TRIBUTACIÓN ADUANERA

Lic. Jessica Santome

[email protected]
 2 TRIBUTACIÓN ADUANERA

• Se fundamenta en:

• Ley General de Aduanas.

• Código Tributario.

Lic. Jessica Santome

 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

MATERIA IMPONIBLE

SUJETO PASIVO PRESTACIÓN SUJETO ACTIVO

DUA

HECHO IMPONIBLE
 4
Régimen Tributario Aduanero

F/C
VALOR FOB
MERCANCIA
ARANCEL DE
B/L ADUANAS
FLETE

Póliza o
tabla SEGURO P.A.

Factores
de conversión BASE
IMPONIBLE US$ ALICUOTA %

DERECHO
Lic. Jessica Santome ARANCELARIO
 ART. 140°
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA
L.G.A.
5
a) En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de
la declaración;
b) En el traslado de zonas de tributación
especial a zonas de tributación común,
ADUANA en la fecha de presentación de la
solicitud de traslado;
c) En la transferencia de mercancías
importadas con exoneración o
NO OK? inafectación tributaria, en la fecha de
SI presentación de la solicitud de
Despachador transferencia; y
de Aduanas NUMERA d) En la Adm. Temporal para reexportación
en el mismo estado y la Adm. Temporal,
para Perfecc. Activo en la fecha de
numeración de la declaración con la que
se solicitó el régimen.

Lic. Jessica Santome

 Exigibilidad de la Obligación Tributaria
6 Aduanera (art. 150º LGA)
a) En la importación para el consumo, bajo despacho
anticipado, a partir del día calendario siguiente de la fecha
del término de la descarga, y en el despacho excepcional,
a partir del día calendario siguiente a la fecha de la
numeración de la declaración

Si presentan garantías previas, cuando se trate de despacho

anticipado, la exigibilidad es a partir del vigésimo primer día
calendario del mes siguiente a la fecha del término de la
descarga, y tratándose de despacho excepcional a partir del
vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de
numeración de la declaración.

Lic. Jessica Santome

 Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera
7

En el Despacho Anticipado a partir del día calendario

siguiente de la fecha del término de la descarga

Arribo de la
Numeración mercancía
Exigibilidad
de la DAM al país y
descarga

Lic. Jessica Santome

Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera
8
En el Despacho Excepcional a partir del día calendario
siguiente a la fecha de la numeración de la declaración.

Arribo de la
mercancía al país, Numeración de la
descarga e ingreso declaración Exigibilidad
a Depósito aduanera
Temporal

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D. Leg. N° 1235. Se denominó Despacho diferido en el 2016

  Puede ser DETERMINADA
por el contribuyente,
responsable (Agente
LA DEUDA Despachante) o por la
TRIBUTARIA
Aduana.
 Se liquidan en US$ y se
cancelan en MONEDA
NACIONAL al tipo de cambio
venta de la fecha de pago.
LA DAM COMO MEDIO DE DECLARACIÓN Y
DE PAGO

FORMATO A
Contiene los datos generales
del régimen u operación
aduanera solicitada a
despacho y los datos de
serie.
En caso demás series se
utiliza formatos A1.
LA
11 DAM COMO MEDIO DE DECLARACIÓN Y
DE PAGO

Información referente a la
FORMATO B
modalidad / forma de la
transacción comerciales de
las mercancías solicitadas a
despacho como
importación definitiva.

Tiene carácter de
Declaración Jurada de
Valor. En caso de mas
series se utiliza el formato
B1. Lic. Jessica Santome
LA
12 DAM COMO MEDIO DE DECLARACIÓN Y
DE PAGO

Se consigna los datos FORMATO C

de la liquidación de la
deuda tributaria
aduanera y demás y se
utiliza en los regímenes
que requieran cancelar
o garantizar los tributos.
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 Percepción Anticipada del IGV
13 Liquidación de Cobranza

Número de Liquidación :118-010245-08 Número de Recepción : -

C.D.A.: 118-08-10-012854-25-9-01
Tipo Usua.:0001 AGENCIA DE ADUANA Usuario :1946 JULIO ABAD S.A. AGENTES DE ADUANA
Dirección :A. ELMER FAUCETT N? 169 - OF 19 - SAN MIGUEL Tipo L/C: 0038 PERCEPCION IGV
Comitente :HALION INTERNACIONAL S.A. Origen:0001
Dirección :JR. JOAQUIN BERNAL 595 ,LINCE,LIMA,LIMA IMPORTACIONES
Concepto :
Sustento :L/C COMPLEMENTARIA A LA DUA 118-2008-012854-10 DE FECHA 20080114
PERCEPCIÓN IGV - LEY 28053

