DETALLE DE GASTOS DEDUCIBLES/NO DEDUCIBLES DEL I.U.E.
RUBRO DEL ESTADO
OBSERVACIONES RESPECTO AL I.U.E.
DE RESULTADOS
INGRESOS:
Venta de mercadería en el mercado Gravadas
nacional
Venta de mercadería en el exterior No gravadas por el principio de la fuente
(exportaciones)
Alquileres Gravados
Intereses ganados, provenientes de Gravadas
Instituciones Financieras locales
Intereses ganados, provenientes de No gravadas por el principio de la fuente
Instituciones Financieras extranjeras
Otros ingresos Gravados
FACTOR TRABAJO:
Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Sueldos personal
y se encuentren en planilla con sus respectivas afiliaciones
Horas extras y sobretiempos Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Bono de Antigüedad Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Aguinaldos Deducible, No tiene ninguna retención.
Primas y bonos producción Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Otros beneficios del personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
(asistencia médica; ayuda escolar; clubes y el total no exceda del 8,33% de la planilla anual. Además de
de esparcimiento, etc.) encontrarse en el contrato.
Indemnizaciones Deducible, No tiene ninguna retención.
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura, el
crédito fiscal no es apropiable por la empresa.
Subsidios de Maternidad
Deducible (si son PAGADAS se tiene que haber retenido el
RC-IVA) Ojo: Solo se pueden pagar en caso de retiro, caso
Vacaciones contrario no son deducibles.
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura,
o retención del IUE e IT respectivo.
Refrigerios
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura,
o retención del IUE e IT respectivo.
Alimentación en campos
Ropa de trabajo Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Alquileres pagados al personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
extranjero
Servicios públicos pagados por Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
viviendas del personal extranjero
Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Viáticos y su valor diario no exceda el valor del viático que el Estado
otorga a los servidores públicos
Deducibles a condición de presentar liquidación de cuentas
Gastos de viaje contra rendición
debidamente amparada con facturas.
Deducibles a condición de haber retenido el RC-IVA y que el
Remuneraciones a Directores y
valor pagado no exceda al sueldo del principal ejecutivo de la
Síndicos
empresa.
No deducible, a menos que esté incluido en planilla como un
Retiros efectuados por el dueño en
sueldo con retención del Rc-iva y que el dueño efectivamente
una empresa unipersonal
trabaje en la empresa.
Retiros efectuados por socios de No deducible como gasto.
sociedades
GASTOS GENERALES:
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se
Honorarios profesionales nacionales hubiera realizado la retención del IUE e IT
Deducible siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-BE e
Honorarios profesionales extranjeros IT
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se
Mantenimiento de activo fijo hubiera realizado la retención del IUE e IT
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se
hubiera realizado la retención del IUE e IT y a condición de
Reparación de activo fijo que el valor de la reparación no exceda del 20% del valor del
activo
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura
Servicios públicos
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se
Compras de bienes y servicios en hubiera realizado la retención del IUE e IT
general, en el mercado nacional
Deducible siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-BE e
Compra de servicios del exterior
IT
Deducibles siempre y cuando no excedan al 10% de la
utilidad imponible y se hubiera hecho a entidades sin fines de
Donaciones y otras cesiones a título lucro con la documentación al día de exención del IUE. No
gratuito deducibles si existe pérdida impositiva.
PROVISIONES Y PREVISIONES:
Previsión para indemnizaciones Deducible
Deducible a condición de que se hubiera determinado de
Previsión por incobrabilidad acuerdo a la Ley
Deducible a condición de que esté respaldado con estudio
Previsiones para remediación del ambiental de perito independiente y de que dicho estudio
medio ambiente hubiera sido aprobado por la autoridad competente.
Deducibles únicamente si están autorizadas por Ley
Otras previsiones y reservas competente.
