IMPUESTOS DIFERIDOS, (NIF D-4)
Origen de los Impuestos Diferidos
El tema de los Impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos
aos, a lo largo de este tiempo ha habido una innumerable serie de reglas,
criterios, normas etc., que han analizado, reglamentando y discutido este tema.
1967 el Instituto Americano de Contadores Pblicos, pblico el Boletn de
Principios de Contabilidad No 11 el cual fue criticado por la
inconsistencia de sus enmiendas e interpretaciones, finalmente resulto
obsoleto debido a la implementacin de nuevos mtodos de
depreciacin.
1987 el Comit de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) el cual
tena como fin, tratar la creciente complejidad y significacin de los
impuestos diferidos, reconocer por primera vez el mtodo del pasivo para
tal determinacin. Sin embargo debido a la complejidad que institua la
aplicacin de esta norma y a la manera tan conservadora que trataba
las, pronto se convirti en una fuente de controversia entre las empresas,
firmas de contabilidad internacionales y grupos comerciales.
1992 la FASB. Pblico la NORMA 109, su objetivo era el correcto
reconocimiento y presentacin en los estados financieros de los
impuestos diferidos pagaderos o reembolsables, reconocimiento del
impacto futuro de los impuestos diferidos en los activos o pasivos.
Reconocer el mtodo de activos y pasivos para la contabilizacin del
impuesto sobre la renta. Adicionalmente, bajo la misma NORMA 109, se
reconoca una provisin para una porcin de los activos diferidos que no
se realizaron.
En 1994, se da a conocer la Norma Internacional de Contabilidad No. 12,
los mtodos aceptados para la determinacin de los impuestos diferidos,
adems de que el mtodo utilizado para contabilizar los efectos de los
impuestos debe normalmente aplicarse a todas las diferencias
temporales.
Boletn D-4 de 1987, primer antecedente en Mxico
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Debido a la aplicacin de ciertos criterios distintos para el tratamiento de las
partidas dependiendo del enfoque que se aplique, contable o fiscal, surgen
problemas de comparabilidad y de enfrentamiento de ingresos contra gastos,
lo cual conduce a una distorsin de resultados.
Con el fin de evitar dichos problemas, la profesin contable se dio a la tarea de
definir un tratamiento contable. En un inicio se reconocieron tres enfoques para
el tratamiento de los impuestos diferidos, los cuales bsicamente consistan en
los mtodos:
1. Diferido.
2. Activo y pasivo.
3. Pasivo parcial.
En 1987 se public en Mxico el Boletn D-4 Tratamiento Contable del Impuesto
sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participacin de los Trabajadores
en la Utilidad. En dicho Boletn se reconoca el mtodo de pasivo con un
enfoque de aplicacin parcial, bajo el cual los impuestos diferidos que se
registran solo si provenan de diferencias temporales de naturaleza no
recurrente, cuyo efecto pudiera estimarse razonablemente en un periodo
determinado.
Finalmente, en mayo de 1999 se modific el Boletn con el objeto de
actualizarlo y de homologar su reglamentacin con pronunciamientos
internacionales, en un ambiente de economa globalizada, considerando el
entorno actual de las empresas nacionales.
El Boletn D-4 entro en vigencia el 1 de enero de 2000, dejando sin efecto al
boletn publicado en 1987 y las circulares 30,33 y 35.
El objetivo de este Boletn que estuvo vigente del 2000 al 2007 es establecer y
definir las reglas de valuacin, presentacin y revelacin del Impuesto Sobre la
Renta (ISR), el Impuesto al Activo (IA) y la Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades de la Empresa (PTU), derivados de operaciones y otros eventos
econmicos reconocidos en los estados financieros en periodos diferentes al
considerarlo en las declaraciones anuales.
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La correcta aplicacin de este Boletn, permitir tener un mejor enfrentamiento
de costos e ingresos, determinacin adecuada del costo fiscal en cada
ejercicio, proveer informacin sobre impactos de carcter fiscal en el futuro,
facilitar la estimacin de impactos futuros en el flujo de efectivo y promover
la comparabilidad de la informacin.
Fundamentos de los Impuestos Diferidos Boletn D-4
Los impuestos diferidos se constituyen cuando la entidad econmica adelanta
o aplaza el pago de cualquier contribucin a la autoridad administradora, lo
cual origina una discrepancia entre la legislacin fiscal y la tcnica contable.
