RESPONSABILIDAD

del Contador Publico

en su función de
AUDITOR O SÍNDICO
 R E S P O N S A B I L I D A D:

Capacidad de las personas de prever, conocer y

aceptar (reparar / pagar) las consecuencias de
los actos realizado (delito o culpa).
 Responsabilidad del CP
(auditor o síndico)

El auditor Externo debe actuar con:

• Integridad
• Veracidad
• Independencia
• Objetividad

El sindico tiene responsabilidad solidaria e

Ilimitada con los directivos y administradores
 Responsabilidad del CP
(auditor o síndico)
 1. Legal
 CIVIL: Código Civil y Comercial y leyes civiles
 PENAL: Código Penal y leyes penales – Ley Penal
Tributaria ( 26.735) - Ley de Prevención de los Delitos
de Lavado de Activos y Financiación al Terrorismo
(25.246)

 2. Disciplinaria
 – Código de Ética
 –Leyes de Ejercicio Profesional
 La Responsabilidad Profesional

 Nace al ser contratados para efectuar un

trabajo de Auditoria.
 Se limita a opinar sobre la razonabilidad de
los EECC examinados.
 En su planificación debe prever la realización
de procedimientos que le permitan detectar
errores o irregularidades significativas.
¿SOBRE QUE DEBE RESPONDER EL AUDITOR?

Ante quien lo Por el incumplimiento del

contrata contrato de auditoria

Por su mala praxis en las

Ante la comunidad en
actividades de planificación,
general
ejecución y culminación de
la auditoria
 Responsabilidad Civil

A- Responsabilidad Contractual (Incumplimiento del

contrato o carta compromiso)

 – Respecto del cliente. Indemnización

 – Delito Civil
Culpa o negligencia Cliente
Dolo Terceros

B- Responsabilidad extracontractual
 Se genera respecto de terceros ante un daño
causado (por culpa, negligencia o dolo).
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR INCUMPLIMIENTO DE
CONTRATO

La ejecución de una auditoria de EECC, debiera estar

precedida por un acuerdo o contrato de auditoria que
estipule los derechos y obligaciones de las partes

Si el auditor no es diligente en la ejecución de su trabajo puede

quedar incurso en sanciones derivadas de las sobre
siguientes
responsabilidades:

PROFESIONAL (Código de Ética) que pueden consistir en

a)Apercibimiento privado
b)Apercibimiento publico
c)Suspensión de la matricula
d)Cancelación de la matricula
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR INCUMPLIMIENTO DE
CONTRATO

CIVIL (Código CC) que consiste en la reposición de las

cosas a su estado anterior o al pago de una indemnización en
dinero en caso que lo primero fuera imposible

Las convenciones hechas en los contratos forman para las partes una
Normas
regla a la que deben someterse como a la ley misma

sobre
Los contratos deben celebrarse, interpretarse y ejecutarse de buena fe
y de acuerdo con lo que verosímilmente las partes entendieron o
Informes
pudieron entender, obrando con cuidado y previsión…

En los contratos bilaterales una de las partes no podrá demandar su

incumplimiento, si no probase haberlo cumplido ella u ofreciese
cumplirlo.

Todo el que ejecuta un hecho, que por su culpa o negligencia ocasiona

un daño a otro esta obligado a la reparación del perjuicio…
(Culpa- Ejecución negligente)
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR INCUMPLIMIENTO DE
CONTRATO

CIVIL (Código CC) que consiste en la reposición de

las cosas a su estado anterior o al pago de una
indemnización en dinero en caso que lo primero fuera
imposible

Normas
El acto ilícito ejecutado a sabiendas y con la intención de dañar a la
persona o los derechos del otro, se llama en este código delito
sobre
El delito puede ser un hecho negativo o de omisión, o un hecho positivo
Informes

Todo delito hace nacer la obligación de reparar el perjuicio que por el

resultare a otra persona

El resarcimiento de daños consistirá en la reposición de las cosas a su

estado anterior, excepto si fuera imposible, en cuyo caso la
indemnizacion se fijara en dinero. Tambien podra el damnificado optar
por la indemnizacion en dinero.
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR INCUMPLIMIENTO DE
CONTRATO

PENAL (Código Penal) que podría consistir en: reclusión,

prisión, multa o inhabilitación, según el caso

Normas
Si el auditor engañase a quien lo contrata sobre el alcance de
su trabajo o la forma en que lo llevara a cabo, se configuraría
sobre pudiendo
un caso de calidad simulada del servicio convenido,
ser aplicada la siguiente disposición:

Sera reprimido con prisión de un mes a seis años , el que

defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada,
falsos títulos, influencia mentida, abuso de confianza o
aparentando bienes, crédito, comisión, empresa o negocio o
valiéndose de cualquier ardid o engaño.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR MALA PRAXIS

