Universidad Central

Contaduria Publica – Formacion Complementaria

Semestre II-2021
Lic. Hugo Richard Molina Ticona

PRIMERA PARTE
TEMA 1
INTRODUCCION

CONCEPTO
Es el examen independiente de la información financiera de una entidad, ya sea lucrativa o no, sin importar su
tamaño o forma legal, tal examen se lleva a cabo con el objetivo de expresar una opinión, respecto de si los EEFF
de la entidad auditada presentan en todo aspecto significativo la situación financiera y patrimonial, los resultados
de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y el flujo de efectivo en conformidad a PCGA.

OBJETIVO
El objetivo de una Auditoría de estados financieros es facultar a un auditor independiente para expresar una
opinión sobre la razonabilidad con la que estos presentan la situación patrimonial y financiera, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situación financiera (flujos de efectivo), de conformidad con P.C.G.A.

RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

La auditoría de estados financieros no releva a la gerencia de sus responsabilidades.

PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA

1. PLANIFICACION
2. EJECUCION
3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

IMPORTANCIA Y UTILIDAD
Importancia; Los informes técnicos que se emiten (dictamen y carta de control interno) se constituyen en un acto
de fe pública que avala o no la razonabilidad de los estados financieros
Utilidad; Los informes técnicos que se emiten (dictamen y carta de control interno) permiten a los usuarios
(propietario, socios y otros) de la información financiera tomar decisiones sobre diversos aspectos.

NORMAS BASICAS DE AUDITORIA (NA1)

I. INTEGRIDAD; Ser recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional.

II. OBJETIVIDAD; Ser Justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten su objetividad.
III. INDEPENDENCIA: Mantener una actitud imparcial y debe aparecer libre de cualquier interés que pudiera
considerarse, cualquiera que sea su efecto real, como incompatible con la integridad y la objetividad.
IV. HABILIDAD Y COMPETENCIA; La auditoría debe ejecutarse y el dictamen debe preparase con el debido
cuidado profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento, experiencia y competencia en
auditoría.
V. CONFIDENCIALIDAD; El auditor debe respetar la confidencialidad de la información que obtenga en el
curso de su trabajo y no debe revelar la información a terceros sin que cuente con autorización específica,
a menos que exista una obligación legal o profesional para ello.
VI. TRABAJO REALIZADO POR OTROS PROFESIONALES; Cuando el auditor delega trabajo a sus
asistentes o utiliza trabajo realizado por otros auditores o expertos, él continúa Siendo responsable de
formarse y expresar una opinión con respecto a la información financiera.
VII. DOCUMENTACIÓN; El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para
proporcionar evidencia de que la auditoria se practicó de acuerdo con las presentes normas.
VIII. PLANIFICACION; El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditoría efectiva,
de manera eficiente y oportuna.
La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:
a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las políticas y procedimientos de control
interno.
b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.

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c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría que

se llevarán a cabo.
d) Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.
IX. EVIDENCIA DE AUDITORIA; El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente a
través de la aplicación de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener
conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la información financiera.
Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseñadas para obtener una seguridad razonable de
que están en vigor aquellos controles internos en los que el auditor deposita su confianza.
Los procedimientos sustantivos se diseñan para obtener evidencia de que los datos producidos por el
sistema de contabilidad están completos, son exactos y válidos.
X. SISTEMA DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO; La gerencia es responsable de mantener un
sistema de Contabilidad adecuado, que incorpore diversos controles internos con amplitud apropiada al
tamaño y a la naturaleza de la actividad respectiva, El auditor necesita tener seguridad razonable de que el
sistema de contabilidad es adecuado y de que toda la información contable que debiera haberse registrado,
de hecho, lo ha sido. Normalmente los controles internos contribuyen a tal seguridad.
El auditor debe adquirir la comprensión del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos y
estudiar y evaluar la operación de aquellos controles internos sobre los cuales desea apoyarse para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.
Cuando el auditor llega a la conclusión de que puede apoyarse en ciertos controles internos, sus
procedimientos sustantivos normalmente serán menos amplios de los que bajo otras circunstancias se
requerirían y también pudieran diferir en cuanto a su naturaleza y oportunidad.
XI. CONCLUSIONES DE LA AUDITORÍA Y DICTAMEN; El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría que obtuvo, como base para expresar su opinión respecto a la
información financiera.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

1. Auditoria Interna; Llevada a cabo por una unidad de la empresa.

a. Evaluar la implantación y funcionamiento de los controles internos.
b. Evaluar reportes económicos – financieros
c. Velar por la salvaguarda de activos.

2. Auditoria Externa; Llevada a cabo por personas naturales o jurídicas ajenas a la entidad.
a. Examinar EEFF para emitir una opinión independiente.
b. Evaluar los sistemas de Control Interno
c. Evaluar los Sistemas de Información
d. Asesorar al Máximo Ejecutiva
e. Emitir informes (dictamen y carta de control interno) con observaciones y recomendaciones

TIPOS DE AUDITORIA

1. Auditoría Financiera
a. Examina los Estados Financieros
b. Emite un Informe o Dictamen sobre los EEFF
c. Emite un Informe de Control Interno
2. Auditoría Operativa
a. Evalúa la Eficiencia, Eficacia y económica de las operaciones, con relación los recursos disponibles.
b. Emite un Informe con Observaciones y Recomendaciones sobre la Eficiencia, Eficacia y económica
de las operaciones.
3. Auditoría Especial
4. Auditoría Ambiental
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5. Auditoría Proyectos de Inversión

6. Auditoría Forense
7. Auditoría Sistemas Informáticos
8. Auditoría Cumplimiento

• Cualquiera sea el tipo de auditoria que se ejecute, debe cumplirse con las etapas de
planificación, ejecución y comunicación de resultados.

