2.

AUDITORÍA A LAS VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

La cuenta Ventas representa aquellos ingresos provenientes del giro de la empresa,

ya sea por concepto de comercialización de productos o por la prestación de servicios.

Por otro lado, las Cuentas por Cobrar corresponden a la deuda que mantienen
pendiente las terceras personas con la empresa, generalmente, éstos han adquirido
productos o servicios cuyo origen y naturaleza no necesariamente son del propio giro de la
empresa y que, sin embargo, aun están pendientes de pago por tales personas.

2.1 Descripción

En la auditoría de este rubro, se incluyen aquellas cuentas que tienen su origen y

naturaleza en la venta de bienes y servicios que son objeto de la actividad de la empresa.
Desde el punto de vista de la auditoría y dado que las cuentas de ventas representan el
producto de la enajenación de bienes y de la prestación de servicios que constituyen
transacciones habituales, es de comprobar que las cuentas por cobrar representen
efectivamente aquella porción que está pendiente de pago respecto de las ventas realizadas.

2.2 Objetivos de la Auditoría a las Ventas y Cuentas por Cobrar

Los objetivos de la auditoría en este rubro, se desglosan en Objetivo General y

Específicos. Ambos objetivos, se presentan a continuación en la siguiente figura.

Figura 15: Objetivos de la Auditoria en las Ventas y Cuentas por Cobrar

1OBJETIVO GENERAL
El Objetivo General de este rubro es que el auditor tenga evidencia sobre la existencia y valuación razonable de las Ventas y Cuentas por
Cobrar

OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar si existe uniformidad al contabilizar las Ventas y Cuentas por Cobrar
Determinar si los ingresos registrados corresponden al período
Determinar si los saldos de las cuentas por cobrar existen realmente y representan deudas legítimas
Determinar si los saldos registrados por cobrar se muestran por su valor neto razonable
Determinar si las cuentas por cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente registradas y clasificadas según lo
establecido por las NIIF
Analizar la cobrabilidad de la cuentas por cobrar
Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar
Verificar que las provisiones por incobrables se han contabilizado de acuerdo a las NIIF
2.3 Objetivos del Control Interno para el Rubro de las Ventas y Cuentas por Cobrar

Es de gran importancia que el auditor tenga el debido conocimiento sobre el flujo,

establecido por la empresa, de los documentos que implican transacciones de cuentas por
cobrar, de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en función de
ellos determinar la suficiencia de las pruebas sustantivas para obtener la evidencia que le
permitirá concluir sobre esta área. En este contexto, los objetivos del Control Interno se
muestran en la siguiente figura 16:
Figura 16: Objetivos del Control Interno para las Ventas y Cuentas por Cobrar

Determinar el nivel de segregación de funciones respecto del personal que supervisa cada uno de los departamentos en los que él
mismo interviene para que sea independiente, es decir, que no realice al mismo tiempo actividades en lo que respecta a:
Cuentas por cobrar y su contabilización
Devoluciones y descuentos
Pedidos y créditos
Facturación y control de tesorería
Velar que se realicen conciliaciones periódicas entre las cuentas por cobrar y el libro mayor a fin de mes
Asegurar la existencia de controles para la entrega y despacho de mercaderías
Controlar adecuadamente las mercancías facturadas
Comprobar periódicamente de las facturas pendientes de cobro
Conciliar periódicamente los pagos parciales o totales efectuados en el banco con los registros contables de las cuentas por cobrar

2.4 Factores de Riesgo en la Auditoria a las Ventas y Cuentas por Cobrar

Los factores de Riesgo que afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de las

pruebas a realizar en el rubro de Ventas y Cuentas por Cobrar, se ilustran a continuación.

Figura 17: Factores de Riesgo en la Auditoria a las Ventas y Cuentas por Cobrar

FACTORES DE RIESGO INHERENTES

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
Aplicación de procedimientos para asignar límites
Existe una cantidad significativa de nuevos
de crédito y seguimiento de contratos
deudores
Los procedimientos cobran h si Aplicación de procedimientos para asegurar la
de za a do oportuna cobranza y la adecuación del cambio
significativamente n
cambiados
Los productos destinados a la venta están sujetos a
Análisis del margen de contribución
cambios significativos de precios
Figura 17: Factores de Riesgo en la Auditoria a las Ventas y Cuentas por Cobrar

FACTORES DE RIESGO INHERENTES

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
La empresa depende de un número reducido de Esfuerzos de la gerencia para “conformar” a los
clientes o de contratos a precio fijo clientes.
La introducción de nuevos productos de los
Desarrollo de nuevos productos para mantener el
competidores ha modificado la participación de
mercado y los márgenes de utilidad margen de utilidad
Se utiliza un método complejo de estimaciones de
Mayor grado de análisis para comprobar la
ingresos de ventas (por ejemplo el método de
porcentaje por grado de avance de obra) integridad y valuación de los ingresos por ventas
Detallado análisis de hechos posteriores al cierre
Las ventas son contabilizadas aún cuando existe el
del período para asegurarse de la integridad y
derecho de devolución
valuación de las partidas
Existen compromisos de venta adversos Análisis de viabilidad de los productos
Análisis d not d crédi p
Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
e as e to o
detallado r
devoluciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de
devoluciones, descuentos, bonificaciones y No son útiles los controles gerenciales
deudores incobrables no fueron correctas
Existe un deterioro significativo en la antigüedad
de las cuentas por cobrar. Los deudores Esfuerzos para comprobar la recuperabilidad de las
pertenecen a industrias que están experimentando cuentas por cobrar
condiciones
desfavorables.
Existen transacciones significativas entre empresas Análisis de potenciales transferencias de ingresos
vinculadas entre compañías vinculadas.
La actividad está sujeta a un control
Esfuerzos para vender más cantidad cuando los
gubernamental de precios, o los márgenes de los
márgenes no son significativos
productos están
impuestos por organismos de control

