I.

Aspectos Generales

En Bolivia el mecanismo para hacer cumplir el principio de Neutralidad Impositiva es la

devolución de impuestos mediante los Certificados de Devolución Impositiva (CEDEIM)
para el sector exportador, mediante el cual las empresas exportadoras de bienes y servicios
deben recibir la devolución de sus impuestos al consumo y de los aranceles pagados sobre
los insumos incorporados en los productos de exportación, entonces, son los exportadores
los que soportan la carga tributaria y, dado que no generan en esencia Debito Fiscal IVA por
sus ventas por exportaciones realizadas en atención a que no desarrollan ventas en el mercado
interno, por lo que resulta lógico que les sea devuelto el impuesto indirecto IVA por las
compras de bienes y servicios en el mercado interno.

Los EXPORTADORES reciben la devolución de los impuestos internos al consumo y los

aranceles de importación, incorporados en los costos y gastos vinculados a la actividad
exportadora, basados en el principio de la Neutralidad Impositiva cuya finalidad es la de
garantizar la competitividad de las exportaciones.

Los impuestos y aranceles son devueltos a través del Certificado de Devolución Impositiva,
CEDEIM, el cual se constituye en el mecanismo legal para la devolución de impuestos a los
exportadores.

El Certificado de Devolución Impositiva (CEDEIM) es un título valor transferible por simple

endoso, con vigencia indefinida y que puede ser utilizado por el tenedor final para el pago de
cualquier tributo cuya recaudación este a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales o la
Aduana Nacional de Bolivia.

El CEDEIM por ser un título valor puede ser descontado o transado en la Bolsa de Valores.

Relación Jurídica

La Ley No 843 actualizado, ley 1489, ley 1963, ley 1489, ley 1480, Decreto Supremo N°
23574, Decreto Supremo 239444, Resolución Normativa de Directorio N° 10-0004-035del
Servicio de Impuestos Nacionales, han implementado mecanismos, procedimientos y reglas
como incentivo al sector exportador con la finalidad de evitar la exportación de impuestos y
fomentar el comercio internacional en mejores condiciones competitivas. Sin embargo, los
mecanismos implementados y usados por los entes reguladores, tienen vacíos en cuanto a
procedimientos y control, mismos que fomentan y permiten que los contribuyentes cometan
fraudes e irregularidades en las solicitudes de Certificados de Devolución Impositiva
(CEDEIM), causando un daño económico al Estado.

¿Qué es el CEDEIM?

Los Certificados de Devolución Impositiva (CEDEIM), son títulos-valores transferibles por

simple endoso, con vigencia indefinida y podrán ser utilizados por el tenedor final para el
pago de cualquier tributo, cuya recaudación esté a cargo del Aduana Nacional de Bolivia o
del Servicio Impuestos Nacionales (SIN). Quienes venden sus productos en el mercado
interno, reciben el reintegro del IVA a través del crédito fiscal y trasladan la percusión del
impuesto al consumidor final, exactamente el mismo derecho de reintegro tienen los
exportadores, quienes difieren de los primeros sólo en el destino de sus ventas que por una
necesidad de mercado no las realizan interior del país, sino al exterior, pero con el reintegro
no lo pueden obtener a través de la última factura de venta en el mercado interno, lo hacen
del Estado a través de los CEDEIMS's. Está claro que para el Estado no es muy grato devolver
impuestos como los había cobrado con anterioridad; sin embargo, los aspectos positivos
como generar divisas, mejorar la balanza comercial, generar empleo, etc., tiene mayor
importancia en relación a la devolución impositiva7

¿Quiénes pueden solicitar CEDEIM?

Los exportadores del sector Tradicional (Minería) y No Tradicional.

¿Cuáles son los impuestos que pueden ser devueltos a través del CEDEIM?

1. Impuesto al Valor Agregado – IVA

Se devuelve al exportador el Impuesto al Valor Agregado cargado, por concepto de los gastos
y costos de importaciones o compras locales vinculadas a la exportación. El monto máximo
de devolución del IVA equivale al 13% del valor FOB de la exportación. Aclarar que se trata
del sector no tradicional únicamente o en su defecto insertar la forma de cálculo para el sector
tradicional (Minería).

