Tema 12.

  El Impuesto Sobre La Renta (LISR). Noción del LISR Ámbito de su aplicación. Definición y

aspectos generales. Características. Territoriedad del Impuesto y la Renta Mundial. Hecho imponible. Sujetos
intervinientes. La base imponible. Las alícuotas. La autoliquidación. Las deducciones y desgravámenes.
Principios de la gravabilidad de los ingresos y la Deducibilidad del gasto.  Las rebajas. Mención especial a las
retenciones. Exenciones (Fundaciones y Asociaciones sin fines de lucro) y Exoneraciones. Gaceta Oficial N°
38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

Competencia Del Poder Público Nacional

Constitución Artículo 156. 12 Es de la competencia del Poder Público Nacional:.. Omissis 12: La creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de
los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de
los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.
Principios Constitucionales en materia tributaria

•  Progresividad, proporcionalidad, Justicia (igualdad y equidad) Art. 316

• Legalidad, no confiscatoriedad,  pecuniario de la obligación, autonomía técnica, funcional y financiera de
la  Administración Tributaria Art. 317°

Noción Definición y aspectos generales del ISLR. :

Como todo tributo, es la prestación en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud
de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines

El objetivo principal del I.S.L.R es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes
naturales y jurídicos con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del
capital, el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el libre ejercicio de una
profesión.
De conformidad con lo establecido en el art. 1 de la LISR Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos.

Y según su artículo 4 LISR son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de
restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esa Ley
 Ámbito de su aplicación. los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra legislación en
cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo
la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en
términos de territorialidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien
genera la renta.
Ambos criterios, no necesariamente son concurrentes, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por
sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
De conformidad con lo dispuesto en su art. 2 LISR, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en
la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa
o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes
o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o
jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base
fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
Principios que rige el Impuesto
•Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se
obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la LISR Asimismo, forma
parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en
aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la LISR gravará solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien
sea persona natural o persona jurídica.
•Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o
liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya
que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico –
fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la LISR en el cual, el primer
ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la
empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el ejercicio económico que
más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan
tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos que la Administración
Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de
la LISR
El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente. Quienes se dediquen
a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrán optar entre el año civil u otro período de
doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier
día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del funcionario competente de la
Administración de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podrá ser menor de un año.
En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el año civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año civil.
•Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la determinación de la
obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido
causa u origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo establecido en el artículo 94 del
Reglamento de la LISR,, cuando señala que se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan
dentro de dicho ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los años
inmediatamente anteriores, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya
estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción.
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como ingreso, costo o deducción en
determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre
y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de
operaciones productoras de enriquecimiento disponible.
•Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un
contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto
Como regla general un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene la propiedad o se puede
disponer de él; no obstante, la disponibilidad es un principio consagrado en nuestra LISR, y se refiere a la
oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto de vista legal
y económico. En tal sentido, la Ley establece regulaciones a la disponibilidad,
Características:
•Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, Constitución Artículo 156. 12 •General: No hace
distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria.
•Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera características de cada contribuyente
y se aplica sobre el enriquecimiento neto.
•Progresivo: A mayor renta, mayor tributación.
•No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.
•Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica, permanente y por ende forma parte
del presupuesto nacional, como ingreso ordinario.
•Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El contribuyente no
puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.
•Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante un año, lapso que
comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que  ocurra y se perfeccione el hecho imponible
y nazca la obligación tributaria.
Territoriedad del Impuesto y la Renta Mundial.
Moya (2014) explica que la territorialidad del impuesto se refiere al ámbito geográfi o espacial, donde tiene
validez la aplicación de una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicación de un gravamen, agrega, que toda
norma de derecgo tiene aplicación dentro de la esfera en que el Estado ejerce su jurisdcción y es obligatoria
para todos los que habitan el territorio, sean nacionales o extranjeros.
En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades
económicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a
doble tributación. Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributación con la mayoría de los
países con los que mantiene relaciones económicas
Principio de renta mundial.
Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un
enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra legislación en
cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la
causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en
términos de territorialidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien
genera la renta.
Ambos criterios no necesariamente son concurrentes, pues la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por
sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
En este sentido, la LISR enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son:
    Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el
factor determinante es la conexión al territorio nacional.
    Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un
establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es
decir, la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el enriquecimiento.
    Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un
establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin
embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho
establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad  referido a que la fuente
o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado
gravable.
Hecho imponible. El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley
para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su
caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no
sujeción.
Es, en definitiva, el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
En el impuesto sobre la renta el hecho imponible es el enriquecimiento, pero este de ser efectivamente realizado
para que esa ganancia sea imponible y tal como lo establece la propia LISR  este enriquecimiento debe ser neto,
disponible periódico obtenido de actividades económicas realizadas en el país.
Sujetos intervinientes.
Sujeto Activo: El Estado
Sujeto Pasivo: los Contribuyentes y  las Personas Sometidas a la Ley
Artículo 7 LISR. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
a. Las personas naturales.
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de
minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los
literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Parágrafo Primero: A los fines de esta Ley, las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a
las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e
irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de
sociedad en comandita por acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.
Parágrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en participación, el asociante y los asociados estarán
sometidos al régimen establecido en el presente artículo; en consecuencia, a los efectos del gravamen, tales
contribuyentes deberán computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la parte que les corresponda en los
resultados periódicos de las operaciones de la cuenta.
Parágrafo Tercero: A los fines de esta Ley, se entenderá que un sujeto pasivo realiza
operaciones en la República Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando
directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier
local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su
actividad o cuando posea en la República Bolivariana de Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficinas,
fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construcción, instalación o
montaje, cuando su duración sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar
en nombre o por cuenta del sujeto Ver parágrafos y arts. ss

La base imponible. Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara un
porcentaje que nos permitirá conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre el cual
se aplica la tasa o alícuota.
Artículo 8 LISR. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas pagarán impuesto por sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa y demás tipos de gravámenes previstos en el artículo 50 de esta
ley, salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artículo 12.
Artículo 9 LISR. Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que realicen actividades
distintas a las señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en
la tarifa prevista en el artículo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus parágrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les será aplicado el régimen
previsto en este artículo.
Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el literal e del artículo 7, pagarán el impuesto por todos
sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo 52.

