Identificación del contrato NIIF 15: Caso práctico
Entre los párrafos 9 y 16 de la NIIF 15 se encuentran los
requerimientos sobre la identificación de los contratos. En este
editorial mencionaremos un caso en el que se puede identificar
cómo sería el reconocimiento de un contrato siguiendo el paso
a paso de estos lineamientos.
Como el reconocimiento parte del cumplimiento de los
requerimientos legales y las prácticas de cada negocio, para
evaluar el reconocimiento de las contraprestaciones derivadas
de un contrato se deben tener en cuenta los derechos y
obligaciones expuestos en el mismo.
“El sector económico, el tipo de negocio, las leyes y
el territorio en el que se pacten las condiciones
influyen para determinar el contrato y lo que se derive
de este”
El sector económico, el tipo de negocio, las leyes y el territorio
en el que se pacten las condiciones influyen para determinar
el contrato y lo que se derive de este. Por tanto, la NIIF 15
expone algunos pasos que se deben tener en cuenta para
identificar el contrato y proceder a su reconocimiento,
medición y revelación en los estados financieros. Con
base en el material de estudio emitido por el IASB
expondremos un caso en el que se aplica la información
contenida entre el párrafo 9 y 16 de dicha norma.
Caso 1
La Inmobiliaria SAS realiza un contrato con El Cliente Ltda.
para venderle un local por valor de $70.000.000. El Cliente
Ltda. piensa utilizar el local con fines comerciales para ubicar
en él una peluquería. Esta peluquería estaría situada en un
sector muy concurrido de una zona comercial de la ciudad de
Bogotá en el que se evidencian altos niveles de
competencia por parte de negocios asociados con la
estética, belleza y peluquería. Cabe anotar que El Cliente
Ltda. no cuenta con la experiencia necesaria para participar
en dicho sector.
El Cliente Ltda. paga un depósito no reembolsable de
$7.000.000 al inicio del contrato y acuerda una financiación a
largo plazo con la Inmobiliaria SAS por el 90 % restante. Entre
las cláusulas del contrato se expone que en caso de
incumplimiento por parte de El Cliente Ltda., la Inmobiliaria
SAS podrá recuperar la propiedad del local, pero como no
tiene derecho a exigir ninguna contraprestación adicional
a El Cliente Ltda., no existen garantías sobre el
préstamo. Cabe anotar que el control del local lo obtendría El
Cliente Ltda. a partir del comienzo del contrato.
Evaluación del caso
De acuerdo a los lineamientos del párrafo 9 de la NIIF 15 una
entidad contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se
cumplan todos los criterios de los literales a) al e). Veamos.
El requerimiento del literal a) se cumple ya que las partes
del contrato lo han aprobado por escrito y se
comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones.
El requerimiento del literal b) se cumple ya que se pueden
identificar los derechos y obligaciones de cada parte con
respecto al uso y control del local.
El requerimiento del literal c) se cumple ya que se pueden
identificar las condiciones de pago en el contrato.
El requerimiento del literal d) se cumple ya que el contrato
tiene un fundamento comercial.
El requerimiento del literal e) no se cumple puesto que no
es probable que La Inmobiliaria SAS reciba la
contraprestación a que tiene derecho a cambio de la
transferencia del activo. Se llega a esta conclusión
puesto que la capacidad e intención de pago de El Cliente
Ltda. se ve condicionada a lo siguiente:
1. El Cliente Ltda. carece de otros ingresos o activos que
puedan utilizarse para devolver el préstamo.
2. El Cliente Ltda. espera devolver el préstamo, que es del
90 %, con los ingresos derivados de la peluquería. Existe
un alto riesgo de no pago puesto que el negocio enfrenta
una alta competencia y El Cliente Ltda. no cuenta con la
experiencia necesaria para enfrentar dicha competencia.
3. No existe garantía sobre el pasivo.
Párrafos 15 a 16 de la NIIF 15
“Por el momento no se cumplen todos los criterios del
párrafo 9, en este caso se debe proceder a verificar
los requerimientos de los párrafos 15 y 16 de la NIIF
15”
Por el momento no se cumplen todos los criterios del párrafo
9, en este caso se debe proceder a verificar los requerimientos
de los párrafos 15 y 16 de la NIIF 15 con el fin de determinar
la contabilización del depósito no reembolsable, es decir, los
$7.000.000 que pagó El Cliente Ltda. al inicio del contrato.
Conforme a la información contenida en el párrafo 15, si no se
cumple la totalidad de los criterios del párrafo 9, como en este
caso, La Inmobiliaria SAS podrá reconocer la
contraprestación recibida como ingresos de actividades
ordinarias si:
La Inmobiliaria SAS no tiene obligaciones pendientes de
transferir bienes a El Cliente Ltda. y toda la
contraprestación prometida por el cliente, o una parte
sustancial de la misma, ha sido recibida por la entidad;
La contraprestación no es reembolsable o se ha
terminado el contrato y la contraprestación recibida del
Cliente Ltda. no es reembolsable.
Al respecto, La Inmobiliaria SAS identifica que ninguno de los
sucesos descritos ha ocurrido: no ha recibido sustancialmente
toda la contraprestación y tampoco ha terminado el contrato.
Por lo tanto, de acuerdo con los lineamientos del párrafo 16 La
Inmobiliaria SAS deberá reconocer los $7.000.000 de
contraprestación recibida de El Cliente Ltda. como pasivo por
depósito no reembolsable.
De la misma forma, La Inmobiliaria SAS continuará
reconociendo el depósito inicial, así como cualquier pago
futuro como un pasivo por depósito, hasta que ocurran los
sucesos mencionados en el párrafo 15, o hasta que los
criterios que expusimos (literales del a) al e) del párrafo 9) se
cumplan con posterioridad (ver párrafo 14 de la NIIF 15).
