REQUERIMIENTO N° 0222180008238 FECHA : 04/05/2018
Referencia Carta N° : 180023601359
RUC : 20392660675
Nombre o Razón Social: REPRESENTACIONES Y FABRICACIONES M & J SOCIEDAD ANONIMA
CERRADA
Domicilio Fiscal : PJ. BUENOS AMIGOS NRO. 184 BUENOS AMIGOS
Distrito : ATE
Referencia : LT 5A, A UNA CUADRA DE AV. ATE
CIIU : 28111 FAB. PROD. METAL. USO ESTRUCTURAL.
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los Artículos
61°, 62° y 82° y considerando las obligaciones de los Administrados indicados en el Artículo 87° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias, se requiere la información y/o documentación
correspondiente al tributo y periodo según detalle:
Periodo de fiscalización : Del 2017/01 al 2017/06
Tributo a fiscalizar : 0100 IGV
Tipo de fiscalización : 02- Fiscalización Parcial
Elemento del tributo a fiscalizar : Crédito fiscal de Adquisiciones y Compras
Aspecto contenido en el elemento a fiscalizar : Operaciones de Compras y Adquisiciones del (os) os
proveedor (es) detallados en el Requerimiento
PUNTO 01: SUSTENTO DE OPERACIONES CON SUS PROVEEDORES.
Mediante Requerimiento N.° 0221180003393 notificado el 23/02/2018 se solicitó al contribuyente exhibir y
proporcionar documentación e información relacionada a los comprobantes de pago de compras1 detallados en
el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento, emitidos por los proveedores que se detallan a continuación:
N° RUC RAZÓN O DENOMINACIÓN SOCIAL
1 10067619710 HESHIKI COLLAZOS DE AMPUERO DORA JESUS
2 10067192295 BARDALEZ ACOSTA MARIA JULIA
3 10435720647 INCA ARMAS MARIA ISABEL
4 10430860882 CARDENAS MENDOZA MARIA LUZ
5 10450785852 LUNA MENDIETA ANGIE SUSAN
6 10444693521 HUACACOLQUE CARDENAS PEDRO ALFONSO RUBEN
7 10431309187 GARCIA QUISPE ANDRES MICHAEL
Se tiene que, el Artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado
por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias establece que:
“…ARTÍCULO 44º.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES
El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real, obligará al pago del
Impuesto consignado en éstos, por el responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro derecho o
beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios o contratos de construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación gravada que
consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la transferencia de
bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha realizado
verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular dicha
operación. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios de pago que señale el
1
Por los bienes consignados en los comprobantes de pago de compras que se detallan en el Anexo N° 1 adjunto al presente Requerimiento.
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Referencia Carta N° : 180023601359
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Distrito : ATE
Referencia : LT 5A, A UNA CUADRA DE AV. ATE
CIIU : 28111 FAB. PROD. METAL. USO ESTRUCTURAL.
Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento...”
Es de precisar, que para tener derecho al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas no basta acreditar que
se cuente con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mínimo indispensable de elementos de
prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho al crédito fiscal o gastos deducible
correspondan a operaciones reales.
Que así, de acuerdo con lo interpretado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Nº 256-3-1999 y 2289-4-2009,
entre otras, es posible que la Administración demuestre que las operaciones sustentadas en facturas de compras
de los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no son reales, actuando una serie de elementos
probatorios cuya evaluación conjunta permita llegar a tal conclusión, siempre y cuando dichos elementos
probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de sus proveedores.
La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 6368-1-2003, señala que para demostrar que no existió operación real, es
preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios
pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorándolos en forma
conjunta y con apreciación razonada. Sobre el particular, debe considerarse como operación no real, aquella en
la que si bien se emite un comprobante de pago, la operación gravada que consta en éste documento es
inexistente o simulada, motivo por el cual puede inferirse que nunca se efectuó la transferencia de bienes o la
prestación de servicios.
De lo expuesto, se colige que el contribuyente debe brindar a la Administración Tributaria todos los medios
probatorios necesarios para acreditar que las operaciones observadas se realizaron con el sujeto que emitió el
comprobante de pago con el que pretende sustentar su crédito fiscal; por su parte la Administración Tributaria
debe merituar dichos medios probatorios y a su vez, realizar actuaciones a fin de verificar la realidad de las
operaciones observadas.