Enriquecimientos netos Artículo 4 LISR. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que

resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en esta Ley.
A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las normas de la
presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.
La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirá la
imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 de esta Ley
Las deducciones y desgravámenes:
Desgravámenes Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el
ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. El resultado obtenido, después de
la aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.
 Ver art 27 al 33 LISR (De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto) Artículo 27. Para obtener el
enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las
cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento:
Las rebajas.  Son cantidades precisas que se permiten deducir a los impuestos que surjan, al aplicar la tarifa
correspondiente a los enriquecimientos gravablees, son aplicables a las
personas naturales
Rebajas Personales
Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T. anuales,
el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente.

Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

    10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso la rebaja
corresponderá a uno de ellos.
10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se exceptúan a los descendientes
mayores de edad, con excepción de que estén incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de
25 años.

Mención especial a las retenciones. Ver Agentes de Retención

Exenciones y Exoneraciones:
La Exención: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por
la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida
fiscalización y control
La Exoneración: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada
por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios
están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.
Exenciones:
la exención fiscal recoge en un sentido amplio, aquellos supuestos en que alguna actividad o alguna persona no
soporta realmente la carga económica que por aplicación estricta de las normas impositivas, habría de
corresponderles. Son supuestos en los que a pesar de realizarse el hecho imponible no nace la obligación de
contribuir. El beneficio de la exención puede producirse por tres vías:
•La obligación tributaria no llegue a nacer a pesar de haberse producido el hecho que queda comprendido dentro
de la estructura normal del hecho imponible.
•Nace la obligación, pero su pago se condona
•Nace la deuda y se satisface, pero la persona que realizó el pago obtiene con posterioridad, en virtud de un
hecho distinto y por imperativo de otra norma, el reembolso de la cantidad pagada.
Existe una nota común a los supuestos de exención, el patrimonio de las personas afectadas por la exención no
se ve mermado por la aplicación del tributo y supone la existencia de:
•Una norma impositiva en la que se define el hecho imponible
•Una norma de exención que ordena que en ciertos casos la obligación tributaria no se produzca, a pesar de la
realización del hecho imponible previsto en la norma de imposición. Son solo los contribuyentes que están
estipulados en el art 14 de LISLR.
No lo solicita el beneficiario ya que esta estipulado en la ley.
Los casos de exención del impuesto son taxativos no dependen del poder ejecutivo o decretos que este dicte,
pues están señalados en su artículo 14 sin sometimiento a condición o requisito previo alguno.
Artículo 14 LISR. Están exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Económico y Social de Venezuela, así como los demás Institutos Autónomos que determine la Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de
gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en la República Bolivariana de
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención
con el respectivo país a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los
Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales
suscritos por la República Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como
medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a
título de reparto de utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo, cuando les
sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros;
pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el
costo o en las deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación o invalidez, aun
en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y único
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de
retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus
trabajadores, así como también por los frutos o proventos derivados de tales fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depósitos a
plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes
especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversión de oferta pública;
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas, científicas, de conservación,
defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o
gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr
sus fines, que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier índole o parte alguna de su
patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales
y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas
condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando
presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente, las
sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones
generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y
actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea
reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar
naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud
de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica que
Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional
previstos en la Constitución;
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de
título valor emitido por la República,
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, de estudios o de
formación.
Parágrafo Único: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3 y 10 de este artículo,
deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el  disfrute de la exención,
 en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaria otorgará la calificación y
registro de la exención correspondiente.
        CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE VENEZUELA (CRBV). Gaceta Oficial N° 5.453      Extraordinario de      fecha 24 de marzo de
2000.

        .
Exoneraciones: renuncia del gobierno a cobrar impuestos sobre determinadas actividades con el objetivo de incentivar
la generación de inversión, producción, empleo, así como de respaldar políticas económicas o sociales.
Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los
casos autorizados por la ley.
De conformidad con lo estableado en el art. 197 LISR. El Presidente de la República, en Consejo de Ministros,
dentro de las medidas de política fiscal que requeridas de acuerdo a la situación coyuntural, sectorial y regional
de la economía del país, podrá exonerar total o parcialmente del impuesto establecido en la  LISR, los
enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia para el desarrollo
económico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, así como también los enriquecimientos
derivados de las industrias o proyectos que se establezcan o desarrollen en determinadas regiones del país.
Los decretos de exoneración que se dicten en ejecución de esta norma, deberán señalar las condiciones, plazos,
requisitos y controles requeridos, a fin de que se logren las finalidades de política fiscal perseguidas en el orden
coyuntural, sectorial y regional.
Sólo podrán gozar de las exoneraciones previstas en este artículo quienes durante el período de goce de tales
beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones establecidas en dicga ley, su Reglamento y el Decreto
que las acuerde.
Sólo se podrán establecer exoneraciones de carácter general, para ciertas regiones, actividades, situaciones o
categorías de contribuyentes y no para determinados contribuyentes en particular.

Bibliografía básica recomendada para este tema:

Legislación:
Decreto Con Rango, Valor Y Fuerza De Ley De Reforma De La Ley Del Código Orgánico Tributario,  Decreto
Nº 1.434, 17 De Noviembre De 2014;  Gaceta Oficial De La República Bolivariana De Venezuela, Nº 6.152
Extraordinario, Caracas, Martes 18 De Noviembre De 2014.
Ley De Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial N° 38.628  Del 16 De Febrero De 2007.
Reglamento De La Ley Del Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial N° 5.662  Extraordinaria Del 24  De
Septiembre De 2003
Decreto Con Rango, Valor Y Fuerza De Ley De Reforma De La Ley De Impuesto Sobre La Renta,  Decreto Nº
1.435, 17 De Noviembre De 2014;  Gaceta Oficial De La República Bolivariana De Venezuela, Nº 6.152
Extraordinario, Caracas, Martes 18 De Noviembre De 2014

