TEORÍA CONTABLE

Para entender qué es Teoría Contable, primero hay que conocer la definición de teoría, el diccionario Larousse nos señala: “f (gr. theoría)
Conocimiento especulativo puramente racional (opuesto a práctico) (SINON. Especulación, suposición) Conjunto de conocimientos que dan
la explicación completa de cierto orden de hechos… Conjunto sistematizado de opiniones, ideas…”
La NIF A-1señala que “la teoría de la contabilidad financiera es la aplicación del pensamiento reflexivo sobre lo que ocurre en la práctica,
con el fin de obtener proposiciones que sirvan como marco de referencia en la emisión de información financiera”. Asimismo menciona que
“los principios de contabilidad generalmente aceptados en un lugar y fecha determinada constituyen, por tanto, el sustento teórico para
emitir la información financiera”.
Con lo anterior, podemos decir que la Teoría aplicada a la Contabilidad es una actividad lógica y racional, , por medio de la cual se da
explicación a los hechos económicos, mediante una serie de definiciones, principios, reglas, criterios, proposiciones, incluidos axiomas y
teoremas, que establecen el marco de referencia para el conocimiento y evaluación de las prácticas de contabilidad, pero que
fundamentalmente están encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas, métodos, técnicas o procedimientos contables, con la finalidad
de lograr el correcto desarrollo de las prácticas de contabilidad.

CARACTERÍSTICAS DE LA TEORÍA CONTABLE

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Hablar De información financiera es hablar de estados financieros; por tanto cuando se hace referencia a las características cualitativas de
la información financiera, debemos mencionar las características cualitativas de los estados financieros.

Debemos tener presente que la información financiera debe reunir ciertas características de calidad para ser útiles al usuario en la toma de
decisiones, los cuales deben estar contenidas en las NIF.

Para lograr el objetivo de que la información financiera sea útil a los diversos usuarios interesados en la toma de decisiones de cumplir con
requisitos de calidad; por tanto se observa que las características cualitativas de la información financiera son en estricto sentido los
requisitos mínimos de calidad que debe contener cualquier estado financiero. Conviene destacar que estas características cualitativas no
deben verse o aplicarse de manera individual ni se debe pensar “ésta sí la aplico y ésta no”, sino que todas ellas deben considerarse en
conjunto como un todo o suma de cualidades que guiarán la preparación y comunicación de la información financiera. Asimismo, éstas nos
permitirán seleccionar métodos contables alternativos o determinar la cantidad de información que le sea útil en su toma de decisiones,
pero cuidando en todo momento de actuar en juicio profesional que nos permita alcanzar un equilibrio óptimo de éstos requisitos de
calidad.

SECUNDARI
CLASIFICACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS PRIMARIAS
AS
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Confiabilidad Verificabilidad
Primarias Información
Suficiente
Posibilidad de
Características
Predicción y
cualitativas
Relevancia Confirmación
Característica
Secundarias Importancia Relativa
s Cualitativas

Comprensibilidad

Comparabilidad

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

Las características cualitativas primarias establecen que la información financiera debe ser: confiable, relevante, comprensible y
comparable.

Confiable. Es aquella que se manifiesta cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos
sucedidos por lo que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Ahora bien, conviene tener presente que ésta
no es una cualidad inherente a la información financiera, pues es el usuario quien se la otorga cuando el sistema de información es un
reflejo de la realidad (veracidad) al llevar a cabo la captación y procesamiento de datos, así como su reconocimiento contable e
incorporación de las transacciones, transformaciones internas y eventos económicos, naturales o de cualquier tipo, que afectan a la
entidad, de acuerdo con su realidad o sustancia económica, y no con su forma jurídica o legal , siendo una representación fiel de lo que
pretende representar (representatividad); además de estar libre de sesgo o prejuicio (objetividad)de manera que pueda validarse
(verificabilidad); asimismo, debe contener toda la información que se precise para ejercer influencia en el usuario para la toma de
decisiones (información suficiente).

Lo que equivale a decir que la información no es confiable por sí misma, sino que esta confianza es adjudicada por el usuario y
refleja la relación existente entre él y la información. Sin lugar a dudas, esta característica primaria representa el papel y objetivo más
importante de la contabilidad, ya que la información suministrada debe estar razonablemente libre de errores y desviaciones, y debe
representar fielmente lo que pretende representar.
Relevante. Se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las decisiones del usuario, la información impacta en la toma de
decisiones cuando el mensaje es debidamente comunicado y el usuario es capaz de entenderlo, de manera que le ayuda en la elaboración
de predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, o en la confirmación modificación de expectativas; así, el usuario
puede mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer pronósticos cada vez más acertados. Esta información le permite
reducir la incertidumbre, para poder confirmar o alterar las expectativas anteriores (posibilidad de predicción y confirmación) y, además,
debe mostrar los aspectos más significativos de la entidad que durante el proceso fueron reconocidos contablemente (importancia relativa).