Siempre que la entidad pueda probar razonablemente que en el futuro podr
reversar dicho diferimiento, ya sea por la generacin de utilidades, la
amortizacin de prdidas o el acreditamiento (aplicacin) de crditos fiscales
que sean legalmente compensables.
Caractersticas de los Impuestos Diferidos
Diferimiento: El sentido prctico de adelantar o aplazar el pago de impuestos.
Origen: Nace de la discrepancia entre la legislacin fiscal y la tcnica
contable.
Cuantificacin: Cada ejercicio debe evaluarse y registrarse a la tasa vigente
determinando un efecto acumulado (Balance) y un efecto del ejercicio
(Estado de Resultados).
Integracin: Deben tener una constitucin clara y documentada.
Reversin: Debe probarse la aplicacin de los diferimientos en ejercicios futuros
La Norma de Informacin Financiera en Mxico (NIF D-4)
El CINIF emiti la NIF D-4 Impuestos a la utilidad, cuya entrada en vigor aplica
para ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de 2008. Dicha norma
establece las reglas que debern observarse para el reconocimiento de los
impuestos a la utilidad.
Las principales razones que el CINIF expone para emitir la NIF D-4 son:
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1) Reubicar el tratamiento contable de la Participacin de los Trabajadores
en la Utilidad (PTU) a la NIF relativa a los beneficios de los empleados (NIF
D-3).
2) Incorporar mayor precisin con relacin al tratamiento contable de los
impuestos a la utilidad.
3) Establecer criterios especficos en cuanto al reconocimiento inicial del
impuesto a la utilidad diferido.
La NIF D-4 se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que
integran la Serie A, principalmente en los siguientes postulados bsicos:
a) Devengacin contable, debido a que el impuesto a la utilidad se
considera atribuible al periodo en el que se devenga,
independientemente de cundo se realice, y
b) Asociacin de costos y gastos con ingresos, ya que se reconocen gastos
o ingresos por impuesto a la utilidad desde el momento en que se
consideran devengados, independiente de cuando se realicen.
Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se
realizarn en el futuro, la NIF D-4 da cumplimiento a la caracterstica de
prediccin y confirmacin establecida en la NIF A-4 Caractersticas cualitativas
de los estados financieros.
La NIF D-4 establece la obligacin de reconocer activos y pasivos por impuesto
diferido, mismos que cumplen con los requisitos de reconocimiento
establecidos en la NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados Financieros y en la
NIF A-6 Reconocimiento y Valuacin.
Objetivo.
El objetivo de esta NIF es establecer las normas particulares de valuacin,
presentacin y revelacin para el reconocimiento contable de los impuestos a
la utilidad, causado y diferido, devengados durante el periodo contable.
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Alcance.
La NIF D-4 es aplicable a todas las entidades lucrativas que emiten estados
financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3 Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.
Para las entidades con fines no lucrativos, solo es aplicable a los efectos de sus
operaciones que son consideradas como lucrativas por las disposiciones
fiscales.
Definicin de trminos
a) Impuestos devengado; es el impuesto causado ms el impuesto diferido
del periodo.
b) Impuesto causado; es el impuesto a cargo de la entidad, determinado
en base en las disposiciones fiscales aplicables en el periodo.
c) Impuesto diferido; impuesto a cargo o a favor de la entidad, que surge
de las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos fiscales.
d) Impuesto causado por pagar o cobrar; impuesto causado en el periodo,
menos los anticipos enterados, ms los impuestos causados en periodos
anteriores y no enterados.
e) Pasivo por impuesto diferido; impuesto a la utilidad pagadera en los
periodos futuros derivado de diferencias temporales acumulables.
f) Activo por impuesto diferido; es el impuesto a la utilidad recuperable en
periodos futuros derivado de diferencias temporales deducibles, de
prdidas fiscales por amortizar y de crditos fiscales por aprovechar.
g) Diferencia temporal; es la diferencia entre el valor contable de un activo
o de un pasivo y su valor fiscal, puede ser deducible o acumulable para
efectos fiscales en el futuro.
h) Diferencia temporal deducible; es aquella partida que en periodos
futuros, partiendo de la utilidad contable se disminuir (en su caso,
partiendo de la prdida contable se incrementar) para obtener la
utilidad o prdida fiscal; por lo anterior se genera un activo por impuesto
diferido.
i) Diferencia temporal acumulable; es aquella partida que en periodos
futuros, partiendo de la utilidad contable se incrementar (en su
caso, partiendo de la prdida contable se disminuir) para obtener la
utilidad o prdida fiscal; por lo anterior, genera un pasivo por
impuesto diferido.