Resolución : Doc.Asoc. :2-08-012854 Liq.Cob.Ant. : -

Liquidado : 14/01/2008 Not.Agent.: Ult.D¡a Pag.Age.: 31/12/2999
Not.Antig.: Not.Comit.: 14/01/2008 Ult.D¡a Pag.Com.: 31/12/2999
Reclamo Ag: Reclamo Co: A Reclamo :
Coactivo : Result.Rec: Cancelado : 14/01/2008
Fec.Reg :14/01/2008

Total Liquidado en SOLES : 4088

Código Descripción Monto

0096 SUNAT PERCEPCION IGV 4088
Formato De Impresion
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GENERADO POR EL MODULO DE IMPORTACIONES

14 EL PAGO

 El pago de la deuda tributaria aduanera se

hará al contado, a través del sistema bancario

interconectado, antes del levante, salvo los

casos permitidos por Ley.

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15
Deuda Tributaria Aduanera

La deuda tributaria aduanera está

constituida por los derechos
arancelarios y demás tributos y,
cuando corresponda por las multas
y los intereses.

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16
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA

CONCEPTOS CONCEPTOS
INCLUIDOS EXCLUIDOS

DERECHOS ARANCELARIOS DERECHOS ANTIDUMPING

A/V Y COMPENSATORIOS

OTROS TRIBUTOS PERCEPCIONES

D/E, IGV, IPM, ISC, T/D

INTERESES
MULTAS Moratorios SALVAGUARDIAS
Compensatorios
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 17

AD VALOREM CIF

 Los derechos de aduana son gravámenes tributario

aduaneros que se aplican teniendo como base
imponible el valor CIF de la mercancía y la alícuota
es expresada en porcentaje.

 El Poder Ejecutivo determina los niveles de las tarifas

arancelarias en función a las partidas arancelarias.

Lic. Jessica Santome

18 AD VALOREM CIF

Impuesto Ad - Valorem
Objeto del impuesto: este tributo (derecho
arancelario) grava la importación de todos los
bienes.

Base imponible: valor CIF aduanero determinado

según el Acuerdo del Valor de la O.M.C.

Tasa impositiva:

0%, 4%, 6% y 11% A/V

Lic. Jessica Santome

 Derechos Específicos
19

Sistema de Franja de Precios

Este tributo que tiene la naturaleza de derecho
arancelario grava las importaciones de los
productos agropecuarios tales como:
- Arroz,
- Maíz amarillo,
- Leche
- Azúcar (prod. marcadores y vinculados),
Fijando derechos variables adicionales y rebajas
arancelarias según los niveles de Precios Piso y
Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Lic. Jessica Santome
 Derechos Específicos
20

 Las donaciones de alimentos no se encuentran

gravadas con el Derecho Específico Variable.

 Los derechos específicos variables a la

importación, son considerados derechos
arancelarios, conforme a lo dispuesto en el artículo
1 º del Decreto Ley 26140.

Lic. Jessica Santome

21 Derechos Específicos

La tasa se determina de acuerdo al Precio

FOB de Referencia obtenido y se aplica por
cada TM; en caso de existir fracción en el
peso neto se cobrará el derecho específico
en la parte proporcional que corresponda.

El Derecho Específico creado por Decreto

Supremo Nº 0016-91-AG, forma parte de la
base imponible del I.G.V., de acuerdo al
inciso e) del Art. 13º del D.S. 055-99-EF.

Lic. Jessica Santome

22
Derechos Específicos

 Son instrumentos de política comercial que Perú

aplica para proteger a sus productores agrarios.

 Se aplican a cuatro productos:

 Arroz.
 Azúcar.
 Maíz.
 Leche.

Lic. Jessica Santome

23 Derechos Específicos
Objetivo

Brindar una estabilización de los

costos de importación de estos
cuatro productos para el
productor, así como los precios
para el consumidor.

Lic. Jessica Santome

24 Derechos Específicos
Tablas Aduaneras

 Los derechos
específicos se
basan en las
Tablas Aduaneras
las cuales son
revisadas y
actualizadas por el
Banco Central de
Reserva del Perú.

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25 Derechos Específicos
Franja de Precios

Lic. Jessica Santome

26 Impuesto selectivo al consumo - ISC

Objeto del impuesto:

Este tributo grava la importación de
determinados bienes, tales como:

- Combustibles,
- Licores,
- Vehículos usados,
- Bebidas gaseosas
- Cigarrillos.

