CONSIDERACIONES PARA EL INFORME DE AUDITORIA

No SITUACIÓN OPINION EN EL NIA TEXTO NIA

. INFORME
1 No pueda obtenerse una DENEGACIÓN 200 En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y,
seguridad razonable, y una DE LA OPINIÓN P.12 dadas las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría
opinión con salvedades no no sea suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA
sea suficiente requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo, si las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.
2 Objetivo de NIA aplicable Evaluará expresar 200 En el caso de que un objetivo de una NIA aplicable no pueda alcanzarse, el
no alcanzado P.24 auditor evaluará si ello le impide alcanzar sus objetivos globales, y en
OPINIÓN consecuencia si requiere que el auditor de conformidad con las NIA exprese una
MODIFICADA opinión modificada o renuncie al encargo (si las disposiciones legales o
reglamentarias así lo permiten).
3 Conflictos entre normas de Revisará si es 210 Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas
información financiera y necesario expresar P.18 de información financiera establecidas por un organismo emisor de normas
requerimientos adicionales una autorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre las
normas de información financiera y los requerimientos adicionales.
OPINION
MODIFICADA Si existen conflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la naturaleza
de los requerimientos adicionales y acordará si:

a) los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de

información adicionales en los estados financieros;
b) la descripción del marco de información financiera aplicable realizada en los
estados financieros puede modificarse en consecuencia.

Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es

necesario expresar una opinión modificada.
4. Determinación que el PÁRRAFO DE 210 Si el auditor determina que el marco de información financiera prescrito por las
Marco de Información ÉNFASIS P.19 disposiciones legales o reglamentarias sería inaceptable si no estuviera previsto
financiera sería por dichas disposiciones, el auditor aceptará el encargo de auditoría sólo si se dan
inaceptable si no estuviera las siguientes condiciones:
previsto por disposiciones
legales reglamentarias
 a) que la dirección acepte revelar la información adicional en los estados
financieros que sea necesaria para evitar que éstos induzcan a error; y
b) que en los términos del encargo de auditoría se disponga:
i. que el informe de auditoría sobre los estados financieros incluya un párrafo
de énfasis para llamar la atención de los usuarios sobre las revelaciones de
información adicionales, de conformidad con la NIA 706; y
ii. que salvo que las disposiciones legales o reglamentarias requieran que en
la opinión del auditor sobre los estados financieros se empleen las frases
“expresan la imagen fiel”, o “presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales” de conformidad con el marco de información financiera
aplicable, la opinión del auditor sobre los estados financieros no incluya
dicha frase.
5 Interpretación errónea de El auditor no 210 En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción
los usuarios de la incluirá p.21 correspondiente establecen el formato o la redacción del informe de auditoría en
seguridad obtenida de la MENCION que la términos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA.
Auditoría de los Estados Auditoría se ha En estas circunstancias, el auditor evaluará:
Financieros realizado de
conformidad con a) si los usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida de la
NIA. auditoría de los estados financieros y, si éste fuera el caso,
b) si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar la
posible interpretación errónea.

Si el auditor concluye que una explicación adicional en el informe de auditoría

no puede mitigar la posible interpretación errónea, el auditor no aceptará el
encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales
o reglamentarias.

