porno haber mpd com ls aligns bute de ne preentade. 8. Sipuctes de Repancbilidad contenplade ene Cio Trio Feruae, 8.1. Responsable por au cndt de annie de wn parinonia 82. Respnsaied sara elided de adqirenen 83: Repent de hreey ‘egies 8:4. Agente renin perepcon 85. Repnalepornolberanplido cine since cone cabr conto de wna deude 865 Reponslided slerie elses mera o los quel fueron dete lesion pended jeri 87, Reponcilded del eagene, 9. Caual de extincibn dele Respncilidad. BL, Proripcin. 92 Drala de enter 0 dda razon, 93. Sie dewda end dbidament gerantade. 1. Eft del Reponailided, 11. Concione, La ponencia que presentamos desarolla sobre la base dels directrices del Relator General un andisis—desde la regulacién peruana, de raamiento de a responssbilidad trbuara del rexcero, sueto que a pesa de no haber realizado orespecto del cual no se ha realizado el hecho imponibl, debe asumir el eumplimienta de a obligacin eibutai. ‘Con al i, en las lineas que siguen nos abocamos a examina el eoncepto de tes ponsable que subyace en el eratamiento dela legislacign peruana, asf como os dstntos supuestosreengidos en ell, con a fnaidad de reflexionar sobre algunas mejoras, 437Lourdes Chase Baste por ahors adelantar que a configuracisn de un tercero como responsable dele obligacion riburaia, dado el incerts del Esado de cauelar el eréito criburtio, una hetramienta que en el Pert viene cobrando mayor nororiedad en los iltimes tiempos; esto queda evidenciado tanta por la inclusién de nuevos cupuertos normativas ‘coma también por el mayor uso que la Adminisraclén Tibuearla viene efeccuando de Jos mismns! Cusndo se dit el primer Cédigo Tiibueario Peruano’, en el afio 1966, eran ‘ocho (8) los supvestas de responsbildad tribucaria que se reconoctan, hoy tenemos ‘lededor de quince (15), lo que debemos sumar los supuests adicionales que regulan leyes especiales Desde luego el conzeto que comentamos conllevaa que nuestro andlisis neluya tuna revisin de la insticacin de la responsabilidad desde el plano constiucional, dado aque si bien el Bxado tene la prerzogativa y ala ver el deber de cobrar el erbuco que ha sido vilidamente creado, no puede desconocerse en eal acruacén los derechos de los adminisrados, En un Estado Social y Democritio de Derecho, a disribuciém dela carga tri- bbucaria necesaria para dotaro de los recursos que le permitirn asumir el gasto publico, debe efecuacse a partir de ls principio constcucionales’ precssmente eso cobra e= pecialimportancia en el cao de fos treet responsabesy debe ser el punto gui en el Thr genplan dering en ito Gin 17 deca e203 La el dea SUNAT ons Tl spel queef 2012 8 lor grees delat dds Alfons olen rep le it cs omer ps pe music apa rllndon sh posted de be noponnbe edb eee ‘Tones etc ioe de gue se haba pee per 131 MM 2H psine Cio Tbe penae fu aprbade por Des Sapien a. 28H de 12 ode 1966. 2 Taepinces ter emptor en epdten analo 74dela Const aed top delve igo “tar bt ecu dino dag os ees wt coer, exlusranen: pot eyo dec giv nee de leg de ld lr sey or cee ane dsc {ES Glen Riga I Cores Lec paces rr, dif primi mice y ‘oc eas do dentate, Ue ol i BB eet 1 pa tide repr primp de ard ey yd ay op de ‘Crk finde depo gh nt pd er cc fir. “at de prepuce deen de aa meri ae te “el rai tb peta cme on pr prod di a int ‘ne wrasse iden dels queer ae’ ‘Mma mane Implied eo enrol tr pine poperoné Sete pad cna y pa jen 438 Peri 1. NOTAS GENERALES SOBRE FL CONCEPTO DE RESPONSABLE. EL. CASO DEL CODIGO TRIBUTARIO PERUANO Bn las lines que siguen vamos a dellnear de manera simple algunos conceptot alfinss, sin pretender elaborar una exhaustivateora sobre el rem con la finalidad de ‘comenrar su aplicaién al eso peruano, que es nuesiro principal propésito 2, LARELACION JURIDICA TRIBUTARIA ‘La figura del responsable se enmarea dentro del concepto de reacién juidica swibusari En nuestra opinin l relacién juridic elburtia refer als distintos tipos de lneulosjutdicos que se pueden entablar