Comprensible. Una cualidad esencial de la información contenida en los estados financieros es que el mensaje sea correctamente
comunicado para facilitar su entendimiento por parte de los usuarios. Para alcanzar este propósito se requiere (y supone) que los usuarios
tengan los conocimientos y la capacidad de analizar la información financiera; además de un conocimiento adecuado y razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios.

Comparable. La información debe ser elaborada de modo tal que le permita al usuario compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la
evolución, mantenimiento o retroceso de la entidad: Recordemos que “nada es grande ni pequeño sin la comparación”. La comparabilidad
de la información es la cualidad de ser válidamente comparable en diferentes puntos del tiempo de una entidad o de dos o más entidades
entre sí.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS

Las características cualitativas primarias están basadas en características cualitativas secundarias asociadas a ellas.

Cada una de estas características debe cumplir con una serie de elementos o requisitos para ser válida y realizar su función dentro de la
información financiera en su conjunto.

Las características secundarias de la confiabilidad son: veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e información suficiente.

Veracidad. Es una de las cualidades esenciales de la información financiera, ya que en caso de no cumplirla, se desvirtuaría completamente
la representación de la entidad; lo cual implica el hecho de presentar eventos, transacciones y operaciones reales, correctamente valuadas,
presentadas y reveladas a la luz de las herramientas de medición aceptadas como válidas por el sistema. Deberá incluir todos los datos de
lo ocurrido o realizado en el periodo de una manera confiable, relevante y comprensible.

Representatividad. Su contenido debe corresponder con las operaciones y eventos económicos que afectaron a la entidad; por tanto, para
que los estados financieros transmitan una imagen fiel o una presentación razonable de la situación financiera, los resultados y los cambios
en la posición financiera de la entidad deben elaborarse con base en las normas.

Objetividad. Implica imparcialidad en la aplicación de reglas, postulados, los juicios, los criterios, etc., del sistema contable, es decir, que no
fueron “deliberadamente distorsionados” y que, como resultado de esta objetividad, los estados financieros representan razonablemente la
realidad, de conformidad con las reglas en las que se basó. Esta característica permite que el usuario está consciente de que los estados
financieros presentan información acorde con las reglas sobre las cuales se elaboró. Así la información es objetiva, real y fehaciente desde
el punto de vista de la base tomada para su registro.

Verificabilidad. La información financiera es verificable si puede ser comparada y validada por terceros independientes a la entidad. La
verificabilidad depende esencialmente de las normas de control interno que efectivamente regulen las diferentes operaciones que la
entidad lleva a cabo, e implica que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para
tal fin información provista por la entidad o fuentes de información externas.

Esta actividad la realizan profesionales especializados e independientes a la entidad económica con el fin de emitir posteriormente un
dictamen. La verificabilidad se refiere a que el sistema de operación pueda ser confirmado por otras personas, aplicando pruebas para
comprobar la información producida.

Información Suficiente. La información presentada debe ser relevante e importante, procurando en todo momento que la cantidad de esta
no demerite su calidad y haga que aspectos relevantes o importantes pasen desapercibidos para los usuarios. Cuando se habla de
revelación suficiente, entre otras cosas se quiere decir que debemos evitar en lo posible la presentación de datos cuyo significado sea
confuso o contrario a lo que se desea expresar, no incluir demasiada información, que lejos de aclarar, enturbie; pero, por otro lado, se
deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cuya significación es de vital importancia para la gerencia y, por supuesto, los conceptos
que integran los estados financieros deben estar correctamente valuados, presentados y revelados.

Las características cualitativas secundarias de la información financiera que la hacen relevante son: posibilidad de predicción y
confirmación e importancia relativa.

Posibilidad de Predicción y Confirmación. La NIF A-4 nos dice que la información financiera debe contener elementos suficientes para
coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servirles para confirmar o modificar las expectativas o
predicciones anteriormente formuladas, permitiéndoles evaluar la certeza y precisión de dicha información. Sin el conocimiento del pasado,
las predicciones carecen de fundamento; y sin un análisis de su proyección no se puede confirmar lo estimado.

Importancia Relativa. Esta característica abarca desde el momento en que una operación o evento económico es reconocido y entra al
sistema hasta que se produce y comunica la información. Por ello se debe equilibrar el detalle y la multiplicidad de los datos mostrados en
los informes financieros, considerando la utilidad de la contabilidad, pues demasiados da6tos ocasionan que la información pertinente
quede envuelta en una gran masa de datos, lo que llevaría al usuario a decisiones incorrectas. Lo mismo ocurre cuando se omite
información. La NIF A-4 nos dice que la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la
entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o
presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones.

---------------TEORÍA CONTABLE
La teoría contable es un conjunto cohesivo de proposiciones conceptuales hipotéticas y pragmáticas que explican y orientan la acción del
contador en la identificación, medición y comunicación de información económica" es decir trata de explicar y predecir los fenómenos que
se presentan en la práctica contable.