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
La sociedad no ha presentado análisis de cuentas Incremento de pruebas analíticas y de saldos sobre
vencidas cuentas por cobrar
Existe un aumento significativo en la cantidad y Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las
monto de las notas de crédito y ajustes cuentas por cobrar
Los límites de crédito son informales y no están Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad
sujetos a autorización de las cuentas por cobrar y su recuperabilidad
Las cantidades despachadas frecuentemente
Mayores pruebas para probar la integridad de la
difieren de las cantidades pedidas o no se
cuentas por cobrar
comparan las
cantidades despachadas con las facturadas
Existe una acumulación de transacciones no
procesadas o existen numerosas partidas Problemas potenciales en la integridad de los
pendientes en la conciliación de los registros ingresos por ventas y cuentas a cobrar
auxiliares con las
cuentas control del mayor general
2.5 Procedimientos para Auditar las Ventas y Cuentas por Cobrar

Los procedimientos de auditoría que se utilizarán para examinar el rubro de Ventas y

Cuentas por Cobrar, dependerá del conocimiento que ha adquirido el auditor del negocio y
del sector donde opera la empresa, de sus conclusiones obtenidas sobre el Control Interno,
de la revisión de los procedimientos de contabilidad y de la valoración que haga sobre el
nivel de importancia relativa aplicada a los saldos sobre el total. Los tipos de procedimiento y
la división de éstos, se ilustran a continuación en la siguiente figura:
Figura 18: Procedimientos para Auditar las Ventas y Cuentas por Cobrar

A. VENTAS:

1. PROCEDIMIENTOS GENERALES
o REVISAR LAS PRÁCTICAS COMERCIALES: revise las ventas del año anterior y los métodos de
contabilización según los documentos del archivo permanente, para tales efectos:
- Investigue sobre algún cambio, discuta los aspectos significativos con funcionarios apropiados y
actualice la información
- Considere los efectos de nuevos métodos de distribución, nuevos mercados de ventas y otras
circunstancias similares sobre procedimientos anteriores de auditoría
- Considere la razonabilidad del método de contabilidad en relación con la naturaleza del negocio,
prácticas de la industria y métodos de operación
o REVISAR LAS POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES: esta revisión debe hacerse en
relación a la función Ventas, Cuentas por Cobrar e Ingresos, para determinar su efecto en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, entre ellas:
- Autorización de los pedidos de clientes antes del despacho
- Procedimientos de facturación que den una seguridad razonable que los despachos se han
registrado debidamente como Ventas y Cuentas por Cobrar
- Procedimientos de cobro que dan una seguridad razonable que las remesas se están registrando
correctamente

2. PROCEDIMIENTOS EN LA FASE PRELIMINAR

o REVISAR LA AUTORIZACIÓN DE VENTA: se deben revisar las notas de ventas para determinar si
éstas se encuentran debidamente aprobada por el área Comercial y Financiera, considerando
condiciones de precios y descuentos, evaluación previa de la concesión del crédito, límites de crédito,
forma de pago y plazos
o REVISAR LOS PROCEDIMIENTOS DE DESPACHO: se deben revisar las guías de despacho
seleccionadas en el procedimiento anterior, de las siguiente forma:
- Determinar si los despachos se efectuaron, comparando las guías de despacho con las facturas
de ventas
- Investigar demoras extraordinarias entre la fecha de despacho y la fecha de facturación
- Investigar casos en que la facturación es anterior al despacho
- Considerar el efecto que puede tener el período normal comprendido entre el despacho del
producto y el registro de la factura de ventas, sobre los procedimientos a aplicar en la fecha de
cierre del ejercicio
- Determinar si se da salida correctamente a los despachos en los registros de inventario
- Revisar la secuencia numérica de las guías de despacho, relacionándola con la numeración
anterior y posterior
Figura 18: Procedimientos de Auditoria en las Ventas y Cuentas por Cobrar

o REVISAR LOS PROCEDIMIENTOS DE FACTURACIÓN: para tales efectos, deberá:

- Verificar las facturas de ventas seleccionadas en el procedimiento anterior de la siguiente forma:
· Comparar la información pertinente en la factura de ventas con los pedidos u otra
documentación adicional que sea de utilidad.
· Revisar las facturas de ventas en busca de que exista evidencia de aprobación, exactitud
matemática, razonabilidad en las condiciones y precios en relación con las políticas de
precios y límites de créditos
· Revisar el libro ventas de la siguiente forma:
 Realice prueba de los totales de las columnas y cuádrelos
 Realice prueba del registro de los totales con el mayor general
 Compare los registros del libro de ventas con las copias de facturas, notas de créditos y
notas de débitos
- Para los meses seleccionados revisar la contabilización a través del registro de ventas y efectuar
los siguientes procedimientos:
· Revisar la secuencia numérica de las facturas, relacionándolas con la numeración anterior y
posterior
· Verificar el o los asientos del libro diario con respecto a las ventas, y su respectivo registro al
mayor

B.1 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:

1 PROCEDIMIENTOS GENERALES
o COMPROBAR LA CONTABILIZACIÓN: comprobar los débitos de las cuentas individuales, con las
facturas seleccionadas para los controles indicados en el punto anterior “A”
o CORRELACIONAR Y COMPROBAR: para las facturas ya seleccionadas en el punto anterior “A”,
compruebe los créditos registrados en las cuentas individuales con los recibidos de cobranzas, notas
de crédito y aplique los siguientes procedimientos:
- Verifique los comprobantes respectivos (liquidaciones de cobranza, duplicados de recibos y de
notas de crédito, etc.)
- Compruebe que las notas de crédito están debidamente autorizadas
- Examine el informe de mercaderías recibidas y los cargos de existencia para las devoluciones
o SELECCIONAR UN PERIODO DE COMPROBACIÓN: seleccione un período para comprobar las
notas de crédito como sigue:
- Verifique la secuencia numérica de las notas de crédito emitidas, relacionándola con la
numeración anterior y posterior
- Compare la información pertinente en las notas de crédito con el libro de ventas y, notas de
créditos con las facturas de ventas; las notas de recepción y otros documentos probatorios
- Revise las notas de crédito y la documentación comprobatoria en busca de evidencia de
aprobación, exactitud aritmética, razonabilidad y la correcta distribución de las cuentas
- Compare la información pertinente en la notas de crédito con los registros de cuenta por cobrar
- Examine el comprobante de egreso de cheque emitido y la documentación comprobatoria si se
emitió un reembolso para el cliente
o OBTENER ANÁLISIS DE CLIENTES: en base a este análisis, clasifíquelos por antigüedad, así:
- Verifique los saldos y antigüedad mediante comparaciones con las auxiliares de cuentas por
cobrar y cuadratura con el libro mayor general
- Determine si las facturas por mercadería entregadas en consignación o mercaderías ordenadas
por compradores pero aún no despachadas, se han excluido de los saldos en cuentas por cobrar
- Verifique el cumplimiento de límites para la concesión de créditos
Figura 18: Procedimientos de Auditoria en las Ventas y Cuentas por Cobrar