ener un sujetoy el Estado; uno de ellos seré dl vinculo juridico obligacional que se forma entre el sueto activo (0 screedor trib rio cielar de una prestaién principal que viene a ser al tibuto, el sujeto pasivo (0 deudor eriburatio®, que eel obligado al eumplimento de al pestcibné, por eano serd ‘una obligacién de dar; es lo que comiinmente se conoce como la obligecinsustaniva co principal. ero dentro de I elaci6n juries erbuartaenconamos también, como lo re- ‘conoce una part importante de a doctrina?, ores prestzcones que iqualmente incegran Ja relacinjuriieawibueai. Tales prestaciones se enmazcan dentro de lo que eidenti= fican como deberes formales que coadyuvan a que el tributo vlidamente creado sea un ‘ributofsieamenteperibido, dado que fiiltan a gestién administatvatibucaria (por cjemplo la obligacidn de presincardeclaacionesjuradas dererminaivas, I de informat ala Adminiatacién sobre dives hechos que pueden tener vinculacién con la cribura- tn, entre ora). Las obligaciones en este caso son de hacer, no hacer y tolear Bajo el marco conceptual esbozado, no hay duda que el ercero llamado al curn- plimiento de la prestacién principal inegra cambin Ia relaién juedico nibutatia y ‘como quiera que asume la obligaciéa de pago del tributo, seré pare de la obligacién ‘eibueaiasustancial, pero por una razén que no es el aczecimiemto del hecho generador de a obligacién tibutaia Enda f dl Caio Tibao Peano (n alent, tefelde embida cme "CTE" se neal cede ibutda como age fe del cs debe ene speci bus 5 Enelariclo 7 del CTP se defn sl detdrebwaro cme a eins obliges al cumple dela penn tito, 6 Voss, Hear 8 Gone de Finansn Dele Fancy Tht 5 en mplids scald Tro Un, Baenos Als: Es. Depln, 19925. 246 7 Frnarno Lanse, Jun Jost. Ca de Deck uni Epel: Mia Bi eda pea alla. Madi: Mra Pons, Ene Jars S.A, 1992 pp. 3682370; Hesnoer Bonen (out, Lae: Rlora Genoa de IX Jornada Neconal de Derecho Tbr Lima ln evane de Derecho Tibuari, 2007; Log, Jan Clos. a able rar: Depa, Bue os Ais, 1989, 19. 49Lourdes Chae 3. CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE De la definicén general de obligacién eriburariasustancil planteada, tenemos {que el aspecto subjetivo involueari dos cxtegoras: el acreedor y el deudor, siendo ene ‘lkimo, el obligado al exmplimiento de la presacin La legslacién perwana parece coincide con el cancepto doctinaro ya que el Cé igo Tiburatio Peruano en su arcu 1 sefsla jutamente que la obligacin eibutara “eel wince juridica entree acredor7eldeudor tributaria, tableside por Ley. que tene por objeto el cumplimiento dela prasaclénributria,siendo exigibl concivanente Por otro lado, el mismo cuerpo legal define al 2creedortibutaio en el artculo 4 como “aguel a favor del cua debe realizar la preacén tributary commo dead tba tarioen el arcculo 7 como “lc prone oblige al cumplimiento del pretaciinwibntaria como consribugemeo responcable’ Porau parte, el arculo 8 indica quedl responsable es agué que relica,orepecto de ‘ual produce el eco generadar dela obigacn butane, yelacculo9 que dl esponsable es “agudl que sn tener conden de conrbnyene, debe cumplr la obligcin amibuidaa te ‘Tal definicién responde a que el contribuyente es deudortrbuario por euenta propia, pus la realzacién del hecho imponible depende de su propia actucién o de un hecho referido a éP. Bs este hecho el que veveladetermineda capacdad concributiva dl contribuyente yes en base a 4 que el lepisador deci gravalo. El responssble en cambio, es un deudor por cuenta jena al que la ley le impone le carga tburatia no por su capacidad contributiva como esl caso del contibuyent, sino porque el legslador decidi6 extender la responsabilided del contrbuyente aun teeero para, por ejemplo, facta la gesti6n del cibuto, sancionar comportaientos no dese os, cobrar el tiburo ante la desparicién del contribuyente y en general, para lograr el eeupero dal tributo. Es un sujeo que junto, en lugar de, en defeco, del contrbuyente responde