rea Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
Nos preguntan y contestamos
Compensacin
1. Procede compensar a solicitud de parte los crditos por retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicados con las cuotas de un fraccionamiento vigente
conceptos pagados en exceso o indebidamente, formulario. Es en este sentido que, en una com-
Ficha Tcnica siempre y cuando correspondan a perodos no pensacin va a coexistir un Crdito Materia de
Autor : Rosa Sofa Figueroa Surez prescritos, sean administrados por el mismo Compensacin y una Deuda Compensable.
rgano administrador y cuya recaudacin cons- Al respecto, ser considerado como Deuda Com-
Ttulo : Compensacin tituya ingreso de una misma entidad. pensable al tributo interno o multa insolutos a la
Fuente : Actualidad Empresarial, N 212 - Primera Es en ese sentido que, en el caso de la Com- fecha de vencimiento o de la comisin o en su
Quincena de Agosto 2010 pensacin a Solicitud de Parte, el artculo 40 defecto, de la deteccin de la infraccin, respec-
del TUO del Cdigo Tributario establece que tivamente, o el saldo pendiente de pago de la
la misma ser efectuada por la Administracin deuda tributaria por dichos conceptos as como
Consulta Tributaria, previo cumplimiento de los requisi- los montos a los que se reere el quinto prrafo
tos, forma, oportunidad y condiciones que sta del artculo 33 del Cdigo Tributario.
La empresa Medellin S.A nos refiere que tiene
seale. Por lo que mediante la Resolucin de Es en este sentido que, procede la compensacin
vigente un fraccionamiento tributario, artculo
Superintendencia N 175-2007/SUNAT se ha a solicitud de parte de los crditos por retencio-
36 referente a deudas del Tesoro. Al respecto
establecido que el procedimiento de compen- nes y/o percepciones del IGV no aplicados, con
nos consulta si las cuotas de fraccionamiento
sacin a solicitud de parte es un procedimiento las cuotas de un fraccionamiento vigente, con-
que cuenta constituye deuda que puede ser
aplicable para aquellos deudores tributarios que cedido al amparo de lo dispuesto en el artculo
compensada a solicitud de parte con el crdito
hayan efectuado pagos en exceso o indebidos, o 36 del TUO del Cdigo Tributario.
por percepciones del IGV no aplicadas.
hayan sido sujetos de retencin o percepcin del Por lo que, para efecto de la compensacin a
IGV en exceso (con excepcin de los sujetos del que se reere el numeral precedente, la fecha
Respuesta Nuevo RUS) y soliciten la compensacin. de coexistencia ser aquella en que concurran
Que el artculo 40 del Texto nico Ordenado la cuota del fraccionamiento, cuyo vencimiento
Asimismo, para efectos de la compensacin a se haya producido y que se quiere compensar,
(TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el solicitud de parte, el deudor tributario deber
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas y el saldo acumulado no aplicado de las re-
presentar el Formulario Virtual N 1648 a tra- tenciones y/o percepciones del IGV contenido
modicatorias, establece que la deuda tributaria vs del sistema SUNAT Operaciones en Lnea,
podr compensarse total o parcialmente con los en la declaracin mensual del ltimo perodo
consignando su Cdigo de Usuario y Clave SOL, tributario vencido a la fecha de presentacin de
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros as como los datos que se le soliciten en dicho la solicitud de compensacin respectiva.
2. Pagos en exceso o indebidos que no podrn ser incluidos en la Compensacin a Solicitud de Parte
Al respecto, ser considerado como un Crdito ciones y/o percepciones del Impuesto General
Consulta Materia de Compensacin al Crdito por tri- a las Ventas no aplicadas con excepcin de
butos internos, multas del Cdigo Tributario las percepciones a que se reere la Segunda
La empresa Golmer S.A acogida al Rgimen e intereses, pagados en exceso o indebida- Disposicin Final del Decreto Legislativo
General ha realizado un pago en exceso del
pago a cuenta del impuesto a la renta del pe- mente, que correspondan a perodos no N 937 y normas modicatorias. Por su parte
rodo mayo de 2010. Por lo que, al respecto la prescritos, que sean administrados por Sunat los pagos en exceso o indebidos que sern
empresa nos consulta si producto de este pago y cuya recaudacin constituya ingreso de una excluidos de este proceso sern los siguientes
en exceso podr realizar su compensacin misma entidad, incluido el crdito por reten- tributos o conceptos:
a solicitud de parte mediante el Formulario
Virtual 1648 a fin de cancelar el IGV que tiene Descripcin del Tributo Sustento
pendiente del perodo junio de 2010. Impuesto a las Transacciones El numeral 16.4 de la Ley N 28194 regula el mecanismo especco de com-
Financieras Retenciones pensacin de los pagos en exceso por este concepto.
