DISPOSICIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL Y TRIBUTARIO
1. DERECHO FISCAL
1.1. DEFINICIÓN DE DERECHO FISCAL
Es el conjunto de normas jurídicas que se ocupan, fundamentalmente, de regular
la percepción de las contribuciones y las relaciones entre el Poder Publico (fisco) y
los contribuyentes, que tiene la obligación de cubrirlas. Desde luego, debe
entenderse que el término “contribuciones” está considerado en su acepción más
amplia, esto es, como las prestaciones establecidas en la ley a cargo de las
personas que deben cubrirlas al ente público y que se destinan a satisfacer las
necesidades colectivas.
Por otra parte, la expresión “relaciones”, abarca las que puedan presentarse tanto
en la fase oficiosa como en la fase contenciosa del proceso tributario.
1.2. DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas jurídicas que se refieren al
establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos y
contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas que se establecen entre la
administración y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y
a las sanciones establecidas por su violación.
En el Derecho Tributario existe el principio de que a través de la ley y solo por ella
se puede ejercer el poder de autoridad estatal.
DERECHO PÚBLICO: Es el conjunto de normas jurídicas que regulan las
relaciones del Estado, como ente soberano, con los ciudadanos o con otros
Estados.
Luego entonces el Derecho Tributario debe ubicarse dentro del derecho público
por el siguiente factor: hay presencia de entes públicos como sujetos de la
actividad que se somete a la ordenación jurídica
1.3. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LA CONTRIBUCIÓN.
El fundamento constitucional de la contribución es el Art. 31 frac. IV de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que es
obligación de los mexicanos contribuir al gasto público, tanto de la federación
como de las entidades federativas y de los municipios.
El ejercicio del poder tributario y la actuación de las autoridades en esta materia
deben seguir determinados lineamientos que la propia Constitución y las leyes
establecen. No es posible pensar que la autoridad por el simple hecho de serlo,
pueda actuar a su libre arbitrio.
Es por ello que del análisis de las disposiciones constitucionales los estudiosos del
Derecho han derivado una serie de reglas básicas que deben observar las
autoridades tanto legislativas como administrativas, en el ejercicio de sus
funciones. Estas normas básicas tienen su origen en la norma fundamental de
nuestro sistema jurídico, es decir en la Constitución.
El artículo 31 fracción IV dispone que “son obligaciones de los mexicanos :
contribuir para los gastos públicos, así de la federación como del Distrito Federal o
del Estado y Municipios en que residan, de la maneras proporcional y equitativa
que dispongan las leyes”.
De esto se desprenden los siguientes principios:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- El principio de legalidad se encuentra consagrado,
como ya dijimos, en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Federal que
dispone que son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos
públicos, así de la federación , como del Distrito federal o del Estado y Municipios
en que residan, de la manera proporcional y equitativa en que dispongan las leyes.
Un reforzamiento de este fundamento se encuentra en el segundo párrafo del
artículo 14 Constitucional que garantiza que nadie puede ser privado de sus
propiedades si no es conforme con las leyes expedidas por el Congreso.
El principio de legalidad en materia tributaria puede enunciarse mediante el dicho
“No hay tributo sin ley”.
El principio de legalidad significa que la ley que establece el tributo debe definir
cuáles son los elementos y supuestos de la obligación tributaria, esto es, los
hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligación que va a nacer, así como
el objeto y la cantidad de la prestación; por lo que todos esos elementos no deben
quedar al arbitrio o discreción de la autoridad administrativa.
PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.- La obligación tributaria es el vínculo jurídico
en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejercitando
el poder tributario (acreedor), sumas de dinero determinadas por la ley.
El constituyente creyó necesario plasmar en la ley de jerarquía superior, el deber
jurídico a cargo de los gobernados, de pagar contribuciones al ente público.
La obligatoriedad en materia tributaria debe entenderse no en función de un
simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relación jurídico tributaria, sino
como una autentica obligación publica, de cuyo incumplimiento pueden derivarse
severas consecuencias para los particulares, pues al cumplirse el plazo que la ley
concede al deudor para que efectué el entero, sin que ello se realice,
automáticamente la obligación se torna exigible a través del procedimiento
económico-coactivo. O sea que la obligación vencida trae aparejada ejecución.
