UNIVERSIDAD DE SUCRE
CONTADURIA PUBLICA
REVISORIA FISCAL
MODULO DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS EN
AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE AUDITORIA
Según la NIA 330.4 los procedimientos sustantivos son: “Procedimientos de
auditoría diseñados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones”;
es decir, son pruebas realizadas para detectar representaciones erróneas de
importancia relativa y para obtener evidencia de auditoría en los estados
financieros.
Procedimientos Sustantivos en una Auditoría de Información Financiera.
Aspectos Clave
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330, emitida por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas
en inglés) que hace parte de la International Federation of Accountants (IFAC),
vigente a partir del 15 de diciembre de 2009,el auditor deberá diseñar y ejecutar
procedimientos sustantivos para cada clase de transacción importante, saldo de
cuenta y revelación, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que
puede considerar la aplicación, sólo, de procedimientos sustantivos analíticos, o
pruebas de detalles o una combinación de procedimientos sustantivos analíticos y
de pruebas de detalles.
De acuerdo con la NIA 330, “Procedimientos sustantivos”, significa pruebas
realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones
erróneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos:
(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b) Procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance
inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los
controles.
Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios
(positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los
resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no
realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas
debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio
profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le
permita concluir si las cifras auditadas son razonables.
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es
identificando que riesgos de los estados financieros se pueden materializar.
Ejemplo: Uno de los riesgos como auditores es que la compañía sobreestime sus
activos y/o subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros
atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta lo anterior, debemos elaborar
procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo
de riesgos.
EJERCICIO DE APLICACION
¿Qué procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de sobreestimación
de activos?
A continuación nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos
cubren el riesgo de sobreestimación de activos:
Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por
cobrar, seguros, etc)
Revisión de pagos posteriores (Deudores)
Revisión de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por
cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos)
Participación en la toma física de inventarios
Correcta clasificación de los activos diferidos. Muchas compañías tienen
como práctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y
subestima el gasto.
Revisión de la suficiencia de la provisión de cuentas por cobrar
Revisión de la suficiencia de la provisión de inventarios
Revisión de la valuación de la propiedad, planta y equipo
Revisión de la valuación de las inversiones
Revisiones analíticas de las cuentas del activo
¿Qué procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de subestimación de
pasivos?
A continuación nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos
cubren el riesgo de subestimación de pasivos:
Confirmación de terceras partes (Obligaciones financieras, proveedores,
abogados, compañías vinculadas)
Revisión de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nómina
por pagar, otras cuentas por pagar, etc)
Procedimientos para identificar pasivos no registrados
Revisión de pagos posteriores (Proveedores)
Revisiones analíticas de las cuentas del pasivo
¿Que son primero los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle?
Es recomendable realizar primero los procedimientos analíticos debido a que los
resultados de estos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas de
detalle. Los procedimientos analíticos nos pueden ayudar a identificar áreas de
riesgo en aumento, y el aseguramiento obtenido de los procedimientos analíticos
sustantivos reducirá la cantidad de aseguramiento necesario de otras pruebas.
¿Y las notas a los estados financieros?
Las revelaciones en las notas a los estados financieros son igual de importantes
que las cifras que aparecen en los estados financieros, ya que con estas notas la
administración de la compañía debe revelar situaciones que puedan tener algún
tipo de impacto a la hora de que un tercero tome una decisión con base en los
estados financieros. Ejemplo: Cuando existe dependencia de un cliente, ésta
situación se debe revelar en las notas a los estados financieros. El auditor debe
verificar la integridad de las revelaciones de los estados financieros de acuerdo
con los principios de contabilidad aplicables.
AUTOEVALUCION
Elabore procedimiento de auditoria para el área de Efectivo y equivalente al
efectivo de las cuentas Caja mayor y caja menor como también para la cuenta de
Inventarios, mínimo 10 procedimientos para Caja mayor y menor y para
inventarios mínimo 15 procedimiento.