- Determine si las facturas por mercadería entregadas en consignación o mercaderías ordenadas

por compradores pero aún no despachadas, se han excluido de los saldos en cuentas por cobrar
- Verifique el cumplimiento de límites para la concesión de créditos
- Determine el origen y naturaleza de saldos acreedores
- Verifique cualquier partida extraordinaria o fuera de lo común
- Investigue cualquier partida que no se origine en facturación o cobranza
o SOLICITAR CONFIRMACIÓN DE SALDOS: para tales efectos, es deseable seleccionar cuentas con
saldos grandes, cuentas vencidas y cuentas de una naturaleza poco usual, prevaleciendo la
metodología de muestreo

2. PROCEDIMIENTOS FINALES
o REALIZAR ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS: este análisis debe hacerse a la fecha de cierre.
Para tales efectos proceda como sigue:
- Verifique las operaciones (sumas) verticales y horizontales y compare los totales con el mayor
- Verifique saldos y antigüedad mediante comprobaciones con los auxiliares de cuentas por cobrar
- Revise el detalle de cuentas por cobrar a la fecha del balance en cuanto a cambios significativos
ocurridos desde la fecha intermedia
- Investigue asientos fuera de lo común y considere si es aconsejable confirmar saldos de cuantía
importante que no se hubiesen confirmado previamente
- Anote junto a cada saldo cotejado los cobros posteriores según los registros auxiliares
- Haga algunas pruebas de los ingresos anotados, con los registros auxiliares
- Haga algunas pruebas de los ingresos anotados, con los respectivos documentos de ingreso
- Analice con el Gerente de Crédito u otro funcionario responsable la cobrabilidad de las cuentas
que le parezcan dudosas
- Determine si la provisión para deudores incobrables es adecuado
o DETERMINAR RECLASIFICACIONES CONTABLE: determine si las cuentas por cobrar pueden
considerarse como activo circulante teniendo en cuenta:
- Venta bajo condiciones especiales
- Arreglos con deudores con saldos vencidos para extender plazos a más de un año de la fecha del
balance
- Reclasificaciones de saldos no circulantes acreedores que sean significativos
o REALIZAR ANÁLISIS ESTADISTICO Y COMPARATIVO: para tales efectos, realice las siguientes
estadísticas de la empresa y compare con los períodos anteriores:
- Cuentas por cobrar comerciales (Activo Circulante)
- Cuentas por cobrar comerciales (Activo Total)
- Castigo deudores incobrables (Cuentas por Cobrar comerciales)
- Período promedio de cobranza
o COMPROBAR LOS PROCEDIMIENTO DE CORTE: comprobar las actividades de fin de año para
determinar si las ventas y las cuentas por cobrar fueron registradas en el período, para esto:
- Revise el mayor diario de ventas por un periodo razonable anterior y posterior al cierre e
investigue todo asiento fuera de lo común
- Revise devoluciones, rebajas, descuentos por un período razonable y posterior al cierre y
documente el período cubierto
- Compare la información sobre ventas y devoluciones (obtenida durante la observación de la toma
de inventario) con los asientos en el diario correspondiente, cuando los inventarios se hacen a fin
de año o no, compare una muestra representativa de documentos de embarque, facturas de
ventas, notas de cargo y créditos con los respectivos asientos en el diario de ventas por un
periodo razonable anterior y posterior al cierre
Figura 18: Procedimientos de Auditoria en las Ventas y Cuentas por Cobrar

- Revise comprobantes relacionados con créditos por devoluciones, no procesados a la fecha de

esta prueba y documente el período cubierto
o COMPROBAR LA VERACIDAD DE LAS TRANSACCIONES: determine si los embargos, gravámenes,
comparaciones, etc. se han constituido efectivamente

B.2 CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES:

1 PROCEDIMIENTOS GENERALES
o COMPROBAR LA IDENTIFICACIÓN CONTABLE: determinar si el método de contabilidad utilizado
reconoce los ingresos y cuentas por cobrar no comerciales sobre una base uniforme y razonable
o COMPROBAR LA COMPOSICIÓN DE LOS VALORES: determine si los saldos en cuentas por cobrar
no comerciales se muestran por su valor neto realizable
o COMPROBAR LA EXPOSICIÓN DE LOS VALORES: determinar si las cantidades mostradas en el
balance y estado de resultados están debidamente clasificadas y descritas

2. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS
o REVISAR LAS POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES: revisar si las políticas y
procedimientos de contabilidad para deudores varios y otras cuentas por cobrar están aprobadas y
controladas de manera efectiva
o REVISAR LA VALUACIÓN DE LOS VALORES: determine si se deben imputar intereses sobre
cuentas por cobrar que no los contemplen o si contemplándolos, el porcentaje es inferior a lo normal
para transacciones similares
o OBTENER ANÁLISIS DETALLADOS: Obtener análisis de cuentas con directores, empleados, socios y
accionistas, afiliados no consolidados y otros, y proceda como sigue:
- Revise informes y documentación comprobatoria sobre transacciones importantes
- Verifique nombre de los empleados con una nómina reciente
- Determine las circunstancias que dieron origen a las cuentas, y las condiciones de cobro
- Confirme los saldos individuales significativos y sus condiciones de cobro, con los deudores y
concilie las excepciones y discrepancias que resulten
- Determine si las cifras por cobrar fueron debidamente autorizadas y están de acuerdo con lo que
contemplan los procedimientos internos
- Revise asientos de importancia en estas cuentas que hayan sido posteriores al cierre
o OBTENER ANÁLISIS ACCESORIOS: obtener los análisis para otras cuentas por cobrar, como sigue:
- Revise la documentación comprobatoria e informaciones de respaldo sobre transacciones
significativas
- Determine las circunstancias que dieron origen a los saldos y los factores que de allí se derivarán
para el cobro
- Confirme saldos significativos y concilie las discrepancias y excepciones resultantes
o REVISE LA INTEGRIDAD DE LOS VALORES: revise la contabilidad de las cuentas por cobrar no
comerciales con funcionarios responsables, teniendo en cuenta:
- Saldos de ex-empleados
- Deudas de empleados por valores significativos en relación a sus remuneraciones de pago
- Condiciones de cobros y periodos durante los cuales han estado pendientes de pago
- Cobros posteriores
- Análisis de la posición financiera de afiliadas no consolidadas a través de los estados financieros
de ésta
 Para los efectos de esta unidad, se estudiarán los procedimientos más usados en
términos de la evidencia que ellos aportan al rubro de las Ventas y Cuentas por Cobrar. Entre
ellos están:

1) Indagaciones mediante Cuestionarios de Control Interno aplicados al rubro,

2) Confirmaciones y
3) Ajustes Extracontables de Integridad de Saldos.

Con posterioridad, se verá cada uno de ellos con mayor profundidad.

2.5.1 Cuestionario de Control Interno para las Ventas y Cuentas por Cobrar

Para que el auditor obtenga evidencia sobre este rubro es necesario que aplique
cuestionarios a los responsables de esta área. A continuación, en la figura 19, se ilustra un
cuestionario Control Interno para tal propósito.
Figura 19: Cuestionario de Control Interno para las Ventas y Cuentas por Cobrar

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Empresa: Referencia:

Preparado por: Revisado por: Fecha: S N N/
Í O A

1. VENTAS:

o ¿Los pedidos son adecuadamente controlados?

o ¿Todos los pedidos son aprobados por el departamento o el gerente de crédito
antes de su embarque?
o ¿El departamento de crédito es completamente independiente del de venta?
o ¿Los precios de venta y condiciones de créditos se basan en listas de precios
aprobadas?
o Si es así. Todas las desviaciones de las listas son aprobadas
- ¿Por un funcionario?
- ¿Por otra persona? (señálese por separado)
o ¿Si no es así, son todos los precios de ventas y condiciones de crédito aprobados
por el gerente de ventas, o en el departamento de ventas?
o ¿Se preparan avisos de embarque prenumerados por todas las mercancías
embarcadas?
o ¿Las cantidades mostradas en los avisos de los embarques son verificadas otra
vez, en el departamento de embarque?
o ¿El encargado de facturación o algún otro empleado determinado recibe los
avisos de embarque directamente del departamento de embarque? (si es así,
identifique a este empleado)
o ¿Este empleado revisa la secuencia numérica de los avisos de embarque para
asegurarse de que todos serán contabilizados?
o En las facturas de ventas se revisan los precios, Condiciones de crédito,
volúmenes
o ¿Las facturas de ventas están prenumeradas?
o ¿Se hace una verificación de la exactitud aritmética de las ventas totales por
medio de análisis estadísticos o por productos?
o ¿Los totales de venta para los respectivos periodos contables (Por ejemplo,
mensuales) son directamente informados al encargado de cuentas por cobrar?
o ¿Hay adecuadas seguridades contra la omisión del registro de ventas, debido a la
desaparición de facturas, remisiones o avisos de embarques?
o ¿Las devoluciones de venta son manejadas a través del departamento de
recepción, esto es, el mismo departamento que recibe las entradas de materiales
o materias primas compradas?
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Empresa: Referencia:
Preparado por: Revisado por: Fecha: S N N/
Í O A

o ¿Las notas de crédito por devolución de ventas están basadas en información

adecuada del departamento de recepción en cuanto a su descripción, cantidad y
condición?
o Las siguientes clases de ventas son controladas en la misma manera que las
ventas a crédito normales:
- Ventas a empleados
- Ventas especiales
- Ventas de propiedades y equipos
- Ventas al contado
- Desechos y desperdicios
o Existe un control adecuado de los descuentos por fletes:
- ¿Con referencia a las condiciones de venta?
- ¿Cotejándolos contra los talones de fletes o por cálculos basados en tarifas
de transporte?

2. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:

o ¿Los documentos son autorizados por un funcionario responsable?
o ¿La renovación de documentos es autorizada por un funcionario responsable?
o ¿El custodio de los documentos por cobrar es independiente del cajero y de los
encargados de los registros de contabilidad?
o ¿El custodio de los valores entregados en garantía por clientes es independiente
del cajero y de los encargados de los registros de contabilidad?
o ¿Las cuentas de los clientes son llevadas por empleados que no tienen acceso al
efectivo?
o ¿Se determinan los saldos de las cuentas clientes por lo menos una vez al mes, y
los totales se comparan con la cuenta de control del mayor general?
o ¿Se envían mensualmente estados de cuentas a todos los clientes? (si no indique
por separado cada cuánto se envían)
o Si se envían, ¿lo hace un empleado que no tenga acceso a caja y que sea
independiente de los que llevan las cuentas por cobrar, y de los encargados de la
facturación?
o ¿Mantiene este empleado control de los estados de cuenta hasta que éstos son
enviados?
o ¿Las diferencias reportadas por los clientes, se dirigen a este empleado, para su
investigación?
o ¿Se preparan periódicamente relaciones de cuentas atrasadas, para su revisión
por funcionarios distintos del gerente de crédito?
o ¿Las cancelaciones de cuentas malas o incrementos extraordinarios a las
provisiones son aprobadas por un funcionario distinto del gerente de crédito?
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Empresa: Referencia:
Preparado por: Revisado por: Fecha: S N N/
Í O A