Lic. Jessica Santome

 Impuesto general a las ventas - IGV
27

Objeto del impuesto:

Este tributo grava la importación de todos los
bienes.

Base imponible:
Está constituida por el valor CIF aduanero
determinado según el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. más los derechos arancelarios y demás
impuestos que gravan la importación.

Tasa impositiva: 16% (*)

Lic. Jessica Santome
28

Impuesto de promoción municipal – IPM

Objeto del impuesto:

Este tributo grava la importación de los bienes

afectos al IGV.

Base imponible:

La misma base imponible que para el IGV.

Tasa impositiva: 2%
Lic. Jessica Santome
 Régimen de percepción IGV
29 venta interna
Ámbito de aplicación:
El régimen se aplica a las operaciones de importación definitiva
que se encuentren gravadas con el IGV, y no será aplicable a las
operaciones de importación exoneradas o inafectas a dicho
impuesto.

Importe de la operación:
Está conformado por el valor CIF aduanero más todos los tributos
que graven la importación y, de ser el caso, la salvaguardia
provisional, los derechos correctivos provisionales, los derechos
antidumping y compensatorios.

Los ajustes al valor en Aduanas serán tomadas en cuenta para la

determinación del importe de la operación, aún cuando éstas
hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúe con
anterioridad al levante de la mercancía.
Lic. Jessica Santome
 Dr. Javier Oyarse

30 Percepción Anticipada del IGV

Porcentajes sobre el importe de la operación:

A. 10% cuando el importador se encuentre en alguno de los

siguientes supuestos:
Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA.
Importación definitiva de bienes con RUC por primera vez.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

B. 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los

supuestos antes mencionados.

C. 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Lic. Jessica Santome
Derechos Antidumping y Compensatorios
31

 Son medidas correctivas que adopta el

estado para evitar con ello distorsiones en el
comercio que afecten la competencia en el
mercado.

 Tienen la condición de detracciones

compensatorias (multas).

 Neutralizar el daño o posible daño que las

importaciones causen a la economía del país.

Lic. Jessica Santome

 Antidumping vs. Compensatorios
32

Derechos Derechos
antidumping compensatorios
•Empresa. •Estado.
•Precios •Precios
Dumping. subsidiados.
•Aplicación •Aplicación
mediante mediante
resolución de resolución de
INDECOPI. INDECOPI.

Lic. Jessica Santome

¿QUE SUCEDE SI AUMENTAN LOS TRIBUTOS? (ART. 144 L.G.A.)

NO SE APLICAN SIEMPRE Y CUANDO ANTES DE LA

ENTRADA EN VIGENCIA DE LA NORMA:

•ACREDITÁNDOSE MEDIANTE L/C, TRANSFERENCIA, ETC.

ES NECESARIO PRESENTAR UN DOCUMENTO DE LA
HAYAN SIDO ENTIDAD FINANCIERA QUE CONFIRME MONTO Y FECHA
ADQUIRIDAS. DE LA OPERACIÓN.

• EL B/L O DOCUMENTO DE TRANSPORTE DEBE HABER SIDO

SE ENCUENTREN
EMBARCADAS EMITIDO ANTES DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LA NORMA.
CON DESTINO AL
PAÍS.

•SE ENCUENTREN EN ZONA PRIMARIA Y NO HAYAN SIDO DESTINADAS

A ALGÚN REGIMEN ADUANERO.
O TAMBIÉN
EJEMPLO DE AUMENTO DE TRIBUTOS (ART. 144 L.G.A.)

NO SE APLICAN SIEMPRE Y CUANDO ANTES DE LA

ENTRADA EN VIGENCIA DE LA NORMA:

HAYAN SIDO ADQUIRIDAS.

ACREDITÁNDOSE MEDIANTE L/C, TRANSFERENCIA, ETC. ES NECESARIO

PRESENTAR UN DCTO DE LA ENTIDAD FINANCIERA QUE CONFIRME MONTO
Y FECHA DE LA OPERACIÓN

• SE PUBLICA UN
14/01/2017 •SE NUMERA LA DAM.
AUMENTO DE
• BELCORP HA
TASAS DE 4% A REALIZADO UNA •¿QUÉ ARANCEL
9% TRANSFERENCIA CORRESPONDE
BANCARIA A SU APLICAR?
PROVEEDOR POR
LA COMPRA
25/01/2017 30/01/2017
 MERCANCIA DECLARADA Y NO ENCONTRADA
(ART. 145 LGA)

LOS TRIBUTOS SE APLICAN A LA MERCANCÍA DECLARADA EN LA

DAM Y, EN CASO DE RECONOCIMIENTO FÍSICO, SOBRE LA
MERCANCÍA ENCONTRADA, SIEMPRE QUE ÉSTA SEA MENOR A LA
DECLARADA.

