REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
Las Entidades sin Ánimo de Lucro - ESAL son personas jurídicas legalmente constituidas
que sus aportes, utilidades o excedentes no son reembolsados, ni distribuidos bajo ninguna
modalidad, ni directa o indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución
y liquidación, puesto que persiguen un fin social o comunitario. Los rendimientos o aportes
obtenidos en una Entidad Sin Ánimo de Lucro son reinvertidos en el mejoramiento de sus procesos
o en actividades que fortalecen la realización de su objeto social.
Las ESAL tienen como principal fuente de ingreso los dineros recibidos por parte de
personas naturales, jurídicas o entidades públicas en representación del Estado, por medio de las
donaciones. Estas podrán solicitar su calificación como contribuyentes del Régimen Tributario
Especial, siempre y cuando se encuentren legalmente constituidas y su objeto social corresponda a
una o más de las actividades meritorias; estas buscan contribuir al desarrollo integral de la sociedad
o de una comunidad mediante el apoyo a sectores débiles o población vulnerable, tales como: las
madres cabeza de familia, los niños, la investigación, la educación, etc. Entidades sin Ánimo de
Lucro - ESAL 3 Las asociaciones, fundaciones, y corporaciones que sean Entidades sin Ánimo de
Lucro y que sean calificadas o pertenezcan al Régimen Tributario Especial, tienen como principal
beneficio una tarifa del 20% del Impuesto de Renta y Complementario sobre el beneficio neto o
excedente, y tendrá el carácter de exento, cuando éste se destine directa o indirectamente a
programas que desarrollen el objeto social y la actividad meritoria de la entidad, en el año siguiente
a aquel en el cual se obtuvo.
Se presume que una empresa asociativa no tiene ánimo de lucro, cuando cumpla los
siguientes requisitos:
1. Que establezca la irrepartibilidad de las reservas sociales, y en caso de liquidación, la del
remanente patrimonial.
2. Que destine sus excedentes a la prestación de servicios de carácter social, al crecimiento
de sus reservas y fondos, y a reintegrar a sus asociados para los mismos en proporción al uso de los
servicios o a la participación en el trabajo de la empresa, sin perjuicio de amortizar los aportes y
conservarlos en su valor real. Ley 79 de 1988, y la ley 454 de 1998.
OTRA DEFINICION DE LO QUE ES EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
Las Entidades sin Ánimo de Lucro - ESAL son personas jurídicas legalmente constituidas
cuyos aportes, utilidades o excedentes no son reembolsados, ni distribuidos bajo ninguna
modalidad, ni directa o indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución
y liquidación, puesto que persiguen un fin social o comunitario. Los rendimientos o aportes
obtenidos en una Entidad Sin Ánimo de Lucro son reinvertidos en el mejoramiento de sus procesos
o en actividades que fortalecen la realización de su objeto social.
Estas podrán solicitar su calificación como contribuyentes del Régimen Tributario Especial,
siempre y cuando se encuentren legalmente constituidas y su objeto social corresponda a una o más
de las actividades meritorias; busquen contribuir al desarrollo integral de la sociedad o de una
comunidad mediante el apoyo a sectores débiles o población vulnerable, tales como: las madres
cabeza de familia, los niños, la investigación, la educación, etc.
Las Empresas Asociativas sin Ánimo de Lucro – EASAL son las cooperativas y demás
entidades del sector solidario, en las cuales los trabajadores o los usuarios, según el caso, son
simultáneamente los aportantes y los gestores de la empresa, creadas con el objeto de producir o
distribuir conjunta y eficientemente bienes o servicios para satisfacer las necesidades de sus
asociados y de la comunidad en general.
BENEFICIOS POR PERTENECER AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL -
RTE
Las asociaciones, fundaciones, y corporaciones que sean Entidades sin Ánimo de Lucro y
que pertenezcan al Régimen Tributario Especial, tienen como principal beneficio una tarifa del 20%
del Impuesto de Renta y Complementario sobre el beneficio neto o excedente, y tendrá el carácter
de exento, cuando éste se destine directa o indirectamente a programas que desarrollen el objeto
social y la actividad meritoria de la entidad, en el año siguiente a aquel en el cual se obtuvo.
PARA TENER EN CUENTA
Aspectos como los cambios que introdujo la Ley 1819 del 2016 en las ESAL,
reglamentados mediante el decreto 2150 del 20 de diciembre del 2017, permiten conocer la posición
de la DIAN frente a las disposiciones establecidas.