Una auditoría realizada de acuerdo con dichas disposiciones no cumple las NIA.
En consecuencia, el auditor no incluirá en el informe de auditoría mención alguna
de que la auditoría se ha realizado de conformidad con las NIA.
6 Cuando las disposiciones MENCION que la 210 Las NIA requieren que el auditor no manifestara haber cumplido las NIA salvo
legales o reglamentarias Auditoría no se ha p.A36 si ha cumplido todas las NIA aplicables a la auditoría.
prescriban una estructura o realizado de
una redacción conformidad con Cuando las disposiciones legales o reglamentarias prescriban una estructura o una
NIA redacción del informe de auditoría en un formato o con unos términos que
 del informe de auditoría en difieran significativamente de los requerimientos de las NIA y el auditor
un formato o con unos concluya que incluir una explicación adicional en el informe de auditoría no
términos que difieran puede mitigar la posibilidad de interpretación errónea, el auditor puede plantearse
significativamente de los incluir una declaración en el informe de auditoría en la que exprese que la
requerimientos de las NIA auditoría no se ha realizado de conformidad con las NIA.
y el auditor concluya que
incluir una explicación No obstante, se recomienda que el auditor aplique las NIA, incluidas las NIA que
adicional en el informe de tratan del informe de auditoría, en la medida de lo posible, si bien no se le
auditoría no puede mitigar permitirá mencionar que la auditoría se ha realizado de conformidad con las NIA.
la posibilidad de
interpretación errónea
7 Cuando la dirección o los PÁRRAFO 250 En casos excepcionales, el auditor puede considerar si es necesario renunciar al
responsables del gobierno SOBRE OTRAS p. encargo, si las disposiciones legales y reglamentarias aplicables así lo permiten,
de la entidad no adopten CUESTIONES A18 cuando la dirección o los responsables del gobierno de la entidad no adopten las
las medidas correctoras medidas correctoras que el auditor considere adecuadas en las circunstancias,
que el auditor considere incluso cuando el incumplimiento no sea material para los estados Financieros.
adecuadas en las
circunstancias. Para decidir si es necesario renunciar al encargo, el auditor puede considerar la
incluso cuando el obtención de asesoramiento jurídico.
incumplimiento no sea
material para los estados Si no es posible renunciar al encargo, el auditor puede considerar acciones
financieros alternativas, incluida la descripción del incumplimiento en un párrafo sobre otras
cuestiones en el informe de Auditoría.
8 Dificultades significativas OPINION 260 Las dificultades significativas surgidas durante la realización de la auditoría
surgidas durante la MODIFICADA, p.A18 pueden referirse a situaciones como las siguientes:
realización de la auditoría por limitación en el
alcance  Retrasos significativos de la dirección para proporcionar la información
solicitada.
 Un plazo innecesariamente corto para completar la auditoría.
 La necesidad de tener que realizar un esfuerzo mayor de lo esperado para
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
 La falta de disponibilidad de la información que se esperaba obtener.
 Restricciones impuestas al auditor por parte de la dirección.
  La falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su
valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, cuando se le solicite.

En algunas circunstancias, este tipo de dificultades puede suponer una limitación

al alcance, que implique una opinión modificada
9 Si la comunicación OPINION 260 Si la comunicación recíproca entre el auditor y los responsables del gobierno
recíproca entre el auditor y MODIFICADA, p.A44 de la entidad no es adecuada y la situación no se puede solucionar, el auditor
los responsables del por limitación en el puede adoptar medidas tales como:
gobierno alcance
de la entidad no es  La modificación de la opinión del auditor debido a una limitación del alcance.
adecuada y la situación no  La obtención de asesoramiento jurídico en relación con las consecuencias de
se puede solucionar las diferentes posibilidades de actuación.
 La comunicación con terceros (por ejemplo, una autoridad reguladora) o con
una autoridad de mayor nivel jerárquico en una estructura de gobierno externa
a la entidad, tales como los propietarios de un negocio (por ejemplo, la junta
general de accionistas) o, en el sector público, con el Ministro responsable o
con el Parlamento.
 La renuncia al encargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables
así lo permiten.
10 Reservas acerca del estado OPINIÓN 315 El conocimiento del control interno por parte del auditor puede generar dudas
y la fiabilidad de los MODIFICADA p.A10 sobre la posibilidad de auditar los estados financieros de una entidad. Por
registros de una entidad 7 ejemplo:

Las reservas acerca del estado y la fiabilidad de los registros de una entidad
pueden llevar al auditor a la conclusión de que es poco probable que se disponga
de evidencia de auditoria suficiente y adecuada que sirva de base para una opinión
de auditoría no modificada sobre los estados financieros.
11 Si el auditor no puede OPINIÓN CON 330 Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente y adecuada sobre una afirmación
obtener evidencia de SALVEDADES P.27 material de los estados financieros, intentará obtener más evidencia de auditoría.
auditoría suficiente y Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada,
adecuada O DENEGACIÓN expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados
DE LA OPINIÓN financieros.
12 Si el auditor no puede OPINION 402 Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con
obtener evidencia de MODIFICADA, P.20 respecto a los servicios prestados por una organización de servicios que sean
auditoria suficiente y relevantes para la auditoria de estados financieros de la entidad usuaria.
adecuada con respecto a OPINION CON 402
los servicios prestados por SALVEDADES, p.A42 Esto puede ocurrir cuando:
una organización de por limitación al  el auditor de la entidad usuaria no puede obtener conocimiento suficiente de
servicios. alcance los servicios prestados por la organización de servicios y no tiene una base
suficiente y adecuada para identificar y valorar los riesgos de incorrección
O DENEGACIÓN material;
DE LA OPINIÓN.
 la valoración del riesgo por el auditor de la entidad usuaria parte del supuesto
(depende si los de que los controles de la organización de servicios funcionan eficazmente y
efectos sobre los el auditor de la entidad usuaria no puede obtener evidencia de auditoría
estados financieros suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de dichos controles; o
son materiales o
generalizados.)  la evidencia de auditoría suficiente y adecuada sólo está disponible en los
registros mantenidos en la organización de servicios y el auditor de la entidad
usuaria no puede obtener acceso directo a dichos registros.

 El hecho de que el auditor de la entidad usuaria exprese una opinión con

salvedades o deniegue la opinión depende de su conclusión con respecto a si
los posibles efectos sobre los estados financieros son materiales o
generalizados.
13 Si no es posible obtener OPINION 501 Si no es factible presenciar el recuento físico de existencias, el auditor aplicará
evidencia de auditoria MODIFICADA, P.7 procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener evidencia de
suficiente y adecuada con por limitación al auditoria suficiente y adecuada con respecto a la realidad y el estado de las
respecto a la realidad y el alcance existencias. Si no es posible hacerlo, el auditor expresará una opinión modificada.
estado de las existencias En algunos casos, puede no ser factible presenciar el recuento físico de
existencias. Esto se puede deber a factores tales como la naturaleza y ubicación
de las existencias.
501
p. Por ejemplo, cuando las existencias se almacenan en un lugar que puede suponer
A12- una amenaza para la seguridad del auditor. Sin embargo, los inconvenientes de
A14 carácter general que ello cause al auditor no bastan para justificar la decisión del
auditor de que su presencia no es factible.
 Tal y como se explica en la NIA 200, la dificultad, el tiempo o el coste que
implique, en sí mismo, no es un fundamento válido para que el auditor omita un
procedimiento de auditoría para el que no existan procedimientos alternativos, o
para que se conforme con una evidencia de auditoría que no alcance el grado de
convincente.

En algunos casos en los que no sea factible la asistencia, procedimientos de

auditoría alternativos, como la inspección de documentación de la venta posterior
de determinadas partidas de inventario adquiridas o compradas antes del recuento
físico de existencias, pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre la realidad y el estado de las existencias.

En otros casos, sin embargo, puede no ser posible obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la realidad y el estado de las existencias, mediante la
aplicación de procedimientos alternativos de auditoría. En estos la NIA 700
requiere que el auditor exprese en el informe de auditoría una opinión modificada
como consecuencia de la limitación al alcance.
14 No se puede obtener OPINION 501 El auditor expresará una opinión modificada si:
evidencia suficiente y MODIFICADA P. 11 a) La dirección rehúsa dar permiso al auditor para comunicarse o reunirse con
adecuada con respecto a los asesores jurídicos externos de la entidad o si éstos rehúsan a responder
litigios o reclamaciones adecuadamente a la carta de indagación o se les prohíbe que lo hagan; y
b) El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
mediante la aplicación de procedimientos de auditoría alternativos.
15 Negativa de la dirección a EVALUARÁ SU 505 Si el auditor concluye que la negativa de la dirección a que el auditor envíe una
que el auditor envíe una OPINIÓN p. 9 solicitud de confirmación no es razonable o no puede obtener evidencia de
solicitud de confirmación auditoría relevante y fiable mediante procedimientos de auditoría alternativos, se
no es razonable pondrá en contacto con los responsables del gobierno de la entidad
16 Solicitud de confirmación EVALUARÁ SU 505 Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de
sin contestación OPINIÓN p. 13 confirmación positiva para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada,
los procedimientos de auditoria alternativos no proporcionarán la evidencia de
auditoria que el auditor necesita. Si el auditor no obtiene dicha confirmación,
determinará las implicaciones de esta circunstancia sobre la auditoria y sobre la
opinión del auditor de conformidad con la NIA 705.
 En determinadas circunstancias, el auditor puede identificar un riesgo valorado
505 de incorrección material en las afirmaciones en relación con el cual es necesaria
p. una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener evidencia de
A20 auditoria suficiente y adecuada. Dichas circunstancias pueden darse cuando:

 La información existente para corroborar afirmaciones de la dirección solo

está disponible fuera de la entidad.
 Existen factores específicos de riesgo de fraude, tales como el riesgo de que
la dirección eluda los controles, o el riesgo de colusión que puede afectar a
empleados y/o a la dirección, que impiden al auditor confiar en la evidencia
procedente de la entidad.
17 Si el auditor no puede OPINION CON 510 Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
obtener evidencia de SALVEDADES P.10 respecto a los saldos de apertura, expresará una opinión con salvedades o
auditoría suficiente y denegará la opinión.
adecuada con respecto a O 510
los saldos de apertura p.A8 Las circunstancias pueden ser entre otras:
DENEGACIÓN a)
DE LA OPINIÓN  El auditor no presenció el recuento físico de existencias al inicio del periodo
510 actual y no pudo obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
p.A8 relación con los saldos de apertura de existencias.
b)  Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente adecuada sobre los saldos de apertura de las existencias se
consideran materiales pero no generalizados en los resultados y los flujos de
efectivo de la entidad.
 La situación financiera al cierre del ejercicio se presenta fielmente.
 En la jurisdicción de que se trate, disposiciones legales o reglamentarias
prohíben al auditor expresar una opinión con salvedades en relación con los
resultados y los flujos de efectivo y una opinión no modificada o favorable en
relación con la situación financiera.

Salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo impidan, una opinión con

salvedades o la denegación opinión, según corresponda, en relación con el
resultado de las operaciones, y flujos de efectivo, en su caso, y una opinión no
modificada o favorable en relación con la situación financiera.
18 Incorrecciones materiales OPINION CON 510 Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una incorrección que
en los saldos de apertura SALVEDADES o p. 11 afecta de forma material a los estados financieros del periodo actual, y si el efecto
que no se registra, presenta de la incorrección no se registra, se presenta o se revela adecuadamente, el auditor
y revela adecuadamente. OPINION expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según
DESFAVORABLE corresponda.
19 Incongruencia en las OPINION CON 510 Si el auditor concluye que:
políticas contables SALVEDADES o p. 12
a) Si las políticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en
OPINION relación con los saldos de apertura, de conformidad con el marco de
DESFAVORABLE información financiera aplicable; o
b) Un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o revela
adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
20 Opinión modificada en el OPINIÓN 510 Si el informe de auditoría del auditor predecesor contenía una opinión modificada
informe emitido por el MODIFICADA P. 13 que continúa siendo relevante y material con respecto a los estados financieros
auditor predecesor del periodo actual, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de
auditoría del periodo actual.
21 Partes Vinculadas EVALUARÁ SU 550 Para la formación de una opinión sobre los estados financieros de conformidad
OPINIÓN p. con la NIA 700, el auditor evaluará:
A46 a) si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han
contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable;
b) si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:
1. impiden que los estados financieros logren la presentación fi el (en el caso
de marcos de imagen fi el); o
2. son la causa de que los estados financieros induzcan a error (en el caso de
marcos de cumplimiento).
22 Modificaciones al Informe Informe de 560 El auditor:
por hechos posteriores al Auditoria nuevo o p.12 Proporcionará un informe de auditoría nuevo o rectificado que contenga una
cierre rectificado que b) declaración, en un párrafo de énfasis o en párrafo sobre otras cuestiones, a través
contenga una de la cual se haga saber que los procedimientos del auditor sobre hechos
declaración, en un posteriores al cierre se limitan únicamente a la modificación de los estados
financieros.
PÁRRAFO DE
ÉNFASIS o p. 16
 PÁRRAFO El auditor incluirá en el informe de auditoría nuevo o rectificado un párrafo de
SOBRE OTRAS énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones que remita a la nota explicativa de los
CUESTIONES estados financieros que describa más detalladamente la razón por la que los
estados financieros anteriormente publicados se han modificado, y al informe
anterior proporcionado por el auditor.
23 Si la dirección no ha OPINIÓN 560 En algunas jurisdicciones, es posible que las disposiciones legales o
realizado las MODIFICADA P.13 reglamentarias o el marco de información financiera aplicable no requieran a la
modificaciones a los a. dirección que publique estados financieros modificados y, por consiguiente, el
estados financieros por auditor no necesite proporcionar un informe de auditoría nuevo o rectificado.
hechos posteriores al cierre Sin embargo, si la dirección no modifica los estados financieros en circunstancias
en las que el auditor estima que es necesario hacerlo, entonces:
a. si todavía no se ha entregado el informe de auditoría a la entidad, el auditor
expresará una opinión modificada, como requiere la NIA 705, y, a
continuación,
entregará el informe de auditoría; o
b. si el informe de auditoría ya se hubiera entregado a la entidad, el auditor
notificará a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad,
salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, que no deben
divulgar a terceros los estados financieros hasta que se hayan realizado las
modificaciones necesarias. Si, a pesar de ello, los estados financieros se
publican posteriormente sin las modificaciones necesarias, el auditor
adoptará las medidas adecuadas para tratar de evitar que se confíe en el
informe de auditoría.
24 Si el auditor concluye que OPINIÓN NO 570 Si se revela la información adecuada en los estados financieros, el auditor
la utilización de la MODIFICADA, P.19 expresará una opinión no modificada e incluirá un párrafo de énfasis en el
hipótesis de empresa en incluirá un informe de auditoría para:
funcionamiento es PÁRRAFO DE
adecuada, si revela la ÉNFASIS a. destacar la existencia de una incertidumbre material en relación con el hecho
información adecuada o la condición que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la
O entidad para continuar como empresa en funcionamiento; y
b. llamar la atención sobre la nota explicativa de los estados financieros.
DENEGACIÓN
DE LA OPINIÓN Párrafo de énfasis
570 Sin que implique introducir salvedades en la opinión, llamamos la atención sobre
la Nota X de los estados financieros que indica que la sociedad ha incurrido en
 p. pérdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y
A21 que, a esa fecha, el pasivo circulante de la sociedad excedía a sus activos totales
en YYY. Esta situación, junto con otras cuestiones expuestas en la Nota X, indica
la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la sociedad para continuar como empresa en
funcionamiento.