La teoría contable tiene una gran incidencia en la aplicación de la contabilidad, ya que esta es la herramienta principal para solventar los
posibles cambios que se presenten en la realidad económica futura, dándole al contador así una nueva perspectiva en la cual debe basar su
nueva responsabilidad frente a la empresa.

PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios de contabilidad, son los elementos conceptuales que soportan el ejercicio y práctica de la profesión de la Contaduría Pública.

Su clasificación nos permite identificar y delimitar al ente económico que realiza actividades de negocios y que tiene que hacer uso de la
contabilidad. Saber porque y cuando se han de registrar las operaciones o transacciones realizadas y los eventos económicos identificables
y cuantificables que la afectan.

El valor o costo a que se debe registrar las operaciones, teniendo en cuenta que la entidad esta concebida para realizar sus actividades
durante un largo tiempo. El conocimiento de que para realizar sus actividades, necesita de una serie de recursos, mismos que provienen de
fuentes internas y externas, que siempre se mantendrán en equilibrio o dualidad, con relación a tales recursos.

Por otra parte, los principios de contabilidad nos enseñan la manera de presentar la información financiera, de tal forma que sea clara y
comprensible para el usuario y éste puede tomar decisiones basándose en ellas.

Y por último, considerar de manera general en los usos del sistema, la correcta determinación de las partidas que sean de importancia y
relevantes para ser incorporadas al sistema e informadas en los estados financieros, mismos que deberán ser preparados de manera
consistente con los ejercicios anteriores, para lograr la comparación de la información.

---------------------LOS PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios contables son una serie de normas básicas de obligado cumplimiento que deben observarse en la formación de una
contabilidad, para reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

El Plan General de Contabilidad los recoge en los siguientes términos:

1. La aplicación de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deberá conducir a que las Cuentas Anuales, formuladas con
claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Cuando la aplicación de los principios contables establecidos en esta norma no sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel mencionada, deberán suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados.

En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con
la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplicación. Todo lo cual se mencionará en la
memoria, explicando su motivación e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.

2. La contabilidad de la empresa se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación.

Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por
lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su
transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de este
Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las
operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en
la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas
anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de
manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar
en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica
que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos
hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro
anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se
formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un
gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes
de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser
reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con
beneficio como con pérdida.

No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo
o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en
términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la
expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados
con otros de similar naturaleza o función.

3.En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios.

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-------------POSTULADOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

POSTULADOS BÁSICOS
Los postulados básicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable. Además dan la
pauta para explicar en que momento y como deben reconocerse los efectos de las transacciones realizadas por una entidad económica, sus
transformaciones internas y otros eventos que la afectan económicamente. Representan la esencia misma de las normas particulares.
CLASIFICACIÓN DE LOS POSTULADOS BÁSICOS
Postulado que obliga a la captación de la esencia económica: Sustancia Económica
Postulado que identifica y delimiata al ente económico:Entidad Económica
Postulado que establece la continuidad de la entidad económica:Negocio en Marcha
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las operaciones que afectan económicamente a la entidad:
* Devengación Contable
* Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
* Valuación
* Dualidad Económica
* Consistencia
Sustancia Económica:
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y en la operación del sistema de información contable, así como en el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.
Entidad Económica: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituidas por combinaciones de recursos
humanos, materiales y financieros conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. La personalidad de la entidad económica es independiente a la de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores.
Negocio en Marcha
La entidad económica se presume en existencia permanente dentro de un horizonte de tiepo ilimitado salvo prueba en contrario, por lo que
las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezca
dichas...

PARADIGMAS DE LA CONTABILIDAD

La evolución de los paradigmas en contabilidad

RESUMEN (ABSTRACT)
En un ámbito científico determinado se presentan diversas reglas y procedimientos que se aplican a la explicación de un fenómeno o
solución de un problema, que se agrupan en un paradigma o matriz disciplinal (Kuhn “La estructura de las revoluciones científicas”).
Dichos paradigmas no son estáticos y son susceptibles de ser reemplazados siguiendo ciertos pasos, atravesando un periodo de crisis que
termina con la adopción de un nuevo paradigma, que explica o soluciona los problemas que el anterior no logra abarcar. Este fenómeno no
está excluido de la ciencia contable, ha sufrido transformaciones continuas con diversos paradigmas que han tomado lugar en la evolución
de ésta, convirtiéndola en una disciplina multiparadigmática.
En este artículo se expone la evolución histórica del paradigma del Beneficio Verdadero y el de Utilidad de la Información para la toma de
decisiones de los diferentes usuarios, y las razones por las que la primera ha sido modificada o complementada por la segunda. Exponiendo
a su vez las características propias de cada paradigma.
Con lo anterior se pretende que la definición de usuarios, y las de diferentes estados financieros, puedan ser ampliadas, buscando satisfacer
necesidades que influyan en el comportamiento económico.
PALABRAS CLAVES
Paradigma; usuario; información financiera; utilidad; beneficio; objetivos; estados financieros; organización.

¿QUÉ ES PARADIGMA?

