Capítulo 1 – Conceptos Básicos de Auditoría

1. Auditoría. Conceptualización
1.1 Necesidades de información

Es imprescindible para dar la posibilidad de aprovechar los logros científicos. Adquiere diferentes
características y está referida a distintos momentos.

El contador público debe:

 Verificar la razonabilidad de la información

 Consultor que sire de apoyo a la gerencia

1.2 Necesidad de revisión

Función de auditoría. Incrementar la confianza que se tenía en la información de la empresa.

Congruencia existente entre el mensaje transmitido y la realidad que se describe. Definición de
auditoría:

El examen de información por parte de uba tercera persona, distinta de la que la preparó y
del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su
examen a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.

La auditoría más común es la de estados contables.

La confiabilidad depende:

1. Honestidad, capacidad, y seriedad de sus afministradores

2. Controles internos en relación con la preparación de la información
3. La calidad de las normas contables, de información financiera o principios de la
contabilidad generalmente aceptados
4. Existencia o no de opiniones de terceros a la mmepresa sobre los controles indicados y la
aplicación de normas
5. La calidad de las evaluaciones que concluyen en dichas opiniones, dependen de las
condiciones personales de los que dictaminan, de su independencia total y absoluta y d
elas regulaciones que existen respecto de su trabajo.

Las normas contables de un país estable el “lenguaje” para expresar la medición y la exposición de
los hechos económicos.

Auditoría tiene por fin un informe sobre la razonabilidad de los estados. El contador evalúa los
estados contables.

Concluida su revisión emite un informe de si presentan o no una descripción justa y razonable de

los negocios.

Se hace pública en forma de dictamen o informe, transmitiendo la autoridad del contador e

incrementando la confianza de esos documentos.

Para evaluar de combinar:

  Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones
 Total familiaridad con su sistema de información
 Clara concepción de los principios de medición y de comunicación para describir formas
económicas

1.3 Función de brindar credibilidad o confianza

Una opinión, como experto independiente, sobre si el informe de datos está adecuadamente
preparado.

La opinión implica que los datos son apropiados para el propósito de exposición perseguido y
existe una evidencia sobre la que descansan los juicios ejercitados en su interpretación, que
justifican tal opinión.

El contador es el agente más capacitado. Su competencia es generalmente reconocida.

Una de las razones de la función de auditoría, con empresad de capital distribuido entre una gran
cantidad de accionistas, les interesa un informe independiente sobre el estado de la gestión del
ente por no participar en la conducción del negocio. Menor uso de auditoría cuando la propiedad
del capital está concentrada en pocas manos.

Los informes de la función del auditor:

 A los accionistas
 A los acreedores
 A las autoridades de fiscalización societaria
 A las autoridades impositivas
 Para la gerencia y otros sectores de la empresa
 A otros terceros interesados

1.4 Condiciones para hacer efectiva la auditoría

 Necesidad de comunicación de los datos económicos

 Normas para la medición y recapitulación aceptables para el usuario y de aplicación
práctica para el ente
 Evidencia suficiente que respalde los datos económicos

Mediante el examen de tal debe estar en condiciones de satisfacerse a si mismo de que las formas
se aplicaron correctamente. La responsabilidad de la auditoría incluye asegurarse de que no
existen distorsiones significativas en los datos.

 Conformidad por parte de emisor para exponer todos los datos necesarios
 Anuencia a aceptar determinado formato para que la comunicación sea comprensible
 Adecuada oportunidad en la comunicación
 Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor
 Conocimiento y destreza de todas las fuerzas importantes para la medición y sustanciación
de los procesos de comunicación, minucioso y cuidado proceso de análisis
 Familiaridad por parte del auditor con los propósitos de la comunicación
En síntesis la auditoría es una investigación crítica para llegar a conclusiones ciertas sobre la
contabilización de los aspectos económicos y financieros de las operaciones de un ente. Implica la
acumulación de envidencias. Las conclusiones deben ser ciertas y representan la interpretación de
la evidencia. Deben ser presentadas a través de un informe escrito.

1.5 Servicios de la auditoría

Varios propósitos

 Expresión de una opinión independiente sobre los estados contables

 El control del uso de los recursos dentro de una organización

El examen de estados requiere que se revisen diferentes aspecots de las actividades y

procedimientos. A consecuencia se puede aconsejar mejoras necesarias en los mecanismos de
control, sugerencias sobre otras cuestiones económico-financieras y de funcionamiento operativo.

Consejos por problemas de orden administrativo, o sistemas y técnicas de organización y control.