VINCULACION CON EL GASTO PUBLICO.- este principio es justificación de la
obligación tributaria, consiste en destinar al gasto público el ingreso captado: “Es
obligación de los mexicanos contribuir al gasto publico….”
Dicho de otra manera, las contribuciones que paga el ciudadano, han de
significarle un beneficio, casi siempre indeterminado, equivalente al monto de su
aportación, convertido en servicios públicos tales como: escuelas, hospitales,
carreteras, etc.
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.- El artículo 31, fracción IV, de la Constitución
Federal establece que al contribuir a los gastos públicos, los obligados deben
hacerlo de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
RESIDENCIA.- El último principio que se desglosa de la fracción IV del artículo 31
constitucional, es el que fija la índole obligatoria del tributo al lugar en que resida el
obligado.
El Código Fiscal de la Federación, en su artículo 9° alude al concepto de
residencia.
PRINCIPIO DE ANUALIDAD.- El principio de anualidad queda consagrado en la
fracción IV del artículo 74 constitucional al establecer que son facultades
exclusivas de la Cámara de Diputados examinar, discutir y aprobar anualmente el
presupuesto de egresos de la federación, discutiendo primero las contribuciones
que a su juicio, deben decretarse para cubrirlo.
Los cinco primeros se consagran en la fracción IV del artículo 31 y el último, en la
fracción IV del artículo 74 ambos preceptos de la Ley Suprema de Toda la Unión.
Por su parte el artículo 73 fracción VII constituye otro principio al establecer que
“El Congreso de la Unión tiene facultad: Para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto”.
El artículo 74 fracción IV dice que “Son facultades exclusivas de la Cámara de
Diputados: Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de Egresos de
la Federación y el del Departamento del Distrito Federal, discutiendo primero las
contribuciones que a su juicio deben decretarse para cubrirlos, así como revisar la
cuenta pública del año anterior.
1.4. JERARQUIA DE LAS LEYES FISCALES.
Es importante hacer notar que el valor jerárquico de cada ordenamiento fija el
orden de atención que deberá asignar el usuario de la ley.
En virtud del principio de la jerarquía de las leyes encontramos que en materia
tributaria pueden distinguirse la Leyes Constitucionales; Los Tratados
Internacionales; las Leyes Orgánicas, las Leyes Federales Ordinarias y la Leyes
Locales.
a).- Las leyes constitucionales están representadas por las normas de contenido
fiscal consagradas en la Constitución General de la Republica, que tiene el
carácter de leyes supremas y de las que a su vez emanan las de menor jerarquía.
Ejemplo:
El artículo 31 fracción IV dispone que “ son obligaciones de los mexicanos :
contribuir para los gastos públicos, así de la federación como del Distrito Federal o
del Estado y Municipios en que residan, de la maneras proporcional y equitativa
que dispongan las leyes”.
b).- Los Tratados Internacionales, que en los términos del artículo 133
Constitucional tienen el carácter de leyes supremas y de aplicación en toda la
Republica Mexicana, los podemos definir como los acuerdos entre dos o más
Estados soberanos para crear modificar o extinguir una relación jurídica entre
ellos.
En materia tributaria, su objeto principal es regular lo relativo a la doble tributación,
sin embargo pueden considerarse los que se han celebrado para la creación de
organismos financieros internacionales como por ejemplo el Fondo Monetario
Internacional.
c).- Leyes Orgánicas, son aquellas que crean los órganos que tiene por objeto la
aplicación de las disposiciones legales.
d).- Las Leyes Federales Ordinarias de contenido fiscal, son aquellas que emanan
del Congreso de la Unión y de aplicación en toda la republica.
e).- Las Leyes locales, son aquellas que emanan de una legislatura local y
únicamente son aplicables dentro de una entidad federativa ya sea Estado o
municipio o las emanadas del Congreso de la Unión pero con vigencia exclusiva
en el Distrito Federal.
