República Bolivariana De Venezuela

Instituto Universitario De Ciencias Administrativas Y Fiscales

Maracay- Edo. Aragua

Las Normas De Auditoria

Generalmente Aceptadas
(Nagas)

Profesor: Estudiantes:
Saúl Escalona Ennyhenis Navarro
C.I.: 28.456.482

Maracay 18 de julio de 2020

 Índice
Introducción.................................................................................................................................III
Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas (Nagas).....................................................2
Origen...........................................................................................................................................2
Definición De Las Normas..............................................................................................................3
Normas Generales O Personales:..............................................................................................3
Entrenamiento y Capacidad Profesional.............................................................................3
Independencia.......................................................................................................................3
Cuidado O Esmero Profesional...............................................................................................4
Normas De Ejecución Del Trabajo..............................................................................................4
Planeamiento Y Supervisión..................................................................................................5
Estudio Y Evaluación Del Control Interno...............................................................................5
Evidencia Suficiente Y Competente........................................................................................6
Normas De Preparación Del Informe.........................................................................................7
Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)..........................7
Procedimientos Y Técnicas De Auditoria.......................................................................................8
Planificación De La Auditoria.........................................................................................................8
1. Comprensión del negocio y de su ambiente.......................................................................8
2. Riesgo y materialidad de auditoria..................................................................................9
3. Técnicas de evaluación de Riesgos.....................................................................................9
4. Objetivos de controles y objetivos de auditoria...............................................................10
Desarrollo del programa de auditoria.........................................................................................10
Conclusión...................................................................................................................................12

II
 Introducción
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoría a los que debe enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las Normas de Auditoría
miden la calidad de los procedimientos que van de ser ejecutados y los objetivos ser
alcanzados en la aplicación de los procedimientos adoptados. Las normas de
auditoría están relacionadas con la calidad profesional del auditor, juicio ejercitado
por él en la ejecución de su examen y en la preparación de su informe.

III
 Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas (Nagas).

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar- SAS) emitidos por
el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la
ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen
la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su
actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán
que caminar cuando sean profesionales.

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país, Venezuela, son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

1. Normas Generales o Personales

• Entrenamiento y capacidad profesional
• Independencia
• Cuidado o esmero profesional.

2. Normas de Ejecución del Trabajo

• Planeamiento y Supervisión
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evidencia Suficiente y Competente

2
3. Normas de Preparación del Informe

• Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

• Consistencia
• Revelación Suficiente
• Opinión del Auditor

Definición De Las Normas

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los Códigos de Ética de otras
profesiones.

Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

Normas Generales O Personales:

Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el
carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.

Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como
Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de
Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.
Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere
la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y Supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la
auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuación.

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 Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional.

Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe
"serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que
no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.).

Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del

dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia,
que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o
planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad
y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el
proceso de la auditoría.

Normas De Ejecución Del Trabajo

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de
la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal
vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados

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financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y
evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos
aspectos en el párrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisión

"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se
pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de
las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el
planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma
oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del
informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisión.

Estudio Y Evaluación Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para establecer el grado de confianza
que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la Oportunidad de los
procedimientos de auditoría".

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría.
En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación
conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación
preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluación de los controles, arribándose finalmente - de
acuerdo a los resultados de su evaluación - a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

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En tal sentido, el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las
pruebas sus tentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control,
evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y
seguimiento. Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujogramas.

Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,

indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión
sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de
auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza
moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de
la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que será la
madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en
la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes Niveles de experiencia de los
auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los
asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

 Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los
saldos de los estados financieros.
 Evidencia física
 Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
 Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
 Análisis global

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  Cálculos independientes (computación o cálculo)
 Evidencia circunstancial
 Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparación Del Informe

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe,
para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada
en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías
y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o
también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión
contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados

Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de

los principios contables.

Opinión Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben
indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de
la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".