ORGANIZACIONES A CARGO DE LAS AUDITORIAS

I. Sector Privado; Consultores y Firmas de Auditoria.

II. Sector Público; Contraloría General del Estado y Firmas de Auditoria.

TEMA 2
MARCO NORMATIVO

INTRODUCCION
Los parámetros para el control de Calidad de las auditorias se miden en función a las Normas de Auditoria (5
Normas de Auditoria).
Los parámetros para la revisión de los Estados Financieros son los PCGA y las Normas de Contabilidad (14 Normas
de Contabilidad).

Resumen de Normas de Auditoria

I. Norma de Auditoria Nacionales Nro. 1

II. Normas Internacionales de Auditoria NIA
III. Normas Internacionales de Auditoria Americanas SAS

Resumen de Normas de Contabilidad

I. Normas de Contabilidad Nacionales NC

II. Normas Internacionales de Contabilidad NIC
III. Normas Internaciones de Información Financiera NIIF

TEMA 3
ENFOQUE DE AUDITORIA

OBJETIVOS DE AUDITORIA

Están expresados en términos de Obtener suficiente satisfacción con respecto a la validez de las afirmaciones.

EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA

Los planes de auditoria deben considerar el riesgo de una auditoria, enfatizando las áreas de mayor riesgo
potencial a fin de distribuir los esfuerzos en la forma más eficiente.

DETERMINACION DE CONTROLES CLAVE

El control clave es aquel que asegura el cumplimiento de las afirmaciones de los EEFF.
Alcanzar el objetivo global de la auditoria, en forma eficiente, significara identificar los puntos fuertes (Controles
Clave) de los sistemas de información y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles, para obtener
satisfacción de auditoria.

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TEMA 4
PROCESO DE AUDITORIA

PLANIFICACION NIA 300

Objetivo; Definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria (Pruebas

Sustantivas y Pruebas de Cumplimiento), para la revisión de estados financieros.

EJECUCION NIA 300

Objetivo; Obtener Evidencia de auditoria documentada, respecto a las afirmaciones contenidas en los EEFF, dicha
evidencia sirve de base para emitir la opinión del auditor acerca de la razonabilidad de los EEFF.

En esta etapa se pone en práctica los procedimientos de auditoria (Pruebas Sustantivas y Pruebas de
Cumplimiento), definidos en la etapa de planificación.

La evidencia puede ser de Cumplimiento (Controles Identificados) y Sustantivas (Afirmaciones de los EEFF).

La evidencia debe ser “Competente, Suficiente y Relevante” que permita Validar las Afirmaciones de los EEFF y
aspectos de Control Interno.

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS NIA 700

Elaboración del informe de los Informes del Auditor basado en la fase de ejecución, mismos que incluyen aspectos
relevantes sobre la razonabilidad de estados financieros (Dictamen) y aspectos de control interno (Carta de Control
Interno).

TEMA 5
RIESGO DE AUDITORIA

RIESGOS DE AUDITORIA
Es la posibilidad de que los Estados Financieros estén afectados por desviaciones, errores, fallas, deficiencias,
fraudes, etc., por lo que existe la Posibilidad que el Auditor emita Informe Limpio sobre Estados Financieros
Distorsionados y Viceversa.

COMPONENTES (TIPOS) DE RIESGOS DE AUDITORIA

I. Riesgo Inherente; Posibilidad de que los EEFF presenten errores, distorsiones, fraudes Importantes
INDEPENDIENTEMENTE, de cualquier actividad de control o regulación.
a. Factores Internos
b. Factores Externos
II. Riesgo de Control; Posibilidad de que los EEFF incluyan errores, distorsiones, fraudes Importantes, NO
OBSTANTE, de haberse adoptado medidas de control Interno.
III. Riesgo de Detección; Posibilidad de que el Auditor mediante la aplicación de Procedimientos, NO
DETECTE, errores, desviaciones u omisiones importantes que estén afectando los EEFF.
a. Origen del Riesgo de Detección
i. Deficiencias en la etapa de Planificación
ii. Deficiencias en la etapa de Ejecución
iii. Deficiencias en la etapa de Comunicación de Resultados

EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA

Comprender el Riesgo de Auditoria ayuda a determinar el enfoque de auditoria en la etapa de planificación, el
riesgo de auditoria puede ser calificado como ALTO, MEDIO O BAJO.

EFECTOS DEL RIESGO DE AUDITORIA EN EL ENFOQUE DE AUDITORIA

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Sobre la base de la calificación del riesgo de auditoria el Auditor tiene sustento importante para definir la
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de las pruebas de Auditoria, definiendo si utilizara pruebas de
Cumplimiento, pruebas Sustantivas o pruebas Combinadas para revisar las afirmaciones de los estados
financieros.

TEMA 6
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Son procedimientos de auditoria que corresponden al tipo de pruebas sustantivas, orientadas a demostrar la
razonabilidad de los Estados Financieros.

Son utilizados en la etapa de planificación, ejecución y comunicación de resultados, para la obtención de evidencia.

OBJETIVOS DE PRUEBAS ANALITICAS

Pueden ser diversos según se la fase de la auditoria.

I. Planificación
a. Identificar variaciones inusuales y riesgos inherentes
b. Determinar naturaleza, oportunidad y alcance de pruebas de auditoria.
II. Ejecución
a. Validar las afirmaciones de los EEFF apoyándose en pruebas de cumplimiento.
III. Comunicación de Resultados
a. Revisión general de los EEFF antes de emitir la opinión pertinente.