Paradigma es un patrón, un modelo de referencia o conjunto de reglas y procedimientos que son aplicados para la explicación de la realidad
de un fenómeno o para la solución de un problema. (Kuhn, 1982, pp. 80 – 91)
Dichos paradigmas o matrices disciplínales, según Kuhn, experimentan cambios en sus enfoques que pueden ser totales o parciales, cuando
se presentan crisis en determinada comunidad científica. Tomando como referencia que un paradigma es reemplazado por otro cuando se
desarrolla una nueva teoría, y esto a su vez ocurre cuando los fenómenos:
- Han sido bien explicados por los paradigmas existentes y aparentemente no proporcionan motivo para la contracción de una nueva teoría.
- Los fenómenos cuya naturaleza son explicados pero cuyos detalles sólo pueden comprenderse a través de una teoría posterior.
- Las anomalías que no son tomadas en cuenta por los paradigmas existentes.
La disciplina contable como ciencia no ha sido ajena a los cambios que generan las crisis en el ámbito científico que de forma más clara se
evidenció en la década de los sesenta donde se replantearon los objetivos de la información contable y la utilidad de ésta para los usuarios.

PARADIGMA DEL BENEFICIO O ENFOQUE DEDUCTIVO – NORMATIVO [1]

Respecto a este paradigma, el autor colombiano Jack Araujo E. se refiere a éste como el paradigma de la Ganancia Líquida Realizada que
busca medir la utilidad operativa de la empresa teniendo en cuenta los objetivos de la contabilidad los cuales son medir los activos, pasivos,
el patrimonio y la utilidad, y comunicar la información acerca de los cuatro objetivos anteriores.
Según Tua, este paradigma mide en abstracto unos hechos pasados, en búsqueda de un concepto único y autosuficiente de verdad
económica, con finalidades eminentemente legalistas, en donde la contabilidad se orienta hacia la función de registro, con la única misión,
todavía muy limitada, de dar cuenta al propietario de la situación de su patrimonio (Tua, 1990, pp. 19).
Este paradigma se caracteriza principalmente por la utilización del método deductivo con un bajo nivel de investigación empírica y con un
enfoque normativo. La búsqueda de este paradigma según Tua “es la formalización de nuestra disciplina o, al menos, en la obtención de
reglas para la práctica”. Se apoya en conceptos económicos referentes a la valoración de activos y pasivos, la determinación de la utilidad o
renta y el patrimonio o riqueza; y finalmente en cuanto al ámbito de la revelación de los estados financieros, refleja la verdad de la situación
financiera de la empresa sin tener en cuenta la interpretación y el análisis que ésta debe contener, en otras palabras: la utilización del
concepto de verdad está por encima del de utilidad.
“Se consideran obras representativas para este paradigma las siguientes: Patón (1922); Canniing (1929); Sweency (1936); Macneal (1939);
Alexander (1950); Edwars y Bell (1961); Moonitz (1961); y Sprouse y Moonitz (1962. Todos estos autores pretender construir la teoría
contable a través del enfoque normativo-deductivo. Para todos ellos, la información elaborada con precios actuales o actualizados es más
útil que la elaborada a costos históricos” [2]

PARADIGMA DE LA UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN

La adopción del paradigma de Utilidad se dió, como expresa Hendricksen (1970, pp. 67) a causa de una modificación del objetivo de la
contabilidad para presentar información a la gerencia y a los acreedores, por la de suministrar información financiera a los inversionistas y
accionistas. De forma más puntual, dice Tua, se tienen en cuenta dos cuestiones de interés:
1. “Cuáles son las necesidades de los usuarios que deben satisfacerse con carácter prioritario.

Cuáles son las reglas mas adecuadas para la satisfacción de esas necesidades”.[3]

Este paradigma deja de lado la verdad única del paradigma del Beneficio Verdadero, por una verdad encaminada al usuario con la finalidad
de que éste la pueda aprovechar.
Podría ubicarse como punto de partida o causas de la gran depresión que afrontaron los mercados de valores estadounidenses, y la reforma
y reordenación de las organizaciones, ya que hasta este momento no existía una teoría que lograra explicar el estado de las entidades y dar
respuesta a los usuarios de la información, teniendo en cuenta que su reacción en el mercado accionario se originaba a partir de ésta. “…la
anomalía no corresponde a la contabilidad, se inserta en la conducta de los agentes que la utiliza…” [4]
A pesar de que en la década de los sesenta ningún teórico contable se dedicó a profundizar el nuevo enfoque utilitarista de la información
financiera, varios autores coincidieron en que Staubus fue su principal impulsor. También se pueden nombrar autores como Edwars y Bell
(1961), Chambers (1966) y Sterling (1970). (Tua, 1990, pp. 22)
El paradigma de la Utilidad de la Información Financiera influenció la formalización semántica de Mattessich (1966) que plasma una teoría
general con premisas básicas y unas aplicaciones a ésta, que se orientan bajo un enfoque teleológico, de acuerdo a las necesidades que
deban satisfacer los sistemas.
La American Accounting Association (AAA) legitíma el concepto de contabilidad como paradigma de Utilidad de la Información Financiera al
incluirlo como un elemento clave de ésta al momento de revelar la información a sus usuarios.
En esta evolución, Staubus manifiesta la nueva preocupación por los usuarios y objetivos de la información financiera, y la pérdida del
interés sobre la medición de riqueza y de la renta.
En la época actual, marcada por un proceso de globalización donde se ha suscitado un notable interés en la internacionalización de las
normas contables y en el auge de nuestra profesión, el paradigma de la Utilidad de la Información ha sido parte de estos procesos,
principalmente en la regulación de la contabilidad y de la auditoria.