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j) Utilidad fiscal o prdida fiscal; para definicin y determinacin de estos
conceptos, debe atenderse a las disposiciones fiscales vigentes a la
fecha de los estados financieros.
k) Crdito fiscal; es todo aquel importe a favor de la entidad que puede ser
recuperado contra el impuesto a la utilidad causado y siempre que la
entidad tenga la intencin de as hacerlo; por este motivo, representa un
activo por impuesto diferido.
l) Tasa del impuesto causado; es la establecida por las disposiciones
fiscales a la fecha de los estados financieros que se utiliza para el clculo
del impuesto causado.
m) Tasa del impuesto diferido; es la tasa establecida por las disposiciones
fiscales a la fecha de los estados financieros y, segn se prev, es la tasa
que se utilizar para el clculo del impuesto que se causar en la fecha
de la revisin de las diferencias temporal eso, en su caso, de la
amortizacin de las prdidas fiscales.
n) Tasa efectiva de impuesto; es la tasa que resulta de dividir el impuesto a
la utilidad del periodo entre la utilidad antes del impuesto a la utilidad.
Normas de Valuacin.
En el proceso de reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, la
entidad debe determinar los impuestos causado y diferido, atribuibles al
periodo contable.
El impuesto causado resulta del reconocimiento en el periodo actual, para
efectos fiscales, de ciertas operaciones de la entidad. El impuesto diferido
tambin corresponde a operaciones atribuibles al periodo contable actual,
pero que fiscalmente son reconocidas en momentos diferentes.
Impuesto Causado.
El impuesto causado debe reconocerse como un gasto en el estado de
resultados y representa para la entidad un pasivo normalmente a corto plazo. Si
la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto causado,
dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar.
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Impuesto Diferido.
El impuesto diferido se determina sobre las diferencias temporales, las prdidas
fiscales y los crditos fiscales. La suma de los importes de estos tres conceptos
corresponde al pasivo o activo por impuestos diferidos que debe reconocer la
entidad.
El impuesto diferido derivado de diferencias temporales debe determinarse
utilizado el mtodo de activos y pasivos.
El mtodo de activos y pasivos es aqul que compara los valores contables y
fiscales de los activos y pasivos de una entidad. De esta comparacin surgen
diferencias temporales deducibles o acumulables, a las que se les aplica la
tasa de impuesto diferido correspondiente; el resultado obtenido corresponde
al activo o pasivo por impuesto diferido del periodo.
Los valores contables de los activos y pasivos que se mencionan en el prrafo
anterior resultan de aplicar ntegramente las NIF, mientras que los valores
fiscales se determinan con base en las disposiciones fiscales aplicables en el
periodo.
Para determinar los valores fiscales de los distintos activos de una entidad, debe
atenderse a la siguiente mecnica:
a) Activos contables por deducirse fiscalmente. Su valor fiscal es el importe
que ser deducido para fines del impuesto a la utilidad de perodos
futuros cuando la entidad recupere su valor en libros al venderlos o
usarlos. Un ejemplo son los activos fijos.
b) Activos contables por acumularse fiscalmente. Este valor resulta de
restarle al valor contable de dicho activo el importe que ser
acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros, por
ejemplo las cuentas por cobrar derivadas de ingresos que
contablemente ya se reconocieron, pero fiscalmente no.
c) Activos sin repercusiones fiscales. Estos activos no se acumulan ni se
deducen fiscalmente en algn momento, ya que su valor fiscal es igual
al contable.
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El valor fiscal de un pasivo depende del tratamiento fiscal especfico que ste
tiene. Lo que conlleva la necesidad de identificar si se trata de:
a) Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya
acumulados fiscalmente. El valor fiscal resulta de restarle al valor
contable de dicho pasivo el importe que ser deducido o no acumulado
para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros. Ejemplo de los
primeros, son las provisiones que sern deducibles hasta su pago;
ejemplo de los segundos, son los anticipos a clientes.
b) Pasivos no contables por acumularse fiscalmente. Su valor fiscal es el
importe que ser acumulado para fines de impuesto a la utilidad de
periodos futuros.
c) Pasivos sin repercusiones fiscales. Su valor fiscal es igual a su valor
contable. Estos pasivos no se deducen si se acumulan fiscalmente en
momento alguno. Tal es el caso de los impuestos por pagar.