TIPOS DE PRUEBAS ANALITICAS

1. Análisis de Tendencias o Variaciones (AÑO 1 – AÑO 2 = VARIACION %)

2. Análisis de Relaciones (CICLOS)
3. Pruebas Globales (PROMEDIOS POR VALORES PERMANENTES)
4. Comparación de Información (ESTANDARES)
5. Análisis de Índices Financieros (Cocientes)

TEMA 7
CONTROL INTERNO
CONCEPTO
El C.I. es un proceso afectado por el concejo de directores de la entidad, la gerencia y demás personal, establecido
para proporcionar una razonable seguridad en relación con logro de los siguientes objetivos:

1. Confiabilidad de la Información Financiera

2. Efectividad y Eficiencia de las operaciones
3. Cumplimiento de Leyes y Regulaciones Aplicables.

“El C.I. es un instrumento protector que evita que los EEFF se vean afectados por errores, distorsiones
o fraudes, originados en el Riesgo Inherente y el Riesgo de Control”.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

I. Ambiente de Control; El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una organización e
influye en la concientización de sus empleados respecto al control.
II. Evaluación del Riesgo; Es la identificación, análisis y evaluación de los riesgos externos e internos,
relevantes para la consecución de los objetivos y sirve de base para afrontar los riesgos asociados al
cambio.
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III. Actividades de Control; Son procedimientos y políticas que ayudan a dar cumplimiento a las
instrucciones de la dirección, estos se encuentran en toda la entidad, en todos los niveles y en todas las
funciones. (Autorizaciones, Verificaciones, Conciliaciones, Aprobaciones).
IV. Información y Comunicación; Identificar, recopilar y comunicar eficazmente la información pertinente
en todos los ámbitos de la organización, en la forma y plazos que posibilite que los empleados cumplan con
sus responsabilidades.
V. Supervisión; Es un proceso que comprueban el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
tiempo.

CONTROL CLAVE
Es aquel control que, de estar funcionando eficazmente, proporciona evidencia de auditoria, sobre alguna o varias
afirmaciones que componen los EEFF.

Es decir, es aquel control importante que destaca entre otros ya que valida alguna (s) de las afirmaciones de los
EEFF.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

El C.I. es evaluado por CICLOS DE OPERACIONES O TRANSACCIONES, pudiendo ser calificado como ALTO-MEDIO-
BAJO.

CICLO INGRESOS INGRESOS = COBROS = CUENTAS POR COBRAR

CICLO EGRESOS EGRESOS = PAGOS = CUENTAS POR PAGAR

TECNICAS DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

I. Cuestionario; Preguntas preestablecidas a los funcionarios que intervienen en los ciclos de operaciones.
II. Narrativo; Indagaciones al personal de la empresa.
III. Flujogramas; Son elaborar flujos y gráficos acerca de los procedimientos que se siguen en el
procesamiento de las operaciones (ciclos).

TEMA 8
PLANIFICACION

CONCEPTO
La planificación define los objetivos, recursos, plazos, cronogramas entre otros con la finalidad de;

“Definir la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos de Auditoria”.

NATURALEZA

I. Naturaleza; Define el Tipo de Procedimiento o prueba de auditoria que se aplicaran a los componentes de
los EEFF:
a. Prueba de Cumplimiento
b. Prueba Sustantiva

II. Oportunidad; Define CUANDO se aplicará los TIPOS de procedimientos a los componentes de los EEFF:
a. Al Inicio de la Auditoria
b. Al Medio de la Auditoria
c. Al Final de la Auditoria

III. Alcance; establece el alcance que tendrá la revisión del auditor respecto a los EEFF, en función a los:
a. los Niveles de riesgo
b. Criterio del auditor
c. Confianza depositada en los Controles
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MARCO NORMATIVA
La planificación es requerida según;

I. Norma de Auditoria Internacional Sección 300.

FASES DE LA PLANIFICACION
Existen 2 fases en la etapa de Planificación:

I. Planificación Estratégica;
a. Términos de Referencia
b. Conocimiento y comprensión del Negocio
c. Determinación de Riesgos
d. Definición de la Estrategia de Auditoria
e. Definición del Enfoque de Auditoria
II. Planificación en Detalle;
a. Análisis de Tendencias
b. Evaluación de Riesgos (I, C y D)
c. Evaluación del Control Interno
d. Definición del Enfoque de Auditoria
e. Elaboración de programas de Auditoria para Verificar las Afirmaciones de la Gerencia
(VIPEE) y los Atributos de Control Interno (CARELS)

INFORMACION REQUERIDA EN LA PLANIFICACION (MPA)

La NA 3 establece que la planificación debe quedar documentada en el Memorando de Planificación de Auditoria
(MPA) que debe incluir mínimamente:

I. Términos de Referencia
a. Tipo de Examen
b. Informes a Emitir
c. Normas Aplicables
d. Fecha de Informes y Actividades
II. Información sobre las actividades y operaciones del negocio
a. Ubicación
b. Marco Legal
c. Actividades de la empresa
d. Organización administrativa
e. Fuentes de recursos
f. Aplicación de recursos
g. Personal de contacto para la auditoria
III. Bases contables de preparación de estados financieros
a. Devengado y Efectivo
b. Normas Técnicas PCGA
IV. Ambiente del sistema de información
a. Comprensión Software
b. Comprensión Programas informáticos
c. Periodicidad en emisión de información y evaluación
d. Tipo de información financiera
e. Interesados de la Información
V. Análisis de Planificación (Análisis de tendencias)
a. Análisis Vertical
b. Análisis Horizontal
VI. Estudio y Evaluación del Control Interno
a. Confiabilidad de la Información financiera
b. Efectividad y Eficiencia de las Operaciones
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c. Cumplimiento con las Leyes y regulaciones