Tema 13.- El Impuesto Al Valor Agregado (IVA).  Noción del IVA. Ámbito de su aplicación Definición y

aspectos generales. Características Traslatividad. Hecho imponible. Sujetos intervinientes. La base imponible.
Las alícuotas. La autoliquidación. Análisis de créditos y débitos a los efectos de la determinación del tributo.
Exenciones. Exoneraciones. Mención especial a las retenciones. Libros obligatorios.
Noción y definición
El IVA recibe su nombre porque grava  el valor añadido en cada etapa en la circulación de los bienes, desde su
producción o importación hasta que llega al consumidor.
El IVA es un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, además de todos los comerciantes y prestadoras
de servicios independientes, que realizan las actividades definidas como hechos imponibles en la ley que lo crea
y regula.
Competencia Del Poder Público Nacional
Constitución Artículo 156. 12 Es de la competencia del Poder Público Nacional:.. Omissis 12: La creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado
Características
Moya (2014) explica que las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar
establecido en una ley.
2º Es un impuesto indirecto, ya que grava el consumo que es una manifestación mediata de riqueza o
exteriorización de la capacidad contributiva (Nota nuestra: el comerciante lo traslada al consumidor, al final
quien paga el impuesto es el consumidor).
3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como
sexo, nacionalidad, domicilio.
4º Se puede decir, que es un impuesto a la circulación ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de
manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.
5º No es un impuesto acumulativo o en cascada que afecte en mayor grado a los productos con mayor valor
agregado en su etapa de fabricación, en relación con los bienes  cuyo precio se configura en buena parte en las
fases posteriores del recorrido económico. El impuesto en cascada es regresivo.
6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
Forma y método de cálculo del IVA
En Venezuela, en la actualidad (enero 2019), se paga mensualmente, salvo para los contribuyentes especiales
que deben hacerlo semanalmente.
La determinación y pago del impuesto se deberá efectuar en el formulario de declaración y pago determinado a
tal efecto, y presentarse cada mes,  dentro del lapso previsto en la ley y determinado por la Administración
Tributaria, ante las instituciones bancarias receptoras de estas declaraciones.
Para su determinación y pago, se utiliza el denominado Método de Cálculo de Crédito del Impuesto: Moya
(2014) nos dice “ Este sistema plantea  la determinación del impuesto sin necesidad de la previa obtención del
valor agregado. El impuesto al valor agregado es igual a la diferencia entre el impuesto que grava las ventas  y
el impuesto pagado por las compras. Denominado también crédito de impuesto contra impuesto, forma utilizada
en Venezuela”
Determinación de la cuota tributaria Artículos 28 al 42 de la  Ley IVA
Débito Fiscal = IVA aplicado en ventas.
Crédito Fiscal = IVA soportado en compras
Cuota tributaria: Débito fiscal – Crédito fiscal = IVA a pagar.
Es decir, el impuesto causado a favor de la República, será determinado por períodos de imposición de un mes
calendario restándole al monto de los débitos fiscales (debidamente ajustados) el monto de los créditos fiscales
(deducidos a que tenga derecho el contribuyente) y el resultado será la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese período de imposición.
Determinación de la cuota tributaria debito fiscal: es el resultado de la aplicación de la alícuota del impuesto
a la base imponible de todas las operaciones gravadas.
Crédito fiscal: está constituido por el monto que paguen los contribuyentes ordinarios, por concepto del
impuesto, sea en compras nacionales o internacionales (importaciones)
Cuota del impuesto: se determina por periodos mensuales, deduciendo el monto de los créditos fiscales
soportado por los contribuyentes en un periodo al monto de los debitos fiscales causados por las operaciones
gravadas realizadas en ese mismo periodo.
Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados
exclusivamente en la realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.
Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles o de servicios utilizados
sólo en parte en la realización de operaciones gravadas, podrán ser deducidos, si no llevaren contabilidades
separadas, en una proporción igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total
de las operaciones realizadas por el contribuyente en el período de imposición
Sujetos intervinientes
Sujeto activo: es el fisco nacional
Sujetos pasivos: Artículos N° 5,6 7 y 8 Ley. N° 1 Reglamento
Contribuyente es quien está obligado a cobrar el IVA en las operaciones que efectúan o los servicios que preste
y entregar el dinero al fisco. En este sentido tenemos:
Contribuyente Ordinario: los importadores habituales de bienes, los industriales (los que realizan actividades de
transformación de bienes), los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y, en general, toda persona
natural o jurídica que realice actividades que constituyen hechos imponibles en la L del IVA.
Contribuyente Formal: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exenta o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales están obligados a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios
Contribuyente Ocasional: el importador no habitual de bienes muebles corporales. Estos deberán efectuar en la
aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importación realizada.
El Consumidor es quien en realidad paga el IVA cuando efectúa sus compras o recibe los servicios pero no es
un contribuyente pues no entra en relación directa con el Fisco.
.Responsables Ver Artículos N° 9, 10, 11 y 12 de la  Ley IVA, y . Artículo N° 3,4,5,6 y 7 Reglamento.
Responsables: Los adquirentes de bienes o receptores de servicios, cuyo vendedor o prestador del servicio no
esté domiciliado en el país y los adquirentes de bienes exentos o exonerados, cuando el beneficio este
condicionado a un destino específico y estos sean utilizados en fines distintos.
La administración, mediante la correspondiente Providencia, podrá designar como responsables, en calidad de
Agentes de Retención o percepción, a los compradores de determinados bienes o receptores de ciertos servicios,
así como a quienes por sus funciones públicas intervengan en operaciones gravadas. Ver p.e. Providencias N°
SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A del 27/01/2005
Hecho imponible
Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.
Artículo 3 de la Ley IVA  En el impuesto al valor agregado el hecho imponible está constituido por las
siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos
de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los
contribuyentes de este impuesto. Se perfecciona desde el momento de la entrega del bien o de la emisión de
factura o equivalente
2. La importación definitiva de bienes muebles. Se perfecciona desde el momento que tenga lugar el registro de
la correspondiente declaración de aduana
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados
en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta
Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del
negocio. Se perfecciona con la emisión de la factura o su equivalente por quien preste el servicio
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales. Se perfecciona con la emisión de la factura o su
equivalente, o se pague el precio
5. La exportación de servicios. Se perfecciona con la emisión de la factura o equivalente o la percepción del
servicio
OJO VER el artículo 4 de la ley, para identificar el alcance y significado de los términos venta, bienes
muebles, retiro o desincorporación de bienes muebles, servicios, importación definitiva
Base imponible
Es el precio de venta y sobre el cual se calcula el impuesto. Para determinar la base imponible, podrán
computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio convenido para la operación
gravada.
Ver Artículos 20 al 25 de la  Ley IVA y Art. 38, 39,40 y 41 Reg.
En los casos de ventas de bienes muebles, es el precio facturado del bien, el cual no debe ser menor al precio
corriente del mercado.
En los casos de ventas de licores y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco,
realizadas por industriales, la base será el precio de venta del producto excluyendo los impuestos nacionales
causados
Si la base esta expresada en moneda extranjera, para determinar el impuesto se considerará el tipo de cambio (*)
vendedor para las importaciones de bienes o servicios provenientes del exterior.
(*) el vigente el día en que ocurra el hecho imponible
Para las exportaciones de bienes y de servicios, el tipo de cambio comprador.
Se excluirán de la base imponible los montos que correspondan a indemnizaciones o cláusulas penales
contractuales, como también las cantidades correspondientes a propinas, cotizaciones provisionales o sindicales
que consten en facturas.
Se excluyen los reembolsos de gastos efectuados por cuenta y mandato del adquirente o importador, siempre
que los mismos no integren el valor facturado y se facturen por separado, con inclusión del impuesto cuando
corresponda.
Las adiciones y deducciones deberán discriminarse en la factura.
En las importaciones de bienes gravados, la base estará constituida por la suma de: El valor en aduana de los
bienes: Los tributos, recargos, derechos y otros gastos que se causen por la importación.
Si se trata de licores o cigarrillos, se excluirán los impuestos nacionales
La Administración Tributaria deberá indicar en los documentos de importación, la suma de los conceptos
gravados que forman parte de la base I.
La aduana debe verificar el valor aduanero y en caso de reparo o ajuste este deberá considerarse como adición o
disminución de la base imponible.
Ver Articulo 22 de la  Ley IVA y Art. 48, 49 Reg
En las prestaciones de servicios, nacionales o provenientes del exterior, la base será el precio facturado de la
contraprestación, mas el valor de los bienes muebles suministrados
En los casos de servicios prestados por clubes sociales o deportivos, la base será todo lo pagado por sus socios o
afiliados o terceros, por conceptos o actividades propias del club
La base imponible de los servicios prestados por hoteles, restaurantes, bares y similares, será el valor total de
los servicios y demás prestaciones, aunque éstos al ser adquiridos estuvieren exentos.
Ver Articulo 24, 25  de la Ley IVA
Se deducirán de la base imponible: los descuentos, bonificaciones y rebajas normales del comercio, los mismos
deberán reflejarse en las facturas o posteriormente a su emisión mediante notas de crédito.
Si la base imponible de la venta o servicio se expresa en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en
moneda nacional al tipo de cambio vigente para el día en que ocurra el hecho imponible, si este es inhábil, se
aplicará el vigente el día hábil inmediatamente siguiente.
Ver Artículo 26 de la Ley IVA
La administración tributaria podrá determinar de oficio el impuesto al valor agregado, cuando el monto
declarado por el contribuyente no fuere fidedigno o resultare notoriamente inferior al que resultare de aplicarse
los precios corrientes en el mercado, cuando no se hubieren emitido las facturas o el valor de la operación no
este determinado o no pueda ser conocido
Alícuota del impuesto
Artículo 27. La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente será fijada en la Ley
de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de
dieciséis y medio por ciento (16,5%).
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de
servicios, será del cero por ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario definidos en el
Título VII de esta Ley.
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas
reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de
ésta, será de cero por ciento (0%).
Alícuotas adicionales establecidas en la Ley de IVA Ver art. 61 de la  Ley IVA
No sujeción y beneficios fiscales: art. 16 de la  Ley IVA
 No están sujetas a esta Ley:
1.      Las importaciones no definitivas de bienes muebles
2.      Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales
3.      Los préstamos en dinero
4.      Las operaciones de servicios realizadas por los bancos o institutos regidos por la Ley General de Bancos
5.      Las operaciones de seguro, reaseguro
6.      Los servicios prestados bajo relación de dependencia.
7.      Las actividades de los entes públicos nacionales, estadales o municipales.