Si como consecuencia de un mal trabajo del auditor

(fundamentalmente en los efectos derivados de su informe)
se produjera un perjuicio a cualquier tercero el auditor
debera asumir los siguientes tipos de responsabilidad:

A- PROFESIONAL- Codigo de Etica

Normas
a)Apercibimiento privado, Apercibimiento publico, Suspension
de la matricula y Cancelacion de la matricula
sobre

B- CIVIL – Codigo CC - Informes

Todo el que ejecuta un hecho, que por su culpa o negligencia

ocasiona un daño a otro esta obligado a la reparacion del perjuicio…
(Culpa)

El acto ilicito ejecutado a sabiendas y con la intencion de dañar la

persona o los derechos del otro, se llama delito (Dolo)
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR MALA PRAXIS

Si como consecuencia de un mal trabajo del auditor

(fundamentalmente en los efectos derivados de su informe)
se produjera un perjuicio a cualquier tercero el auditor
debera asumir los siguientes tipos de responsabilidad:
Normas
CIVIL (CCC) que consiste en la reposición de las cosas a su
estado anterior o el pago de una indemnización en dinero en
sobre
caso que lo primero fuera imposible

Informes
Todo delito hace nacer la obligacion de reparar el perjuicio que por el
resultare a otra persona

El resarcimiento de daños consistirá en la reposición de las cosas a su

estado anterior, excepto si fuera imposible, en cuyo caso la
indemnización se fijara en dinero. También podrá el damnificado optar
por la indemnización en dinero.
 RESPONSABILIDAD PENAL
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR MALA PRAXIS

Si como consecuencia del mal trabajo del auditor

(fundamentalmente en los efectos derivados de su informe)
se produjera un perjuicio a cualquier tercero el auditor
deberá asumir los siguientes tipos de responsabilidad:

Normas
PENAL (Derivada de un conjunto de legislaciones en materia
de derecho penal)
sobre

Informes
1) Código Penal –Delito de Balance falso – Art. 300

2) Ley Penal Tributaria – Ley 24.769

3) Ley de Encubrimiento y Lavado de Activos – Ley 25.246

y modif. y complementarias
 RESPONSABILIDAD PENAL
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR MALA PRAXIS

El Delito de Balance Falso (Art. 300 del Código Penal)

ART. 300 INC.3) “sufrirá prisión de seis meses a dos años el

fundador, director, administrador, liquidador o sindico de una
Normas
sociedad anónima o cooperativa o de otro persona colectiva
sobre
que, a sabiendas publicare, certificare o autorizare un
inventario, balance, una cuenta de perdidas y ganancias
Informes o los
correspondientes informe, actas o memorias falsas o
incompletas o informare a la reunión de socios con falsedad,
sobre hechos importantes para apreciar la situación
económica de la empresa, cualquiera hubiera sido el
propósito perseguido al verificarlo”
 RESPONSABILIDAD PENAL
Delito de balance falso (CP, Art 300)

El auditor externo NO encuadra en la calidad de autor directo

del delito. En el caso que el auditor externo es también
síndico, en su calidad de síndico puede ser imputado de autor
de delito de balance falso.

En determinadas circunstancias (cuando tiene a su cargo

funciones de registraciones contables o similares) podría ser
incriminado como cómplice primario del ilícito ya que el
dictamen falso podría considerarse un medio idóneo para
encubrir el delito.
Pena: prisión de seis (6) meses a dos (2) años.
 RESPONSABILIDAD PENAL
Defraudación al cliente (CP, art 172)

 1.- Auditor como agente directo del delito (estafa: falso

título, influencia mentida, abuso de confianza, ardid o
engaño). Ej.: auditor cobra honorarios por realizar
auditoría según normas y no las cumple.

 Elementos de la estafa: Ardid para engañar a la victima,

Error de la víctima, Perjuicio de la víctima, Beneficio
que obtiene el autor del delito
 Simulación del trabajo- Cobra un honorario por un
servicio no que dio
 Pena: prisión de seis (6) meses a ocho (8) años
 RESPONSABILIDAD PENAL
Defraudación al cliente (CP, art 172)

 2.- Auditor como cómplice secundario (estafa):

Ej.: auditor descubre que las ventas están sobrevaloradas y no

lo incluye en su informe debido a un pago (promesa anterior)
que le realizan los gerentes que tienen bonos ligado a ventas.

 Elementos de la estafa: Ardid para engañar a la victima, Error

de la víctima (empresa), Perjuicio de la víctima, Beneficio
que obtiene el autor del delito, Beneficio del cómplice
secundario.
 Falta de denuncia del auditor (ayuda posterior)

 Pena: prisión de seis (6) meses a ocho (8) años

 RESPONSABILIDAD PENAL
La defraudación a terceros:

 El auditor podría ser incriminado como cómplice primario (art

45) vía la emisión de un informe falso o incompleto o como
cómplice secundario (art 46) en otros casos.
 No puede ser imputado como autor del delito de informe
falso porque no está previsto este delito en el CP.