Respuesta Impuesto Temporal a los De efectuarse un pago del ITAN por un monto superior al de su cuota, ste se
Activos Netos (ITAN) imputa hacia la siguiente cuota como un pago adelantado. Que podra aplicarse
Segn lo establecido en la Resolucin de como crdito contra el impuesto a la renta.
Superintendencia N 175-2007/SUNAT, la Adicionalmente, de no encontrarse dentro del supuesto indicado en el prrafo
compensacin a solicitud de parte es uno de los anterior, si se encuentra comprendido dentro de los supuestos considerados
medios de extincin de la obligacin tributaria, como pago con error (Artculo 7 del Decreto Supremo N 025-2005-EF).
mediante la cual sta puede ser compensada, Renta 3.a Categora Cuenta El pago en exceso se congura con la determinacin del impuesto anual.
total o parcialmente, por la Administracin Propia Adicionalmente, en consideracin a lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento
Tributaria, con los crditos por tributos, san- de la Ley del Impuesto a la Renta, que seala reglas especcas respecto a la utiliza-
ciones, intereses y otros conceptos pagados en cin (como crdito) de los saldos a favor constituidos por los pagos en exceso.
exceso o indebidamente, que correspondan a Impuesto Selectivo al Con- Por el hecho que el pago en exceso se congura recin con la determinacin
perodos no prescritos, sean administrados por sumo - Semanal del impuesto mensual.
el mismo rgano administrador (Sunat) y cuya Detracciones La aplicacin dirigida a deudas del deudor tributario, existentes o por existir,
recaudacin constituya ingreso de una misma no est en el alcance del proceso de compensacin.
entidad. Por lo que, en una compensacin se Regalas Mineras El artculo 6 de la Ley N 28969, indica que mediante Decreto Supremo se
va a coexistir un Crditos Materia de Compen- establecern los casos en que proceder la compensacin automtica, de ocio
sacin y una Deuda Compensable. por la Sunat o a solicitud de parte.
N 212 Primera Quincena - Agosto 2010 Actualidad Empresarial I-21
I Nos preguntan y contestamos
congura con la determinacin del impuesto
Descripcin del Tributo Sustento
a la renta anual.
Tributo No Especicado Sern aquellos pagos en cuya coparticipacin intervengan distintos entes be-
neciarios como: Tesoro Pblico, EsSalud, ONP, entre otros. Salvo los cdigos Cabe sealar que, ello no impide que en caso
de tributo: 6441, 6451, 6461, 6464, 6471, 6472, 6491. el contribuyente haya efectuado por error un
pago por alguno de estos conceptos, en la
Es en este sentido que, al respecto la empresa a n de cancelar el IGV que tiene pendiente medida que no exista deuda; proceda la apli-
no podr realizar su compensacin a solicitud del perodo junio de 2010 por ser un crdito cacin del procedimiento de Reconocimiento
de parte mediante el Formulario Virtual 1648 excluido de este proceso debido a que se de Pago con Error.
3. Saldo no aplicado de la retencin y/o percepcin del IGV
da Disposicin Final del Decreto Legislativo cionadas anteriormente, respecto de la
Consulta N 937 y normas modicatorias. declaracin que se est evaluando, deber
La empresa Comex S.A. nos comenta que Por lo que, a efecto de la evaluacin y deter- generar la resolucin con la calicacin de
tiene saldo percepcin de IGV que consta en minacin del crdito a compensar se vericar Improcedente.
su declaracin del ltimo perodo tributario que el saldo no aplicado de la retencin y/o En la medida que la solicitud de compensacin
vencido. Al respecto la empresa desea utilizar percepcin del IGV, conste en la declaracin del de retenciones o de percepciones del IGV no
este saldo de percepciones a fin de poder ltimo perodo tributario vencido a la fecha de sea atendida; deber seguir consignando en el
compensar una orden de pago en cobranza presentacin de la solicitud.
coactiva. Al respecto, la empresa nos consulta PDT 621 todo el saldo no aplicado de reten-
si este saldo de percepciones deber seguir Para ello, se tomar en cuenta lo siguiente: ciones (casilla 165) y/o de percepciones (casilla
siendo consignando en su PDT 621. - Se deber vericar que el monto declarado 164) del IGV, incluso el monto que ha solicitado
en las casillas que se detallan a continuacin compensar, en las declaraciones que presente
sea igual o superior al monto solicitado a por perodos tributarios posteriores. Slo una
Respuesta compensar; en caso contrario, slo podr vez aprobada la solicitud deber descontarse
Segn lo establecido en la Resolucin de Su- compensar hasta el lmite de lo consignado el saldo compensado y dejar de arrastrarlo en
perintendencia N 175-2007/SUNAT ser con- en stas casillas; en la medida que el monto las siguientes declaraciones.