1.6 Detección de errores y fraudes

La opinión del auditori aumenta la credibilidad al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de
seguridad razonable de que la información se encuentra exenta de errores significativos. Errores
son impresiciones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados.

 Errores en el procesamiento o compilación de información básica

 Incorrectas estimaciones contables
 Errores en la aplicación de normas contables

Fraude es con acciones intencionales (excluyendo negligencias) que conducen a exposiciones o

medicioes incorrectas u omisiones de importes, llevando a interpretaciones incorrectas.

El fraude involucra manipulación, falsificación, alteración de registros. El factor primario que

distingue al error del fraude es la intencionalidad o no. El auditor debe realizar una apreciación del
riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de errores. Precisar su tarea para proveer una
razonable seguridad de detección de los que puedan ser importantes o significativos.

No es objetivo de la auditoría la detección de errores o fraudes. Deberá realizar la planificación y

ejecución de la tarea y la evaluación de los resultados de los procedimientos. Ejercer un adecuado
grado de autocrítica para alcanzar una razonable seguridad de que los errores o fraudes
significativos serán detectados. La opinión del auditor está basada en la “razonable seguridad”.

El auditor debe considerar factores que influencian la evaluación del riesgo de auditoría y debe
obtener un conocimiento de los sistemas de información, contabilidad y control.

La responsabilidad primaria de la prevención y detección de errores y fraudes es de la gerencia. La

auditoría está para brindar un nivel de seguridad razonable de que los estados están exentos de
errores y fraudes significativos.

El riesgo de no detectar un fraude significativo es más alto que el de no detectar un error

significativo, el fraude puede incluir estrategias a fin de encubrirlo y ocultarlo.
EN la evaluación del riesgo durante la etapa de planificación se deben considerar factores:
características de la gerencia, operativas del ente, del trabajo de auditoría en si mismo.

Existir una actitud neutral: no debe suponer que la gerencia es deshonesta ni asumir una
honestidad no comprobada. Reconocer que existen condiciones o cuestiones emergentes de
evidencias obtenidas para evaluar efectivamente si los estados están libres de cualquier error o
fraude. La integridad de la gerencia es fundamental, es la resposable de la elaboración de los
estados.

La actitud de escepticismo u objetividad se debe dar en la etapa de planificación como en la

ejecución del trabajo, y finalmente, en oportunidad de evaluar las conclusiones de la tarea. No
implica ingenuidad sino neutralidad.

2. Tipos de auditoría
Puede ser desarrollada por contadores o por los mismos empleados. Por contadores es sobre la
información examinada, auditoría externa. Por los empleados, con propósito de control, auditoría
interna.

2.1 Auditoría Interna

Funciones:

 Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las
políticas y procedimientos
 Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas
 Revisión de las políticas y precidmientos para evaluar su efectividad
 Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las
normas
 Auditoría de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir o
vinculaciones

Es una actividad apreciativa, independiente de los sectores objeto de revisión. Debería reportar a
los máximos niveles y depender de ellos. Su objeto es la revisión de las operaciones, base para la
administración. Un control independiente que evalúa la eficacia de otros controles.

Trabaja en forma separada a las operaciones de la organización. Un mecanismo de control

selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales que hacen a la
operatoria de la empresa.

2.2 Auditoría Externa

Totalmente independiente de la organización. Opinión de un profesional desligado de los intereses

de esa administración.

Implica uina competencia profesional, una serie de atributos como independecia, educación y
conocimientos especializados. Deben existir aspectos de ética profesional.

La función más común es brindar una opinión acerca de las manifestaciones de la administración
incluidas en la información contable emitida. Auditoría de estados contables o información
fianciera. El auditor externo está capacitado para brindar cualquier servicio que implique el
examen de información, operaciones, procedimientos, actividades, proyección, etc.

2.3 Clasificación funcional

Diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditoría. Es también diferenciar al servicio que ese
sujeto presta.

El campo objeto de ambos se divide en:

 El examen de las operaciones o actividades

 El examen de la información contable emitida

Ambos tipos reúnen la capacidad profesional necesaria para prestarlos. El aspecto diferencial del
sujeto que la presta: la independencia. La que el auditor externo posee hace que sea el único
“capaz” de brindar a terceros su opinión de la información.

El auditor interno circunscribe su finción al examen de las operaciones o actividades, el auditor

eterno puede trabajar en los dos grandes grupos.

Las tareas de una auditoría externa tienen en la “legislación” profesional su marco de referencia:
“Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas”. Basadas en la globalización de los negocios, han
irrumpido las denominadas NIA, Normas Internacionales de Auditoría.

