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NIIF GLOBALES VS NIIF PYMES Y SU IMPLICACIONES CONTABLES EN LAS

EMPRESAS EN PANAMÁ

Global IFRS vs IFRS SMES and its accounting implications in companies in Panama

Oreida Arrocha
Universidad de Panamá, Facultad de Administración de Empresas y Contabilidad, Panamá
Correo: ore6520@[Link] [Link]

DOI [Link]

Recibido: 2-2-2023 Aprobado: 16-5-2023

RESUMEN

La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad, NIIF y NIIF para Pymes en

Panamá, tomó casi una década, ya que desde 1998 se intentó adoptarlas pero se dieron
demandas lo que atrasó la implementación y no fue hasta el 2005 que se adoptaron las
NIC, surgiendo más adelante las NIIF globales y posteriormente las NIIF para pymes. La
realidad económica del país nos indica que más del 90% de las empresas son pequeñas y
medianas empresas (pymes), lo que hace que la norma indicada para los registros
contables, la presentación y revelación de los Estados financieros son las NIIF para pymes.
Existe diferencia entre las NIIF globales y las NIIF para pymes en cuanto a la valoración de
activos y profundidad de la revelación de los Estados financieros
PALABRAS CLAVE: Normas Internacionales de Contabilidad, NIIF globales, NIIF para
Pymes, pequeñas empresas, Estados financieros

ABSTRACT

The adoption of the International Accounting Standards, IFRS and IFRS for SMEs in
Panama, took almost a decade, since since 1998 an attempt was made to adopt them but
there were demands, which delayed the implementation and it was not until 2005 that the
IAS were adopted. later emerging global IFRS and later IFRS for SMEs. The economic
reality of the country tells us that more than 90% of the companies are small and medium-
sized companies (SMEs), which means that the standard indicated for accounting records,
the presentation and disclosure of financial statements are IFRS for SMEs. There is a
difference between global IFRS and IFRS for SMEs in terms of asset valuation and depth
of financial statement disclosure.

KEYWORDS: International Accounting Standards, global IFRS, IFRS for SMEs, small
companies, Financial statements

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INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo se realiza una breve descripción de la historia de la adopción

de las normas internacionales de contabilidad NIIF y NIIF para pymes, es el
resultado de la investigación documental realizada, ya que con la globalización e
integración económica se ha hecho necesario unificar la información financiera para
los usuarios de los Estados Financieros. Por lo tanto, Panamá ha tenido la
responsabilidad de adoptar las normas internacionales de contabilidad en la
presentación de los Estados financieros.

En la investigación realizada se consultó las gacetas oficiales que promulgaron las

leyes relacionadas a la aprobación de la adopción de las normas, además estudios
de otros países relacionados a la implementación de las mismas, también fue
necesario consultar un libro de las pymes confeccionado en Panamá, con la
finalidad de conocer la realidad de las empresas en el país.

Nuestro estudio se basa en conocer las diferencias que existen entre las NIIF
globales y las NIIF para Pymes, identificando los criterios que debe conocer el
contador para determinar la norma indicada que debe utilizar en la contabilidad de
las empresas dependiendo del tipo y la responsabilidad de la misma.

En Panamá existen empresas reguladas que tienen la obligación de comunicar

públicamente sus resultados, éstas deben utilizar las NIIF full o completas y las que
no estén reguladas, no son públicas deben utilizar las NIIF para pymes.

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CONTENIDO

Origen de las Normas de Información Financiera

Rueda dice que, en la actualidad la globalización, la tecnología, los recursos de inversión,

los Tratados de Libre Comercio TLC, entre otros aspectos y factores han afectado a la
profesión contable y han llevado a que se utilice un lenguaje común. (Rueda G, 2013)

En el 2001 se crea el IASB (International Accounting Standard Board) ha tenido como

tarea la emisión de estándares o reglas para la preparación, presentación y revelación
de la información financiera, llamadas normas de Información financiera.