 Ej.: empresa con problemas financieros solicita préstamo a un banco que para otorgarlo
pide un informe de auditoria. La empresa emite un balance falso para engañar al banco
y que le de el dinero.

 El auditor descubre la falsedad pero emite un informe favorable para ayudar a la

empresa a cometer

 La empresa recibe los fondos - Cómplice primario: cobra mayores honorarios por la
ayuda

 Pena: prisión de seis (6) meses a ocho (8) años o lo mismo,

disminuida de un tercio a la mitad depende si es primario o
secundario.
 RESPONSABILIDAD PENAL
La defraudación a terceros:

 Art. 45 Cómplice Primario

Los que tomasen parte en la ejecución del hecho o prestasen
al autor o autores un auxilio o cooperación sin los cuales no
habría podido cometerse, tendrán la pena establecida para el
delito. En la misma pena incurrirán los que hubiesen
determinado directamente a otro a cometerlo.

 Art. 46 Cómplice Secundario

Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecución del
hecho y los que presten una ayuda posterior cumpliendo
promesas anteriores al mismo, serán reprimidos con la pena
correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad.
 RESPONSABILIDAD PENAL

Delito de balance falso

Defraudación al cliente

 Auditor como autor del delito de estafa

 Auditor como cómplice secundario

Defraudación a terceros

 Auditor como cómplice primario

 Auditor como cómplice secundario

 RESPONSABILIDAD PENAL
Violación del secreto Profesional

El Código Penal y el Código de Ética, establecen

“la obligación de guardar secreto profesional”,
cuando explícitamente manifiestan que:
• La relación con el cliente debe desarrollarse dentro
de las mas absoluta reserva y confianza.
• Excepción: Defensa personal.
Ley Penal Tributaria (Nº24.769)
DELITO: (Art. 1) “… declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engaño, sea por acción o por omisión, que permita
evadir total o parcialmente al fisco”.
–

DELITO PROFESIONAL (Art. 13) “.. Cuando el

Contador Público en ejercicio de sus funciones
realizare:
a)Actos a sabiendas;
b)Contribuya a la concreción de delitos previstos en
esta ley.
Ley Penal Tributaria (Nº24.769)

DICTAMEN FALSO

(Art. 15): “El que a sabiendas, dictaminare,

informare, diere fe, autorizare o certificare actos
jurídicos, balances, EECC o documentación para
facilitar la comisión de los delitos previstos en
esta ley, será pasible, además de las penas
correspondientes por su participación criminal en
el hecho de la pena de inhabilitación especial por
el doble del tiempo de la condena”
Ley Penal Tributaria (Nº24.769)
Auditor que con su dictamen coopere en la
perpetración de ciertos delitos del contribuyente,
por ejemplo:

– Evasión total o parcial de tributos mediante declaraciones falsas

u omisiones
– Dificultar la percepción o fiscalización
– No actuar como agente de retención
– No depositar sumas retenidas
– No inscribirse en los tributos
– Aprovechamiento indebido de reintegros fiscales, recuperos,
desgravaciones, exenciones, diferimientos, devoluciones, etc.
Lavado de Dinero Ley 25.246
Creación de la UIF en el MJ y DH de la Nación

Obligación de informar (Art 20) 23 categorías, una de

ellas: Profesionales en Ciencias Económicas (Inc 17).

Penalidades: Multa de una a diez veces el valor de los

bienes en infracción o si no se conoce el valor, multa de $
10.000 a $ 100.000.

Resoluciones 65/11 UIF y 420/11 FACPCE (modif. Res

668/12 FACPCE).
– Cliente no obligado a informar
– Cliente obligado a informar
 Responsabilidad Disciplinaria
Código de Etica
Penalidades
– Advertencia
– Amonestación Privada
– Apercibimiento Público
– Suspensión de un mes a un año
– Cancelación de la matrícula
Además, puede aplicarse multa de hasta diez veces el monto
del derecho profesional

Derecho de defensa
Algunas disposiciones del Código de Etica
 Hacer de la Verdad una norma de conducta
 No asociarse con quiénes no tengan título habilitante.
 Actuar con veracidad, integridad, objetividad e independencia.
 Mantener un alto nivel de competencia profesional.
 No intervenir en la comisión de actos incorrectos o punibles.
 No interrumpir la prestación de los servicios sin comunicación previa.
 Los informes deben ser claros, precisos, objetivos y completos.
No firmar documentos que no han sido supervisados/preparados por él.
No intervenir en asuntos de otros colegas, ni atraer sus clientes.
 Publicidad moderada. Evitar gestores para obtener clientes.
 Mantener el debido secreto profesional.