En la determinacin de valores fiscales deben considerarse partidas que a
pesar de no tener valor contable como activos o pasivos dentro del balance
general, s tienen valor fiscal.
Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias
temporales acumulables. Dichas diferencias surgen cuando:
a) El valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal.
b) El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal
Se reconoce un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales
deducibles.
Estas diferencias surgen cuando:
a) El valor contable de un activo es menor que su valor fiscal.
b) El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal.
No debe determinarse impuesto diferido por aquellas partidas que no
afectarn ni la utilidad o prdida neta contable, ni la utilidad o prdida fiscal.
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La entidad debe reconocer en el balance general, el total de los pasivos y de
activos por impuesto diferido y presentarlos en el largo plazo.
El impuesto diferido resulta de aplicar la tasa de impuesto diferido a todas las
diferencias temporales: acumulables y deducibles.
La tasa de impuesto diferido, ser la que est vigente en la fecha de la
reversin de las diferencias temporales; dicha tasa debe estar promulgada y
establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros.
El impuesto diferido derivado de prdidas fiscales por amortizar debe
determinarse aplicando a dichas prdidas la tasa del impuesto diferido. El
resultado representa el saldo del activo por impuesto diferido al final del
periodo. Este saldo debe reconocerse en el estado de resultados.
Los crditos fiscales deben reconocerse como un activo por impuesto diferido
al momento de enterarse o liquidarse, siempre que sea probable su
recuperacin contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad tenga
la intencin de recuperarlo, de no existir la intencin el importe a favor de que
se trate debe presentarse como una cuenta por cobrar.
Normas de Presentacin
Impuesto Causado.
El impuesto causado debe presentarse dentro del balance general, como un
pasivo a corto plazo. Este importe debe incluir el impuesto causado y no
enterado del periodo actual y de los anteriores, as como los anticipos
efectuados; si estos ltimos fueran mayores, el importe neto debe presentarse
como un activo a corto plazo.
En el estado de resultados, el impuesto causado debe presentarse como un
componente del rubro llamado impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto
atribuible a las operaciones discontinuas.
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Impuesto Diferido.
Dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, en su
caso, netos de las estimaciones para activo por impuesto diferido no
recuperable, deben presentarse en el largo plazo y deben compensarse dentro
de un solo rubro, salvo que:
a. Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal; o
b. No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ente la
misma autoridad fiscal.
El impuesto diferido del periodo, debe presentarse:
a) En el estado de resultados; este impuesto debe incorporarse como un
componente del rubro impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto
atribuible a las operaciones discontinuas;
b) En el capital contable, si es que est relacionado con otras partidas
integrales; este impuesto debe sumarse o restarse al importe de
dichas partidas integrales.
Dentro del estado de resultados o en sus notas, debe presentarse la
composicin del rubro impuestos a la utilidad, por lo que respecta al impuesto
causado y al diferido, sin incluir el impuesto causado y diferido por operaciones
discontinuas.
Normas de Revelacin.
En notas a los estados financieros, debe revelarse lo siguiente:
a) La composicin del impuesto a la utilidad, desglosando los importes
de los impuestos causado y diferido.
b) La integracin del impuesto a la utilidad derivado de las
operaciones discontinuas, sealando el importe causado y diferido.
c) Las tasas de impuesto causado y diferido mencionando, las
variaciones de dichas tasas y su impacto en la utilidad.
d) La tasa efectiva del impuesto, as como una conciliacin entre sta
y la tasa de impuesto causado, mostrando las partidas e
importes por los que dichas tasas difieren entre s.
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La tasa efectiva de impuesto es la que resulta de dividir el impuesto a la
utilidad del periodo (conformado por la suma del impuesto causado y el
impuesto diferido) entre la utilidad antes de impuesto a la utilidad.
Aunque la tasa efectiva de impuesto puede ser igual a la tasa de impuesto
causado, no siempre ocurre as; ya que en ocasiones la utilidad o prdida
antes del impuesto a la utilidad contiene partidas que son reconocidas por la
base fiscal para el pago de impuestos, o bien, la utilidad no incluye partidas
que fiscalmente proceden para la determinacin de dicho impuesto.