La IFRS Foundation es la organización encargada de supervisar al Consejo que emite

las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF), al International Accounting
Estándar Board (IASB). El IASB tiene es la encargada de desarrollar el conjunto de
normas de información financiera de interés público, que tengan calidad, sean
comprensibles, que presenten información comparable y transparente sobre los Estados
financieros.

Velásquez afirma que las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el
nombre de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y fueron dictadas por el
International Accounting Standars Commite (IASC) precedente del actual IASB. Desde
abril 2001, año de constitución de IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó
su desarrollo, denominando a las nuevas normas “Normas Internacionales de
Información financiera (NIIF). (Velasquez L, 2012)

Chumbi dice que “estas normas fundamentan las exigencias para el reconocimiento,
medición presentación e información a presentar de las diferentes transacciones y otros
sucesos y condiciones que son importantes para los estados financieros con propósito
de información general”. (Chumbi Pinos, 2014)

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Las normas internacionales de información financiera son un conjunto de normas legales

y aceptadas a nivel global, que se basan en principios, que determinan que los Estados
financieros deben contener información comparable, transparente que permitan ser
interpretados por los usuarios internos y externos para la correcta toma de decisiones.

Adicional, “las NIIF cumplen con una importante labor dentro del entorno empresarial, ya
que su tarea, más que el establecer reglas de valuación y reconocimiento de las
operaciones diarias de una entidad, es crear información útil para los accionistas o
directores de empresas, así como para terceros interesados.” (León H, 2018)

Se observa que las normas de información financiera no se basan en reglas sino en

principios y se comparan con un estándar de calidad contable, cuyo propósito es la
información financiera razonable.

Por otro lado, las NIIF reconocen los requisitos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar, respecto de los hechos y estimaciones de carácter
económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados
financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta, el marco
conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF,
sobre la base de una estructura única, para resolver los aspectos de tratamiento
contable. (Apaza M, 2011)

NIIF para Pymes

A mediados del año 2009 el IASB aprueba las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES). Esta norma establece que
la decisión de solicitar o permitir el uso de la norma, recae en los emisores de normas de
cada jurisdicción. (Luna D, 2020)

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Se estima que las NIIF para pymes podrían ser adoptadas por aproximadamente por el
97% de las empresas del mundo que producen estados financieros para propósitos de
información general.
Las NIIF para pymes presentan las siguientes características.
 Su contenido se presenta simplificado
 Están elaborados de manera simple, con 35 secciones
 Es un documento independiente
 Se eliminó referencia de las NIIF completas. (Arroe H, 2016)

Esto se produce como una respuesta a la interrogante de cómo registrar, resumir, y

presentar información financiera en empresas que no son complejas y que no cotizan en
la bolsa de valores, tampoco están obligadas a rendir cuentas.
Para Jiménez la aplicación de la NIIF para Pymes le permite a las Pequeñas y Medianas
Empresa las siguientes ventajas:
 Mejora el acceso crediticio
 Permite obtener préstamos sobre la base de los Estados financieros.
 Los proveedores evalúan la capacidad de pago de las Pymes.
 Posibilidad de tener alianzas con proveedores extranjeros.
 Atracción de capital de fuentes extranjeras.
 Eficiencias en las Auditorías. (Jimenez L, 2013)

Historia de las Normas de Contabilidad en Panamá

Desde los inicios de la República de Panamá se vio la necesidad de establecer normas

para la información contable y es así como en 1916 la Asamblea Nacional con la ayuda
de la comisión codificadora, promulgó la Ley 2 de 1916, gaceta oficial 2418 del 4 de
septiembre de 1916 en la cual se aprobó el primer Código de Comercio de la República.
Este código en el título III contempló artículos que describían las normas contables en
Panamá, indicaban como se debían registrar las transacciones. En 1935 se creó la
Junta de Contabilidad por medio para reglamentar la profesión contable en Panamá.

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En 1978 se crea la Junta Técnica de Contabilidad y se promulga la ley 57 según la gaceta

oficial 18673 del 29 de septiembre de 1978 por medio de la cual se reglamenta la
profesión del Contador Público Autorizado en Panamá.