CONCLUSIONES

- Los nuevos paradigmas contables nos orientan hacia una más completa y clara información financiera, permitiendo así interpretar y
analizar más detalladamente la situación financiera y económica de la empresa.
- En el ámbito científico, un paradigma surge generalmente para reemplazar al anterior, pero en el caso del paradigma de la Utilidad de la
Información, éste se da no para descartar al paradigma del Beneficio Verdadero sino para complementarlo o enriquecerlo.
- Al asumir un nuevo enfoque en la disciplina contable con el paradigma de la Utilidad de la Información, los usuarios de ésta cobran una
gran importancia ya que el principal objetivo de este paradigma se orienta a satisfacer sus necesidades para la mejor toma de decisiones.

-------LOS PARADIGMAS DE LA CONTABILIDAD

Objetivos

Identificar la fundamentación dentro de los diferentes enfoques de la contabilidad;

Diferenciar las pautas y elementos entre los paradigmas contables que han dado paso al establecimiento y reforma de nuevas teorías
contables;

Reconocer los principios contables y las políticas sobre las cuales se encuentran soportados actualmente en nuestro país;

Adquirir conocimientos que nos ayuden a interpretar y realizar las diferentes tareas administrativas con el fin de llevar un control de
nuestros ingresos o los de una empresa dentro del nuevo rol del contador en la sociedad;

Establecer la intencionalidad de nuevas aplicaciones teoríco / practicas dentro del desarrollo de la contabilidad.

Introducción

Dentro de los paradigmas a los cuales estamos enfrentados hoy en día sobre la evolución de las teorías contables, cabe recalcar que dicha
evolución por ser propia de la especie humana se encuentra en permanente crecimiento y como contadores debemos ampliar nuestra
perspectiva y proyectar nuevas alternativas para avanzar con las organizaciones dentro del cambio propuesto por la globalización; dicho de
otra manera, no podemos quedarnos en simples informes, sino en participar activamente en el fortalecimiento de la organización como
parte fundamental de apoyo en la estabilidad de la nuestra sociedad.

Si observamos en el tiempo, siempre ha existido un continuo desarrollo del conocimiento contable, lo que genera que en los diferentes
programas y subprogramas de investigación en contabilidad se dé una evolución que motiva a los pensadores de la teoría contable a
reformular le patrón base conocido como el paradigma de la utilidad, es por ello que algunos criticos, entre ellos Rafael Franco Ruiz propone
un nuevo modelo llamado "Contabilidad Integral" que no es más que una concepción social fundamentada en el interés público, este
propone que se desarrolle un enfoque que aborde el problema desde lo social, partiendo de algunas premisas de la teoría general de la
contabilidad y redefiniendo su marco conceptual, además toma como base los programas de investigación inicialmente planteados por
Leandro caribaño.

Enfoques o Paradigmas de la Investigación Contable

Según LEANDRO CAÑIBANO CALVO (1974) debemos distinguir entre la evolución histórica de la contabilidad, y la evolución de la historia del
concepto.
En la primera, son tradicionales los tres períodos de elaboración histórica empírica, clásica y científica. En la evolución histórica del
concepto de nuestra ciencia, las distintas teorías ensayadas por los tratadistas de la contabilidad, que constituyen razonamientos más o
menos plausibles para explicar la fundamentación y el funcionamiento real de la mecánica contable, las agrupa el profesor CAÑIBANO y las
analiza, en tres programas de investigación, que denomina: enfoque legalista, económico y formal.

Enfoque Legalista

La contabilidad se desarrolla con el registro consecutivo de hechos jurídicos que nacen de transacciones comerciales y que pasan a un
ámbito comunicacional a terceros en donde dicha información trata de dar una dinámica al mercado de capitales. Este enfoque se
desarrolla bajo subprogramas como códigos y leyes, aceptación generalizada (PCGA), marco conceptual lógico y teleológico. Enfoque
Económico La realidad económica se convierte en principal condicionante para el desarrollo de las prácticas contables con el fin de
establecer parámetros en la toma de desiciones todo esto bajo una normatividad que le de legalidad. Los subprogramas manejados bajo
esta percepción son la búsqueda del beneficio verdadero, utilidad para el decidor y teoría positiva. Enfoque Formalizado Este programa se
desarrolla en un método hipotético-deductivo que representa los hechos económicos bajo una lógica matemática, que convergen tanto en
una postura positiva como normativa. Se desenvuelve bajo los subprogramas de axiomatización en contabilidad, análisis circulatorio, teoría
de la agencia y economía de información y el modelo CAMP/HEM o modelo de mercado. El desarrollo de la ciencia contable parte de
planteamientos investigativos que tienen como fundamentos dos vertientes, una europea y la otra estadounidense. La vertiente europea
maneja la formación desde una concepción de satisfacer con la información contable una necesidad de terceros es decir desde el
paradigma de la utilidad y la estadounidense parte de unos principios de contabilidad que nacen de un método deductivo.