VII. Determinación y Evaluación de los Riesgos de Auditoria
a. Riesgo Inherente
b. Riesgo Control
c. Riesgo de Detección
VIII. Áreas Criticas
IX. Determinación de los niveles de Materialidad (Significatividad o Error Tolerable)
a. Cantidad de errores, distorsiones, etc. que el auditor acepta, sin que se modifique su opinión sobre
los EEFF.
X. Muestreo
a. Muestreo de Criterio
b. Muestreo de estadístico
XI. Enfoque de Auditoria Esperado
a. Sustantivo
b. Cumplimiento
c. Sustantivo – Cumplimiento
d. Cumplimiento - Sustantivo
XII. Uso de Expertos
a. Participación de profesionales expertos ajenos a la disciplina de auditoria.
XIII. Equipo de Auditoria y Horas Auditor
a. Gerente de Auditoria
b. Supervisor
c. Auditores
d. Otros Profesionales
e. Cantidad de Horas
XIV. Cuestionario de Control Interno
a. Para identificar los controles internos implantados en los ciclos de operaciones.
XV. Programas de Trabajo de Cumplimiento o Pruebas de Transacciones
a. Cuya Finalidad es probar la existencia y funcionamiento de los atributos del C.I. (CARELS)
XVI. Programas de Trabajo Sustantivos
a. Orientadas a demostrar la razonabilidad de las afirmaciones de los EEFF (VIPEE)

MEMORANDUM DE PLANIFICACION DE AUDITORIA (MPA)

El supervisor de auditoria debe elaborar este documento, mismo que debe ser aprobado por el Gerente de
Auditoria y firmado por el supervisor y los auditores.

TEMA 9
EVIDENCIA O PRUEBAS DE AUDITORIA

CONCEPTO
Es toda prueba documental, testimonial, etc. respecto de condiciones que existían a una fecha determinada y sirve
de base para emitir una opinión técnica.

Durante la fase de ejecución la finalidad es obtener pruebas o documentos que respalden la opinión del auditor,
acerca de la razonabilidad de los EEFF, estas son conocidas como EVIDENCIA DE AUDITORIA.

La evidencia debe estar relacionada a validar las afirmaciones de los EEFF (VIPEE) y la existencia y funcionamiento
de los atributos de control interno (CARELS).

NORMATIVA LEGAL Y TENCICA SOBRE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Norma de Auditoria Nro. 1, punto 2.7
Norma Internacional de Auditoria NIA, Sección 500

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AFIRMACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y EVIDENCIA “VIPEE”

I. Valuación; Los bienes, derechos y obligaciones, ingresos y gastos expuestos en los EEFF se encuentran
valuados conforme Normas de Contabilidad y PCGA.
II. Integridad; Los bienes, derechos y obligaciones, ingresos y gastos expuestos en los EEFF se registraron
en su totalidad y son todos los que deberían revelarse.
III. Propiedad; Los bienes, derechos y obligaciones, ingresos y gastos expuestos en los EEFF pertenecen a la
empresa y cuentan con la documentación que acredita su derecho propietario.
IV. Existencia; Los bienes, derechos y obligaciones, ingresos y gastos expuestos en los EEFF existieron u
ocurrieron en el periodo objeto de auditoria.
V. Existencia; Los bienes, derechos y obligaciones, ingresos y gastos expuestos en los EEFF se encuentran
bien clasificados dentro de los rubros contables.

ATRIBUTOS DE CONTROL INTERNO Y EVIDENCIA “CARELS”

I. Custodia; Los bienes, derechos y obligaciones, ingresos y gastos expuestos en los EEFF deben contar con
medidas de seguridad.
II. Autorización; El procesamiento de transacciones debe ser realizado previo cumplimiento de niveles de
autorización.
III. Registro; Registro adecuado de las transacciones conforme a manuales e instructivos.
IV. Exactitud; Las operaciones procesadas son registradas con exactitud respecto de los documentos fuente.
V. Legalidad; Asegura el Cumplimiento de disposiciones legales en el procesamiento de transacciones.
VI. Segregación de Funciones; El procesamiento de transacciones debe realizarse en un ambiente de
segregación de funciones incompatibles.

TIPOS DE EVIDENCIA

I. Evidencia de Control; Condición en la que se encuentran determinados los controles

identificados (CARELS) obtenida en la etapa de evaluación del C.I., facultando al auditor a
determinar el alcance de sus procedimientos.
II. Evidencia Sustantiva; Brinda satisfacción respecto a las afirmaciones que componen los EEFF
(VIPEE)

CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA

I. Valida o Competente; Respaldada con documentación real.

II. Relevancia; Debe ser Importante, material, etc. para los fines de la auditoria.
III. Suficiencia; Que la cantidad de pruebas obtenidas sobre los componentes de los EEFF permita
tener confianza sobre el resto de la muestra.
IV. Economía y Utilidad; Debe realizarse considerando el mínimo de costo y el máximo de utilidad.
V. Disponibilidad y Oportunidad; Si la evidencia se encuentra disponible y puede ser obtenida
dentro el plazo fijado para la ejecución de la auditoria.

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA

I. Pruebas de Cumplimiento o Control;

a. Inspección de Documentación
b. Pruebas de Recorrido
c. Observación de Controles
d. Técnica de Datos de Prueba
e. Pruebas de Transacciones
II. Pruebas Sustantivas;
a. Inspección Física
b. Recuentos físicos
c. Confirmaciones externas (circularizaciones)
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d. Pruebas Analíticas
e. Pruebas Globales

DOCUMENTACION DE LA EVIDENCIA
El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia de que la auditoria
se practicó conforme a normas, debiendo quedar documentada en los papeles de trabajo.