por la deuda wibutaie de re, ‘Tenemos entonees que pata un mismo refburo pueden existe dos sujeos pasives: lL contcbuyence y ellos) responsable). No obsance, a pesar que respect del mismo tetburo puede haber multplicidad de sujetospasivos It responsbilidad tibuta de una hipécesis legal distinea ala ipsuess de incidencia del concibuyente. Era aitma- cin de que el rexponsable no detiva su obligacin del hecho imponibleditectamente, sino de un presupuestodisinto que es de manera inmediata, la ly, es tna constante en fa docttina que no revise discusién®, 3 Kvisiossacre, 9) BLCTP inp les en lea! eal el bacho genes por empl ada ve Inmoche (qe pip elnino des ebignn ar cn dl impact de Alec) 7 ‘amine saps en el quedl hecho geen se produce seco dl ues, poe demplo retain de um vio pablen come tl de lrg puia he pei sl aime det Blgaetn para cl xo de os Abia). 10 tq an Caos. Lal nar Bueos Abs Elcots Desa 1982, 2151 Soro, 440 el Poni Por ejemplo, uno de los supuestos de responsabilidad que el CTP prevé es el de los agentes de rerencién, de esta manera, tenemos que un trabajador de una empresa «sti obligado al pago del Impuesto ala Renta porlarenta que percibe ya que al momen ‘ode peribiela, se general elaci6njuidicaelburatia y asume enconces la condicién de conzefbuyente, se corrobora a ipsess de inidencia(percepcién de rent) y surge la conseeuencias eibucarias (el pogo del impuestoy los deberes aceesocios ata impucsto). Sin embargo, ls responsabilidad tributaia se genera por tuna segunda hipScesis legal fa omsisién de Ia retencién por parte de emplesdor que abona la rermuncracisn, Se cvidencia entonces que el empleador nose constituye en deudortibutaro por el mismo hecho imponible. Estamos ane dos hipdcesislegalesdiintas, aunque indefectiblemencelgadas el ‘scaecimiento del hecho referido en la primera hipéteris legal (de incidencia) es requisito necesario para dar paso ala realizacin del hecho que ge subsume en la segunda hipévsis legal (de responsabilidad). El ejemplo mencionado ex preciso: no pod exsttemisiin dela recencién de venta si primero no hay rena, por tanto, tampoco padrd exis ces. ponstbilidad sino hay tibuto que el contibuyentedeba pagat. i Ahora bien, a pesar que el andlssefecroadl parece claro, consideramos que nues- | ‘wo Cidigo Tiibutariorequiere un esfuerz interpretative porlo siguiente: en su acculo 2 scala que “le obligacion ributavia nace cuando ze raliza el hecho previso en la Ley ‘como generador de dich obligacién” yen el acca 1 ya citado, que la obligaién wba tara eel vinculo entre el acreedory el deudortriburtio, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimicnco dea prestacién tibutaria, Por la defniién de obligaciSn tibueaiay de deudor tbutato, hemos convenide en que dicha obligacién eiburaiacbarca no solo el vinculo que surge ence el acreedory «l contelbuyente sino también enue el aceedory el reponsabl; hemos ceptado cambién aque lo que da origen a ques configure uno y ato sujeto e una hipSeeis egal dines. ‘Sin embargo, el CTP en el stticulo 2 seiala que el nacimiento dele obligacién triburatiaceuree cuando se reaiz el hecho generador prevst en la Ley como generador de dicha obligacin; a nivel de la doctrna este hecho generador (que rmchos prefcren ‘efetir como hipécesis de incidencia cuando ese a nivel legal y como hecho imponible ‘cuando cal hipévsis acontecié en la realidad) contiene la desctipcién del aspeera mate. Fal revlador de a capacidad contributiva como puede set la percepcién de una rena, el ser dtular de un patimonio, et. Bs decir, dicho artculo 2 solo esariarefiiendo a a obligacin cibutaia en el ‘imbieo del contrbuyente porque solo es este quien realizaorespecto de quien se taliza el aspeeto material de la hipévess de incidencia ‘ads "Sein psa en el ibs: Revie Dee y Sead 15, 200, p Gri, Cals. Dowel Fin, Botoe is sions Dep, 1987, 9.475. 1 Antal 18, in 2d CTR 32 Bel mime sno incios¥) yd dela Norma Il del Talo Pinna del Cio “Tibuea “a