En una situación en la que existan varias incertidumbres materiales que sean

significativas para los estados financieros en su conjunto, el auditor puede
considerar adecuado, en casos extremadamente poco frecuentes, denegar la
opinión en lugar de redactar un párrafo de énfasis.

25 Si la información revelada OPINIÓN CON 570 Si la información revelada en los estados financieros no es adecuada, el auditor
de la hipótesis de empresa SALVEDADES o P. 20 expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según proceda,
en funcionamiento no es de conformidad con la NIA 705.
adecuada OPINIÓN El auditor manifestará en el informe de auditoría que existe una incertidumbre
DESFAVORABLE material y que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento.

Ejemplo de los párrafos pertinentes cuando se ha de expresar una opinión con

570 salvedades.
p.A23
-A24 Fundamento de la opinión con salvedades
Los acuerdos financieros de la sociedad expiran y los importes pendientes han de
pagarse el 19 de marzo de 20X1. La sociedad no ha podido renegociar ni obtener
financiación sustitutiva. Esta situación indica la existencia de una incertidumbre
material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad
para continuar como empresa en funcionamiento y, por lo tanto, la empresa puede
no ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de
los negocios. Los estados financieros (y sus notas explicativas) no revelan
plenamente este hecho.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por la información revelada incompletamente
mencionada en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los
estados financieros expresan la imagen fi el de (o “presentan fielmente, en todos
 los aspectos materiales,”) la situación financiera de la sociedad a 31 de diciembre
de 20X0, de sus resultados y de los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con...

Ejemplo de los párrafos pertinentes cuando se ha de expresar una opinión

desfavorable.

Fundamento de la opinión desfavorable

Los acuerdos de financiación de la sociedad expiraron y los importes pendientes
deberían haberse pagado el 31 de diciembre de 20X0. La sociedad no ha podido
renegociar ni obtener financiación sustitutiva y está planteándose la posibilidad
de solicitar el concurso de acreedores. Estos hechos indican la existencia de una
incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad
de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento y, por lo tanto,
la empresa puede no ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el
curso normal de los negocios. Los estados financieros (y sus notas explicativas)
no revelan este hecho.