La revelacin de la tasa efectiva de impuesto y la conciliacin entre dicha tasa
y la tasa de impuesto causado, permitir a los usuarios de los estados
financieros evaluar la importancia de tales partidas en conciliacin y el
impacto que pudieran tener en el impuesto causado.
EJEMPLO:
METODO DE ACTIVOS-PASIVOS
CASO DE ACTIVOS FIJO
La empresa La Comercial, S.A. presenta la siguiente balanza para el ejercicio
2___
Balanza al 31 de diciembre de 2____
Bancos $450,000
Clientes 500,000
Terrenos 3,000,000
Edificios 60,000
DPN Acumulable 2,000,000
Camiones 1,000,000
DPN Acumulable 500,000
Mobiliario 45,833
DPN Acumulable
$5,844,167
ISR por pagar $456,458
Capital Social 4,950,000
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IMPUESTOS DIFERIDOS, (NIF D-4)
Utilidad Neta 437,709
$5,844,167
Ventas $4,000,000
Gastos 2,000,000
Depreciacin 1,105,833
Provisin ISR 456,458
Utilidad Neta $437,709
La empresa La Comercial tiene las siguientes polticas contables y
reglamentaciones fiscales:
Activo Fijo
Camiones Contable Fiscal
Tasa Tasa
Activo DPN DIN
(DEPRECIACIN) (DEDUCCIN DE
INVERSIONES)
Edificio 2% 5%
Camiones 50% 25%
Mobiliario 10% 10%
Sus cuadros de depreciacin quedan como sigue:
La Comercial, S.A.
Activo Fijo
Contable
Fecha de Tipo de Tasa DPN Mes de Valor DPN DPN
Adquisicin Activo Anual Tenencia Activo Acumulable Ejercicio
01/01/2014 Terreno 0% 12 $500,000 $- $-
01/01/2014 Edificio 2% 12 $3,000,000 $60,000 $60,000
01/01/2014 Camiones 50% 12 $2,000,000 $1,000,000 $1,000,000
01/02/2014 Mobiliario 10% 11 $500,000 $45,833 $45,833
$6,000,000 $1,105,833 $1,518,333
Nota: No incluye el efecto de la inflacin.
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IMPUESTOS DIFERIDOS, (NIF D-4)
La Comercial, S.A.
Activo Fijo
Fiscal
Fecha de Tipo de Tasa DPN Mes de Valor DIN DIN
Adquisicin Activo Anual Tenencia Activo Acumulable Ejercicio
01/01/2014 Terreno 0% 12 $500,000 $- $-
01/01/2014 Edificio 5% 12 $3,000,000 $150,000 $150,000
01/01/2014 Camiones 25% 12 $2,000,000 $500,000 $500,000
01/02/2014 Mobiliario 10% 11 $500,000 $45,833 $45,833
$6,000,000 $695,833 $695,833
Nota: No incluye el efecto de la inflacin.
En este caso, la empresa La Comercial, S.A. presentar el siguiente estado de
resultados contable y fiscal.
La Comercial, S.A.
Estado de Resultados 2___
Contable % Fiscal %
Ventas $4,000,000 $4,000,000
Gastos $2,000,000 $2,000,000
DPN Y DIN edificio $60,000 $150,000
DPN Y DIN camiones $1,000,000 $500,000
DPN Y DIN mobiliario $45,833 $45,833
Utilidad antes de ISR $894,167 100% $1,304,167 100%
ISR causado $391,250 44% $391,250 30%
Utilidad Neta $502,917 56% $912,917 70%
Observemos que el ISR causado, en la columna contable, alcanza el 44% en
relacin a la utilidad antes del ISR; el impuesto de la columna fiscal, representa
el 30% de la utilidad antes de impuestos. Es claro que la empresa La Comercial,
S.A. est haciendo pagos anticipados de impuestos.
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METODO DE ACTIVOS-PASIVOS
La Comercial, S.A.