CANTIDAD DE LA EVIDENCIA
La EVIDENCIA de auditoria es directamente proporcional al riesgo inherente y de control y debe respaldar la
opinión del auditor.

TEMA 10
ARCHIVOS DE AUDITORIA

CONCEPTO
Durante el proceso de auditoria (Planificación, Ejecución y Comunicación de Resultados) se generar variedad de
documentos que se denominan papeles de trabajo, mismos que son organizados en Archivos de Auditoria
(Legajos).

OBJETIVOS DE LOS ARCHIVOS DE AUDITORIA

Lograr una comprensión secuencial y lógica de la documentación que respalda el proceso de auditoría.

ARCHIVO PERMANENTE
Contiene información o documentación que tendrá un periodo de vigencia mayor a 1 año.

1. Testimonio de Constitución
2. Estatutos
3. Contratos

ARCHIVO DE PLANIFICACION

Contiene papeles de trabajo generados en la etapa de planificación.

1. MPA
2. Evaluación del Control Interno
3. Programas de Trabajo

ARCHIVO DE EJECUCION

Contiene papeles de trabajo generados en la etapa de ejecución.

1. EEFF
2. Análisis de los Componentes de los EEFF
3. Actas de Directorio

ARCHIVO RESUMEN
Contiene papeles de trabajo generados en la etapa final de la comunicación de resultados.

1. Informe del auditor

2. Carta de Gerencia
3. Carta de Control Interno
4. EEFF a Publicar
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TEMA 11
PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO
Es todo aquel documento que resulta ser evidencia, que respalda la opinión del auditor.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. Evidencia del Trabajo realizado y las conclusiones

2. Constancia de Supervisión y revisión del trabajo de auditoria.
3. Evidenciar en cumplimiento de normas de auditoria
4. Elemento de juicio para evaluar a los auditores.

CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. Claros; Cualquier otro auditor debe entender.

2. Concisos; abarcar solo temas importantes y relevantes para los objetivos de la auditoria.
3. Pertinentes; Evidencia suficiente, pertinente y competente sobre las afirmaciones de los EEFF.
4. Ordenados; Sistema uniforme, coherente y lógico de ordenamiento.
5. Integros; debe contener el propósito, naturaleza, alcance, oportunidad y resultados del
procedimiento ejecutado.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. Razón Social de la consultora

2. Razón social de la empresa
3. Gestión auditada
4. Título del Papel de Trabajo
5. Referencia

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

1. Cedula Sumaria
2. Planilla Excepciones; Expone Desviaciones importantes a PCGA y Normas Contables que no
pueden ser cuantificados por el Auditor.
3. Planilla de Ajustes; Expone Desviaciones importantes a PCGA y Normas Contables, cuantificados
por el auditor a ser ajustados por la entidad, caso contrario se incluye en el Informe de Auditoria.
4. Planilla de Deficiencias de Control Interno; Expone deficiencias o debilidades del Control
Interno, cuyos atributos son (Condición, Criterio, Causa, Efecto, Recomendación)
5. Programas de Trabajo;
6. Cedula Subsumaria
7. Papeles de Análisis o respaldo

TEMA 12
REFERENCIACION Y MARCAS DE AUDITORIA

CONCEPTO
Es un código que permite a los auditores identificar, distinguir y relacionar un papel de trabajo de otro.

IMPORTANCIA
Permite organizar y lograr una pronta ubicación de los P.T.

REFERENCIA
Es la codificación o número del papel de trabajo que lo identifica y distingue de los demás P.T.

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CORREFENCIA
Es la referencia cruzada de P.T.

MARCAS DE AUDITORIA
Son las tildes, señales, etc. que permiten evidenciar el trabajo, procedimiento efectuado por un auditor.

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SEGUNDA PARTE

TEMA 1
PRINCIPIOS, NORMAS Y RESPONSABILIDADES

1.-Introducción

La señal que distingue la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar para el interés
público. Por lo tanto, la responsabilidad de un contador profesional no es exclusivamente satisfacer las necesidades
de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar para el interés público, un auditor profesional deberá observar
y cumplir con los requisitos éticos que guían la profesión.

2.-Principios fundamentales
Se requiere que un auditor cumpla con los siguientes principios fundamentales:
Integridad
Objetividad
Competencia Profesional y cuidado debido
Confidencialidad
Comportamiento profesional

3.- Normas
Las normas que guían nuestra profesión son las siguientes:
-Normas de Contabilidad emitida por el Consejo Técnico Nacional de auditoría y Contabilidad
-Normas Internacionales de contabilidad
-Normas de Auditoría emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad
-Normas Internacionales de auditoría

4.-Responsabilidad
La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura interna que se base en
el reconocimiento de que la calidad es esencial en el desempeño de los trabajos. Dichas políticas y procedimientos,
deberán requerir que el socio principal de la firma o su equivalente, asuma la responsabilidad última del sistema de
control de calidad de la firma.

TEMA 2
PRINCIPALES TIPOS DE AUDITORIA

La auditoría se clasifica en:

1.- Auditoría Interna
2.- Auditoría Externa

1.1 Auditoría interna

Se caracteriza por que es llevada por una unidad organizacional de la empresa o institución, que puede
denominarse, Departamento de Auditoría Interna. Las funciones de auditoría interna, debido a la naturaleza de
las mismas, revisten carácter de STAFF o Asesoramiento.
Las funciones de auditoría internas son:
a) Evaluar la implantación y funcionamiento de los sistemas de control relativos al proceso de elaboración de
estados de información financiera.
b) Evaluar los reportes económicos financieros, como ser balance general, estado de resultados entre otros.
c) Evaluar algún rubro específico de los estados financieros Ejemplo cuentas por cobrar, inventarios etc.
d) Velar por la salvaguarda de los activos.
e) Asesorar al máximo ejecutivo en temas administrativos, tributarios control interno etc.

