7.
- CUENTAS PRESUPESTAL
Incluye las cuentas desde 8101 Presupuesto Institucional de Apertura, modificaciones y
presupuesto Institucional modificado hasta el 8601 Ejecución de gastos, en las cuales se
registran el PIA, así como las modificaciones presupuestales y el presupuesto Institucional
modificado, también tenemos las cuentas de asignaciones comprometidas y las cuentas
de Ejecución de Ingresos y gastos, las mismas que servirán para un adecuado control de
la Ejecución presupuestal por cada fuente de financiamiento.
7.1 CUENTAS PRESUPUESTALES
Las Cuentas del Elemento 6, según el Plan Contable Gubernamental son los siguientes:
CUENTA DENOMINACION
8 CUENTAS DE PRESUPUESTO
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA, MODIFICACIONES Y
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA, MODIFICACIONES
Y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto inicial y las ampliaciones del El monto inicial y las ampliaciones del
Presupuesto de Gastos aprobado Presupuesto de Ingresos por las diferentes
para cada ejercicio presupuestario. fuentes de financiamiento aprobado para cada
ejercicio.
El monto por la anulación del
Presupuesto de Ingresos por fuente de El monto de las anulaciones del Presupuesto de
financiamiento.
CASO PRÁCTICO Nº 51
El presupuesto de la Unidad Ejecutora 556677 asciende a: S/ 25,000.00 conformado de la
siguiente manera:
- Recursos ordinarios: S/ 5’000,000.00
- Recursos Directamente S/ 18’000,000.00
Recaudados (RDR)
- Canon S/ 2’000,000.00
------------------------------ 1 ----------------------------------- Debe Haber
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 20,000,000.00
8201.0
Recursos Directamente Recaudados
2
8201.0201 Recursos directamente Recaudados
18'000,000.00
8201.0
5 Recursos Determinados
8201.0504 Canon y Sobrecanon, regalías, rentas
de aduanas y participaciones 2'000,000.00
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 20,000,000.00
8101.0
Recursos Directamente Recaudados
2
8101.0201 Recursos directamente Recaudados
18'000,000.00
8101.0
5 Recursos Determinados
8101.0504 Canon y Sobrecanon, regalías, rentas
de aduanas y participaciones 2'000,000.00
X/X Por el registro del presupuesto de ingresos
NOTA. - Cabe precisar que el asiento de presupuesto de ingreso no considera el monto
que corresponde a recursos ordinarios.
------------------------------ 2 ----------------------------------- Debe Haber
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 25,000,000.00
8101.01 Recursos Ordinarios
8101.0101 Recursos Ordinarios
5'000,000.00
8101.02 Recursos Directamente Recaudados
8101.0201 Recursos directamente Recaudados
18'000,000.00
8101.05 Recursos Determinados
8101.0504 Canon y Sobrecanon, regalías,
rentas de aduanas y participaciones
2'000,000.00
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 25,000,000.00
8301.01 Recursos Ordinarios
8301.0101 Recursos Ordinarios
5'000,000.00
8301.02 Recursos Directamente Recaudados
8301.0201 Recursos directamente Recaudados
18'000,000
8301.05 Recursos Determinados
8301.0504 Canon y Sobrecanon, regalías,
rentas de aduanas y participaciones 2'000,000
X/X Por el registro del presupuesto de Gastos
A modo de análisis podemos afirmar que la cuenta 8101, presupuesto institucional de
apertura, modificaciones, presupuesto institucional modificado sirve de enlace entre las
cuentas contables del presupuesto de Ingresos y el presupuesto de gastos. Su registro se
realiza mediante nota de contabilidad.
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto inicial y las ampliaciones del El monto de las anulaciones del Presupuesto
Presupuesto de Ingresos por las diferentes de Ingresos por fuente de financiamiento.
fuentes de financiamiento aprobadas para
cada ejercicio.
El traslado del saldo deudor de esta cuenta al
El monto de las anulaciones o devoluciones. finalizar el ejercicio a la cuenta 8101 Presupuesto
Institucional de Apertura, Modificaciones
y Presupuesto Institucional Modificado, según
corresponda.
El monto equivalente a la recaudación de los
ingresos por fuentes de financiamiento, así como
la recepción de empréstitos.
CASO PRÁCTICO Nº 52
La municipalidad Distrital de Sicaya, según resolución de alcaldía Nº 345-MDS/A
incorpora los saldos de Balance del rubro 09 “Recursos Directamente Recaudados”
por la suma de S/ 30,000.00
------------------------------ 1 ----------------------------------- Debe Haber
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 30,000.00
8201.02 Recursos Directamente Recaudados
8201.0201 Recursos directamente Recaudados
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA,
8101 MODIFICACIONES Y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
MODIFICADO 30,000.00
8101.02 Recursos Directamente Recaudados
8101.0201 Recursos directamente Recaudados
X/X Por la incorporación de saldos de Balance Ingresos
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto de las anulaciones del El monto inicial y las ampliaciones del
presupuesto de gastos por fuentes de presupuesto de gastos públicos aprobados
financiamiento. para cada ejercicio presupuestario.