Exenciones y Exoneraciones
Exenciones Dispensa total o parcial de la obligación tributaria otorgada por la Ley. (Art. 73 COT)
En materia de IVA, las exenciones están establecidas en los artículos 17, 18 y 19 de
la Ley:
Están exentos del IVA art. 17
Las importaciones:
1.      De los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de esta Ley.
2.      Realizadas por cuerpos diplomáticos y consulares
3.      Efectuadas por organismos internacionales
4.      Realizadas por organismos o instituciones exentas
5.      De los viajeros, cuando se realicen bajo régimen de equipaje
6.      De inmigrantes, en cuando se trate de franquicias aduaneras
7.      De bienes donados del extranjero a instituciones sin fines de lucro.
8.      De billetes y monedas efectuadas por el BCV
9.      De equipos científicos y educativos destinados a instituciones Públicas y sin fines de lucro.
10.  De bienes efectuadas en Edo. Nva. Esparta. Zona libre de Paraguaná, Zona libre del Edo. Mérida, Puerto libre
de Santa Elena de Uairen y Zona Franca Industrial y comercial Atuja Las ventas de bienes y prestación de
servicios en estas zonas también están exentas
Otros bienes exentos: Art. 18 Ley IVA Art. 9 Reg.
1.- Alimentos y productos para consumo humano….Ver el art 18
Servicios exentos Artículo 19. Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los
siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educación,
Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusválidas,
excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a
estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se
trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
5. Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos
unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de
escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10.El suministro de agua residencial.
11.El aseo urbano residencial
12.El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13.El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14.Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores,
incluyendo su reproducción y producción
Exoneración:
Dispensa total o parcial de la obligación tributaria concedida por el Poder Ejecutivo
en los casos autorizados por la Ley. (Art. 73 COT)
Artículo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de política fiscal aplicables de conformidad con la
situación coyuntural, sectorial y regional de la economía del país, podrá exonerar del impuesto previsto en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley a las importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de
servicios que determine el respectivo decreto.
En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artículo, estarán sujetas a la evaluación
periódica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados esperados con la medida de
política fiscal en que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los términos en que se efectuará la
evaluación, así como los parámetros para medir el cumplimiento de los resultados esperados, deberán
establecerse en el decreto respectivo.
Parágrafo Único: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones así lo requiera, el Ejecutivo
Nacional podrá establecer en el respectivo Decreto de exoneración, un régimen de recuperación del impuesto
soportado por las personas que realicen las actividades exoneradas, a través de la emisión de certificados físicos
o electrónicos para el pago de este impuesto, o mediante mecanismos que permitan la deducción, rebaja, cesión
o compensación del impuesto soportado.