o Las cuentas castigadas son registradas en cuentas de orden y se siguen

vigilando.
Explíquese por separado el procedimiento
o ¿Las notas de crédito son aprobadas por un funcionario responsable?
o ¿Están las mismas bajo el control numérico?
o Se requiere la aprobación de un funcionario responsable para descuentos
otorgados fuera de plazo o superiores a los normales. Los créditos por mercancías
devueltas son cotejados con informes de recepción
o Se obtienen periódicamente confirmaciones de los saldos de documentos y
cuentas por cobrar :
- ¿Por los auditores internos?
- ¿Por los empleados designados para tal efecto?
o ¿La administración del departamento de crédito está totalmente separada del
departamento de ventas?
o ¿Se impide al cajero el acceso a los registros auxiliares de cuentas por cobrar?
o ¿Se registra en cuentas de orden el importe, a precio de venta, de las mercancías
enviadas en consignación?
o ¿Si la consignación de mercancías es una operación importante y/o continua,
descríbase por separado los procedimientos que al respecto use el cliente y
hágase una referencia cruzada con este punto?
o ¿Los asientos de diario que afecten cuentas por cobrar son aprobados por alguna
persona de mayor jerarquía que los encargados del registro de cuentas por
cobrar?
o ¿Existe un límite de crédito para cada cliente?
o ¿Consta en las tarjetas auxiliares ese límite de crédito?
o ¿Es verificado, por un funcionario distinto del gerente de crédito, el cumplimiento
con los límites de crédito?
o ¿Cuando el sistema de cobros lo permite, se practican arqueos rotativos de las
cuentas y documentos por cobrar?
o ¿Existe una delimitación de responsabilidad entre los custodios, los cobradores, el
departamento de crédito y el cajero, con respecto a los movimientos físicos de
entrega y recepción de cuentas por cobrar?
o ¿Se contienen registros especiales para las cuentas por cobrar?
o ¿Existe riesgo?

3. CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES:

o Existe una separación contable adecuada para el registro de:
- ¿Anticipos de sueldos al personal?
- ¿Anticipos para gastos de viaje?
- ¿Anticipos a proveedores?
- ¿Depósitos en garantía?
- ¿Otras cuentas por cobrar?
- ¿Los anticipos de sueldos y préstamos al personal?
Figura 19: Cuestionario de Control Interno para las Ventas y Cuentas por Cobrar

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Empresa: Referencia:

Preparado por: Revisado por: Fecha: S N N/
Í O A

- ¿Están autorizados por un funcionarios superior al receptor?

- ¿Tienen como límite el importe de su sueldo mensual?
- ¿Se controlan mediante vales o recibos?
- ¿Existe un sistema de descuentos periódicos y consecutivos?
- ¿Se evitan nuevos préstamos hasta no quedar saldado el anterior?
- ¿Existe un sistema que asegura el costo de saldos a cargo del personal que
renuncia o es despedido?
- ¿Se evitan los préstamos al personal temporal?
o En los anticipos para gastos de viaje:
- ¿Se exige comprobación detallada de los gastos efectuados?
- ¿Se cuenta con una forma impresa para tal efecto?
- ¿Se exige que se adjunten los comprobantes relativos, cuando es posible?
- ¿Se acumulan al sueldo los gastos no comprobados?
- ¿Son aprobados los gastos por un funcionario superior o quien los efectuó?
o Los anticipos a proveedores son:
- ¿Efectuados únicamente con base a presupuestos aceptados y autorizados?
- ¿Cancelados contra la entrega de facturas o recibidos respectivamente?
o Los anticipos de clientes, son:
- ¿Efectuados únicamente con base en contratos celebrados o de acuerdo con
las bases de concursos que los exijan?
- ¿Recuperados inmediatamente después de la expiración de los plazos?
- ¿Contabilizados como tales únicamente cuando existe recuperabilidad?
o ¿Se ejerce sobre las otras cuentas por cobrar un control similar al de las cuentas y
documentos por cobrar a clientes?
o ¿Se preparan análisis de antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar por
operaciones distintas de ventas y servicios?
o ¿Los asientos de diario que afectan a estas cuentas son aprobados por alguna
persona de mayor jerarquía a los encargados del registro de cuentas por cobrar y,
en ningún caso, por la persona afectada?
o ¿Se calculan mensualmente los intereses devengados sobre las cuentas por
cobrar?
o ¿En su caso, se establece una provisión para cuentas incobrables?
o ¿Los castigos son aprobados por un funcionario responsable?
o ¿Se registran en cuentas de orden las cuentas castigadas?
o ¿Se mantiene un control efectivo sobre la recuperación de cuentas castigadas?
o ¿Se ajusta la provisión de incobrables?
2.5.2 Procedimiento de Confirmación

En virtud de que la mejor evidencia que se puede obtener para los saldos de las
Cuentas por Cobrar es la directa, el auditor pedirá a la empresa que redacte cartas
(confirmaciones) a los deudores que estime conveniente, según su criterio profesional.

La preparación de las cartas de confirmación es de responsabilidad de la empresa, sin

embargo, deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla él
mismo. Las confirmaciones enviadas por el auditor, estarán en función de los resultados
obtenidos en el Control Interno. Así, si el Sistema de Control interno es ineficaz, se enviaran
mayores confirmaciones puesto que el auditor confiará menos en los registros de la empresa
y, por lo tanto, depositará mayor confianza en lo que confirmen los deudores.

La metodología que debe seguir el auditor para realizar el proceso de confirmación se

expone a continuación en la siguiente figura.