DEPRECIACIONES Y
AMORTIZACIONES DE ACTIVOS:
Deducible debe tomarse la 1 primer depreciación como mes
completo y estar contabilizada de acuerdo a las tasas de línea
recta impuestas por Ley. No deducible si está contabilizada
Depreciación de activo fijo bajo cualquier otro método (La diferencia que obtuviéramos
con el método distinto).
Depreciación por Revalorización de No deducible.
activos
Deducibles siempre y cuando se hubiera pagado un precio.
Los gastos de organización pueden deducirse en la primera
Amortización de activos intangibles gestión si su valor no excede al 20% del capital pagado, o en
cuatro gestiones.
IMPUESTOS Y GRAVÁMENES
Deducible únicamente la porción efectivamente pagada que
Impuesto a las transacciones no se hubiera compensado con IUE
Regalías mineras y petroleras Deducible
Multas y accesorios pagados al Estado No deducible
Intereses y mantenimiento de valor Deducibles
pagados al Estado
Tributos originados en la adquisición No deducible como gasto. Se capitalizan.
de bienes de capital
No deducible como gasto, por que se compensa con el IT.
El I.U.E.
GASTOS FINANCIEROS
Gastos financieros pagados a Deducibles
Instituciones bancarias nacionales
Gastos financieros pagados a Deducibles siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-BE e
Instituciones bancarias del exterior IT
Deducibles siempre y cuando no excedan de la tasa Libor +
3% en caso de una operación extranjera y a la tasa activa
Gastos financieros pagados por bancaria si la operación es local. El total de intereses pagados
préstamos efectuados por los socios o a los accionistas no debe exceder al 30% del total pagado por
accionistas la empresa en este concepto.
Gastos financieros pagados por Deducibles, sin retención de impuesto, a condición de que
préstamos de Instituciones Financieras dichos acuerdos hubieran sido refrendados por el Senado
con las que Bolivia tiene acuerdos de Nacional.
fomento (BID-CAF)
Utilidad contable y tributaria para el IUE
La utilidad contable es distinta a la utilidad tributaria en el sentido de que las leyes que
regulan el IUE (Impuesto a las Utilidades de las Empresa) consideran algunos ingresos
y gastos válidos y otros no.
Determinación de la utilidad contable y tributaria
En nuestra contabilidad puede ser que algunos ingresos y gastos no sean imponibles. O
sea, algunos ingresos no sean considerados como tales, tributariamente hablando, y que
algunos gastos no sean deducibles para el IUE.
Las leyes se concentran más en especificar qué gastos no son deducibles, ya que si se
tienen más gastos hacen rebajar la utilidad (ingresos-gastos=utilidad); y
consecuentemente la tasa del impuesto a aplicar, el 25%, se aplicaría por menos
utilidades. Esto no le conviene al fisco, desde luego, ya que habría menos impuestos a
pagar.
Y para pagar adecuadamente el IUE se debe determinar una Utilidad válida para la
renta, en adelante Utilidad Tributaria. Para esto debemos partir de nuestros registros de
la empresa y de esa Utilidad Contable que tenemos determinar la Utilidad Tributaria.
Ejercicio determinación de la utilidad contable y tributaria
Vamos a suponer que tenemos el siguiente Estado de Resultados de la empresa LOS
OLIVOS S.A.:
INGRESOS
Ventas 800.600,00
(-)Costo de Ventas 450.600,00
Utilidad Bruta en ventas 350.000,00
(+)Otros Ingresos
Ingresos de Dividendos por 10.500,00
acciones
TOTAL INGRESOS: 360.500,00
GASTOS
Gastos Operativos
Sueldos y Salarios 250.000,00
Servicios Básicos 8.600,00
Impuestos y Patentes 7.400,00
Retiros personales de socios 18.000,00
Depreciaciones (horas de 8.900,00
trabajo)
Alquileres (Sin recibos 13.000,00
oficiales ni retenciones)
TOTAL GASTOS: 305.900,00
UTILIDAD CONTABLE: 54.600,00
Hemos puesto en un grupo a todos los ingresos y en otro grupo a todos los gastos.