Pero, ¿¿qué
sucede si la
mercancía
encontrada
fuese
mayor??
 MERCANCIA NO DECLARADA Y ENCONTRADA
(ART. 145 LGA)
DURANTE EL CON POSTERIORIDAD
RECONOCIMIENTO AL LEVANTE
FÍSICO

1. CAERÁ EN COMISÓ O 1. PODRÁ SER DECLARADA, SIN

SER SUJETA A SANCIÓN Y CON SOLO
PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA O

2. A OPCIÓN DEL IMPORTADOR,

PODRÁ SER REEMBARCADA,
PREVIO PAGO DE MULTA Y
SIEMPRE QUE SE REALICE
DENTRO DE 30 DÍAS DE LA FECHA 2. PODRÁ SER REEMBARCADA DENTRO
DE RECONOCIMIENTO FÍSICO, DE DEL PLAZO DE 30 DÍAS A PARTIR DE
LO CONTRARIO CAERÁ EN LA FECHA DE RETIRO DE LA
COMISO. MERCADERÍA.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA ADUANERA

Conforme al TUO del Código

Conforme a la LGA:
Tributario:

DESTRUCCIÓN
PAGO
ADJUDICACIÓN
COMPENSACIÓN
REMATE
CONSOLIDACIÓN
ENTREGA AL SECTOR
CONDONACIÓN
COMPETENTE POR LA
QUIEBRE por determinación de la
REEXPORTACIÓN O
SUNAT como DEUDAS DE
 EXPORTACIÓN DE LA MCIA
COBRANZA DUDOSA o
SOMETIDA A LOS REGIMENES DE
RECUPERACIÓN ONEROSA
IMPORT. O ADM. TEMPORAL
LEGAJAMIENTO DE DUA (Art. 20°
del TUO LGA)
38

TALLER: LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS

ADUANEROS

Lic. Adm. Jessica Santome

Lic. Jessica Santome

39

DATOS A TENER EN CUENTA PARA EL

CÁLCULO DE TRIBUTOS

Lic. Jessica Santome

 ¿En qué consiste la liquidación
40
40 de tributos aduaneros?
Operación aritmética mediante la cual se determina el monto
exacto de los derechos arancelarios, impuestos, tasas y
gravámenes que afectan la importación para el consumo de
una determinada mercancía y que deben ser cancelados.

BASE IMPONIBLE

La base imponible para el cálculo de los tributos que gravan

la importación lo constituye el Valor CIF.
Dicho valor se obtiene de la suma del:

Valor FOB + Seguro + Flete

Lic. Jessica Santome
 COMPOSICIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
41
ADUANERA

• A/V: 0%, 4%, 6%, 11%

DEUDA TRIBUTARIA

APLICABLES • I.G.V.: 16%

• I.P.M.: 2%

• Sobretasa Arancelaria
• I.S.C.
• Derechos específicos
• Derechos Antidumping,
ADICIONALES Compensatorios

• Percepción: 3.5%, 5% y 10%

Lic. Jessica Santome
• Multas e intereses
 FÓRMULA PARA LIQUIDAR TRIBUTOS
42 ADUANEROS

FOB = Valor de la Mercancía

FLETE = Costo de Transporte
SEGURO = Prima de Seguro o % sobre le Valor FOB

VALOR EN ADUANAS = BASE IMPONIBLE = (CIF aduanero)

 A/V = VA x (ALÍCUOTA %)
 SOBRETASA = (VA x (ALÍCUOTA %) (Si estuviera afecto)
 ISC = (VA+ A/V + ST +) x %ISC
 IGV = (VA+ A/V + ST+ ISC + otros) x 16%
 IPM = (VA+ A/V + ST+ ISC + otros) x 2%

 Percepción del IGV = (VA + total impuestos) x 3.5%, 5% ó 10%

Lic. Jessica Santome

 TASA DE INTERÉS MORATORIO
43
43

 El interés mensual se computa a partir de la

fecha de vencimiento de plazo y la tasa es:

 En Moneda Nacional: 1.20%

 En Moneda Extranjera: 0.60%

Resoluciones de Superintendencia N° 053-2010/SUNAT (Vigente

desde 01.Marzo.2010).

Lic. Jessica Santome

 TASA DE INTERES MORATORIO
44
44

 El Interés diario se computa a partir del día

siguiente de la fecha de vencimiento del plazo
y la tasa es:
 En moneda nacional : 0,040%
 En Moneda Extranjera: 0,020%

Resoluciones de Superintendencia N° 053-2010/SUNAT (Vigente desde

01.Marzo.2010).