Figura 20: Metodología del Procedimiento de Confirmación

Preparar las solicitudes de confirmación

Verificar la información que se solicita y las direcciones de los terceros, enviarlas en sobres que contengan la dirección del remitente y
procurar obtener evidencia de que el tercero realmente existe
Investigar las solicitudes de confirmaciones que sean devueltas sin llegar a su destino
Efectuar seguimiento con respecto a las cuentas que no respondan y si es necesario, efectuar procedimientos alternos, por ejemplo,
verificación de pagos posteriores
Efectuar un análisis de las confirmaciones, con el fin de concluir sobre si el procedimiento cumplió con los objetivos propuestos, en
cuanto a si se obtuvo la evidencia suficiente de auditoria esperada

El auditor debe distinguir los casos en que es aconsejable utilizar el Procedimiento de

Confirmación. En este contexto, es habitual utilizar el procedimiento de confirmación para
saldos de Cuentas por Cobrar en los siguientes casos, ilustrados en la figura siguiente:

Figura 21: Casos en que se Emplea el Procedimiento de Confirmación

Cuando existen saldos que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en el Control Interno
Cuando existen clientes o deudores varios que presentan saldo acreedor en la contabilidad
Cuando el saldo de los clientes o deudores varios tienen movimientos extraños en las cuentas
En los casos en que el saldo de los clientes o deudores varios es de gran monto
 Por otra parte, el auditor debe determinar los saldos de Cuentas por Cobrar que no
serán sometidos a confirmación. Al respecto, en la siguiente figura, se muestran los casos
que normalmente no deberán ser objeto de confirmación:

Figura 22: Casos en que No se Emplea el Procedimiento de Confirmación

Cuando el volumen de clientes sea pequeño

Cuando exista un departamento de auditoría interna en la empresa y se realicen las confirmaciones de forma habitual utilizando, a
criterio del auditor externo, procedimientos razonables
En las empresas cuyas políticas de pago sea al contado y en las que el saldo de los clientes sea muy pequeño

Existen dos tipos de confirmaciones, cuyas características se muestran a

continuación:

Figura 23: Tipos de Confirmaciones

o CONFIRMACIONES POSITIVAS
Las confirmaciones positivas, solicitan al tercero que responda indicando expresamente su acuerdo con
la información que se le ha enviado. Sus características son:
- Proporcionan normalmente evidencia de auditoría fiable
- Existe el riesgo de que el tercero responda sin verificar si la información es o no correcta
- Su aplicación puede rebajar el número de respuestas que efectivamente se reciban dado el esfuerzo
adicional que suponen para el tercero

o CONFIRMACIONES NEGATIVAS
Las confirmaciones negativas, solicitan al tercero que únicamente responda en caso de desacuerdo con
la información enviada. Entres sus características, están:
- Normalmente aportan evidencia menos fiable que la obtenida mediante confirmaciones positivas
- Podrán emplearse para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable si se dieran
conjuntamente las cuatro circunstancias siguientes:
a) Se han calificado como bajos el riesgo inherente y el de control
b) Existe un número elevado de saldos de pequeño importe
c) No se espera un número elevado de errores
d) El auditor no tiene razón alguna para considerar que los terceros van a hacer caso omiso a este
tipo de petición

El Formato Tipo de una Confirmación se adjunta con posterioridad en la figura 24. En

ella encontrará los párrafos que la habilitan para ser una Confirmación Positiva o Negativa:
Figura 24: Formato Tipo de una Confirmación

Fecha dd/mm/aaaa

Sr. (cliente) Estimado Sr. (es)

Estamos efectuando una revisión a los Estados Financieros de la compañía ALUMNOS S.A. y actualmente se está realizando una revisión
a los saldos de las Cuentas por Cobrar que posee dicha compañía a la fecha.

En virtud de lo anterior, deseamos determinar si nuestros registros contables sobre Cuentas por Cobrar coinciden con los de ud. al
31/12/200X.

Para tales efectos, agradeceremos… (A continuación se dan las dos opciones debiendo ir una de ellas obligatoriamente. La primera,
para una Confirmación Positiva y la segunda, para una Negativa).

1º …Nos confirmen si están de acuerdo con el estado de cuenta adjunto, según el cual nuestro saldo a favor a la fecha antes
mencionada es de $ .

2º …Confirmen si el saldo que aparece a continuación es correcto o no. En caso de no serlo, solicitamos nos sea enviado un estado de
cuenta de su deuda a nuestro favor, detallando las partidas no pagadas a la fecha antes mencionada

Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su conformidad no excluye la posibilidad de que, con
posterioridad a la indicada fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente liquidado.

Solicitamos que esta información nos sea enviada directamente al Fono/Fax Nº y/o a la dirección:
, o bien e-mail: .

Con gracias anticipadas por su colaboración, les saludamos atentamente, Firma y timbre
A U D I T O R.

La decisión del número o tamaño de cuentas que el auditor va a utilizar para el

procedimiento de confirmación es una elección que tiene como objetivo el mejor resultado
posible empleando para ello el menor número de partidas.

Para los efectos de este texto, se obtendrá el tamaño de la muestra que será sometida
a las pruebas sustantivas en base a la relación inversa que existe entre Riesgo de Detección
que maneja el auditor y el número de Pruebas Sustantivas que empleará al decidir sobre el
riesgo de detección que se permitirá. En efecto, tanto menor sea el riesgo de detección que
se permita el auditor, tanto mayor será el número de pruebas sustantivas que se permitirá
para lograr reducir tal riesgo. La fórmula que determina el tamaño de la muestra ( ) para la
aplicación de Pruebas Sustantivas, se muestra en la siguiente figura:

Figura 25: Tamaño de la Muestra en base al Riesgo de Detección de Auditoría

⎛ e RD
1 ⎞
  ⎜1 ⎟ , donde:
 1  e 1 ⎠

o
⎝
= Corresponde al resultado del Tamaño de la Muestra Corresponde al Tamaño
o = de la Población, que se va a muestrear
e= Es la base de los logaritmos naturales, su valor es: 2,7182818285490… Es el
RD = nivel de Riesgo de detección que se fija el auditor

Ejemplo N° 4

Ud en su calidad de auditor externo, está auditando los Estados Financieros de la

Empresa ALUMNOS S.A. Actualmente se encuentra auditando el rubro de Cuentas por
Cobrar, y ha obtenido la siguiente información:

o Total de cuentas que pose la empresa: 5.000

o Nivel de riesgo de detección para el rubro de Cuentas por Cobrar:

0,99 Determinar

1. El tamaño de la muestra.
⎛ e0,99  1 ⎞
Para este caso se tendría que:   5.000⎜1 ⎟  29,2448157156533
 1 ⎠
1
⎝ e
Luego, el tamaño de la muestra a emplear sería 29 partidas.