Se requiere:
A efectos de sustentar las operaciones de compras y en consecuencia el crédito fiscal consignado en las
Declaraciones Juradas del Impuesto General a las Ventas de los periodos 2017/01 a 2017/06 se le
requiere acreditar con documentación sustentatoria la realización de cada operaciones económica
consignada en los comprobantes de pago de compras que se detallan en el Anexo N.º 01 al
Requerimiento por lo que, se le solicita acreditar con documentos probatorios originales de fecha cierta y
proporcionar las copias fotostáticas correspondientes debidamente refrendadas con el sello de la
empresa y firma del titular o representante legal, así como responder por escrito (en lo que corresponda)
los puntos que se detallan a continuación:
Vinculación con sus proveedores
1.1 Indicar por escrito y acreditar con documentación sustentatoria cómo se vinculó con cada uno de sus
proveedores1, por intermedio de quién(es) (nombres y apellidos) o porqué medio (radio, televisión,
revistas periódicos, etc.) u otros (especifique).
1.2 Indicar por escrito y acreditar con documentación sustentatoria si solicitó a sus proveedores 1 –mediante
cotizaciones, proformas, presupuestos u otros– la cotización previa de los bienes 1. Exhibir los originales y
proporcionar copia fotostática de los mismos.
1.3 Indicar por escrito y acreditar con documentación sustentatoria que cualidades o aspectos se evaluaron
de los proveedores1 para determinar su contratación, si se efectuaron las compras sobre la base de
órdenes de compra, órdenes de servicio u otros documentos, sobre la base de qué documentos se
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elaboraron, si se controlan numéricamente, de ser así, quién las elaboró y quién las autorizó (precisar los
nombres y apellidos y número de DNI), porqué medio fueron entregadas a los proveedores1
(correspondencia, correo electrónico, personalmente), dónde fue entregada (precisar el lugar exacto) y
que persona en representación del proveedor (precisar los nombres y apellidos y número de DNI) recibió
el documento (órdenes de compra, órdenes de servicio u otros documentos). Exhibir los originales y
proporcionar copia fotostática de los mismos.
1.4 Indicar por escrito quién(es) (precisar los nombres y apellidos y número de DNI) en su representación y
en representación de cada uno de los proveedores1 pactaron las operaciones de compra, precisar por
escrito en qué fechas (día/mes/año) y lugar exacto dónde se reunieron para pactar estas operaciones
comerciales. Acreditar con documentación sustentatoria.
1.5 Indicar por escrito si se firmaron contratos y adendas con cada uno de los proveedores 1 por la compra de
los bienes1. Acreditar con documentación sustentatoria, para lo cual deberá exhibir los originales y
proporcionar copia fotostática de los mismos.
Traslado de los bienes
1.6 Indicar por escrito si los bienes consignados en los comprobantes de pago de compras detallados en el
Anexo N.° 01 adjunto al presente al Requerimiento,
Requerimiento fueron recogidos del domicilio fiscal (establecimiento
anexo, depósito u otros) de los proveedores1 por su personal, de ser así, precise la fecha (día/mes/año),
el lugar exacto dónde fueron
fueron recogidos los bienes, punto de partida (Calle / Jirón / Av. / Número / Dpto. /
Interior / Urbanización / Distrito / Departamento) y punto de llegada ( Calle / Jirón / Av. / Número / Dpto. /
Interior / Urbanización / Distrito / Departamento), datos de la unidad de transporte que empleó (placa del
medio de transporte), los nombres y apellidos de dichas personas y número de DNI, indicando el cargo
que desempeñan, el tiempo que llevan trabajando en la empresa.
Acreditar con documentación sustentatoria tales como: Guías de remisión remitente y transportista, tarjeta
de propiedad del medio de transporte empleado, licencia de conducir, Libro Planillas o Liquidación de la
CTS, boletas de pago o recibos por honorarios recibos de caja y vouchers de caja (correspondientes al
periodo fiscalizado) u otros documentos emitidos y recibidos.
1.7 Indicar por escrito si los bienes consignados en los comprobantes de pago de compras detallados en el
Requerimiento fueron entregados por los proveedores1 en su domicilio
Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento,
fiscal (establecimiento anexo, depósito u otros) de ser así, precise la fecha (día/mes/año) y lugar exacto
fueron entregados los bienes1, punto de partida (Calle / Jirón / Av. / Número / Dpto. / Interior /
dónde fueron
Urbanización / Distrito / Departamento) y punto de llegada (Calle / Jirón / Av. / Número / Dpto. / Interior /
Urbanización / Distrito / Departamento). Acreditar con documentación sustentatoria tales como: Guías de
remisión remitente y transportista u otros documentos emitidos y recibidos.