Los libros contables

Los contribuyentes del IVA deben llevar libros de compra y ventas, donde se reflejen de forma cronológica
todas y cada una de las operaciones que se realicen, y que cumplan con las disposiciones establecidas en los
artículos 70, 72 y 75 al 77 del Reglamento de la Ley que establece al impuesto (RLIVA), publicado en Gaceta
Oficial Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 12 de julio de 1999.
Los contribuyentes formales deben llevar relaciones mensuales de compras y de ventas
Libro de compras – requisitos (art. 75 reglamento de ley del IVA)
1.-Fecha y N° de factura, nota de Débito, Crédito, Entrega o declaración de importación.
2.-Nombre y razón social del vendedor
3.-RIF del vendedor
4.-El valor total de las compras o servicios recibidos nacionales o importadas, discriminando las gravadas,
exentas, exoneradas o no sujetas
5.-Monto del crédito fiscal por las operaciones gravadas
6.-Compras realizadas por cuenta de terceros
Libro de ventas – requisitos (art. 76 reglamento de ley del iva)
1.-Fecha y N° de factura, nota de Débito, Crédito, Guía de Despacho o declaración de exportación.
2.-Nombre y razón social del comprador
3.-RIF del comprador
4.-El valor de las ventas o de los servicios prestados nacionales o de exportación discriminando las gravadas,
exentas, exoneradas o no sujetas discriminar la alícuota y el monto del impuesto separado en cada transacción
5.-En el caso en que se realicen ventas a no contribuyentes o a través de maquinas fiscales se podrá efectuar un
resumen de las operaciones, indicando:
6.-Número del primer comprobante emitido en el día
7.-Número del ultimo comprobante emitido en el día
8.-Monto total de las ventas gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas
9.-Monto total de los impuesto generados
Artículo 56 Ley del IVA. Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que
sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de
esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no
esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios
magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y
registros correspondientes
Bibliografía recomendada para este tema:

Giuluani Fonrouge, Carlos – Manual del Derecho Financiero, Edit. Depalma.1998

.
 Moya Millán. Edgar José. Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario
Editado DABOSAN C.A. 8º Edición. Caracas 2014

Villegas Héctor. Curso de Finanzas y Derecho Financiero y Tributario.. 8° Edición Actualizada y Ampliada.

Astrea. Buenos Aires 2002

. Legislación:

Constitución De La República De Venezuela. Gaceta Oficial N° 5.453      Extraordinario De Fecha 24 De

Marzo De 2000.

Decreto Con Rango, Valor Y Fuerza De Ley De Reforma De La Ley Del Código Orgánico
Tributario,  Decreto Nº 1.434, 17 De Noviembre De 2014;  Gaceta Oficial De La República Bolivariana De
Venezuela, Nº 6.152 Extraordinario, Caracas, Martes 18 De Noviembre De 2014.

Ley Del Impuesto Al Valor Agregado. Gaceta Oficial N° 38.632 Del 26 De Febrero Del Año 2007.

Decreto Con Rango, Valor Y Fuerza De Ley De Reforma De La Ley De Que Establece El Impuesto Al
Valor Agregado,  Decreto Nº 1.436, 17 De Noviembre De 2014;  Gaceta Oficial De La República Bolivariana
De Venezuela, Nº 6.152 Extraordinario, Caracas, Martes 18 De Noviembre De 2014.

Reglamento General De La Ley Del Iva. Gaceta Oficial N° 5.363 Del 12 De Julio De 1999.
Tema 14.- Imposición Estadal. Noción. Ámbito de su aplicación Impuesto por la explotación de minerales no metálicos.
Papel sellado y tasas por servicios vinculados o no al Poder estadal. Referencia al régimen de aprovechamiento de vías
terrestres, puertos y aeropuertos públicos comerciales.

Potestad Tributaria: Moya (2014) Explica que la Potestad Tributaria es la facultad que tiene el Estado en virtud de su
poder de imperio (mediante una ley)  de crear tributos y exigirlos a todas aquellas personas sometidas a su ámbito
espacial”
En Venezuela esa potestad tributaria deriva del contenido del articulo 133 Constitucional que determina que toda persona
tiene el deber de contribuir a los gastos públicos, mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que establezca
la ley.
Del Poder Público Estadal  Artículo 159 Constitucional expresa: Los Estados son entidades autónomas e iguales en lo
político, con personalidad jurídica plena, y quedan obligados a mantener la independencia, soberanía e integridad
nacional, y a cumplir y hacer cumplir esta Constitución y las leyes de la República;
Poder Legislativo Estadal: Artículo 162 Constitucional  determina que el Poder Legislativo se ejercerá en cada Estado
por un Consejo Legislativo conformado por un número no mayor de quince ni menor de siete integrantes, quienes
proporcionalmente representarán a la población del Estado y a los Municipios. El Consejo Legislativo tendrá las
atribuciones siguientes:
Legislar sobre las materias de la competencia estadal…Omissis y el artículo 164 nos señala que es de la competencia
exclusiva de los estados:
4.La organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios, según las disposiciones de las
leyes nacionales y estadales.
5. El régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la
administración de las tierras baldías en su jurisdicción, de conformidad con la ley. 
8. La creación, organización, recaudación, control y administración de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas.
10.La ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías terrestres estadales;
11. La conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, así como de puertos y
aeropuertos de uso comercial, en coordinación con el Ejecutivo Nacional.
12. Todo lo que no corresponda, de conformidad con esta Constitución, a la competencia nacional o municipal.
(Competencia residual)
Ámbito de su aplicación Impuesto por la explotación de minerales no metálicos. Papel sellado y tasas por
servicios vinculados o no al Poder estadal.
 Impuesto por la explotación de minerales no metálicos :Se refiere al régimen y aprovechamiento de los minerales no
metálicos, no reservados al Poder Nacional, ubicados en el territorio de cada uno de los estados de la República. Este
régimen comprende la administración y explotación de dichos minerales, así como la organización, recaudación y control
de los impuestos respectivos.
Las actividades mineras reguladas en las respectivas leyes estadales  aplican a las explotaciones permanentes que son
de carácter comercial que comprenden operaciones continuas en una industria extractiva y deben estar basadas en un
estudio de prospección minera y de impacto ambiental, orientadas al aprovechamiento racional del depósito mineral; a
las extracciones eventuales que tienen por objeto satisfacer necesidades inmediatas de materia prima para obras de
utilidad pública., las operaciones de limpieza y canalización, realizadas por los ribereños en cursos de agua que
presenten problemas graves de sedimentación, a fin de restaurar la capacidad hidráulica del cauce o almacenamiento.
extracciones artesanales  con métodos manuales  y las que tienen por objeto autorizar el aprovechamiento comercial de
un mineral ya extraído y depositado en terrenos de propiedad privada
Generalmente las explotaciones mineras en terrenos baldios del estado se autorizan mediante el régimen de
concesiones y aquellas que se practican en terrenos privados requieren de autorizaciones especiales, todo conforme a la
ley estadal que regule la materia

Cuáles son estos minerales no metálicos: Son sustancias naturales que forma la corteza terrestre, tales como: la
caliza, arenisca, arcilla, arena, caolín, cuarzo, yeso, granzón entre otros.
Sujetos  de la relación jurídico  tributaria