2.1 La auditoría externa

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Se denomina así, porque es realizada por personas naturales o jurídicas ajenas a la organización objeto de la
auditoría.
Las funciones de la auditoría externa resumimos a continuación:
a) Examinar los estados e información financiera y emitir una opinión independiente sobre los mismos.
b) Evaluar la implantación y funcionamiento de los sistemas de control interno relativos al proceso de
elaboración de estados e información financiera.
c) Evaluar los sistemas de información relacionados con la información financiera.
d) Evaluar algún rubro específico de los estados financieros
e) Asesorar al máximo ejecutivo en temas administrativos, tributarios, control interno etc.
f) Emitir informes con observaciones y recomendaciones.
Existen tantos tipos de auditoría como existen objetos o materias motivo de análisis. Sin embargo, brevemente
describiremos algunas características de las otras auditorías.

3.- Auditoría Financiera

Es un examen sistemático y objetivo de evidencia que incluye:

a) La auditoría financiera cuyo objetivo es emitir una opinión respecto si el estado financiero de la empresa
auditada presenta, en todo aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial, los resultados de sus
operaciones, los cambios en el patrimonio neto y el flujo de efectivo. En conformidad con los P.C.G.A.
b) La auditoría de aspectos financieros, cuyos propósitos incluyen determinar si:
-La información financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios establecidos o declarados
expresamente.
-La empresa o entidad ha cumplido con requisitos financieros específicos
El control interno relacionado con la presentación de informes financieros y/o salvaguarda de activos ha sido
diseñado e implementado para lograr , a los cinco componentes (ambiente de control, actividades de control,
evaluación de riesgos, información y comunicación y salvaguarda.
La auditoría financiera audita en forma parcial o conjunta los estados financieros básicos que las empresas están
obligadas a presentarlos.

4.- Auditoría Operativa

La auditoría operativa es un examen de la gestión de una empresa o entidad que tiene la finalidad de establecer la
eficacia, eficiencia y economía con las que lleva a cabo sus operaciones.
Significa también que la auditoría operativa evalúa la eficiencia, efectividad y economía de las operaciones, con
relación a los recursos humanos, recursos materiales, recursos financieros etc.
La auditoría operativa examina, entre otros aspectos lo siguiente:
a) Aplica políticas administrativas sanas en la adquisición y servicios.
b) Adquiere recursos en cantidad, calidad y costo apropiado
c) Conserva y protege adecuadamente sus activos y pasivos
d) Evita la duplicidad de esfuerzos, así como el trabajo de poca o ninguna utilidad, respecto a los objetivos.
e) Aplica la menor cantidad posible de recursos para poder producir bienes y servicios en la cantidad, calidad
y oportunidad apropiada.
f) Utiliza o ha utilizado parámetros de medición para las operaciones más importantes.
La auditoría operativa emite un informe con observaciones y recomendaciones acerca del grado que se lograron los
objetivos (eficacia), así como los niveles de economía y eficiencia con los que se realizaron las operaciones y las
recomendaciones orientadas a solucionar problemas o mejorar rendimientos.

5.- Auditoría Forense

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del patrimonio público. La auditoría es una herramienta
para combatir este flagelo.

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La auditoría es una alternativa porque permite que un experto emita, ante los jueces, conceptos y opiniones de
valor técnico, que le permitan a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de
la gestión fiscal.
En la búsqueda de herramientas que apoyen al fortalecimiento de las instituciones públicas, procurando disuadir
prácticas deshonestas y promoviendo la responsabilidad y la transparencia fiscal, surge la auditoría forense,
revisión realizada para lograr objetivos que impliquen una determinación judicial, ante supuestos actos dolosos o
fraudulentos; esta impone la aplicación de técnicas, procedimientos específicos o alternativos y normas de
auditoría que permitan obtener evidencia de apoyo al poder judicial. En nuestro país, la práctica de la auditoría
forense es realizada por algunas entidades estatales o fiscalizadoras como la Fiscalía de la nación, la contraloría
General de la República y la aduana nacional.

6.- Auditoría Ambiental

La auditoría ambiental es el examen orientado a evaluar el impacto ambiental resultante de algunos procesos
industriales y de servicios recojo y tratamiento de basura, perforación de pozos petrolíferos, explotación de la
madera, tratamiento de aguas servidas. Etc.
Consecuentemente, es un examen de comprobación del cumplimiento de normas tales como la ley de medio
ambiente y su reglamento, así como disposiciones municipales y otras emitidas al respecto.

7.- Auditoría de sistemas informáticos

Este examen está orientado hacia la verificación del diseño, implantación, funcionamiento y salidas de los sistemas
informáticos utilizados por una empresa para el procesamiento de información contable, administrativa, técnica,
relacionados, en última instancia, con la información financiera emitida.

8.- Auditoría de cumplimiento

Este tipo de auditoría básicamente está orientado a la verificación del cumplimiento de aspectos legales,
administrativos tributarios, sociales, laborales, etc., con relación a las operaciones de una empresa.