2. El significado de que el auditor se permita un Riesgo de Detección de 0.99 sobre una

población de 5.000 partidas.
El que el Auditor se permita un riesgo de detección de 0.99 aplicado sobre una población
de 5.000 partidas, significa que el auditor acepta un alto riesgo de no encontrar errores o
irregularidades por lo que él esta dispuesto ha hacer pocas pruebas, de hecho sólo
examinará 29 partidas de un total de 5.000.
3. Decir que tipo de Confirmación afecta mayormente la valoración que hace el auditor sobre
el Riesgo de Detección.
Como las Confirmaciones Negativas se pueden emplear para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptable, es de esperar que en la medida que disminuya el riesgo de
auditoria, también disminuya el Riesgo de Detección y así cuanto menor se haga éste,
tato mayor será el número de pruebas sustantivas que aplicará y consecuentemente
aumentará el tamaño de la muestra para obtener mayor evidencia que sustente su
opinión.

2.5.3 Ajustes Extracontables para las Cuentas por Cobrar

Los Ajustes Extracontables que afectan al Rubro de Cuentas por Cobrar se exponen a
continuación en la figura 26:

TRANSACCIÓN AJUSTES EXTRACONTABLES EXPLICACIÓN

La contabilización de la estimación
de incobrables se efectúa con cargo
––––––––––– 1 ––––––––––– a resultado de pérdida a través de la
Deudas Incobrables XXX cuenta Deudores Incobrables contra
Provisión de las
1 Estimación Deuda Incobrables XXX el abono: Estimación Deudas
Cuentas por
*Por Estimación Deudores Incobrables que es una cuenta
cobrar
Incobrables complementaria de activo que ira
––––––––––– X ––––––––––– restando en el Balance
General a la cuenta Principal
(Clientes, Cuentas por Cobrar,
Deudores, etc.)
Al existir razones fundadas del no
––––––––––– 2 ––––––––––– pago definitivo de los deudores, se
Estimación Deuda Incobrable XXX procede a castigar la Cuenta
Castigo  a la
2 Cuentas por Cobrar XXX Principal. Cuando el Castigo sea
Provisión
*Por Castigo de los Deudores Menor o Igual a la provisión ya
––––––––––– X ––––––––––– efectuada, se carga a Estimación de
Deudores Incobrables
contra el abono de la cuenta Principal
Figura 26: Ajustes Extracontables para las Cuentas
––––––––––– 3 –––––––––––
por CobrarCuando el Castigo sea Mayor a la
Estimación Deuda Incobrable Provisión, se carga tanto la
Castigo  a la XXX Deuda Incobrable Estimación que ya se había
3
Provisión determinado como la Deuda
XXX Incobrable por el monto que queda
Cuentas por Cobrar por castigar, contra el abono a
la cuenta Principal
XXX
*Por Castigo de los Deudores
––––––––––– X –––––––––––
 Ejemplo N° 4

Si al auditar las Cuentas por Cobrar, ud. se encuentra con los siguientes datos:

CUENTAS POR Monto Adeudado Nº de Antigüedad % de

COBRAR MM$ Deudores Media Irrecuperabilidad
Deudores por Venta 5.000.000 1.000.000 12 meses 20
Clientes 3.000.000 100.000 6 meses 10
Terceros Deudores 2.000.000 1.000 3 meses 5

Determinar

1. El ajuste centralizado según auditoría si de acuerdo a sus procedimientos encuentra que

las provisiones, ya correctamente contabilizadas por la empresa, están:

o Sobrevaluadas: 05% respecto de los Deudores por Venta

o Sobrevaluadas: 10% respecto de los Clientes
o Subvaluadas: 08% respecto de Terceros Deudores

En este caso, se deben disminuir las Provisiones ya contabilizadas de los Deudores por
Venta ($1.000.000 = $5.000.000 x 0,20) y de los Clientes ($300.000 = $3.000.000 x 0,10),
en $80.000 (= 0,05 x $1.000.000 + 0,10 x $300.000) y aumentar la Provision respecto de
los terceros deudores en $8.000 (= 0,08 x $100.000).

En virtud de lo anterior, el ajuste centralizado, según auditoria, implicará un cargo a

Deudores Incobrables por $72.000 (= $80.000 – $8.000) contra una abono a Estimación
de Deudores Incobrables por el mismo monto, luego:

––––––––––– 1 –––––––––––
Deudores Incobrables72.000
Est. Deudores Incobrables72.000
*Por Sobre valuación de la Estimación de Deudores
––––––––––– X –––––––––––
2.6 Programa Genérico para Auditar Ventas y Cuentas por Cobrar

El Programa de Trabajo general que debe seguir la Auditoría a las Ventas y Cuentas
por Cobrar específico, debe incluir básicamente lo que muestra la siguiente figura:
Figura 27: Programa Genérico para Auditar las Ventas y Cuentas por Cobrar