Los planteamientos de Cañibano aunque son importantes no se adaptan a la realidad colombiana por manejar una concepción europea por
lo cual se analiza bajo la concepción de Rafael Franco que replantea la visión de Cañibano.
Rafael Franco desarrolla una concepción social de la contabilidad fundamentada en el interés público que permita redefinir un marco
conceptual de la misma. En la universidad cuando se empiezan a adquirir conocimientos contables, estos se fundamentan bajo un marco
legal que obviamente parte de un marco conceptual, el problema radica en el hecho de cuestionar dicho marco bajo la realidad colombiana,
según Tua el alumno aprende a contabilizar y no contabilidad (TUA PEREDA: 1983-Principios y normas de contabilidad).

El decreto 2649 como marco legal posee ciertas ambigüedades que le quitan el dinamismo que debe poseer la ciencia contable como
ciencia social por que nace de una adopción de la concepción estadounidense y europea.

El paradigma de utilidad no aborda el problema de una teoría general de contabilidad por que parte de la definición de un marco conceptual
ligado a las condiciones del entorno regidos por una sociedad cuya relación se basa en la propiedad privada de los medios de producción.
Se supone entonces que los programas de investigación planteados por Cañibano buscan un desarrollo investigativo de la contabilidad
desde su naturaleza legal económica y formalizada pero no pedemos desconocer su parte social, es decir, las implicaciones que ésta pueda
tener en la sociedad, es allí donde Rafael Franco realiza mayor énfasis, desarrollando una contabilidad integral bajo una concepción social
de la perspectiva del interés publico. Bajo esa concepción podríamos replantear el 2649? Seria necesario crear el conocimiento, replantear
el objeto y el método de la contabilidad, un cambio en la determinación de la naturaleza de la contabilidad determina un cambio en la
identificación del objeto del conocimiento que permita crear nuevos conceptos para darle solución a los problemas sociales del entorno
económico, se podría pensar desde la óptica de Kuhn, en dar lugar a un periodo de crisis que finalice con la emergencia de un nuevo
paradigma que supondrá el comienzo a un nuevo periodo de ciencia normal. El 2649 se enfrenta ha problemas como las pymes,
estandarización, globalización, normas intencionales de contabilidad, entre otros. Dar una respuesta a estos interrogantes, seria entrar en
una discusión sin fin, ya que no podríamos establecer soluciones reales si no ideas. “La contabilidad debe sobrevivir permitiendo descubrir
el futuro a través de la realidad y el entorno sin convertirse en una contabilidad forense, es decir una contabilidad para el hoy y para el
futuro".
Evolución de los Paradigmas en Contabilidad

Paradigma del Beneficio o Enfoque Deductivo – Normativo

Respecto a este paradigma, el autor colombiano Jack Araujo E. se refiere a éste como el paradigma de la Ganancia Líquida Realizada que
busca medir la utilidad operativa de la empresa teniendo en cuenta los objetivos de la contabilidad los cuales son medir los activos, pasivos,
el patrimonio y la utilidad, y comunicar la información acerca de los cuatro objetivos anteriores.

Según Tua Pereda, este paradigma mide en abstracto unos hechos pasados, en búsqueda de un concepto único y autosuficiente de
verdad económica, con finalidades eminentemente legalistas, en donde la contabilidad se orienta hacia la función de registro, con la única
misión, todavía muy limitada, de dar cuenta al propietario de la situación de su patrimonio.

Este paradigma se caracteriza principalmente por la utilización del método deductivo con un bajo nivel de investigación empírica y con un
enfoque normativo. La búsqueda de este paradigma según Tua "es la formalización de nuestra disciplina o, al menos, en la obtención de
reglas para la práctica".

Se apoya en conceptos económicos referentes a la valoración de activos y pasivos, la determinación de la utilidad o renta y el patrimonio
o riqueza; y finalmente en cuanto al ámbito de la revelación de los estados financieros, refleja la verdad de la situación financiera de la
empresa sin tener en cuenta la interpretación y el análisis que ésta debe contener, en otras palabras: la utilización del concepto de verdad
está por encima del de utilidad.