8.- Auditoría de proyectos y obras

La auditoría de proyectos y obras es el examen orientado a la verificación de las operaciones efectuadas y objetivos
logrados, respecto de la ejecución de proyectos u obras, como ser cultivo de de té, asfaltado de vías, construcción
de escuelas, etc. Dicha verificación se da a en términos de cumplimiento de requisitos contractuales o convenios
preestablecidos

9.- Auditoría especial

Este examen se aplica sobre cualquier tipo de operación, segmento de estados financieros, adquisición de una
maquinaría, ingresos y gastos, cuentas por cobrar etc.

TEMA 3
MARCO LEGAL Y TECNICO DE LA AUDITORÍA EN NUESTRO PAIS

1.- Introducción

La auditoría es una técnica y como tal requiere de normas, parámetros, disposiciones legales, etc. Que aseguren un
nivel aceptable de calidad y seguridad de los servicios prestados (de auditoría); y que a su vez cumplan con el
objetivo de auditoría, el cual es emitir una opinión técnica e independiente acerca de si los estados financieros
presentan razonablemente los saldos en todos sus aspectos significativos.
A este respecto, en nuestro país se ha emitido normas para propias y se ha asimilado a las normas internacionales,
que esencialmente buscan uniformar y garantizar que el proceso de la auditoría, (planificación, ejecución,
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comunicación de resultados) así como el desempeño del profesional y personal de los ejecutantes, sea creíble y
aceptable de manera general.
Por otro lado, la normativa técnica y legal constituye un parámetro de control de calidad pues todos los trabajos de
auditoría deberán cumplir con los mismos requisitos en cuanto a la planificación, ejecución y comunicación de
resultados, respecto de los estados financieros.
Las normas que regulan el proceso de elaboración y presentación estados financieros, así como el proceso de
auditoría son las siguientes:

- Normas de Contabilidad
- Normas Internacionales de Contabilidad
- Normas de Auditoría
- Normas Internacionales de Auditoría
-
2.- Otras disposiciones legales

Además de las disposiciones legales y técnicas mencionadas, durante el proceso de revisión de estados financieros,
el auditor también recurre normalmente a verificar el cumplimiento de algunas disposiciones legales que norman la
elaboración de estados financieros.
Estas disposiciones son emitidas normalmente por entidades gubernamentales como el SIN y otras.

3.- Conocimiento del Auditor

Como se ha podido ver anteriormente, la normativa sobre información financiera y auditoría es abundante. El
auditor a diferencia del contador, realiza doble trabajo, pues debe conocer, además de normas contables, las
normas del proceso de auditoría.

TEMA 4
CONTROL INTERNO

1.- Introducción

La temática de control interno puede ser abordada desde la perspectiva de la administración de la empresa o desde
la perspectiva de la auditoría financiera.

2.- Concepto según declaración sobre normas de auditoría.

El control interno es un proceso afectado por el consejo de directores, de la entidad, gerencia y demás personal,
establecido para proporcionar una razonable seguridad en relación al logro de los siguientes objetivos.

- Confiabilidad de la información financiera

- Efectividad y eficiencia de las operaciones
- Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables
-
3.- Elementos del Control Interno
El control interno se compone de cinco elementos

a) Ambiente de control: El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una organización e
influye en la concientización de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los demás
componentes del control interno, que aporta disciplina y estructura. Los factores del entorno de control
incluyen: La integridad, los valores éticos, la competencia profesional, la filosofía de dirección, el estilo de
gestión, funciones y responsabilidades, atmósfera de confianza, organización administrativa, políticas de
recursos humanos y auditoría interna.

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b) Evaluación de riesgos: Cada entidad se enfrenta a diversos riesgos externos e internos que tienen que ser
evaluados. Una condición previa a la evaluación de riesgo es la identificación de los objetivos a los distintos
niveles, vinculados entre sí e internamente coherentes. La evaluación de los riesgos consiste en la
identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, y sirve de base
para condiciones económicas, industriales, legislativas, y operativas que continuará cambiando
continuamente; es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con
el cambio.
c) Actividades de control: Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudad a
asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección. Ayudan a asegurar también que se tome las
medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la
entidad. Hay actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones.
Incluyen una gama de actividades tan diversa como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos, revisiones de rentabilidad
operativa, salvaguarda de activos y segregación de funciones.
d) Información y comunicación: Hay que identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y
plazo que permita cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas informáticos producen
informes que contienen información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas para
dirigir y controlar el negocio de forma adecuada. También debe haber una comunicación eficaz en un
sentido más amplio, que fluya en todas las direcciones, a través de todos los ámbitos de la organización, de
arriba hacia abajo y a la inversa.
e) Supervisión: Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir un proceso que comprueba que
se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante
actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas.

4.- Evaluación del Control Interno

Una vez conocido el concepto de control interno, así como la importancia del mismo, toca conocer el proceso que
se sigue en la evaluación, a fin de identificar y calificar el riesgo de control.
El riego de control se califica en términos de Alto – Medio – Bajo y permitirá definir en buena medida en enfoque
de auditoría.

4.1.-Técnicas de evaluación del control interno

La evaluación de control interno consiste en identificar controles en los cuales el auditor podrá o no confiar. Dicha
evaluación le permitirá, asimismo, identificar deficiencias que pueden afectar o afectaron a las afirmaciones
contenidas en los estados financieros.
Existen tres técnicas reconocidas y aplicadas en auditoría, las mismas que son:

a) Técnica del cuestionario

b) Técnica del narrativo
c) Técnica de flujograma

La técnica del cuestionario consiste en realizar preguntas preestablecidas a los funcionarios que intervienen en los
diferentes ciclos de operaciones.

La técnica del narrativo consiste en evaluar el control interno existente a través de indagaciones al personal de la
empresa, de cuyo hecho se originan los narrativos o la relación de los procedimientos y controles existentes en la
ejecución de operaciones.