Sujeto Activo: Es el Poder Ejecutivo Estadal;

Sujeto Pasivo: Aquellos que realicen actividades mineras, dentro de la jurisdicción de los estados y que la ley describe
como contribuyente, p.e.
         Los que extraen y expenden, tales como: Las granzoneras, areneras.
         Los que extraen y procesan, tales como: Alfarerías, Canteras, Plantas de asfaltos, concreteras.
Hecho Imponible: la extracción del mineral,  la explotación de los suelos que contiene estos minerales, ya sea de
manera permanente, eventual o artesanal que se encuentre en el territorio de cada estado.
Base Imponible: el valor del mineral extraído por el total de la producción del período correspondiente
Papel sellado y tasas por servicios vinculados o no al Poder estadal.
Por su parte el artículo 167 Constitucional establece que son ingresos de los Estados:
Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les sean atribuidas.
El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.
Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el
desarrollo de las haciendas públicas estadales.
Las leyes que creen o transfieran ramos tributarios a favor de los Estados podrán compensar dichas asignaciones con
modificaciones de los ramos de ingresos señalados en este artículo, a fin de preservar la equidad interterritorial
Timbre Fiscal Es un Tributo que grava la realización de actos jurídicos
Constituyen hechos imponibles cualquier trámite o acto que realice toda persona natural o jurídica anta la administración
Pública Nacional, Estadal o Municipal que genere el pago de una tasa o requiera el uso de timbre fiscal conforme lo
disponga la ley estadal
El de estampillas, constituido por las contribuciones recaudables por timbres móviles u otros medios previstos en la ley.
Papel sellado, constituido por los recaudables mediante el timbre fijo por los actos o escritos realizados en los estados
conforme a la correspondiente ley.

Referencia al régimen de aprovechamiento de vías terrestres, puertos y aeropuertos públicos comerciales

De acuerdo a lo establecido en el artículo 164 constitucional es de la competencia exclusiva de los estados:… Omissis
10.La ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías terrestres estadales; 11. La conservación,
administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso
comercial, en coordinación con el Ejecutivo Nacional. 
Se analizará en clase la situación actual de la "exclusividad" de la competencia, en virtud de algunas sentencias de
interpretyacion de la Sala Constitucional del Teibunal Supremo de Justicia que ha determinado esa competencia al Poder
Publico Nacional en aplicación de la concurencia de competencias.entre otras causas

TEMA 15.- Régimen Municipal E Impuesto Sobre Actividades Economicas De Comercio, Industria Y
Servicios.  Noción Ámbito de su aplicación. Definición y aspectos generales. Características. Hecho imponible. Sujetos
intervinientes. La base imponible. Las alícuotas. La autoliquidación.
Régimen Municipal E Impuesto Sobre Actividades Económicas De Comercio, Industria Y Servicios.

Base Constitucional
Establece nuestra Constitución en su artículo 179, que los Municipios tendrán los siguientes ingresos:.
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones;  los impuestos
sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y
apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenación urbanística y los demás que determine la ley.
Base legal: Ley Orgánica del Poder Público Municipal Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.015 del 28 de Diciembre de
2010; en lo adelante LOPPM
Ordenanzas impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar
Instrumento normativo propio de los Municipios: De conformidad con lo dispuesto en la LOPPM en su Artículo
54. El Municipio ejercerá sus competencias mediante las Ordenanzas, que son los actos que sanciona el Concejo
Municipal para establecer normas con carácter de ley municipal, de aplicación general sobre asuntos específicos de
interés local.
Según el artículo 160 LOPPM. El Municipio a través de ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los tributos que le
corresponden por disposición constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal. Asimismo, los
municipios podrán establecer los supuestos de exoneración o rebajas de esos tributos.
La ordenanza que cree un tributo, fijará un lapso para su entrada en vigencia. Sino la estableciera, se aplicará el tributo
una vez vencidos los sesenta días continuos siguientes a su publicación en Gaceta Municipal. Ver PPIO legalidad
art 163 LOPPM

 Impuesto sobre actividades económicas

Concepto: Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad económica, industrial,
comercial de servicios o de índole similar, realizadas de forma habitual o eventual en la jurisdicción de un determinado
municipio, con fines de lucro

El hecho imponible del impuesto sobre actividades económicas

De conformidad con lo establecido en el Artículo 205 LOPPM. El hecho imponible del impuesto sobre actividades
económicas es el ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carácter
independiente, aún cuando dicha actividad se realice sin la previa obtención de licencia, sin menoscabo de las sanciones
que por esa razón sean aplicables.

Características: i) Impuesto Municipal, local territorial;  ii) Grava lñas actividades lucrativas que produce toda actividad
económica, industrial, comercial de servicios o de índole similar; iii) Grava los ingresos brutos; iv) La actividad gravada
puede ser habitual o eventual; v) los ingresos brutos deben estar claramente definidos en la Ordenanza; vi) es
proporcional; vii) autónomo con respecto a tributos nacionales y estadales

El período impositivo de este impuesto coincidirá con el año civil y los ingresos gravables serán los percibidos en ese
año, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la base de los ingresos
brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente
en un impuesto fijo, en los casos en que así lo señalen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante también estará sujeto al impuesto sobre actividades económicas.

.Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal sobre la producción o el consumo
específico de un bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causará con independencia de éstos.
En estos casos, al establecer las alícuotas de su impuesto sobre actividades económicas, los municipios deberán
ponderar la incidencia del tributo nacional o estadal en la actividad económica de que se trate.

Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en la legislación general o la dictada por la Asamblea
Nacional. Ver Artículo 206 LOPPM

Alcance de las actividades gravables; según el artículo 209 LOPPM. A los efectos de este tributo se considera:
1. Actividad Industrial: toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios
productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial preparatorio.
2. Actividad Comercial: toda actividad que tenga por objeto la circulación y distribución de productos y bienes, para la
obtención de ganancia o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de comercio, distintos a servicios.
3. Actividad de Servicios: toda aquella que comporte, principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine la labor
física o la intelectual.
Quedan incluidos en este renglón los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre
otros, así como la distribución de billetes de lotería, los bingos, casinos y demás juegos de azar. A los fines del gravamen
sobre actividades económicas no se considerarán servicios, los prestados bajo relación de dependencia.