En 1986 se crea la NOCOFIN por la Junta Técnica de Contabilidad, la Comisión de

Normas de Contabilidad Financiera de Panamá ( NOCOFIN) mediante Resolución No
39 del 10 de julio de 1986”. (Paz Díaz, Contabilidad, 2014, pág. 38).

En 1997 se modifica el Código de Comercio y se indica que los estados financieros

deben ser preparados de acuerdo a las normas y principios de Contabilidad
generalmente aceptados.

Se da un intento de adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad por medio de

una resolución emitida por la Junta Técnica de Contabilidad en 1998, por una demanda
de ilegalidad la Corte Suprema de Justicia suspendió provisionalmente los efectos de
la resolución, y al no existir una norma internacional se utilizan las normas y principios
de Contabilidad financiera de la República de Panamá hasta tanto no se adoptaran las
internacionales.

En 1998 la Superintendencia de bancos, adopta las Normas Internacionales de

Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados
Unidos de América para la presentación de los Estados Financieros de las entidades
bancarias en Panamá.

La dirección general de ingresos publicó un instructivo como base para la aplicación de

reglas de presentación de registros de contabilidad y estados financieros para todos los
contribuyentes en Panamá en 1998.

En 1999 se crea la Ley de valores y se autoriza el uso de normas contables que prescriba
la Comisión nacional de valores. El Ministerio de Comercio Industrias decreta que las
empresas financieras (casas de empeño) deben elaborar sus estados financieros con

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Normas Internacionales de Contabilidad o Principios Contables Generalmente

Aceptados en los Estados Unidos de América.

En el año 2000 la Junta Técnica de Contabilidad emite la resolución 3 de 30 de agosto

por el cual ordenaba la inscripción de las normas internacionales de Contabilidad en el
registro de normas de contabilidad financiera, sin embargo este acto administrativo
también fue suspendido provisionalmente en el año 2001 y posteriormente fue declarado
nulo por ilegal en junio de 2003.

Panamá hace gestiones para adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad con
la finalidad de cumplir con los organismos internacionales que buscaban la unificación
de la información financiera ya que con la globalización se abrieron los mercados y se
podía invertir en cualquier lugar del mundo, se buscaba la homogenización de la
información para que estos inversionistas pudieran interpretar los Estados financieros
de empresas que estuvieran aquí en Panamá por ejemplo en Japón.

Según el artículo 74 de la ley 6 del 2005, gaceta oficial No. 26098 se adoptan como
propias y de aplicación en la República de Panamá, las normas internacionales de
información financiera (NIIF) emitidas y que emita el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés), organismo independiente establecido para
promulgar normas contables de aplicación mundial.

En el 2007, la Dirección General de Ingresos ordena mediante la resolución 201-454 la

preparación las declaraciones de rentas para períodos que inician en el año 2007 sobre
la base de Normas Internacionales de Información Financiera si facturan desde
$1.000.001; en el 2008 desde $501.000 y en el 2009 desde $251.000. En ese mismo
año, la Superintendencia de Bancos emite una resolución donde ratifica que las normas
prudenciales de la Superintendencia privan sobre cualquier otra norma contable, por
ejemplo NIIF.

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En el 2008, la Dirección General de Ingresos ordena la publicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera

Las MiPymes en América Latina

En los últimos años se ha observado un interés de los gobiernos en fomentar las

pequeñas y medianas empresas con el objetivo de que éstas cumplan una función en la
sociedad, ya que contribuyen con la generación de empleos, y la contribución a la
economía de los países. Estas pequeñas empresas en muchas veces confrontan
dificultades en materia de competitividad, acceso a las tecnologías y por ende el acceso
al crédito es limitado por la deficiencia en la presentación de la información financiera.