Recepción de los bienes
1.8 Indicar por escrito quién en la empresa recepcionó los bienes consignados en los comprobantes de pago
de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento,
Requerimiento (precisar los nombres y
apellidos y número de DNI), qué procedimientos internos siguió, qué documentos se elaboraron o
emitieron para la recepción de los bienes (Partes de ingreso al almacén, notas u órdenes de ingreso,
boletas, informes de recepción u otros2 - especificar), que documentos fueron sellados y firmados, quién
(es) efectuaron la revisión, recuento y control de calidad de los bienes recepcionados (precisar los
nombres y apellidos y número de DNI), precisar si el lugar donde fueron recepcionados, si es propio o
alquilado. Acreditar con documentación sustentatoria.
sustentatoria
1.9 Indicar por escrito si los bienes 1, fueron consumidos, utilizados, puestos en funcionamiento o actividad, en
un lugar distinto al de la entrega efectuada por los proveedores 1 (establecimientos anexos, depósitos u
otros), de ser así, precise la fecha (día/mes/año) y el lugar exacto de consumo, uso, funcionamiento o
actividad, punto de partida (Calle / Jirón / Av. / Número / Dpto. / Interior / Urbanización / Distrito /
2
De no elaborarse, como dejan constancia de lo recibido.
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Departamento) y punto de llegada (Calle / Jirón / Av. / Número / Dpto. / Interior / Urbanización / Distrito /
Departamento). Acreditar con documentación sustentatoria tales como: Guías de remisión-remitente y
transportista documentos emitidos y recibidos u otros.
1.10 Indicar por escrito quién(es) (precisar los nombres y apellidos y número de DNI) se encargaron de revisar
las facturas de los proveedores1 que reúnan los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la
materia, que sean comprobantes de pago autorizados y que coincidan con las órdenes de compra, en
cuanto a cantidad, precio y verificación con las unidades ingresadas al almacén según reportes de
recepción emitidos por almacén. Acreditar con documentación sustentatoria.
sustentatoria
Destino de bienes
1.11 Indicar por escrito y acreditar con documentación sustentatoria el destino de los bienes consignados en
los comprobantes de pago de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento
para lo cual deberá asociar las adquisiciones 1 con el respectivo comprobante de pago de venta, indicado
el número, serie, tipo, fecha y datos de identificación de su cliente. Proporcionar copia de la factura y guía
de remisión remitente y transportista.
Cancelación de las operaciones
1.12 Acreditar con documentación sustentatoria, la cancelación de los comprobantes de pago de compras 1
para lo cual deberá exhibir el original y proporcionar copias fotostáticas debidamente refrendadas con el
sello de la empresa y firma del representante legal de la documentación que sustente el pago de cada
uno de los comprobantes de pago detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento,
Requerimiento de
acuerdo a lo siguiente:
(i) Transferencia de fondos.
(ii) Cheques con la cláusula “no negociable, “intransferible”, “no a la orden” u otro equivalente.
Proporcionar copia fotostática del anverso y reverso del cheque.
(iii)Orden de pago.
(iv)Depósito en cuenta bancaria.
(v) De haberse efectuado el pago en efectivo. Acreditar con documentación sustentatoria tales como:
documentos internos emitidos que firmó su proveedor como conformidad del pago.
(vi)Otros medios de pagos: Acreditar con documentación sustentatoria referente al medio de pagos
utilizado en la cancelación de las obligaciones.
1.13 Acreditar con los libros: Diario, Mayor y Caja Bancos en cuyos folios se aprecie el asiento contable de la
cancelación de los comprobantes de pago de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente
Requerimiento de corresponder. Proporcionar copia fotostática de los mismos.
1.14 Indicar por escrito la serie, número, fecha de emisión, monto respecto a los comprobantes de pago de
compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento que se encuentren pendientes
de pago de corresponder.
1.15 Indicar por escrito el origen de los fondos para la cancelación de los comprobantes de pago de compras
detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento, para lo cual podrá adjuntar estados de
cuenta donde se visualice el retiro de dinero en efectivo u otra documentación sustentatoria que permita
acreditar el origen de los fondos.
Del registro contable
1.16 Acreditar con el libro Diario (en caso de llevar contabilidad manual o computarizada), el asiento contable
de la adquisición de los bienes1 (naturaleza y destino) y saldos pendientes de pago al final del ejercicio de
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corresponder, respecto a los comprobantes de pago de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al
presente Requerimiento.
Requerimiento Proporcionar copia fotostática de los folios donde consten los referidos asientos
contables.