Sujetos de la relación jurídico tributaria:

Sujeto activo: el Municipio
Sujeto pasivo: son contribuyentes en razón de este impuesto quienes ejerzan de manera habitual, en la jurisdicción del
Municipio, cualquier actividad lucrativa de carácter independiente, aún cuando dicha actividad se realice sin la previa
obtención de licencia, sin menoscabo de las sanciones que por esa razón sean aplicables. Ver art 209, 207 y
226 LOPPM . Ver Responsables

Base imponible del impuesto sobre actividades económicas el artículo 210 LOPPM. Señala que la base imponible
del impuesto está constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el período impositivo correspondiente
por las actividades económicas u operaciones cumplidas en la jurisdicción del Municipio o que deban reputarse como
ocurridas en esa jurisdicción de acuerdo con los criterios previstos en esta Ley o en los acuerdos o convenios celebrados
a tales efectos.

Ingresos brutos: establecidos en el artículo 211 LOPPM. Se entiende por ingresos brutos, todos los proventos o
caudales que de manera regular reciba el contribuyente o establecimiento permanente por causa relacionada con las
actividades económicas gravadas, siempre que no se esté obligado a restituirlo a las personas de quienes hayan sido
recibidos o a un tercero y que no sean consecuencia de un préstamo o de otro contrato semejante.

En el caso de agencias de publicidad, administradoras y corredoras de bienes inmuebles, corredores de seguro,

agencias de viaje y demás contribuyentes que perciban comisiones o demás remuneraciones similares, se entenderá
como ingreso bruto sólo el monto de los honorarios, comisiones o demás remuneraciones similares que sean percibidas.

Deducciones especificas a la base imposible; el artículo 213 LOPPM, establece que en el caso de actividades

económicas sometidas al pago de regalías o gravadas con impuestos a consumos selectivos o sobre actividades
económicas específicas, debidos a otro nivel político territorial, los municipios deberán reconocer lo pagado por esos
conceptos como una deducción de la base imponible del impuesto sobre actividades económicas, en proporción a los
ingresos brutos atribuibles a la jurisdicción municipal respectiva.

Excepciones: El artículo 214 LOPPM, señala que no forman parte de la base imponible:

1. El Impuesto al Valor Agregado o similar, ni sus reintegros cuando sean procedentes en virtud de la ley.
2. Los subsidios o beneficios fiscales similares obtenidos del Poder Nacional o
Estadal.
3. Los ajustes meramente contables en el valor de los activos, que sean resultado de la aplicación de las normas de
ajuste por inflación previstas en la Ley de Impuesto sobre la Renta o por aplicación de principios contables generalmente
aceptados, siempre que no se hayan realizado o materializado como ganancia en el correspondiente ejercicio.
4. El producto de la enajenación de bienes integrantes del activo fijo de las empresas.
5. El producto de la enajenación de un fondo de comercio de manera que haga cesar los negocios de su dueño.
6. Las cantidades recibidas de empresas de seguro o reaseguro como indemnización por siniestros.
7. El ingreso bruto atribuido a otros municipios en los cuales se desarrolle el mismo proceso económico del
contribuyente, hasta el porcentaje que resulte de la aplicación de los Acuerdos previstos en esta Ley, cuando éstos
hayan sido celebrados.
Artículo 215 LOPPM. Se tendrán como deducciones de la base imponible:
1. Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicio, siempre
que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolución.
2. Los descuentos efectuados según las prácticas habituales de comercio.

El hecho imponible: el ejercicio de toda actividad económica, industrial, comercial de servicios o de índole similar,
realizadas de forma habitual o eventual en la jurisdicción de un determinado municipio, con fines de lucro

Gravabilidad de las actividades:

De conformidad con la LOPPM se considerarán gravables las siguientes actividades:
La actividad industrial y de comercialización de bienes en un Municipio, siempre que se ejerza mediante un
establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el territorio de ese Municipio. Art 216 LOPPM

Las actividades de ejecución de obras y de prestación de servicios serán gravables en la jurisdicción donde se ejecute la
obra o se preste el servicio, siempre que el contratista permanezca en esa jurisdicción por un período superior a tres
meses, sea que se trate de períodos continuos o discontinuos, e indistintamente de que la obra o servicio sea contratado
por personas diferentes, durante el año gravable. En caso de no superarse ese lapso o si el lugar de ejecución fuese de
muy difícil determinación, el servicio se entenderá prestado en el Municipio donde se ubique el establecimiento
permanente.

En caso de contrato de obra, quedaría incluida en la base imponible el precio de los materiales que sean provistos por el
ejecutor de la obra. Art 217 LOPPM.
Se entiende por establecimiento permanente una sucursal, oficina, fábrica, taller, instalación, almacén, tienda, obra en
construcción, instalación o montaje, centro de actividades, minas, canteras, instalaciones y pozos petroleros, bienes
inmuebles ubicados en la jurisdicción; el suministro de servicios a través de máquinas y otros elementos instalados en el
Municipio o por empleados o personal contratado para tal fin, las agencias, representaciones de mandantes ubicadas en
el extranjero, sucursales y demás lugares de trabajo mediante los cuales se ejecute la actividad, en jurisdicción del
Municipio.

Las instalaciones permanentes construidas para la carga y descarga ordinaria y habitual en embarcaciones con destino a
los trabajos o servicios a ser prestados en el mar territorial o en otros territorios pertenecientes a una entidad federal pero
no ubicados dentro de una jurisdicción municipal determinada, se consideran establecimientos permanentes de quienes
los empleen para la prestación de tales servicios. Artículo 218 LOPPM.

Establece el artículo 219 LOPPM que cuando las actividades de comercialización se ejecuten a través de varios
establecimientos permanentes o bases fijas, los ingresos gravables deberán ser imputados a cada establecimiento en
función de su volumen de ventas.
Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones municipales, los ingresos gravables deberán ser
imputados a cada una de ellas, en función de la actividad que en cada una se despliegue.

Cuando se trate de un contribuyente industrial que venda los bienes producidos en otros municipios distintos al de la
ubicación de la industria, el impuesto pagado por el ejercicio de actividades económicas en el Municipio sede de la
industria, podrá deducirse del impuesto a pagar en el Municipio en que se realiza la actividad comercial. En caso que la
venta se realice en más de un Municipio sólo podrá deducirse el impuesto pagado por el ejercicio de la actividad
industrial proporcional a los bienes vendidos en cada Municipio. En ningún caso la cantidad a deducir podrá exceder de
la cantidad de impuesto que corresponda pagar en la jurisdicción del establecimiento comercial.

Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones municipales, los ingresos gravables deberán ser
imputados a cada una de ellas, en función de la actividad que en cada una se despliegue. En el caso de servicios que
sean totalmente ejecutados en una jurisdicción diferente a aquéllas, en la cual el prestador tenga el establecimiento
permanente destinado a funcionar exclusivamente como sede de administración; al Municipio en el cual se ubique la
sede de administración, le corresponderá establecer un mínimo tributario fijado en función de criterios con los servicios
prestados por el Municipio a ese establecimiento permanente. En el caso de servicios contratados con personas
naturales, se considerarán prestados únicamente en el Municipio donde éstas tengan una base fija para sus negocios.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 226 LOPPM. Las actividades de agricultura, cría, pesca y actividad forestal
siempre que no se trate de actividad primaria, podrán ser gravadas con el impuesto sobre actividades económicas pero
la alícuota del impuesto no podrá exceder del uno por ciento (1%) hasta tanto la ley nacional sobre la materia disponga
alícuotas distintas.

Explotación primaria A los efectos de este tributo, se entiende por explotación primaria
la simple producción de frutos, productos o bienes que se obtengan de la naturaleza, siempre que éstos no se sometan a
ningún proceso de transformación o de industrialización.
En el caso de las actividades agrícolas, se consideran también primarias las actividades de cosechado, trillado, secado y
conservación; en las actividades pecuarias, avícolas y de pesca, se considerarán actividades primarias los procesos de
matanzas o beneficio, conservación y almacenamiento. Se excluyen de esta categoría los procesos de elaboración de
subproductos, el despresado, troceado y cortes de animales. En las actividades forestales, se consideran actividades
primarias los procesos de tumba, descortezado, aserrado, secado y almacenamiento. Art 227 LOPPM.

Actividad sin fines de lucro Artículo 207 LOPPM. Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el
beneficio económico obtenido de la actividad deberá ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que
consista la actividad y en el caso de tratarse de una persona jurídica, que ese beneficio no sea repartido entre asociados
o socios.

Autoliquidación:
Moya (2014) explica que  los contribuyentes o responsables están obligados a presentar la declaración jurada
mensualmente correspondente al monto de los ingresos obtenidos en el mes anterior, dentro de los treinta días
continuos, determinando, autoliquidando y pagando el impuesto por ante la Administración Tributaria Municipal por
cada una de las actividades del ramo que se describe en el Clasificador de Actividades económicas

Alícuotas
Es la tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida en el Clasificador de Actividades
económicas, que varía de acuerdo a la actividad o actividades desesarrolladas. Moya (2014) explica que la alícuota es
proporcional y se fija, igualmente un mínimo tributable en Unidades Tributarias (U.T.). La alícuota impositiva aplicable de
manera general a todos los municipios, será fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposición del Ejecutivo Nacional

TEMA 16.  Los Ilícitos Tributarios Y Las Penas. Noción, Concepto, Clasificación. Naturaleza Jurídica. Elementos
constitutivos del ilícito tributario. Sanciones. Clasificación: Formales, Materiales y Penales, (Defraudación Tributaria; Falta
de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción; La insolvencia fraudulenta con fines
tributarios; La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria; ( La divulgación o el uso personal de
información confidencial ).   Procedimientos sancionatorios. Circunstancias atenuantes y agravantes.  La justicia penal
tributaria. Garantías procesales en materia penal tributaria

Base legal: Decreto Con Rango, Valor Y Fuerza De Ley De Reforma De La Ley Del Código Orgánico Tributario
G.O. Nº 6.152 Extraordinario, Caracas, Martes 18 De Noviembre De 2014, en lo adelante COT

Ilícitos Tributarios: de  acuerdo  a  lo  determinado en el art. 81 COT  están constituido por toda acción u omisión en

contra de las normas tributarias y se clasifican en i) formales (Ver arts. 99 al 108 COT); ii) materiales (Ver arts.99 al 108
del COT),y penales(Ver arts.118 al 130 del COT),  

Doctrinariamente los  Ilícitos Tributarios  se  clasifican en:i) Ilícitos Formales; ii) Ilícitos Materiales; iii) Ilícitos relativos
a Especies Gravadas y Fiscales; iv) Ilícitos sancionados con Penas Privativas de libertad:
Clasificación de los ilícitos tributarios.

• Ilícitos Formales: Son todos aquellos impuestos a los contribuyentes, responsables o terceros, tendientes a facilitar la
determinación de la obligación tributaria o la verificación o fiscalización del cumplimiento de ella, lo cual se encuentra
establecido desde el artículo 99 hasta el artículo 108 del COT, su omisión afecta directamente a la Administración
Tributaria

• Ilícitos Relativos a Especies Fiscales y Gravadas: violaciones relativos a las especies fiscales y gravadas, algunas
penas son de carácter personal, ya que se tratan de materia de interés de protección al Estado, tal como lo es la venta
de especies sin los permisos correspondientes, esto se debe a que persigue beneficiar a la colectividad y restringir el
expedido de especies, en busca de favorecer la salud pública y la convivencia social.

• Ilícitos Materiales: Son aquellos que se encuentran vinculados con la omisión del pago del tributo debido a la obtención
indebida de reintegros, los incumplimientos por parte de agentes de retención o percepción y pagos a cuentas de
obligaciones futuras, tipificado desde el artículo 109 hasta el artículo 117 del Código Orgánico Tributario.

• Ilícitos con Penas Privativas de Libertad: Implica la restricción de la libertad, como medida de sanción ante el
incumplimiento de los deberes.

Elementos de los ilícitos:  

La acción: la conducta del agente, ya sea de acción u omisión. el art. 81 COT establece que los ilícitos tributarios  están
constituido por toda acción u omisión en contra de las normas tributarias. Existen infracciones dolosas y culposas.

Tipicidad: Adecuación de la conducta al tipo establecido en la norma como delito, falta o infracción

Antijurídica: violación de norma, contradicción con el Derecho

Imputabilidad: capacidad de ser responsable penalmente

Culpabilidad: conjunto de presupuestos de hechos que establecen la responsabilidad objetiva de una persona

Punibilidad: El hecho o conducta cometido por el agente debe ser considerado como punible en ley preexistente.

Extinción de las acciones por ilícitos tributarios Ver art. 83 COT; Eximentes art. 85 COT; extensión de la
responsabilidad arts. 86, 87, 88 COT; Sanciones ver arts. 89 al 94 COT; Circunstancias atenuentes art.95 COT;
Circunstancias atenuantes art 96 COT

Garantías procesales en materia penal tributaria: Principio de irretroactividad de la ley art 24 Constitucional; Derecho

a la Jurisdicción art 26 Constitucional; Debido proceso art. 49; Justicia y proceso art. 257 Constitucional; Principio de
Legalidad art 317 Constitucional