En América Latina no existe una misma definición de las MiPymes ya que cada país las
define según su necesidad Como dice Saveedra y Hernández 2008 en su tesis “Es
necesario señalar que muchos de los países presentan más de un criterio para definir a
las MiPymes, estos varían dependiendo del sector en que se encuentran las mismas”.
(Saavedra García, 2008)

En el siguiente cuadro se muestra los criterios utilizados en Latinoamérica para definir a

las MiPymes

Tabla 1 -Criterios para definir una Mipyme

País Empleo Ventas Activos Otros

Argentina X
Bolivia X X X
Brasil X X
Chile X X
Colombia X X
Costa Rica X X X X
El Salvador X X
Guatemala X
México X
Panamá X X
Perú X
Uruguay X X X
Venezuela X X X

Fuente: Caracterización de las MiPymes en Latinoamérica, Un estudio comparativo.

Autoras Saavedra García María Luisa y Hernández Callejas Yolanda.

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Con el cuadro anterior podemos ver que hay diferentes criterios para definir las Mipymes
en América Latina éstos son empleo, ventas, activos y otros, algunos países como Costa
Rica se consideran cuatro factores para clasificar las Mipymes, otros 3 factores como
Bolivia, Uruguay y Venezuela, los demás países consideran 2 criterios como es el caso
de Brasil, Chile, Colombia, El Salvador, Panamá, y Argentina, Guatemala, México, Perú
un criterio. Este tipo empresas constituye un aporte económico importante a todos los
países latinoamericanos.

Situación actual de las MiPymes en Panamá

Definir las Pequeñas y Medianas Empresas es un concepto muy amplio ya que en las
diferentes naciones del mundo tienen diversos criterios para clasificarlas, algunos por
empleados, ingresos, capital, lo que se puede decir es que corresponden a más del 90%
de las empresas de los diferentes países.

Según Mojica y otros en su libro La Microempresa en Panamá 2015 dice que:

Las microempresas en todos los países son una parte importante de la actividad
económica, por el número de negocios que representan del total de las empresas,
por ser generadoras de empleos e ingresos de una parte importante de la población
y por la actividad productiva y comercial que generan a nivel local. (Mojica P, Juan
E. Gonzalez, Elisa Martinez, Viodelda Cruz, Alan, 2015, pág. 13)

En Panamá según la ley 8 del 31 de mayo del 2000, gaceta 24064, por medio de la cual
se crea La Autoridad de la Micro, Pequeña y Mediana empresa y se clasifican a las
empresas de la siguiente manera:

MICROEMPRESAS: entidad económica que genera ingresos brutos anuales hasta por
B/. 150,000.00 balboas.

PEQUEÑA EMPRESA: entidad económica que genera ingresos brutos anuales desde
150,001 a 1,000,000.00. de balboas.

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MEDIANA EMPRESA: Entidad económica que genera ingresos brutos anuales desde
un millón uno hasta dos millones quinientos mil balboas.

El IASB en la sección 1 párrafo 1.2 define a las pequeñas y medianas empresas como
aquellas entidades que:

 No tienen obligación pública de rendir cuentas.

 Publican Estados financieros con propósitos de información general para
usuarios externos. (IASB, NIIF para las pymes, 2009, pág. 14)

Las Mipymes en Panamá se enfrenta a una realidad que hace que en algunas
ocasiones las mismas encuentren obstáculos para crecer ya que por lo general no
tienen una organización, en la mayoría de los casos son empresas familiares, en donde
su administración es empírica, sin ningún tipo de conocimientos técnicas.

Mojica P, Juan E. (2012) en libro Análisis Estratégico para el desarrollo de la Mipyme en

Panamá dice que “ Las Mipymes se enfrentan a desafíos únicos en el entorno
empresarial. Para poder sobrevivir, crecer y crear oportunidades de inversión y empleo,
deben conocer muy bien su entorno para hacerle frente a las fuerzas predominantes para
el cambio”. (Mojica Peñalba, 2012, pág. 30)

El documento presenta el número de Mipymes en Panamá de la siguiente forma:

Tabla 2 – Cantidad de MiPymes

Tipo de empresa Establecimiento

Autoempleo 174,674
Microempresas 85,126
Pequeñas empresas 6,526
Total urbano 266,326
Autoempleo 166,553
Microempresas 109,243
Pequeña empresa 1,206
Total rural 277,002
Gran total 543,328