En este concepto se pueden consultar temas como: Donaciones, aspectos de los no
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, pertenecientes al régimen tributario
especial, requisitos, actividades meritorias, procesos de calificación, permanencia y actualización en
el régimen tributario especial, memoria económica, ingresos y egresos fiscales, determinación del
beneficio neto o excedente, inversiones, remuneración de cargos directivos y gerenciales, aspectos
contables y tributarios de las ESAL, entre otros.
Entidades sin ánimo de lucro deben reportar sus actividades
desde enero
La reforma tributaria del 2016 estableció que desde el primero de enero de 2018 las fundaciones,
entidades sin ánimo de lucro y similares tendrán que reportar sus actividades y acogerse al nuevo
régimen tributario especial.
Las fundaciones, corporaciones y asociaciones calificadas en el régimen tributario especial deben
tener en cuenta algunos puntos al momento de determinar su patrimonio y excedentes fiscales,
como las limitaciones y excepciones establecidas para ingresos y gastos que hayan obtenido, entre
otros.
Características de las entidades que pertenecen al régimen tributario especial
Las entidades sin ánimo de lucro indicadas en la normatividad vigente deben cumplir con
las siguientes características:
Desarrollar las actividades meritorias enumeradas en el artículo 359 del Estatuto
Tributario.
Que dichas actividades sean de interés general y a ellas tengan acceso la
comunidad.
Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes sean distribuidos bajo
ninguna modalidad, cualquiera sea la denominación que se utilice, ni directa ni
indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución y
liquidación.
Registro web
La reforma tributaria ya había establecido que para pertenecer y permanecer en el régimen
tributario especial, es necesario registrarse y actualizar la información de la entidad en un aplicativo
web de la DIAN (artículo 364-5 del Estatuto Tributario). El decreto fijó el procedimiento para el
registro y los comentarios de la sociedad civil. Respecto de los cometarios de la sociedad civil a
través de los servicios informáticos de la DIAN, se estableció que a quienes no den respuesta, no
justifiquen o no soporten dichos comentarios dentro de los 30 días siguientes a su realización, se les
rechazará la calificación, actualización o permanencia en el régimen tributario especial.
Memoria económica
Como se sabe, la reforma tributaria estableció que las ESAL que hubiesen obtenido
ingresos superiores a 160.000 UVT están en la obligación de enviar a la DIAN una memoria
económica sobre su gestión incluyendo una manifestación que acompañe la declaración de renta, en
la que el representante legal y el revisor fiscal certifiquen que se han cumplido todos los requisitos
establecidos en la ley para pertenecer al régimen. El Decreto establece que el plazo para enviar esta
información, será el 30 de abril de 2018.
Tratamiento tributario
Tal y como sucedía con el decreto 4400 de 2004, el decreto define y/o regula los siguientes
aspectos relativos al régimen: (i) Egresos, (ii) inversiones, (iii) patrimonio, (iv) determinación de
beneficio neto o excedente, (v) la renta por comparación patrimonial, (vi) pérdidas fiscales, (vii)
Exención del beneficio neto o excedente, (viii) asignaciones permanentes, (ix) tarifas aplicables
sobre el beneficio neto excedente de las ESAL dependiendo de la naturaleza de los ingresos y (x) la
Adquisición de bienes o servicios de vinculados.
TARIFAS
Las entidades calificadas como pertenecientes al régimen tributario especial deben aplicar
una tarifa única del 20 % sobre el valor de los beneficios netos o excedentes. Los aspectos
relacionados con este régimen fueron reglamentados a través del Decreto 2150 de diciembre 20 de
2017.
DIFERENCIAS
De acuerdo con las normas vigentes, las personas naturales y entidades son clasificadas en
grupos y subgrupos especiales en relación con su responsabilidad frente al Impuesto de
Renta y Complementarios, estableciéndose de esa forma características y diferencias para
cada una de ellas. En esta herramienta se ilustra cuál es esa clasificación y las diferencias
básicas de pertenecer a uno u otro grupo.
Para efectos de la correcta interpretación de las normas referentes al Impuesto de Renta y
Complementarios, al igual que las relativas a los Impuestos al Patrimonio que han llegado a
estar vigentes, e incluso las relativas a la presentación anual de información exógena
tributaria a la DIAN, es necesario tener claridad sobre la principal clasificación general que
el Estatuto Tributario realiza a las personas naturales y entidades que realizan actividades
en Colombia. Nos referimos a la clasificación que se les hace entre “Contribuyentes” y “No
Contribuyentes” del Impuesto de Renta y Complementarios. A su vez, de cada uno de estos
“grupos mayores” se derivan otros “subgrupos” (régimen ordinario, régimen especial, etc.)
en los cuales, según las disposiciones vigentes, se van definiendo unas responsabilidades
específicas para cada uno de ellos.