1. Evaluar la conveniencia de aplicar un enfoque de confianza

2. Obtener y verificar la exactitud matemática de un análisis por antigüedad de las cuentas por cobrar
comerciales a la fecha de corte. Conciliar el saldo con el libro mayor y el balance de comprobación,
comparar un número de cuentas individuales con los registros subsidiarios de cuentas por cobrar
comerciales
3. Evaluar el costo-beneficio de realizar procedimientos de revisión analítica, complementando los
realizados en la planificación inicial, como:
 Análisis comparativo de ventas, cobros de caja y cuentas incobrables, por línea de productos y con
presupuesto
 Análisis de los índices para ventas y costos de ventas
4. Obtener confirmación de los saldos de cuentas de los clientes
5. Verificar las respuestas a las confirmaciones e investigar las excepciones
6. Enviar segunda solicitud cuando no se reciban respuestas a las solicitudes de confirmación positivas
7. Investigar solicitudes no entregadas, devueltas por correo. De ser posible, obtener direcciones más
exactas y enviar nuevamente
8. Cuando no se reciban respuestas a las solicitudes de confirmación positivas, aplicar procedimientos de
auditoría alternativos
9. Resumir los resultados de las solicitudes de confirmación y procedimientos alternativos
10. Obtener y verificar la exactitud matemática de un análisis de la provisión para cuentas por cobrar
dudosas y reconciliar con el gasto por cuentas incobrables y con el libro mayor
11. Examinar documentación de respaldo para eliminaciones sustanciales durante el año y para el período
posterior al balance general de los deudores
12. Comprobar la antigüedad de los saldos por cobrar
13. Analizar la antigüedad de las cuentas por cobrar comerciales para obtener evidencia de cobrabilidad en
general y destacar aquellas cuentas que pudieran requerir seguimiento
14. Cerciorarse de la cobrabilidad de los saldos en cuenta, por medio de la discusión con los funcionarios
responsables, resultados de las confirmaciones, examen de cobros posteriores, análisis del valor de las
garantías, evaluación de la capacidad de crédito del deudor, revisión de la correspondencia, etc.
15. Revisar la experiencia de la empresa en cuanto a recuperaciones de partidas por cobrar eliminadas
16. En base a lo anterior (10–15), determinar si la provisión para cuentas por cobrar dudosas y el gasto
relacionado de cuentas incobrables son adecuados y están apropiadamente presentados
17. Determinar la extensión en que sea necesario realizar las pruebas de detalles para los siguientes pasos:
- Escoger selectivamente registros de despacho o embarque para el año, examinar facturas de ventas
y rastrear los asientos en el registro de ventas. Revisar las bases del registro de ventas y rastrear
selectivamente asientos hacia el libro mayor
- Comprobar ventas del registro de ventas con los documentos de embarque, incluyendo precios y
otros datos pertinentes
18. Para el período anterior y posterior a la fecha de corte del balance, revisar ventas facturadas desde y
hacia los registros de despacho o embarque para cerciorarse de que se haya efectuado el corte
documentario apropiado
Figura 27: Programa Genérico para Auditar las Ventas y Cuentas por Cobrar

Revisar cobros de caja registrados antes y después de la fecha de corte del balance general para asegurarse de que se ha efectuado el
corte documentario adecuado
Obtener y verificar la exactitud matemática de un análisis de las provisiones para devoluciones, descuentos y gastos relacionados.
Realizar una revisión analítica de esta información
Determinar si es necesario, la realización de las siguientes pruebas de detalle:
Escoger notas de crédito para el año, examinar documentación de respaldo y rastrear los asientos hacia el registro de ventas
Revisar las notas de crédito emitidos en fecha posterior a la de corte para devoluciones de mercaderías, descuentos, rebajas, etc. y
cerciorarse de que los montos corresponden a ventas del período bajo revisión
Determinar que sea apropiada y consistente la aplicación de las NIIF
Revisar la clasificación de las partidas por cobrar
Documentar los asuntos para revelación en los estados financieros y verificar en la medida que se considere necesario (entes
relacionados, clientes significativos, dependencia económica, contratos de ventas significativos a puntos de concluir, etc.)
Preparar hoja de trabajo que resuma el movimiento de la cuenta, desde la fecha de confirmación a la fecha de cierre, por tipo de
transacción (ventas, cobros, etc.) y por mes. Verificar los datos contra los documentos fuentes (partidas de diario, resúmenes de
ingresos y ventas, mayor, etc.)

2.7 Contenido de los Papeles de trabajo para las Ventas y Cuentas por Cobrar

El contenido mínimo de los papeles de trabajo de las Ventas y Cuentas

por Cobrar, se ilustra a continuación en la figura 28.

Figura 28: Contenido de los Papeles de Trabajo en las Ventas y Cuentas por Cobrar

APECTOS GENERALES:
Si el examen se realiza en una fecha distinta al cierre de los estados financieros, los papeles de trabajo deben indicar que las operaciones
entre las dos fechas fueron examinadas o sujetas a prueba
Cuando no se confirman las cuentas por cobrar mediante circulares a los deudores, los papeles de trabajo deben especificar los
procedimientos alternativos
Los papeles de trabajo deben indicar que se dio atención a artículos y condiciones no usuales como, por ejemplo, cuentas por cobrar a
empresas relacionadas, directores, ejecutivos y accionistas

ASPECTOS ESPECÍFICOS:
Resumen de saldos por clasificación, antigüedad, etc.
Información en cuanto a hipotecas, prendas, consignaciones
Resumen de información de saldos para deudores, incluyendo información en cuanto a la base de selección utilizada para la
confirmación, cualquier reparo importante informado por los deudores y la investigación efectuada de aquellas cuentas para las cuales
no se obtuvo respuesta
Comentario del auditor referente a la revisión de deudores en cuanto a legitimidad y cobrabilidad
Conclusión de lo adecuado o inadecuado de la respectiva provisión para deudores incobrables
 Ejemplo Nº 5

En base a los ajustes resultantes propuestos por ud. a las Ventas y

Cuentas por Cobrar, el papel de trabajo se presenta a continuación como
Hoja de Ajustes Centralizada.

Hoja de Ajustes Centralizada de las Cuentas por Cobrar

AJUSTES SEGÚN AUDITORÍA

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADO Referencia:
CENTRALIZACION Empresa:
CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS
––––––––01–––––––– Fecha:
Deuda Incobrable 72.000 Preparado:
Est. Deudas Incob. 72.000 Revisado:
*Ajustes EDI Est. Deudas Incobrables
–––––––– X ––––––––
+ 72.000