Universidad Nacional de Mar Del Plata – Facultad de Ciencias Económicas y Sociales- Impuestos I
EJERCICIO PRACTICO Nº 31
TEMA: CASTIGOS PARA MALOS CREDITOS
Determinar:
a) Calcular el monto de la previsión impositiva por malos créditos para los ejercicios fiscales cerrados el
31/08/2016, 31/08/2017 y 31/08/2018.
b) Calcular los ajustes impositivos para los años fiscales 2016, 2019 y 2020.
La sociedad Factoring S.A. empresa dedicada a la actividad mandataria y financiera cierra su ejercicio al 31
de agosto de cada año, habiendo iniciado las actividades el 09/09/2014 con aportes en efectivo.
Contablemente utilizó el sistema para previsión para incobrables en base al análisis individual de cada
cliente con recupero del saldo no utilizado.
Impositivamente constituyó la previsión para malos créditos que establece el art.91 inc. b) de la ley al cierre
del ejercicio fiscal 2015.
Las cuentas que componen el rubro "Cuentas a Cobrar" al cierre de los ejercicios 2015, 2016, 2017 y 2018
es la siguiente:
CONCEPTO 31/08/2015 31/08/2016 31/08/2017 31/08/2018
Mutuos a Cobrar c/Valores en Garantía 60.000 185.000 970.000 2.200.000
Documentos a Cobrar 10.000 22.000 75.000 290.000
Carteras Comerciales a Cobrar --------- ----------- 360.000 1.780.000
Préstamos a Directores (*) 7.000 ----------- 200.000 700.000
Subtotal 77.000 207.000 1.605.000 4.970.000
Previsión para Deudores Incobrables (1.000) (2.900) (180.000) (190.000)
Saldo al cierre 76.000 204.100 1.425.000 4.780.000
Incobrabilidades del ejercicio 700 (1) 2.800 (2) 100.000 (3) 280.000 (4)
(*) Los préstamos a los directores fueron pactados sin garantía al 70% de la tasa de interés que cobraba la
empresa a los clientes habituales para este tipo de operaciones. Dicha tasa era un 4% menor que la tasa
que utilizaba el sistema bancario oficial.
El detalle de las incobrabilidades producidas es el siguiente:
(1) El importe fue deducido en el Estado de Resultados contable.
$200 corresponden a un documento a sola firma de $1.000 cuyo cliente se presenta en concurso
preventivo el 13/01/2015, acordándose el 15/07/2015 una quita del 20%. El cliente no cumplió con el
acuerdo, decretándose la quiebra el 20/05/2016 fecha en que imputa como incobrables $2.000 que se
habían devengado a la fecha de quiebra como saldo del 80% del documento.
$500 corresponden a cobranzas efectuadas por un empleado de la empresa que realizaba tal tarea
dentro del ámbito de la provincia de Buenos Aires, y a quien se le encargaba el trámite luego de que la
cuenta corriente del deudor registraba atrasos superiores a 180 días. El cobrador se fugó con estas
cobranzas.
(2) $800 corresponden a un préstamo con garantía en cheques que fueron rechazados sin fondos. El
préstamo fue realizado al hermano del presidente del directorio con un interés del 95% de la tasa
vigente a ese momento. El directorio no ha iniciado las acciones judiciales correspondientes, ni ha
reclamado el cobro a través de su asesoría letrada.
(3) $50.000 corresponden a un cheque devuelto por falta de fondos sobre el cual no se iniciaron las
gestiones de cobro.
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$30.000 corresponden a un préstamo documentado, habiéndose comprobado que el cliente abandonó
definitivamente el país sin dejar bienes a su nombre. No se iniciaron acciones para el cobro judicial del
documento.
$20.000 corresponden a cuentas a cobrar en cuenta corriente con 2 años de antigüedad de "Tejidos
Susana" (sociedad de hecho), empresa que vendió a Factoring S.A. su cartera de créditos. Se trata de
un total de 800 cuentas corrientes de escaso monto, habiéndose enviado la liquidación a los respectivos
domicilios de los clientes, no habiéndose obtenido respuesta alguna por parte de los mismos; razón por
la cual se les notificó mediante carta documento su situación de morosos. Las facturas no se
encuentran firmadas ni contabilizadas en registro rubricado alguno.
(4) $120.000 corresponden a un mutuo en el que el cliente no pagó al vencimiento, habiéndose rechazado
el cheque en garantía librado por un tercero por falta de fondos. Se inicia el 04/12/2018 el cobro judicial
resultando el cliente firmante del mutuo insolvente. No se iniciaron acciones ejecutivas contra el garante
que libró el cheque.