Fuente: Contraloría General de la República de Panamá 2007

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Tabla 3 - Número de empleados del sector Mipymes en Panamá

Tipo de empresa Trabajadores

Autoempleo 174,674
Microempresa 196,801
Pequeña empresa 109,427
Total urbano 480,902
Autoempleo 166,553
Microempresas 199,558
Pequeña empresa 22,490
Total rural 388,601
Gran total 869,503

Fuente: Contraloría general de la República de Panamá 2007

Sumado a ellos, El Directorio de Empresas y Locales de la Contraloría General
de la República de Panamá (2009), del total de empresas existentes en el
país, el 83% son microempresas, ocupan un total de 129,733 personas (un
poco más del 26% de los empleos); los ingresos totales por ventas de todas
las microempresas ascendieron a la suma de B/. 1,240,692.585.00 (algo más
del 2% de los ingresos totales); pagaron salarios por un total de B/.
36,494,237.00 (9% de las remuneraciones totales), De las 49,797
microempresas que existen en el país, el 71% de ellas se encuentran
localizadas en solo tres provincias: Panamá 49%; Chiriquí, 14% y Veraguas
8%. El comercio y el sector servicios en más incursionan los microempresarios
panameños. (Mojica P, Juan E. Gonzalez, Elisa Martinez, Viodelda Cruz, Alan,
2015, pág. 13)

El Sector de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa (MIPYME) en Panamá cuenta con

51,708 empresas que representa más del 72% del parque empresarial. Las grandes
empresas son el 3% de las unidades empresariales en el país y existe, en las últimas
estadísticas disponibles al 2016, un número considerable de empras que no pudieron ser
clasificadas, las mismas representan el 24% Sobre la composición del sector MIPYME,
el mismo está conformado principalmente por microempresas, seguido por pequeñas y
luego medianas con el 84%, 13% y 3% respectivamente. En cuanto a su distribución

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geográfica en el territorio nacional, las empresas muestran una alta concentración en la

provincia de Panamá, Chiriquí y Panamá Oeste. (Index, s.f.)

Actualmente se desconoce la cantidad real de las empresas en Panamá debido a la

pandemia del COVID 19.

CONCLUSIONES
 Las NIIF globales dan los lineamientos para la confección de Estados
financieros que cotizan en la bolsa de valores mientras que las NIIF para
Pymes establece los lineamientos para la confección de Estados financieros
claros, sencillos para usuarios externos e internos.
 Las NIIF para pymes no requiere partidas mínimas, las NIIF globales
requiere partidas mínimas.
 La NIIF para pymes permite la presentación de Estados de resultados y
ganancias acumuladas, las NIIF globales no permite la presentación de
Estados resultados y ganancias acumuladas.
 Las NIIF globales establece que para consideración de una inversión como
equivalente de efectivo no debe estar sujeta a riesgos significativos de cambio en
su valor mientras que las NIIF para pymes no considera ese criterio.
 Las NIIF para pymes considera los Estados financieros combinados y las NIIF
globales no lo establece.
 Las NIIF para pymes Cuando no se midan a valor razonable con cambios en
los resultados no exige que se revele esta medida, las NIIF globales utiliza
el modelo de valor razonable.
 Las NIIF para pymes se encuentra
 n redactadas en un lenguaje sencillo, no son complejas como las NIIF globales
que exigen aplicación de principios.
 La sección 7 de las NIIF para pymes, no exige la utilización del método directo,
sin embargo las NIIF globales insisten en la utilización del método directo para la
confección de Estado de flujo de efectivo.

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 Las revelaciones en las NIIF para pymes son menores que las exigidas en las NIIF
globales.
 Las NIIF para Pymes no exigen que se cumplan con temas tratados en las NIIF
globales como la determinación de la ganancia por acción NIC 33, aplicable a las
empresas que ofrecen públicamente sus instrumentos de patrimonio.
 En la NIIF para pymes no se exige la presentación de información por segmento
de operación (NIIF 8).
 Según las NIIF globales es necesario la presentación de la información intermedia
NIC 34.

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