2. Impuesto a los Consumos Específicos - ICE

Se devuelve al exportador el Impuesto al Consumo Específico pagado por los bienes finales
exportados sujetos a este impuesto, previa presentación de la correspondiente factura. No es
objeto de devolución impositiva el ICE pagado por la adquisición de insumos que fueran
destinados a la producción de bienes de exportación

3. Gravamen Arancelario - GA

Se devuelve el Gravamen Aduanero en base a aranceles pagados directamente por el

exportador o por terceros en la importación de los bienes y servicios incorporados en el costo
del producto exportado (de acuerdo a la Nomenclatura NANDINA).

Existen dos procedimientos para la devolución del GA, el Procedimiento Automático y el

Procedimiento Determinativo. Aclarar que se trata del sector no tradicional únicamente o en
su defecto insertar la forma de cálculo para el sector tradicional.

Procedimiento Automático: Consiste en la aplicación de un coeficiente sobre el valor FOB

(Valor FOB. Se utiliza para valorar las Exportaciones y se define como “libre a bordo”. Se
refiere al Valor de Venta de los productos en su lugar de origen más el Costo de los fletes,
seguros y otros Gastos necesarios para hacer llegar la Mercancía hasta la Aduana de salida)
de exportación y se devuelve:

a) 4% del valor FOB de exportación para las partidas arancelarias que hayan alcanzado
en el año calendario anterior, un valor total de exportación menor a $us. 1,000,000.

b) 2 % del valor FOB de exportación para las partidas arancelarias que hayan alcanzado
en el año calendario anterior, un valor total de exportación igual o mayor a $us. 1,000,000 y
menor a $us. 3,000,000.
 c) 4% del valor FOB de la exportación, para los exportadores que inicien sus actividades
y logren sus primeros $us. 100,000.

Se entiende por nuevo exportador a aquel que por primera vez está iniciando operaciones de
exportación.

Estos coeficientes son emitidos por el Viceministerio de Exportaciones de Bolivia

dependiente del Ministerio de Producción y Microempresa.

Procedimiento Determinativo: Para este procedimiento, anualmente se calculan

coeficientes basados en la estructura de costos por cada rubro de exportación

Los exportadores que consideren que los coeficientes de devolución impositiva establecidos
por el procedimiento automático y determinativo no corresponden a su estructura de costos,
podrán requerir que se establezca un coeficiente de devolución en base a su propia y singular
estructura de costos.

¿Qué requisitos deben cumplir los nuevos exportadores que quieran realizar una SDI?

1. Previamente, deberán inscribirse como contribuyentes en dependencias del SIN (si

aún no lo son) y registrar la característica de exportador para ser clasificado como usuario
del Portal Tributario Newton.

2. Dosificar Facturas Comerciales de Exportación.

3. Habilitar el Kárdex de Exportador, presentando junto con la primera Solicitud de

Devolución Impositiva:

• Un poder amplio y suficiente para que la persona designada pueda firmar la solicitud y
la recepción de valores; también que le faculte notificarse con Vistas de Cargo,
Resoluciones Determinativas y otras deudas o presunciones de deudas que sean
emitidas por el SIN.
• El Acta (Testimonio) de Constitución de la Empresa.
• Fotocopia del C.I. del apoderado o en caso de ser unipersonal del contribuyente
 • Fotocopia del NIT

II. Solicitud de Devolución Impositiva (SDI)

¿Qué modalidades existen para la Solicitud de Devolución Impositiva?

Para IVA e ICE:

Con Boleta de Garantía Bancaria por el total del monto solicitado por el IVA e ICE a 120
días plazo, presentada al momento de recoger los valores; en este caso la fiscalización es
posterior.

Con Fiscalización Previa a la aceptación de la solicitud.

¿Qué es el Software de Devolución Impositiva?

Es una aplicación que permite el registro, generación y captura de la Solicitud de Devolución

Impositiva (SDI) en medio magnético (Ej. diskette).