$160.000 corresponden a un documento no pagado por el cliente al vencimiento, por lo que la empresa
inició juicio ejecutivo y el firmante negó la firma. El perito calígrafo designado dictaminó que la firma no
corresponde al cliente, por lo que se desistió de la instancia ejecutiva, iniciándose acción penal.
A partir del ejercicio cerrado el 31/08/2019 se desiste de aplicar el sistema de previsión impositiva.
Las incobrabilidades reales impositivas y contables del ejercicio cerrado el 31/08/2019 fueron de $75.000.
El 31/07/2019 se ganó la acción penal y se cobró el crédito del documento de $160.000 declarado
incobrable al año anterior.
La previsión contable para 2019 fue de $68.000.
La previsión contable para 2020 fue de $6.000.
Las incobrabilidades reales e impositivas del ejercicio 2020 fueron de $30.000.
Durante 2018 se cobraron $20.000 a cuenta de la deuda del garante del cheque.
ARTICULOS DE LA LEY: 86 y 91
ARTICULOS DEL DECRETO REGLAMENTARIO: 214 a 218
FALLOS: T.F.N. Kinor S.A. - 21/10/68
T.F.N. Frábega E. - 14/06/68
T.F.N. Cigne José - Sala "A" - 08/08/74
CAMARA FEDERAL. Cristalle Pablo - 19/09/56
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SOLUCION AL TRABAJO PRACTICO Nº 31
DETALLE QUEBRANTO BENEFICIO
EJERCICIO CERRADO EL 31/08/2015
En este ejercicio no se utilizó el sistema de la previsión del art. 91 inc.
b) de la ley, pero se pueden deducir las incobrabilidades reales
ocurridas en el ejercicio.
El art. 214 del D.R. permite la deducción de los castigos para malos
créditos por operaciones comerciales.
En este caso se trata de una empresa que realiza operaciones
financieras, pero debe entenderse el término "comerciales" como
referido a operaciones con fines de lucro. Así lo interpretó la
jurisprudencia al decir: "el incobrable es deducible en operaciones de
financiación directa con fondos propios". (Kinor S.A. -TFN- 21/10/68).
IMPUGNACION PREVISION CONTABLE 1.000
INCOBRABILIDADES REALES DEL EJERCICIO
Al aplicarse una quita del 20% en el concurso preventivo es un índice
de incobrabilidad aceptado por el art. 217 D.R. (homologación del
acuerdo).
- $200. Al ser deducidos contablemente no se practica ajuste.
- $500. No existe incobrabilidad alguna por cuanto el deudor
comercial abonó su deuda. La acción delictiva del empleado no
corresponde analizarla bajo estas disposiciones sino en relación a
lo establecido en el art. 86 inc. d) de la ley. En este caso, la ley
exige la debida comprobación del delito para que sea deducible,
de ser así, la deducción corresponde por lo que no hay que hacer
ajustes al balance impositivo.
EJERCICIO CERRADO AL 31/08/2016
IMPUGNACION PREVISION CONTABLE 2.900
INCOBRABILIDADES REALES DEL EJERCICIO
- $2.000 por la declaración de quiebra del deudor es un índice de
incobrabilidad.
- El préstamo moroso sin iniciar acción de cobro no es un índice de
incobrabilidad. No interesa que sea el hermano del presidente del
directorio. Se trata del objeto social de la empresa y la tasa es de
mercado. La operación es comercial. (Fallo Frábega, Ernesto
-TFN- 14/06/68)
DEDUCCION INCOBRABILIDAD REAL DEL EJERCICIO 2.000
IMPUGNACION INCOBRAB. REALES CONTABLES
- Incobrabilidades reales contables 2.800
- Previsión ejercicio anterior (1.000)
- Quebranto contable del ejercicio 1.800 1.800
CONSTITUCION PREVISION IMPOSITIVA (art. 215 D.R.)
Incobrabilidades reales impositivas x 100 = %
Saldo créditos comerciales al inicio
% x saldo de créditos al cierre = PREVISION
Los préstamos a directores al tener previsto una tasa de interés a
favor de la sociedad aunque sea menor a la del sistema bancario
oficial, se pueden considerar comerciales. La tasa es menor pero es
de mercado.
200 + 2.000 = 2,86% 2,86% x 207.000 = 5.920
0 + 77.000
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Esta previsión se constituye para afectar a incobrabilidades del
ejercicio siguiente, pero no es deducible en el año de la implantación
(art. 216 DR)
EJERCICIO CERRADO AL 31/08/2017
IMPUGNACION DE LA PREVISION CONTABLE 180.000
INCOBRABILIDADES REALES DEL EJERCICIO
- $50.000 cheque sin fondos sin iniciar acción de cobro. No es
índice de incobrabilidad (Fallo Cigne José – TFN - Sala "A" -
08/08/74).