Paradigma de la Utilidad de la Información

La adopción del paradigma de Utilidad se dio, como expresa Hendricksen a causa de una modificación del objetivo de la contabilidad para
presentar información a la gerencia y a los acreedores, por la de suministrar información financiera a los inversionistas y accionistas. De
forma más puntual, dice Tua, se tienen en cuenta dos cuestiones de interés:

"Cuáles son las necesidades de los usuarios que deben satisfacerse con carácter prioritario.

Cuáles son las reglas más adecuadas para la satisfacción de esas necesidades".

Este paradigma deja de lado la verdad única del paradigma del Beneficio Verdadero, por una verdad encaminada al usuario con la
finalidad de que éste la pueda aprovechar.

Podría ubicarse como punto de partida o causas de la gran depresión que afrontaron los mercados de valores estadounidenses, y la
reforma y reordenación de las organizaciones, ya que hasta este momento no existía una teoría que lograra explicar el estado de las
entidades y dar respuesta a los usuarios de la información, teniendo en cuenta que su reacción en el mercado accionario se originaba a
partir de ésta. "…la anomalía no corresponde a la contabilidad, se inserta en la conducta de los agentes que la utiliza…"

A pesar de que en la década de los sesenta ningún teórico contable se dedicó a profundizar el nuevo enfoque utilitarista de la información
financiera, varios autores coincidieron en que Staubus fue su principal impulsor. También se pueden nombrar autores como Edwars y Bell
(1961), Chambers (1966) y Sterling (1970). El paradigma de la Utilidad de la Información Financiera influenció la formalización semántica de
Mattessich (1966) que plasma una teoría general con premisas básicas y unas aplicaciones a ésta, que se orientan bajo un enfoque
teleológico, de acuerdo a las necesidades que deban satisfacer los sistemas.

La American Accounting Association (AAA) legitíma el concepto de contabilidad como paradigma de Utilidad de la Información Financiera
al incluirlo como un elemento clave de ésta al momento de revelar la información a sus usuarios. En esta evolución, Staubus manifiesta la
nueva preocupación por los usuarios y objetivos de la información financiera, y la pérdida del interés sobre la medición de riqueza y de la
renta.

En la época actual, marcada por un proceso de globalización donde se ha suscitado un notable interés en la internacionalización de las
normas contables y en el auge de nuestra profesión, el paradigma de la Utilidad de la Información ha sido parte de estos procesos,
principalmente en la regulación de la contabilidad y de la auditoria.
 Actualmente – Subvaloración del Contador

Competencia desleal entre Contadores Públicos: un mal detectable

Acciones concretas de la Junta Central de Contadores

Todo aquel que haya recibido el título de contador público de parte de alguna universidad Colombiana, está en la obligación de acatar en
su totalidad lo dispuesto en la Ley 43 de 1990, a través de la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión de Contador
Público y se dictan otras disposiciones.

Pues bien, en el los Art. 46 y 60 de la ley 43/90 se lee lo siguiente:

"ARTICULO 46. Siendo la retribución económica de los servicios profesionales un derecho, el Contador Público fijará sus honorarios de
conformidad con su capacidad científica y/o técnica y en relación con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le
corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el Contador Público y el Usuario."

"ARTICULO 60. Ningún Contador Público podrá sustraer la clientela de sus colegas por medios desleales."

"Quebrar los precios de los honorarios" - una práctica de competencia desleal.

Estos dos artículos se traen a colación, pues en la práctica es conocido que algunos colegas deciden, para "ganarse a un cliente" que ya
le pertenece a otro contador o firma de contadores, el ofrecer un "menor precio" de honorarios por el mismo trabajo, y a veces, ese valor de
los honorarios no está a la altura de todos los servicios que se está comprometiendo a prestar.

Tales prácticas en efecto llevan a un "demérito" del valor de los honorarios mínimos que se deberían cobrar por un trabajo pues el art.46
antes citado nos pide que para fijar los honorarios profesionales se debe tomar en cuenta "la importancia" del trabajo al que se está
comprometiendo el contador, y es así como vemos que se prestan servicios de "Revisoría fiscal" (con toda la importancia que ese cargo
reviste) y por los cuales no se cobra ni un salario mínimo mensual como honorarios.

Así mismo, por estar "quebrando" los precios de los honorarios, es posible llegar a señalar a los colegas que hacen eso como colegas que
están cayendo en "competencia desleal", que es a lo que tácitamente hace referencia el Art. 60 de la ley 43 de 1990, pues con tal
estrategia fácilmente le terminan "quitando" un cliente a un colega.

La Junta Central de Contadores Conoce a quienes les pagan menos

Para quienes no lo saben, la Superintendencia de Sociedades tiene un objetivo especial cuando en sus reportes de información anual
solicita confirmar si la sociedad que le envía información tiene a su servicio algún "Revisor Fiscal" e igualmente solicita el valor de sus
honorarios.

Muchos se preguntan: ¿qué persigue la Supersociedades al solicitar estos datos? è Pues bien, los datos obtenidos por Supersociedades
son transmitidos hasta la Junta Central de Contadores, órgano de Control de nuestra profesión, que ha cuestionando desde hace mucho
tiempo por qué existen "Revisores Fiscales" al servicio de empresas con un alto patrimonio, y que sin embargo están cobrando unos
honorarios irrisorios.