Lic. Jessica Santome

 45
Percepción Anticipada del IGV
Porcentajes sobre el importe de la operación:

10% cuando el importador se encuentre en alguno de los siguientes

supuestos:
 Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.
 La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC.
 Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
 No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA.
 Importación definitiva de bienes con RUC por primera vez.
 Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los

supuestos antes mencionados.
Lic. Jessica Santome
46

CASOS DE LIQUIDACIÓN
TRIBUTARIA

Lic. Jessica Santome

 CASO 1: IMPORTACIÓN DE HILOS DE FIBRAS ARTIFICIALES
47
(P.A. Nº 5508.10.10.00)
47

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

 Valor FOB: 35,310
 Flete : 1,120
 Seguro : 210
 Valor CIF : 36,640
 Moneda : Dólares USA
TRIBUTOS
 A/V 11%
 IGV 16%
 IPM 2%
 T.C. S/. 3.265 Fecha Numeración DUA (15.04.2017)
 T.C. S/. 3.251 Fecha de pago de la DUA (18.05.2017)
 Percepción Anticipada del IGV: 3.5%
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 48 CASO 2: Perfumes y aguas de tocador
P.A: 3303.00.00.00

CONCEPTO %
Ad / Valorem 6%
Impuesto Selectivo al consumo 0%
Impuesto General a las Ventas 16%
Impuesto Promoción Municipal 2%
Derecho Específicos N.A.
Derecho Antidumping N.A.
Seguro 2%
Sobretasa 0%
Unidad de Medida: (*)

Lic. Jessica Santome

49 CASO 2: Perfumes y aguas de tocador
P.A: 3303.00.00.00

 FOB: US$ 57,030 FLETE: US$ 1,120

 T.C. Venta en fecha de numeración de la DAM – 07.04.2017: S/. 3.346
 Tipo de cambio de fecha de pago S/. 3.433
 Percepción: 3.5%
 ¿De qué país es más ventajoso comprarlo?
 Alemania, China o Singapur?

PAÍS ARANCEL BASE LIBERADO

ALEMANIA 9% 83.33%

CHINA 9% 80%

SINGAPUR 12% 90%

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50
CASO 3: Champúes
P.A: 3305.10.00.00
Gravámenes Vigentes Valor
Ad / Valorem 6%
Impuesto Selectivo al Consumo 0%
Impuesto General a las Ventas 16%
Impuesto de Promoción Municipal 2%
Derecho Específicos N.A.
Derecho Antidumping N.A.
Seguro 1.75%
Sobretasa 0%
Unidad de Medida: (*)

 FOB: US$ 48,576

 FLETE: US$ 948
 T.C. Venta en fecha de numeración de la DAM – 02.03.2017: S/. 3.446
 Tipo de cambio de fecha de pago S/. 3.433
Lic. Jessica Santome

 Contribuyente No cuenta con RUC

 CASO 4: Importación de Calzado de cuero natural
51
51

 FOB: US$ 47,560 FLETE: US$ 1,025

 T.C. Venta en fecha de numeración de la DAM – 17.03.2017:
S/. 3.242
 Tipo de cambio de fecha de pago hoy.
 PrimeraLic.importación
Jessica Santome
con RUC nuevo.
 CASO 5: Importación de vino
52
52
de uvas frescas
Determinación de la Base TRIBUTOS:
Imponible:
 A/V 6% y ST 5% (D.S.035-
P.A. Nº 2204 97-EF).
Valor FOB: 124,453  IGV 16% (D.S. N° 055-99-
Flete : 3,435 EF).
Seguro : 112  ISC 30% (D.S. N° 055-99-
EF).
Valor CIF : 128,000
 IPM 2% (D. LEG. N° 776).
Moneda: Dólares USA
 La DAM fue numerada el
PA (IGV) : 3.5% 02.04.2016
T.C. Venta de la fecha de  Los tributos se pagan recién
numeración de la DAM S/. el día de hoy.
3.231

Lic. Jessica Santome

 CASO 6: Importación de Reloj de pulsera
53
53

 FOB: US$ 75,068 FLETE: US$ 1,324

 T.C. Venta en fecha de numeración
de la DAM – 25.05.2016: S/. 3.346
 Tipo de cambio de fecha de pago hoy.
 Primera importación con RUC nuevo.
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54

MUCHAS
GRACIAS
LICENCIADA JESSICA
SANTOME

Correo:
[email protected]

Lic. Jessica Santome

Lic. Jessica Santome