- $30.000 es índice de incobrabilidad aún cuando no se iniciaron
acciones judiciales (Fallo Cristalle Pablo - C.F. 18/09/56)
- $20.000 en cuentas corrientes con antigüedad mayor a 180 días y
escaso monto para gestionar el cobro judicial. Se notificó
fehacientemente la condición de moroso y se envió la liquidación
reclamando el pago. No hay documentación respaldatoria, por lo
que no se puede accionar judicialmente. No son clientes de la
empresa, dado que se compró la cartera de créditos. Según el
artículo 217 DR, es índice de incobrabilidad.
UTILIZACION DE LA PREVISION IMPOSITIVA
Incob. reales impositivas (30.000 + 20.000) 50.000 44.080
- Previsión impositiva (5.920)
Deducción impositiva 44.080
IMPUGNACION DE LA UTILIZACION CONTABLE 97.100
Incob. reales contables 100.000
- Previsión contable (2.900)
Quebranto contable declarado en 2014 97.100
CONSTITUCION PREVISION IMPOSITIVA
200 + 2.000 + 50.000 = 18,38%
0 + 77.000 + 207.000
18,38% x 1.605.000 = 294.999 294.999
Se considera $1.605.000 porque los préstamos a directores son
realizados con tasas menores a las que presta la empresa, pero
similares a las de los bancos, ya que solo varía en un 4%, por lo que
pueden considerarse como del giro comercial
EJERCICIO CERRADO AL 31/08/2018
IMPUGNACION DE LA PREVISION CONTABLE 190.000
INCOBRABILIDADES REALES DEL EJERCICIO
- $120.000 no es índice de incobrabilidad ya que se trata de un
crédito garantizado y no se iniciaron las acciones judiciales contra
el garante.
- $160.000 es índice de incobrabilidad impositiva, ya que se niega
el título ejecutivo. Por la acción penal podrá llegar a existir otro
tipo de resarcimiento.
UTILIZACION DE LA PREVISION IMPOSITIVA
Incob. reales impositivas 160.000 134.999
- Previsión impositiva (294.999)
Recupero previsión impositiva 134.999
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IMPUGNACION DE LA UTILIZACION CONTABLE
Incob. reales contables 280.000 100.000
- Previsión contable (180.000)
Saldo contable deducido en Estado Rdos. 100.000
CONSTITUCION PREVISION IMPOSITIVA
2.000 + 50.000 + 160.000 = 11,22% 557.634
77.000 + 207.000 + 1.605.000
11,22% x 4.970.000 = 557.634
EJERCICIO CERRADO AL 31/08/2019
IMPUGNACION DE LA PREVISION CONTABLE 68.000
Al desistir en este ejercicio del sistema de previsión impositiva se
debe utilizar el saldo constituido al cierre del ejercicio anterior contra
las incobrabilidades reales del ejercicio y deducir la previsión
constituida en el ejercicio en que se decidió implantar el sistema.
UTILIZACION DE LA PREVISION IMPOSITIVA 482.634
Incob. reales impositivas 75.000
- Previsión impositiva (557.634)
Recupero previsión impositiva 482.634
IMPUGNACION DE LA UTILIZACION CONTABLE 115.000
Incobrabilidades reales 75.000
- Previsión contable (190.000)
Recupero contable previsión (115.000)
RECUPERO DE CREDITOS INCOBRABLES
El art. 215 DR establece que también deben incorporarse al balance
impositivo el recupero por el cobro de créditos declarados incobrables
en ejercicios anteriores.
- $160.000 se habían tratado contablemente como incobrables por
lo que en este ejercicio se tuvo que recuperar en el estado de
rdos. contable. Impositivamente corresponde igual tratamiento,
por lo que no se realiza ajuste.
DEDUCCION PREVISION IMPOSITIVA DEL EJERCICIO DE 5.920
IMPLANTACION DEL SISTEMA
No se actualiza porque ni la ley ni el reglamento lo establecen.
EJERCICIO CERRADO AL 31/08/2020
IMPUGNACION PREVISION CONTABLE 6.000
INCOBRABILIDADES REALES IMPOSITIVAS 30.000
IMPUGNACION DE LA UTILIZACION CONTABLE 38.000
Como contablemente se sigue usando el sistema de previsión, hay
que anular la utilización contable de la previsión
Incob. reales contables 30.000
- Previsión contable (68.000)
Recupero contable previsión 38.000
IMPUGNACION RECUPERO CONTABLE
El recupero de un crédito declarado contablemente como incobrable, 20.000
pero impositivamente no declarado, genera un ajuste al balance
impositivo. El recupero fue declarado contablemente como ganancia,
porque no existía ya la cuenta a cobrar para cancelar contra el cobro
obtenido. Impositivamente, existía aún la cuenta a cobrar porque no
se había dado el índice de incobrabilidad. Se ajusta el balance
impositivo.