¿Cómo puede obtener el Software de Devolución Impositiva?

Puede obtener el Software de Devolución Impositiva, el Manual de Usuario, instrucciones

sobre el uso del Portal Tributario Newton y otra información relacionada en la siguiente
dirección en Internet: www.impuestos.gob.bo o solicitarlo en forma gratuita en dependencias
del SIN.

¿Qué información registra el Software de Devolución Impositiva?

Las características básicas y esenciales de la Solicitud de Devolución Impositiva contenidas

en la siguiente información:
• Tipo de solicitud (Boleta de Garantía, Fiscalización Previa, EEVES)
• Régimen de Exportación (Definitiva, RITEX, Zona Franca)
• Sector Exportador (Tradicional, No Tradicional)
• Cantidad de valores solicitados
• Impuestos y montos solicitados
 • Datos de la Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado
• Impuesto a los Consumos Específicos solicitado
• Información de las declaraciones de aduanas

Adicionalmente, en función del Sector Exportador y los impuestos solicitados para

devolución, el exportador llenará los anexos que correspondan:
• Detalle de notas fiscales y pólizas de importación vinculadas a la exportación
• Detalle de notas fiscales ICE
• Información GA Sector Tradicional

¿Cuál es el procedimiento para presentar la Solicitud de Devolución Impositiva?

Cuando se realicen exportaciones definitivas, el exportador debe presentar el diskette o CD

con el archivo generado por el Software CEDEIM junto con los siguientes documentos:
• Declaración Única de Exportación - DUE (Original)
• Factura Comercial de Exportación
• Certificado de Salida (Original)
• Documento de transporte que corresponda:

 Carta de Porte
 MIC/DTA (transporte terrestre)
 TIF/DTA (transporte férreo)
 Guía aérea (transporte aéreo)
 Conocimiento de embarque (transporte marítimo)
 Bill of Lading (transporte multimodal)
• Formulario de Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado (F.210)
• Pólizas de Importación (si corresponde, adjuntando la Boleta de Pago)
• El Sector Minero debe respaldar sus gastos de realización mediante la presentación del
o los documentos de las condiciones contratadas por el comprador del mineral o metal (si
corresponde, según el artículo 10º del D.S. 25465)

Para exportaciones a Zonas Francas y operaciones dentro del Régimen RITEX se adjuntan
otros documentos adicionales.
Esta documentación debe ser presentada foliada y en tres juegos de carpetas, uno en original
y dos en copias. Adicionalmente deberán presentar el Libro de Compras IVA junto con otros
documentos contables a requerimiento del SIN.

Si no existiesen observaciones en la recepción y si el exportador está de acuerdo con la

liquidación del Sistema, su solicitud será aceptada y estará en espera de la asignación de
presupuesto por el Ministerio de Hacienda, bajo el sistema FIFO (primeros en entrar,
primeros en salir).

¿Quién puede realizar el trámite?

El titular del NIT, el representante legal o el apoderado para trámites de valores, debidamente
registrados en el Padrón de Contribuyentes.

III. Plazos

Para presentar la Solicitud de Devolución Impositiva:

 180 días calendario a partir del primer día hábil del mes siguiente a la exportación.

Para presentar la Solicitud de Reproceso:

 60 días calendario a partir del día 181 (siempre y cuando el rechazo no sea por causas
atribuibles al exportador).

Para recoger los CEDEIM’s:

 90 días calendario a partir de la impresión de los valores.

Conclusiones
El Certificado de Devolución Impositiva (CEDEIM) representa un incentivo económico de
gran importancia para el sector exportador porque con lleva a que los exportadores realicen
mayores ventas al exterior y permite mejorar su actividad. Así mismo, se ha percibido que
los exportadores tienen amplia información acerca de las ventajas y beneficios de los
CEDEIM, pero estas instituciones son conscientes de las debilidades y fallas o puntos débiles
en la emisión de títulos-valores y que los sistemas no están adecuados al avance de la
moderna tecnología informática por medio de la comunicación en línea entre entidades
involucradas.