Tenemos una utilidad contable de Bs54.600,00
Pero resulta que algunas cuentas no son imponibles según las normas:
Ingresos de dividendos por acciones
No debe ser parte de los ingresos ya que es un dinero que hemos recibido por cobro de
utilidades en otra empresa en calidad de accionistas. Se presupone que esa utilidad ya
pagó su IUE y otros impuestos, o sea, está libre de impuestos. Por lo tanto no debe
ingresar para determinar la Utilidad Tributaria.
Depreciaciones
Por criterio de la parte técnica de nuestra empresa, las depreciaciones se hacen según las
horas trabajadas de las maquinarias en la mayoría de activos fijos, por lo que la
depreciación aparece así ahora. Según cálculos de depreciación por línea recta que
hemos realizado como lo que indica el DS 24051, el monto que arroja es Bs12.500,00 y
no Bs8.900,00 Debemos colocar entonces Bs12.500,00 para determinar la Utilidad
Tributaria.
Retiro de socios
El DS 24051 indica que no son deducibles para determinar el IUE los retiros personales
del dueño o socios, ni los gastos personales o de sustento del dueño de la empresa o de
los socios, ni de sus familiares.
Alquileres
Por el pago de alquileres que hemos ido registrando, el dueño del inmueble no nos ha
dado recibo oficial de impuestos nacionales, que es similar a una factura. Tampoco
hemos hecho la retención de ningún pago. Entonces debemos excluirlo para determinar
la Utilidad tributaria.
Hoja de trabajo para determinar el IUE contable y tributario
Es así que hemos preparado una hoja de cálculo para determinar el IUE tributario.
IMPORTES IMPORTES NO IMPORTES
DETALLE
CONTABLES DEDUCIBLES DEDUCIBLES
INGRESOS
Ventas 800.600,00 800.600,00
(-)Costo de Ventas 450.600,00 450.600,00
Utilidad Bruta en ventas 350.000,00
(+)Otros Ingresos
Ingresos de Dividendos por acciones 10.500,00 10.500,00
TOTAL INGRESOS: 360.500,00
GASTOS
Gastos Operativos
Sueldos y Salarios 250.000,00 250.000,00
Servicios Básicos 8.600,00 8.600,00
Impuestos y Patentes 7.400,00 7.400,00
Retiros personales de socios 18.000,00 18.000,00
Depreciaciones (horas de trabajo) 8.900,00 (3.600,00) 12.500,00
Alquileres (Sin recibos oficiales ni 13.000,00 13.000,00
retenciones)
TOTAL GASTOS: 305.900,00
UTILIDAD CONTABLE Y 54.600,00 71.500,00
TRIBUTARIA:
IUE 25%: 17.875,00
Como se puede observar, el monto imponible para el IUE no es Bs54.600,00, sino
Bs71.500,00. Lo que se ha hecho es excluir los Ingresos de dividendos por acciones de
los ingresos y en gastos también se ha excluido por completo los Alquileres. En el caso
de las Depreciaciones, hemos “aumentado” el monto para que sea el que indican las
normas, que solo admiten el cálculo por línea recta.
Así, el IUE de Bs71.500,00 es Bs17.875,00
Asiento para reconocer al IUE como gasto en registros contables
El IUE que se ha determinado va a disminuir nuestro resultado del periodo ya que es un
gasto. Al mismo tiempo va aumentar nuestro pasivo con el IUE por pagar. Aquí el
asiento en nuestro sistema contable:
Fecha Descripción de la cuenta Debe Haber
29/04/2016 AC-500
IUE 17.875,00
a) IUE por Pagar 17.875,00
Asiento del Impuesto a las
Utilidades de las Empresas.
Llenado del Formulario 500
Finalmente con la anterior hoja de trabajo tendremos los montos para llenar el
Formulario 500.
LOS OLIVOS
302053424
54.600,00
17.875,00
71.500,00
10.500,00
27.400,00
2015
S.A.
0,00
31
12
01