El traslado del saldo de esta cuenta al finalizar Por el monto de los compromisos rescindidos
el ejercicio a la cuenta 8101 Presupuesto o anulados.
Institucional de Apertura, Modificaciones y
Presupuesto Institucional Modificado, según
corresponda.
Por el monto de los compromisos contraídos.
CASO PRÁCTICO Nº 53
Para comprender el tratamiento contable, repetiremos el caso anterior que a letra dice:
La Municipalidad Distrital de Sicaya, según resolución de alcaldía Nº 345-MDS/A
incorpora los saldos de Balance del rubro 09 “Recursos Directamente Recaudados”
por la suma de S/ 30,000.00
------------------------------ 1 ----------------------------------- Debe Haber
810 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA,
MODIFICACIONES Y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
1 MODIFICADO 30,000.00
8101.02 Recursos Directamente Recaudados
8101.0201 Recursos directamente Recaudados
830
1 PRESUPUESTO DE GASTOS 30,000.00
8301.02 Recursos Directamente Recaudados
8301.0201 Recursos directamente Recaudados
X/X Por la incorporación de saldos de Balance de Gastos
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto de los compromisos pagados y El monto de los compromisos contraídos
registrados en el proceso contable patrimonial. por todo gasto público.
El monto de los compromisos rescindidos o El monto de las devoluciones de pagos
anulados. efectuados.
El traslado del saldo de esta cuenta al finalizar el
ejercicio, a la cuenta 8101 Presupuesto
Institucional de Apertura, Modificaciones y
Presupuesto Institucional Modificado, según
corresponda.
CASO PRÁCTICO Nº 54
Las Unidas Ejecutoras Pura Costa, en enero contabiliza el compromiso anual por
concepto de pago de remuneraciones por la suma S/ 8`000,000.00 financiados con el
rubro 00 “recursos ordinarios”.
------------------------------ 1 ----------------------------------- Debe Haber
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 8,000,000.00
8301.01 Recursos Ordinarios
8301.0101 Recursos Ordinarios
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 8,000,000.00
8401.01 Recursos Ordinarios
8401.0101 Recursos Ordinarios
X/X Por el Registro Contable de Compromiso
8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto equivalente a la recaudación de El monto de las anulaciones o devoluciones.
los ingresos por fuentes de financiamiento;
así como la recepción de empréstitos. Al cierre del ejercicio el saldo de la cuenta
será traslado a la cuenta 8101
Presupuesto Institucional de Apertura,
Modificaciones y Presupuesto Institucional
Modificado, según corresponda.
CASO PRÁCTICO Nº 55
La Municipalidad 12345, en Enero a recaudado la suma de S/ 1,000 por concepto de
serenazgo, rubro 09 “Recursos Directamente Recaudados”.
------------------------------ 1 ----------------------------------- Debe Haber
8501 EJECUCION DE INGRESOS 1,000.00
8501.02 Recursos Directamente Recaudados
8501.0201 Recursos directamente Recaudados
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 1,000.00
8201.02 Recursos Directamente Recaudados
8201.0201 Recursos directamente Recaudados
X/X Por la recaudación de Ingresos
CASO PRÁCTICO Nº 56
La Municipalidad 12345, en Febrero, a recibido recursos por concepto de FONCOMUN por
la suma de S/ 50,000.00, por el rubro 07 Fondo de Compensación Municipal.
------------------------------ 1 ----------------------------------- Debe Haber
8501 EJECUCION DE INGRESOS 50,000.00
8501.05 Recursos Determinados
8501.0502 Fondo de Compensación Municipal
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 50,000.00
8201.05 Recursos Determinados
8201.0201 Fondo de Compensación Municipal
X/X Por la recaudación de Ingresos
CASO PRÁCTICO Nº 57
La Universidad Nacional del centro del Perú en marzo ha recibido transferencias del canon
minero por la suma de 80,000.00, rubro 18 “Canon y sobrecanon, Renta de Aduanas,
Regalías y participaciones”.
------------------------------ 1 ----------------------------------- Debe Haber
8501 EJECUCION DE INGRESOS 80,000.00
8501.05 Recursos Determinados
8501.0504 Canon Y Sobrecanon, Regalías,
Renta De Aduanas Y Participaciones
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 80,000.00
8201.05 Recursos Determinados
8201.0504 Canon Y Sobrecanon, Regalías,
Renta De Aduanas Y Participaciones
X/X Por la recaudacion de Ingresos
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto de las devoluciones de pagos El monto de los compromisos pagados y
efectuados. registrados en el proceso contable
patrimonial.