La técnica de flujo grama consiste en elaborar flujos gráficos acerca de los procedimientos que se siguen en el
procesamiento de operaciones, sean estos de ingresos, gastos, cuentas por pagar, cuentas por cobrar etc.

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TEMA 5
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

1.- Introducción

En términos generales, la planificación define objetivos, recursos humanos, recursos financieros, recursos
materiales, plazos, cronogramas, responsables y otros servicios, precisamente con la finalidad de lograr un objetivo
propuesto.

2.- Naturaleza de los procedimientos

Este aspecto de la planificación está referido a que el auditor define qué tipo de procedimientos o pruebas de
auditoría aplicará en el examen de los estados financieros, a fin sus de lograr sus objetivos:
En la auditoría financiera, existen dos tipos de pruebas o procedimientos de auditoría:

2.1 Pruebas de cumplimiento

2.2 Pruebas sustantivas

3.- Oportunidad de los procedimientos

En este punto de la planificación, el auditor establece la oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría a
aplicar en la revisión de los estados financieros.
La oportunidad es sinónimo de definir cuando se aplicarán los tipos de procedimientos de auditoría en la revisión de
los componentes de los estados financieros.

4.- Alcance de los procedimientos

En esta etapa de la planificación, el auditor establece el alcance que tendrá su revisión, respecto de los estados
financieros.
Sin embargo, no debemos olvidar que esta definición de alcance está influenciada por la evaluación del riesgo
inherente y el riesgo de control.

5.- Requerimiento de normativa legal y técnica

Las normas aplicables en nuestro país, que establece la obligatoriedad de realizar un adecuado proceso de
planificación de la auditoría, es la siguiente:

Norma de auditoría No. 3 Planificación del trabajo de Auditoría, del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad de Bolivia.

6.- Fases de la planificación

A fin de comprender mejor el proceso de planificación algunos autores establecen las existencias de dos fases
dentro la etapa de planificación:

6.1 Planificación estratégica

6.2 Planificación en detalle

7.- Información requerida en la planificación

La norma internacional de Auditoría en su sección 300 planeamiento incluye un anexo de modelo de memorando
de planificación, el cual describe el contenido mínimo que debe tener el memorando de planificación de una
auditoría financiera, mismo que se muestra a continuación:
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Dicho contenido y sobre la base de algunas modificaciones es:

a) Términos de referencia
b) Información sobre las actividades y operaciones del negocio
c) Bases contables de preparación de estados financieros
d) Ambiente del sistema de información
e) Análisis de tendencias
f) Estudio y evaluación del control interno
g) Determinación y evaluación de los riesgos de auditoría
h) Aéreas Críticas
i) Determinación de niveles de materialidad
j) Muestreo
k) Enfoque de auditoría esperado
l) Uso de expertos
m) Equipo de auditoría y horas auditor
n) Programas de trabajo para evaluar el control interno
o) Programas de trabajo para pruebas de cumplimiento
p) Programas de trabajo para pruebas sustantivas

TEMA 6
PAPELES DE TRABAJO

1.- Concepto

Se denomina papeles de trabajo a todo aquel documento, hojas o memorias de cálculo, análisis, resúmenes de
trabajo, cartas enviadas y recibidas, programas, planillas llave, informes técnicos, fotocopias, fotografías, etc. Que
resultan ser evidencia de alguna condición en la que se encontraban las afirmaciones de los estados financieros y
que, en última instancia, respaldan la opinión del auditor.

2.- Objetivos

a) Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.

b) Facilitar y servir como evidencia de la supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
c) Evidenciar el cumplimiento de normas de auditoría.
d) Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeño técnico de los auditores.

3.- Características

3.1 Claros
3.2 Concisos
3.3 Pertinentes
3.4 Ordenados
3.5 Íntegros

4.- Contenido de los Papeles de trabajo

4.1.- Razón Social de la empresa que ejecuta la auditoría

4.2.- Razón social de la empresa auditada
4.3.- Gestión auditada
4.4.- Título del papel de trabajo
4.5.- Referencia
4.6.- Referencia al punto del programa u objetivo del papel de trabajo
4.7.- Descripción breve del trabajo ejecutado y conclusión del mismo
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4.8.- Técnica de muestreo aplicada

4.9.- Correferenciación
4.10.- Fecha y rúbrica del auditor que elaboró el papel de trabajo
4.11.- Fecha y Rúbrica del supervisor de auditoría que revisó
4.12 Rúbrica del socio gerente en papeles de trabajo importantes

5.- Clase de papeles de trabajo

a) Cédula sumaria o planilla llave

b) Planilla de excepciones
c) Planilla de ajustes
d) Planilla de deficiencias de control interno
e) Programa de trabajo
f) Composición de la cuenta o cédula sub sumaria
g) Papeles de trabajo de respaldo o análisis

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TERCERA PARTE

MARCO TEORICO REFERENCIAL

NORMA DE AUDITORIA NRO. 1

https://www.auditores.org.bo/static/uploads/Norma_N1.pdf

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

https://www.auditores.org.bo/21/?contenido=Normas%20Internacionales%20de%20Auditoria%2
0-%20NIAS

NIA 200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
https://www.auditores.org.bo/static/ftp/files/pdf/nias/nias4.pdf

NIA 300 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORIA DE ESTADO FINANCIEROS

https://www.auditores.org.bo/static/ftp/files/pdf/nias/nias11.pdf

NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

https://www.auditores.org.bo/static/ftp/files/pdf/nias/nias16.pdf

NIA 700 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS
FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL
https://www.auditores.org.bo/static/ftp/files/pdf/nias/nias31.pdf

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