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Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una
opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el
auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse
de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

1. Opinión limpia o sin salvedades

2. Opinión con salvedades o calificada
3. Opinión adversa o negativa
4. Abstención de opinar

Procedimientos Y Técnicas De Auditoria

Se requieren varios pasos para realizar una auditoría. El auditor de sistemas debe evaluar los riesgos
globales y luego desarrollar un programa de auditoria que consta de objetivos de control y
procedimientos de auditoria que deben satisfacer esos objetivos el proceso de auditoria exige que el
auditor de sistemas reúna evidencia, evalúe fortalezas y debilidades de los controles existentes
basado en la evidencia recopilada, y que prepare un informe de auditoría que presente esos temas en
forma objetiva a la gerencia. Asimismo, la gerencia de auditoria debe garantizar una disponibilidad
y asignación adecuada de recursos para realizar el trabajo de auditoria además de las revisiones de
seguimiento sobre las acciones correctivas emprendidas por la gerencia.

Planificación De La Auditoria

Una planificación adecuada es el primer paso necesario para realizar auditorías de sistema eficaces.
El auditor de sistemas debe comprender el ambiente del negocio en el que se ha de realizar la
auditoria así como los riesgos del negocio y control asociado.

A continuación se menciona algunas de las áreas que deben ser cubiertas durante la planificación de
la auditoria:

1. Comprensión del negocio y de su ambiente.

Al planificar una auditoria, el auditor de sistemas debe tener una comprensión de suficiente del
ambiente total que se revisa. Debe incluir una comprensión general de las diversas prácticas
comerciales y funciones relacionadas con el tema de la auditoria, así como los tipos de sistemas que
se utilizan. El auditor de sistemas también debe comprender el ambiente normativo en el que opera

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el negocio. Por ejemplo, a un banco se le exigirá requisitos de integridad de sistemas de
información y de control que no están presentes en una empresa manufacturera. Los pasos que
puede llevar a cabo un auditor de sistemas para obtener una comprensión del negocio son: Recorrer
las instalaciones del ente. Lectura de material sobre antecedentes que incluyan publicaciones sobre
esa industria, memorias e informes financieros. Entrevistas a gerentes claves para comprender los
temas comerciales esenciales. Estudio de los informes sobre normas o reglamentos. Revisión de
planes estratégicos a largo plazo. Revisión de informes de auditorías anteriores.

2. Riesgo y materialidad de auditoria.

Se puede definir los riesgos de auditoria como aquellos riesgos de que la información pueda tener
errores materiales o que el auditor de sistemas no pueda detectar un error que ha ocurrido. Los
riesgos en auditoria pueden

Clasificarse de la siguiente manera:

 Riesgo inherente: Cuando un error material no se puede evitar que suceda por que no
existen controles compensatorios relacionados que se puedan establecer.
 Riesgo de Control: Cuando un error material no puede ser evitado o detectado en forma
oportuna por el sistema de control interno.
 Riesgo de detección: Es el riesgo de que el auditor realice pruebas exitosas a partir de un
procedimiento inadecuado.

El auditor puede llegar a la conclusión de que no existen errores materiales cuando en realidad los
hay. La palabra "material" utilizada con cada uno de estos componentes o riesgos, se refiere a un
error que debe considerarse significativo cuando se lleva a cabo una auditoria. En una auditoria de
sistemas de información, la definición de riesgos materiales depende del tamaño o importancia del
ente auditado así como de otros factores. El auditor de sistemas debe tener una cabal comprensión
de estos riesgos de auditoria al planificar. Una auditoria tal vez no detecte cada uno de los
potenciales errores en un universo. Pero, si el tamaño de la muestra es lo suficientemente grande, o
se utiliza procedimientos estadísticos adecuados se llega a minimizar la probabilidad del riesgo de
detección. De manera similar al evaluar los controles internos, el auditor de sistemas debe percibir
que en un sistema dado se puede detectar un error mínimo, pero ese error combinado con otros,
puede convertiré en un error material para todo el sistema. La materialidad en la auditoria de
sistemas debe ser considerada en términos del impacto potencial total para el ente en lugar de
alguna medida basado en lo monetario.