El traslado del saldo de esta cuenta a la
cuenta 8101
Presupuesto Institucional de
Apertura, Modificaciones y
Presupuesto Institucional Modificado,
según corresponda.
CASO PRÁCTICO Nº 58
El pliego ABC, realiza un gasto (devengado) por concepto de pagos de servicio de
Energía eléctrica por la suma de S/ 500.00 financiados con el rubro 18 “Canon y
sobrecanon, Renta de Aduanas, Regalías y participaciones”.
------------------------------ 1 ----------------------------------- Debe Haber
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 500.00
8401.05 Recursos Determinados
8501.0504 Canon Y Sobrecanon, Regalías, Renta
De Aduanas Y Participaciones
8601 EJECUCIN DE GASTOS 500.00
8601.05 Recursos Determinados
8601.0504 Canon Y Sobrecanon, Regalías, Renta
De Aduanas Y Participaciones
X/X Por el gasto fase devengado
8.- CUENTAS DE ORDEN
Las Cuentas de Orden incluyen las cuentas desde 9101 Contratos y compromisos
aprobados hasta la 9114 Control de saneamiento del pasivo, en las cuales se incluyen las
cuentas de Orden por Contratos y Compromisos, valores y garantías, bienes emprestamos
custodia y no depreciable, obligaciones previsionales y contingencia, así como su
respectiva cuenta por contra.
8.1 DEFINICION DE CUENTAS DE ORDEN
Las Cuentas de Orden son unos de los instrumentos que utiliza la Contabilidad para
clasificar los elementos u operaciones que realiza una Entidad (Gobierno Nacional,
Regional, Local, entre otros). Y que no modifican su estructura financiera. Se utiliza
generalmente para registrar un movimiento de valores cuando este no afecta a los
Estados financieros de la Entidad; es decir, las cuentas de orden se utilizan para reflejar
los derechos y obligaciones, contingentes, y actúan como memoria, reflejando hechos y
circunstancias que no tienen incidencia directa en el Estado de Situación Financiera (EF-
1), pero es conveniente reflejar para sus posibles efectos futuros;
Entre las operaciones mas habituales, incluidas dentro de las cuentas de orden, se
encuentran:
- El control de la orden de compra
- El control de la orden de servicio
- Contratos y convenios suscritos
- Los valores recibidos en custodia
- El otorgamiento de fianza o garantías
- El control de cheques girados
- Carta de orden
- Activos no depreciables
- Las operaciones de saneamiento contable y en general
Se llevan dentro de un sistema de partida doble y saldos compensados en todo momento.
8.2 ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE ORDEN
Según la estructura de las cuentas de orden estas se componen de la siguiente manera:
CUENTA DENOMINACION
9 CUENTAS DE ORDEN
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA
9103 VALORES Y GARANTÍAS
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA
9105 BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES
9106 CONTROL DE BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO
9109 DEPRECIABLE
CUENTAS DE CONTINGENCIAS
9110 CUENTAS DE CONTINGENCIAS POR CONTRA
9111 SANEAMIENTO DEL ACTIVO RD 009-2012-
9112 CONTROL DE SANEAMIENTO DEL ACTIVO
EF/51.01 RD 009-2012-
9113 SANEAMIENTO DEL PASIVO
EF/51.01 RD 009-2012-
9114 CONTROL DE SANEAMIENTO DEL PASIVO
EF/51.01 RD 009-2012-
EF/51.01
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto de los contratos y proyectos El monto equivalente al cumplimiento parcial o total
aprobados por el Estado. de los contratos y proyectos.
El monto de los contratos aprobados El monto de la ejecución de los contratos por
por endeudamiento interno y externo. endeudamiento interno y externo.
El monto de los compromisos de inversión El monto de la ejecución de los compromisos de
inversión pactados.
pactados.
El monto de la ejecución de los contratos de
El monto de los contratos de arrendamiento arrendamiento operativo aprobado.
operativo aprobado.
El monto de la ejecución de los contratos sobre
El m o n t o de los c o n t r a t o s sobre instrumentos financieros derivados aprobados.
instrumentos financieros derivados aprobados.
El monto de la ejecución de los convenios aprobados.
El monto de los convenios aprobados.
El monto de la ejecución de las órdenes de compra y
El monto de las órdenes de compra y de servicio aprobados y atendidos.
servicios aprobadas.
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto equivalente al cumplimiento parcial o El monto de los contratos y proyectos aprobados por
total de los contratos y proyectos. el Estado.
El monto de la ejecución de los contratos El monto de los contratos aprobados por
por endeudamiento interno y externo. endeudamiento interno y externo.