El valor jerárquico de las leyes fiscales podemos interpretarlo de la siguiente
manera:
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
2. Leyes reglamentarias de la Constitución.
3. Leyes Fiscales específicas.
4. Código Fiscal de la federación.
5. Derecho común federal.
Y fuera del orden jerárquico (salvo que la ley específica les otorgue valor), también
encontramos:
• Los reglamentos a las leyes fiscales.
• La resolución miscelánea.
• Los criterios de interpretación de la autoridad.
1.5. FORMULACION DE LAS LEYES FISCALES.
Desde el punto de vista formal y material solo el Congreso de la Unión, las
legislaturas de los estados y las del DF son los encargados de expedir Leyes en
materia tributaria, ya que el artículo 115 constitucional fracción IV Dispone que los
municipios administren libremente su hacienda que se forma con las
contribuciones señaladas por las legislaturas de los estados.
1.6 AMBITO ESPACIAL DE LAS LEYES FISCALES.
En cuanto al espacio geográfico del código nos encontramos que tendrá validez
en todo lo largo y ancho de la federación, de los estados y municipios que la
componen; entendiendo por México país y territorio todo el espacio geográfico
zona económica exclusiva o mar territorial
Por lo que respecta a México, podemos clasificar las leyes fiscales como:
1.- Leyes Federales.- son las que tiene aplicación en toda la Republica Mexicana.
2.- Las Leyes Estatales.- aquellas que tiene vigencia en el territorio de un Estado o
entidad federativa.
3.- Leyes para el Distrito Federal, aquellas expedidas por el Congreso de la Unión
cuando actúa como órgano legislativo local.
4.- Las Leyes Municipales.- son todas aquellas expedidas por los Congresos
Locales para que tengan aplicación en los municipios pertenecientes a cada
Estado.
1.7. TEMPORALIDAD DE LAS LEYES FISCALES.
El límite temporal de la ley fiscal consiste, así como el momento previsto para que
la ley entre en vigor.
El primer aspecto esta señalado por la Constitución por lo que lo llamamos
vigencia constitucional, y el segundo esta señalado por la ley secundaria u
ordinaria.
La vigencia constitucional se refiere al periodo previsto por la Constitución para
que la ley fiscal este en vigor y la vigencia ordinaria se refiere al momento previsto
para que entren en vigor las diversas leyes tributarias.
En México, la vigencia Constitucional de la ley impositiva es anual, por así
desprenderse del texto constitucional. En efecto, en los términos de los artículos
73 fracción VII y 74 fracción IV de la Constitución, anualmente, durante su periodo
ordinario de sesiones, el Congreso de la Unión deberá examinar, discutir y aprobar
el presupuesto de egresos de la federación, imponiendo las contribuciones
necesarias para cubrirlo, por lo tanto, la vigencia constitucional de la leyes fiscales
es anual, pues la imposición de las contribuciones es únicamente en la medida
para cubrir el presupuesto de egresos en un año, y satisfecho ese presupuesto,
carece de fundamento y justificación constitucional.
En este sentido, el Poder Legislativo deberá decretar los impuestos necesarios
para cubrir el presupuesto de gastos para el año fiscal siguiente, es así como en la
ley de ingresos se ha enumerado las contribuciones que se desean mantener en
vigor durante el ejercicio fiscal siguiente. La ley de ingresos constituye un catalogo
en el que se anotan los tributos que se decretan para el año fiscal siguiente.
En cuanto a la vigencia ordinaria de la ley fiscal, el artículo 7° del Código Fiscal de
la Federación establece que las leyes fiscales, sus reglamentos y demás
disposiciones administrativas de carácter general entraran en vigor en toda la
Republica el día siguiente al de su publicación en el D. O. F. salvo que en ellos se
establezca una fecha posterior, este sistema es simultáneo pues entra en vigor en
todo el País.
Apuntes de Derecho Fiscal; Lic. María de Lourdes Reyes Jiménez y Lic. Alejandro Nájera
Martínez; Tecnológico de Estudios Superiores del Oriente del Estado de México.