La JCC ha emitido "Resoluciones sancionatorias"

En la circular externa 013 emitida por la Junta central de contadores en marzo de 1994 , tal organismo escribió: "La Junta Central de
Contadores, con ocasión de la continuas denuncias provenientes de diferentes organismos de control gubernamental, y en especial de la
Superintendencia de Sociedades, muchas de las cuales han concluido con resoluciones sancionatorias, se permite llamar la atención de
todos los contadores públicos que en ejercicio de sus funciones, pactan como honorarios profesionales sumas irrisorias sin medir el alcance
y la importancia que la profesión conlleva, especialmente cuando se aceptan encargos para el ejercicio de una revisoría fiscal. El hecho de
que en la actualidad no exista una tarifa oficial que fije los honorarios profesionales para los contadores públicos, no es razón para
desconocer los principios y normas éticas fundamentales que rigen la actividad y que se encuentran recogidas en la ley 43 de 1990, entre
las que merece descartarse la señalada en su artículo 46.."

Y en su párrafo final indica: "Sumado a lo anterior, y teniendo en cuenta que el estatuto ético de la profesión también previó como
directriz sancionatoria en su artículo 60, la competencia desleal, el Tribunal Disciplinario invita a reflexionar sobre este particular para que
se abstengan de ofrecer sus servicios sin atender los lineamientos expuestos en la presente circular."

Adviértase que las sanciones que puede aplicar la Junta Central de Contadores por faltas a la "ética profesional" (ética en la que está
incluido lo señalado en el art.60 de la ley 43/90) son las señaladas en los Art. 23 a 25 de la ley 43/90.

Es hora de que cambiemos las costumbres!

En vista de lo anterior, nosotros también, como contadores públicos, nos unimos a ese llamado de atención que desde hace tiempo ha
hecho la Junta Central a los colegas de nuestra profesión, pues cuando se pacten los honorarios de un profesional de la Contaduría Pública
se deben temer en cuenta "sus capacidades" y la "importancia del trabajo".

Lastimosamente, algunos a veces dudan de sus capacidades (pues poco esfuerzo hacen por estar actualizados, tal como lo exige el
mismo art.37.7 de la ley 43/90) e igualmente toman a la ligera la importancia de su trabajo. Debemos evitar "regalar el trabajo" pues en la
práctica, los que quedan afectados no son solo unos cuantos, sino TODO el gremio.

Diciembre de 2005. Elaborado por www.actualicese.com

Conclusiones
 Los nuevos paradigmas contables nos orientan hacia una más completa y clara información financiera, permitiendo así interpretar y
analizar más detalladamente la situación financiera y económica de la empresa.

En el ámbito científico, un paradigma surge generalmente para reemplazar al anterior, pero en el caso del paradigma de la Utilidad de
la Información, éste se da no para descartar al paradigma del Beneficio Verdadero sino para complementarlo o enriquecerlo.

Para reformar la contabilidad tendríamos que reformar todo el sistema entendiendo que de éste parten todos los planteamientos del
paradigma de utilidad, lo que generaría serios problemas ya que tendríamos que partir básicamente de ceros para no caer en la mismas
inconsistencias que hoy por hoy, padece la contabilidad.

La responsabilidad que poseen los contadores se deriva de una condición social en el desarrollo de la ciencia contable a partir de un
conjunto de conocimientos sistematizados que reflejan estructuras contables del proceso de producción de bienes y servicios.

La contabilidad social parte del interés público en busca de la satisfacción de las necesidades de un entorno social satisfaciendo las
necesidades de quienes participan dentro de la economía como gestores de la in formación y terceros.

Al asumir un nuevo enfoque en la disciplina contable con el paradigma de la Utilidad de la Información, los usuarios de ésta cobran una
gran importancia ya que el principal objetivo de este paradigma se orienta a satisfacer sus necesidades para la mejor toma de decisiones.

Glosario

Teoría: Es una idea formada mediante especulación.

Teoría Científica: Es una entidad abstracta que constituye una explicación o descripción científica a un conjunto relacionado de
observaciones o experimentos.
Contaduría: Disciplina que se encarga de estudiar los campos de aplicación y contextualización de los principios contables.
Contabilidad: es el proceso de mantenimiento, auditoría y procesamiento de la información financiera con fines mercantiles.

Es un conjunto de técnicas que se utilizan para producir sistemática y estructuradamente la información cuantitativa expresada en
unidades monetarias (cualquier moneda de curso legal) de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos
económicos cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad
económica.

Paradigma: conjunto de teorías generales, suposiciones, leyes o técnicas de que se vale una escuela de análisis o comunidad científica
para evaluar todas las cosas. Thomas Kuhn, historiador de ciencia, habla del "paradigma dominante" como el "conjunto de creencias
compartidas o de sabiduría convencional acerca de las cosas".