Balanza al 31 de diciembre de 2___
Contable Fiscal Diferencia Permanente Temporal
Bancos $450,000 $450,000 $
Clientes $500,000 $500,000 $
Terreno $500,000 $500,000 $
Edificio $3,000,000 $3,000,000 $
DPN Acum. $60,000 $150,000 -$90,000 -$90,000
Camiones $2,000,000 $2,000,000 $
DPN Acum. $1,000,000 $500,000 $500,000 $500,000
Mobiliario $500,000 $500,000 $
DPN Acum. $45,833 $45,833 $
$5,844,167 $6,254,167 $410,000 $410,000
Crditos $950,000 $950,000
ISR por pagar $456,458 $456,458
Capital Social $4,000,000 $4,000,000
Utilidad $437,709 $847,709
$5,844,167 $6,254,167 $410,000 $410,000
Ventas $4,000,000 $4,000,000 $
Costos $2,000,000 $2,000,000 $
Depreciacin $1,105,833 $695,833 $410,000 $410,000
Utilidad $894,167 $1,304,167 $410,000 $410,000
provisin ISR $456,458 $456,458 $
Utilidad Neta $437,709 $847,709 $410,000 $410,000
Nota: No incluye el efecto de la inflacin.
El Mtodo Activos-Pasivos consiste en valuar cada una de las cuentas del
activo y pasivo, a su valor contable y a su valor fiscal comparando ambas
partidas y determinando una diferencia (tercera columna), en el caso de que
se trate de una diferencia temporal. Si existen diferencias permanentes no
debern determinar diferencias en la tercera columna, debern valuarse de
igual manera en ambas columnas (contable y fiscal), en el caso que estamos
analizando, la diferencia temporal es de $410,000, a la cual debe aplicarse la
tasa vigente del Impuesto Sobre la Renta para determinar el activo o pasivo en
materia de Impuestos Diferidos, la deduccin contable excede de la
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IMPUESTOS DIFERIDOS, (NIF D-4)
deduccin fiscal por concepto de depreciacin, podemos pensar que se est
adelantando ISR a la autoridad administradora, estamos ante la presencia de
una diferencia temporal deducible que genera un activo por Impuesto Diferido
ajustando la tasa efectiva del Impuesto Sobre la Renta a la tasa que en
realidad debe ser de la siguiente manera:
La Comercial, S.A.
Contable Fiscal Diferencia
Utilidad antes de ISR $894,167 $1,304,167 $410,000
Provisin ISR $391,250 $391,250 $0
Utilidad Neta $502,917 $912,917 $410,000
ISR diferido 30% $123,000
De ajustarse el Impuesto Diferido por $123,000 con abono a la provisin y cargo
al activo diferido, el estado de resultados contable quedar de la siguiente
manera:
La Comercial, S.A.
Contable %
Utilidad antes de impuestos $894,167 100%
Provisin ISR $268,250 37%
Utilidad Neta $625,917 70%
Los $123,000 que se aplican contra la provisin le generan a La Comercial un
activo por Impuesto Diferido que aplicar en ejercicios posteriores, es
importante comentar en este momento que el activo por Impuestos Diferidos
slo se puede constituir cuando la empresa pruebe que podr reversar dicha
situacin en los ejercicios futuros y stas sers suficientes para revertir dicho
activo, la balanza final quedar como sigue:
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IMPUESTOS DIFERIDOS, (NIF D-4)
31 dic 31 dic
Debe Haber
2___ 2___
Bancos $450,000 $450,000
Clientes $500,000 $500,000
Terreno $500,000 $500,000
Edificio $3,000,000 $3,000,000
DPN Acum. $60,000 $60,000
Camiones $2,000,000 $2,000,000
DPN Acum. $1,000,000 $1,000,000
Mobiliario $500,000 $500,000
DPN Acum. $45,833 $45,833
Activo por Imp. Dif. $123,000 $123,000
$5,844,167 $5,967,167
ISR por Pagar $391,250 $391,250
Capital Social $4,950,000 $4,950,000
Utilidad $502,917 $625,917
$5,844,167 $5,967,167
Ventas $4,000,000 $4,000,000
Costos $2,000,000 $2,000,000
Depreciacin $1,105,833 $1,105,833
Utilidad antes de ISR $894,167 $894,167
Provisin de ISR $391,250 $123,000 $268,250
Utilidad Neta $502,917 $123,000 $123,000 $625,917
Nota: No incluye el efecto de la inflacin.
CP., PCFI. y MI. JOS LUIS CASTRO PERALTA Pgina 16