siderado como Crdito Materia de Compen- exista en la cuenta de crdito de retenciones
sacin al Crdito por tributos internos, multas En conclusin, si bien la empresa podr com-
y/ o percepciones del IGV no aplicadas del
del Cdigo Tributario e intereses, pagados en sistema: pensar el saldo no aplicado de la retencin y/o
exceso o indebidamente, que correspondan a Casilla 165 del PDT 621 - Crdito por percepcin del IGV, que conste en la declara-
perodos no prescritos, que sean administrados Retenciones del IGV. cin del ltimo perodo tributario vencido a
por Sunat y cuya recaudacin constituya ingre- Casilla 164 del PDT 621 - Crdito por la fecha de presentacin de la solicitud, este
so de una misma entidad, incluido el crdito Percepciones del IGV. saldo deber seguir siendo consignado en el
por retenciones y/o percepciones del Impuesto - Si no present la declaracin del ltimo PDT 621 en las declaraciones que presente por
General a las Ventas no aplicadas con excepcin perodo tributario vencido o no existe perodos tributarios posteriores hasta aprobada
de las percepciones a que se reere la Segun- informacin declarada en las casillas men- la solicitud.
4. Compensacin de Oficio
Consulta Adicionalmente, se seala que la compen- la evaluacin. Si no la hubiera presentado,
sacin podr realizarse como Compensacin considerar la ltima declaracin mensual
La empresa Golmer S.A nos ha indicado que la Automtica, Compensacin de Ocio por la de IGV presentada donde consta el saldo
Sunat de oficio ha realizado una compensa- Administracin Tributaria y Compensacin a no aplicado.
cin de su deuda tributaria que tena vigente Solicitud de Parte. Deuda Compensable
en Cobranza Coactiva con el Crdito de Per-
Por su parte, respecto a la Compensacin de - Deuda en proceso de cobranza coactiva.
cepciones del IGV que haba sido arrastrando
en su PDT 621 desde el perodo marzo 2009. Al
Ocio se establece que sta puede darse si de - No deber encontrarse inmersa en procesos
respecto la empresa nos consulta si es correcta acuerdo a la informacin que contienen los impugnatorios, con solicitud de fraccio-
esta manera de actuar por parte de la Admi- sistemas de la Sunat sobre declaraciones y namiento, en proceso concursal, accin
nistracin Tributaria (SUNAT) debido a que la pagos se detecta un pago indebido o en exceso de amparo, apelado, con expediente de
empresa proyectaba presentar su solicitud de y existe deuda tributaria pendiente de pago, error material o demanda contencioso
fraccionamiento tributario por la deuda que se debiendo la Sunat sealar los supuestos en que administrativa.
encontraba en cobranza coactiva para poder opera la referida modalidad; - No deber estar prescrita.
luego solicitar su devolucin de retenciones Es en este sentido que, el procedimiento de - Si la compensacin es por pagos en exceso
del IGV que haba sido arrastrando desde el compensacin de ocio podr ser ejecutado o indebidos, debe corresponder a deudas
perodo de marzo de 2009. atendiendo a los requerimientos de las reas de por tributos que corresponden a ingresos
Sunat; as como, producto de la vericacin de de una misma entidad.
Respuesta la existencia de crditos y deudas. Al respecto - Si la compensacin es por el crdito de
se va a contar con dos elementos que van a retenciones y/o percepciones del IGV, debe
El artculo 40 del Texto nico Ordenado (TUO) corresponder slo a deudas por tributos
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto coexistir entre s:
Universo de Crditos a Compensar que corresponden a ingresos del Tesoro
Supremo N 135-99-EF y normas modicato- Pblico.
rias, establece que la deuda tributaria podr - Pagos en Exceso o Indebidos, no conside-
compensarse total o parcialmente con los cr- rarn los pagos efectuados a travs de la Es en este sentido que, es correcto, la compen-
ditos por tributos, sanciones, intereses y otros Boleta de Pago N 1661- Cancelacin de sacin de ocio realizada por la Administracin
conceptos pagados en exceso o indebidamente, Valores (WEB) por importes retenidos. Tributaria (Sunat), en virtud de lo establecido
siempre y cuando correspondan a perodos no - Crdito de Retenciones y/o Percepciones del en el artculo 40 del Texto nico Ordenado
prescritos, sean administrados por el mismo IGV Considerar el saldo no aplicado que (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el
rgano administrador y cuya recaudacin consta en la declaracin mensual del IGV Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
constituya ingreso de una misma entidad. del ltimo perodo vencido a la fecha de modicatorias.
I-22 Instituto Pacfico N 212 Primera Quincena - Agosto 2010