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3. Técnicas de evaluación de Riesgos.

Al determinar que áreas funcionales o temas de auditoria que deben auditarse, el auditor de sistemas
puede enfrentarse ante una gran variedad de temas candidatos a la auditoria, el auditor de sistemas
debe evaluar esos riesgos y determinar cuáles de esas áreas de alto riesgo debe ser auditada. Existen
cuatro motivos por los que se utiliza la evaluación de riesgos, estos son: Permitir que la gerencia
asigne recursos necesarios para la auditoria. Garantizar que se ha obtenido la información pertinente
de todos los niveles gerenciales, y garantiza que las actividades de la función de auditoria se dirigen
correctamente a las áreas de alto riesgo y constituyen un valor agregado para la gerencia. Constituir
la base para la organización de la auditoria a fin de administrar eficazmente el departamento.
Proveer un resumen que describa como el tema individual de auditoria se relaciona con la
organización global de la empresa así como los planes del negocio.

4. Objetivos de controles y objetivos de auditoria.

El objetivo de un control es anular un riesgo siguiendo alguna metodología, el objetivo de auditoria

es verificar la existencia de estos controles y que estén funcionando de manera eficaz, respetando
las políticas de la empresa y los objetivos de la empresa. Así pues tenemos por ejemplo como
objetivos de auditoria de sistemas los siguientes: La información de los sistemas de información
deberá estar resguardada de acceso incorrecto y se debe mantener actualizada. Cada una de las
transacciones que ocurren en los sistemas es autorizada y es ingresada una sola vez. Los cambios a
los programas deben ser debidamente aprobados y probados. Los objetivos de auditoria se
consiguen mediante los procedimientos de auditoria.

5. Procedimientos de auditoria.

Algunos ejemplos de procedimientos de auditoria son: Revisión de la documentación de sistemas e

identificación de los controles existentes. Entrevistas con los especialistas técnicos a fin de conocer
las técnicas y controles aplicados. Utilización de software de manejo de base de datos para
examinar el contenido de los archivos de datos. Técnicas de diagramas de flujo para documentar
aplicaciones automatizadas.

Desarrollo del programa de auditoria.

Un programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos diseñados para alcanzar

los objetivos de auditoria planificados. El esquema típico de un programa de auditoria incluye lo
siguiente:

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1. Tema de auditoria: Donde se identifica el área a ser auditada.
2. Objetivos de Auditoria: Donde se indica el propósito del trabajo de auditoria a realizar.
3. Alcances de auditoria: Aquí se identifica los sistemas específicos o unidades de
organización que se han de incluir en la revisión en un período de tiempo determinado.
4. Planificación previa: Donde se identifica los recursos y destrezas que se necesitan para
realizar el trabajo así como las fuentes de información para Pruebas o revisión y lugares
físicos o instalaciones donde se va auditar.
5. Procedimientos de auditoria: Estos procedimientos se realizaran para lograr:
• Recopilación de datos.
• Identificación de lista de personas a entrevistar.
• Identificación y selección del enfoque del trabajo
• Identificación y obtención de políticas, normas y directivas.
• Desarrollo de herramientas y metodología para probar y verificar los
controles existentes.
• Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y revisiones.
• Procedimientos de comunicación con la gerencia.
• Procedimientos de seguimiento.

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 Conclusión
La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su esencia de ser un
conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor, profesional independiente. Normas que le
dan mayor importancia a la información resultante de las auditorias financieras de una entidad
económica. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio básicos
de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria ya sea de forma general, de la ejecución del trabajo y de la emisión del informe. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo
del juicio en la ejecución de su evaluación en la entidad auditada y el informe referido al resultado
del mismo que aportaran a la toma de decisiones para los usuarios interesados. Se puede concluir
diciendo que de acuerdo a lo investigado y analizado se puede determinar que la NAGAs
constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de
garantizar confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional y moral
ética moral

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