El monto de la ejecución de los El monto de los compromisos de inversión pactados.
compromisos de inversión pactados.
El monto de la ejecución de los contratos El monto de los contratos de arrendamiento operativo
de arrendamiento operativo aprobado. aprobado.
El monto de la ejecución de los contratos El monto de los contratos sobre instrumentos
sobre instrumentos financieros derivados financieros derivados aprobados.
aprobados.
El monto de los convenios aprobados.
El monto de la ejecución de los convenios El monto de las órdenes de compra y servicios
aprobados. aprobadas.
El monto de la ejecución de las órdenes de
compra y de servicio aprobados y atendidos.
9103 VALORES Y GARANTÍAS
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto de garantías otorgadas. El monto de la recuperación de las garantías
otorgadas.
El monto de las especies y documentos valorados.
El monto de la rebaja de las existencias de las
El monto de avales por deuda pública especies y documentos valorados, por ventas,
pérdidas o entregas a dependencias.
El monto de las garantías recibidas.
El monto de los documentos y/o valores El monto de la deuda asumida por el Estado.
recibidos para su cobranza.
El monto de la ejecución o devolución de las
El monto de los documentos y/o valores garantías recibidas.
entregados para su cobranza.
El monto de las cobranzas efectuadas por cuenta de
El monto de la deuda no avalada por el terceros.
Estado contraída por entidades públicas.
El monto de la entrega de documentos por
El monto de los cheques girados. devoluciones de tributos reclamados.
El monto de la amortización de la deuda no avalada
El monto de las cartas ordenes emitidas. por el Estado contraída por entidades públicas.
El monto de los intereses por devengar El monto de la entrega de los cheques girados.
El monto de la ejecución de las cartas ordenes
emitidas.
El monto de los intereses devengados.
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto de la recuperación de las garantías El monto de garantías otorgadas.
otorgadas.
El monto de las especies y documentos valorados.
El monto de la rebaja de las existencias de las
especies y documentos valorados, por ventas, El monto de avales por deuda pública
pérdidas o entregas a dependencias.
El monto de las garantías recibidas.
El monto de la deuda asumida por el Estado. El monto de los documentos y/o valores recibidos
para su cobranza.
El monto de la ejecución o devolución de las
garantías recibidas. El monto de los documentos y/o valores entregados
para su cobranza.
El monto de las cobranzas efectuadas por cuenta
de terceros. El monto de la deuda no avalada por el Estado
contraída por entidades públicas.
El monto de la entrega de documentos por
devoluciones de tributos reclamados. El monto de los cheques girados.
El monto de la amortización de la deuda no
avalada por el Estado contraída por entidades El monto de las cartas ordenes emitidas.
públicas.
El monto de los intereses por devengar
El monto de la entrega de los cheques girados.
El monto de la ejecución de las cartas ordenes
emitidas.
El monto de los intereses devengados
9105 BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El valor de los bienes entregados para su uso. La recuperación de los bienes entregados en
calidad de préstamo o custodia.
Los bienes recibidos en calidad de préstamo
o custodia. Por los bienes dados de baja.
El monto de los bienes que no alcanzaron el La devolución de los bienes recibidos.
valor mínimo, para ser considerados como
activo fijo.
9106 CONTROL DE BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLE
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
La recuperación de los bienes entregados en El valor de los bienes entregados para su uso.
calidad de préstamo o custodia.
Los bienes recibidos en calidad de préstamo
Por los bienes dados de baja. o custodia.
La devolución de los bienes recibidos. El monto de los bienes que no alcanzaron el valor
mínimo, para ser considerados como activo fijo
9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto de las contingencias por posibles El monto de las contingencias que se convierten
obligaciones surgidas de hechos pasados y en obligaciones de pago.
que no se encuentran dentro del control de la
entidad. El monto de la anulación de la contingencia.
9110 CUENTAS DE CONTINGENCIAS POR CONTRA
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El monto de las contingencias que se convierten El monto de las contingencias por posibles
en obligaciones de pago. obligaciones surgidas de hechos pasados y que
El monto de la anulación de la contingencia. no se encuentran dentro del control de le entidad.
9111 SANEAMIENTO DEL ACTIVO
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El importe de los bienes y derechos por El importe de la rebaja por recuperación de
saneamiento los bienes y derechos por saneamiento
9112 CONTROL DE SANEAMIENTO DEL ACTIVO
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El importe de la rebaja de los bienes y El importe de los bienes y derechos por
derechos por saneamiento saneamiento
9113 SANEAMIENTO DEL PASIVO
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El importe de las obligaciones por El importe de las obligaciones pendientes por
saneamiento pagar de saneamiento
9114 CONTROL DE SANEAMIENTO DEL PASIVO
DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
El importe de las obligaciones pendientes El importe de las obligaciones por
por pagar de saneamiento saneamiento