1.17 Acreditar con los folios del Libro Inventarios y Balances los saldos pendientes de pago al final del ejercicio
y con el Balance de Comprobación (de corresponder), respecto a los comprobantes de pago de compras
detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento. Proporcionar copia fotostática de los
folios donde consten dichos saldos.
1.18 Acreditar con los folios del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas u otros reportes de
consumo o control interno de corresponder, el ingreso y la salida y/o consumo de los bienes consignados
en los comprobantes de pago de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente
Requerimiento.
Requerimiento Proporcionar copia fotostática de los mismos.
1.19 Acreditar con los Inventarios físico de existencias al final del ejercicio y con el Libro de Inventarios y
Balances (Clase 2) de encontrarse en existencias, los bienes consignados en los comprobantes de pago
de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento. Proporcionar copia
fotostática de los mismos.
1.20 Acreditar con el PLAME y Reporte de la planilla electrónica Formulario 0601 el registro del personal de la
empresa que efectuó las cotizaciones, que elaboró las órdenes de compra u otros documentos, que
trasladó los bienes a los distintos puntos de destino, que recepcionó los bienes 1 en el domicilio fiscal del
contribuyente, y que efectuó el control de calidad. Proporcionar copia fotostática de los mismos.
1.21 En caso de llevar el Registro de Compras y Libro Diario por medio del Programa de Libros Electrónicos
(PLE) proporcionar copia de los archivos en formato texto (txt) conjuntamente con las Constancias de
Recepción (archivos xple) en un medio informático (USB, CD u otro).
1.22 Acreditar con los folios del Libro de Actas de Accionista y de Directorio de corresponder, acuerdos
vinculados a los bienes consignados en los comprobantes de pago de compras detallados en el Anexo
N.° 01 adjunto al presente Requerimiento. Proporcionar copia fotostática de los mismos.
Otra documentación
1.23 Indicar por escrito la descripción de las actividades principales y secundarias que realiza la empresa
explicando con detalle los procesos que desarrolla, desde la realización y/o adquisición y/o producción de
los bienes fabricados hasta la venta y/o prestación de servicio.
1.24 Indicar por escrito mediante un flujograma el proceso de adquisición de los bienes consignados en los
comprobantes de pago de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento.
Requerimiento
1.25 Proporcionar copia de la licencia de funcionamiento vigente a la fecha de la realización de las operaciones
consignadas en los comprobantes de pago de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente
Requerimiento.
Deberá tener en consideración que para sustentar y acreditar la existencia de las operaciones de compra
detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente Requerimiento,
Requerimiento, deberá adjuntar documentación
sustentatoria que respalde sus afirmaciones, tales como: cotizaciones, proformas, presupuestos, informes,
Control de Inventarios kardex, correspondencia comercial, Órdenes de Compra, Guías de remisión- remitente,
Guías de remisión-transportista, Parte de Ingreso o Boletas de Recepción a Almacén documentos internos que
fueron emitidos y/o recibidos al efectuar el recojo o entrega de los bienes u otra documentación sustentatoria,
que permita acreditar la fehaciencia de las operaciones conforme lo solicitado en los puntos 1.1 al 1.25.
De no sustentar con documentos probatorios originales de fecha cierta que las operaciones consignadas
en los comprobantes de pago de compras detallados en el Anexo N.° 01 adjunto al presente
Requerimiento correspondan a operaciones reales se determinarán reparos al crédito fiscal del Impuesto
General a las Ventas y se configurará la infracción tipificada en el Artículo 178° Numeral 1 del TUO del
Código Tributario aprobado por D.S N.° 133-2013-EF y normas modificatorias.
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El deudor tributario deberá exhibir al Agente Fiscalizador lo solicitado en el presente Requerimiento el día
17/05/2018, a horas: 09:00 am en su domicilio fiscal.
Cabe señalar que, de conformidad con el último párrafo del Artículo 4° del D.S. N° 085-2007-EF, la información
y/o documentación exhibida y/o presentada en el cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se
mantendrá a disposición del agente fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.
Precisase que la documentación sustentatoria requerida deberá ser presentada en original y además deberá
proporcionar las copias fotostáticas de los mismos firmados por el titular o representante autorizado
notarialmente.
Conforme al Artículo 106° del T.U.O. del Código Tributario y normas modificatorias, las notificaciones surten
efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción, excepto lo establecido en el último párrafo respecto a
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones
y ventas.
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al Régimen de Gradualidad para las infracciones establecidas en
el Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias.
Art. 141° del TUO Código Tributario aprobado por el D.S. N.º 133-2013-EF: MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORÁNEOS: “No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la
Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido …”.
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