Opinión desfavorable
En nuestra opinión, debido a la omisión de la información mencionada en el
párrafo de “Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros no
expresan la imagen fiel de (o “presentan fielmente”) la situación financiera de la
sociedad a 31 de diciembre de 20X0, de sus resultados y de los flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con..

26 Cuando el auditor OPINIÓN 570 Si los estados financieros se han preparado bajo la hipótesis de empresa en
concluye que la hipótesis DESFAVORABLE P.21 funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilización por parte de la dirección
de empresa en de dicha hipótesis no es adecuada, el auditor expresará una opinión desfavorable.
funcionamiento no es
adecuada

27 Cuando la entidad decide OPINIÓN NO 570 Si la dirección de la entidad debe, o decide, preparar estados financieros, no
preparar estados MODIFICADA, P. siendo adecuada la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento
financieros sobre una base considerar un A25- dadas las circunstancias, los estados financieros se prepararán sobre una base
A26 alternativa (por ejemplo, criterio de liquidación). El auditor puede realizar una
 alternativa (criterio de PÁRRAFO DE auditoría de dichos estados financieros siempre que determine que la base
liquidación) ÉNFASIS alternativa en la que se apoyan constituye un marco de información financiera
aceptable en esas circunstancias.

El auditor puede expresar una opinión no modificada sobre dichos estados

financieros, siempre que la información revelada sea adecuada, si bien puede
considerar apropiado o necesario incluir un párrafo de énfasis en el informe de
auditoría para llamar la atención del usuario sobre la base alternativa y sobre los
motivos de su utilización.
28 Si la dirección no está OPINIÓN CON 570 En determinadas circunstancias, el auditor puede considerar necesario solicitar a
dispuesta a realizar o SALVEDADES o P. la dirección que realice o amplíe su valoración. Si la dirección no está dispuesta
ampliar su valoración de la A27 a hacerlo, puede ser adecuada una opinión con salvedades o la denegación de
hipótesis de empresa en DENEGACIÓN opinión en el informe de auditoría, debido a que puede no ser posible que el
funcionamiento DE LA OPINIÓN auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la utilización
de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados
financieros, tal como la referente a la existencia de planes elaborados por la
dirección o a la existencia de otros factores mitigantes.
29 Dudas sobre la integridad DENEGACIÓN 580 Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección
de la dirección y DE LA OPINIÓN P. 20 El auditor denegará la opinión sobre los estados financieros, de conformidad
La dirección no facilite las con la NIA 705, cuando:
manifestaciones escritas
requeridas. a) concluya que existen suficientes dudas sobre la integridad de la dirección
como para que las manifestaciones escritas requeridas sobre la preparación de
los estados financieros y sobre la información proporcionada e integridad de
las transacciones no sean fiables; o
b) la dirección no facilite las manifestaciones escritas requeridas.
30 Al equipo del encargo no DENEGACIÓN 600 Si el socio del encargo del grupo concluye que:
le va a ser posible obtener DE LA OPINIÓN P.
evidencia de auditoria a. al equipo del encargo del grupo no le va a ser posible obtener evidencia de
suficiente y adecuada auditoría suficiente y adecuada debido a restricciones impuestas por la
debido a restricciones dirección del grupo; y
impuestas por la dirección b. el posible efecto de esta imposibilidad dará lugar a una denegación de opinión
del grupo sobre los estados financieros del grupo el socio del encargo del grupo deberá:

 en el caso de un nuevo encargo, no aceptar el encargo, o, en caso de un encargo

recurrente, renunciar al encargo, si las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables así lo permiten;
• en el caso de que disposiciones legales o reglamentarias prohíban al auditor
rehusar un encargo o si la renuncia al encargo no es posible por otro motivo,
una vez realizada la auditoría hasta donde le haya sido posible, denegar la
opinión sobre los estados financieros del grupo.
31 Cuando se utiliza un Referencia al 620 14. En un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada, el
experto: experto del auditor p. 14 auditor no hará referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las
en el informe de y 15 disposiciones legales o reglamentarias lo requieran. En el caso de que las
Si el auditor expresa una auditoría disposiciones legales o reglamentarias requieran dicha referencia, el auditor
opinión modificada o indicará en el informe de auditoría que la mención realizada no reduce su
responsabilidad en relación con su opinión.
Las Disposiciones legales
y reglamentarias lo 15. Si el auditor hace referencia al trabajo del experto del auditor en el informe
requieran. de auditoría por ser tal mención relevante para la comprensión de una opinión
modificada, el auditor indicará en el informe de auditoría que dicha referencia no
reduce su responsabilidad con respecto a dicha opinión.

31 El trabajo del experto del OPINION 620 Si el auditor concluye que el trabajo del experto del auditor no es adecuado para
auditor no es adecuado MODIFICADA P. los fines del auditor y no puede resolver la cuestión mediante los procedimientos
para los fines del auditor A40 de auditoría adicionales, lo cual puede suponer la realización de trabajo adicional,
tanto por el experto como por el auditor, o la asignación o contratación de otro
experto puede ser necesario expresar una opinión modificada en el informe de
auditoría de conformidad con la NIA 705 debido a que el auditor no ha obtenido
evidencia de auditoría adecuada y suficiente.
32 Estados Financieros del PÁRRAFO 710 13. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
período anterior auditados SOBRE OTRAS p.13,1 predecesor, las disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor
por un auditor predecesor. CUESTIONES 4,16,1 referirse al informe de auditoría del auditor predecesor en lo que respecta a
7 y 19 las cifras correspondientes de periodos anteriores y el auditor decide hacerlo,
señalará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría:

a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el
auditor predecesor;
b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si era una opinión
modificada, las razones que lo motivaron; y
c) la fecha de dicho informe.

Estados financieros del periodo anterior no auditados

14. Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor
manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría que
las cifras correspondientes de periodos anteriores no han sido auditadas. Sin
embargo, dicha declaración no exime al auditor del requerimiento de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no
contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros
del periodo actual.

Estados financieros comparativos

16. Cuando se informe sobre los estados financieros del periodo anterior en
conexión con la auditoría del periodo actual, el auditor, en el caso de que su
opinión sobre los estados financieros del periodo anterior difiera de la que,
previamente, se expresó, revelará los motivos fundamentales de la diferencia en
la opinión, en un párrafo sobre otras cuestiones de acuerdo con la NIA 706.

Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor

17. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor, además de expresar una opinión sobre los estados financieros del
periodo actual, el auditor indicará en un párrafo sobre otras cuestiones:

a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor;
 b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una
opinión modificada, las razones que motivaron dicha opinión; y
c) la fecha de dicho informe, salvo que el informe de auditoría del auditor
predecesor sobre los estados financieros del periodo anterior se emita de
nuevo con los estados financieros.

19. Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor
manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones que los estados financieros
comparativos no han sido auditados. Sin embargo, dicha declaración no exime al
auditor del requerimiento de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
de que los saldos de apertura no contienen incorrecciones que afecten de forma
material a los estados financieros del periodo actual.
33 Incongruencia material en OPINIÓN 720 Si es necesaria la modificación de los estados financieros auditados y la dirección
otra información incluida MODIFICADA Y P. 9 rehúsa a hacerlo, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de
en los documentos que p.10 Auditoría de conformidad con la NIA 705.
contienen los Estados PÁRRAFO a)
Financieros Auditados, y SOBRE OTRAS Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección rehúsa
es necesaria una CUESTIONES hacerlo, el auditor comunicará dicha cuestión a los responsables del gobierno
modificación de la otra de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad; e
información
a) incluirá en el informe de auditoría un párrafo sobre “Otras cuestiones” que
describa la incongruencia material, de conformidad con la NIA 706;
b) retendrá el informe de auditoría; o
c) renunciará al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables así lo permiten.
34 Los Estados Financieros se PÁRRAFO DE 800 El informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos
han preparado de ÉNFASIS p.14 incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría
conformidad con un marco de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de
de información con fines información con fines específicos y de que, en consecuencia, pueden no ser
específicos. adecuados para otros fines. El auditor incluirá dicho párrafo con un título
adecuado.