3. Auditoría de Operaciones, Operacional u Operativa

3.1 Esbozo de definición

La denominada operacional u operativa son exámenes estructurados de programas de acción con

el propósito de evaluar e informar sobre la utilización económica y eficiente de sus recursos y el
logro de sus objetivos. Tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado,
para formular recomendaciones para mejorar y alcanzar el éxito.

3.2 Demanda

Resulta del deseo de conocer más sobre el rendimiento de una actividad en términos de la
eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos.

Puede generarse en la gerencia general, en un cuerpo legislativo, directorio o en cualquier otro

grupo encargado de la dirección.

La labor debe enfocarse en cuanto a cómo se pueden mejorar las operaciones. En algunos casos
produce ahorros mensurables, o mejoras identificables en los sistemas de control. En otros, los
beneficios pueden no ser tangibles. Logra cambios positivos y un mayor rendimiento. No sustituye
al creiterio de la gerencia, puede proporcionar suficiente información como para ayudar en el
proceso de la toma de decisiones.

3.3 Los beneficios de la auditoría operacional

 Identificar objetivos, políticas y procedimientos no definidos

 Identificar criterios para la medición del logro de objetivos
  Evaluación indpenediente y objetiva de operaciones
 Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos
 Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial
 Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial
 Identificación de áreas críticas problemáticas y sus causas
 Identificación de áreas que contribuyen a un posbile aumento de ganancias o disminución
de costos
 Identificación de cursos alternativos de acción

La auditoría operacional bien planificada y ejecutada se traduce en resultados positivos.

Fácilmente las ventajas exceden los costos de la labor. Debería concedérsele el tiempo necesario
para que alcance todo su potencial.

3.4 La evolución de la auditoría operacional

3.4.2 En el sector privado

Está a cargo de auditores internos por los siguientes factores:

Nivel de independencia

Hacia el ejecutivo financiero en lugar de depender del Directorio o del Comité de Auditoría. El
trabajo enfocado sobre controles financieros y otros aspectos relacionados, en lugar de efectuar
auditorías de efectividad.

Apoyo a la auditoría externa

3.5 El rol de los auditores independientes

3.6 Características distintivas de la auditoría operacional

3.6.1 Objetivos

Probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia

3.6.2 Alcance

Es variable, aplicarse a toda la organización o solamente a algunas de sus reparticiones. De la

organización en su totalidad no es frecuente.

Respecto al periodo de tiempo, podría fijar su alcance en un periodo que se extienda en varios
años o tan corto como solo algunas semanas. “Auditoría de alcance variable”.

3.6.3 Requisitos del personal

Un equipo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales, un

equipo de trabajo interdisciplinario.

3.6.4 Elaboración de normas

No hay normas de auditoría generalmente aceptadas, es frecuente desarrollar “criterios de

auditoría” para cada examen. La opinión del auditor y el sentido profesional y empresarial son
facotres importantes de la medición y evaluación de los resultados.
3.7 Clases de Auditoría operacional

Dos áreas: auditoría de eficiencia y economía y auditoría de efectividad. En la primera ingentan

mejorar el empleo de los recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la
producción. La segunda es para medir la marcha de una actividad en relación con sus objetivos
planteados y otras medidas apropiadas de rendimiento. Se analizan por separado, aunque una
misma auditoría abarque tanto aspectos de economía y eficiencia como aspectos de efectividad.

3.7.1 Auditorías de economía y eficiencia

Se planifican para ayudar a disminuir los costos o aumentar la producción, los métdos de la labor
varían. Se ejectuva en el sector público o privado. Los términos de economía y eficiencia están
estrechamente ligados, se confunden.

Eficiencia tiende a enfocarse alrededor de costos por unidad y la posibilidad de rebajar dichos
costos. Los aspectos de economía tratan el costo agregado o total de un sistema, no es divisible en
costo por unidades o si lo es, no seriviría a ningún propósito útil.

Los términos economía y eficiencia se los utiliza indistintamente, ambos tienden a la obtención de
suficiente información que permita determinar precioes y comparar opciones de costos. La
eficiencia está vinculada con la procutividad, el trabajo orientado hacia el aumento de la
producción en relación con los insumos. La economía con la oportunidad de reducir costos en la
adquisición de bienes y servicios.

Tipos de auditoría de economía y eficiencia:

 Sustitución de personal, material y equipo de menores costos

A la vez de mantener normas aceptables de calidad.

 Consolidación de las actividades de administración y apoyo

Para identificar situaciones que permitan consolidar o fusionar actividades. Están impulsadas por
circunstancias diversas que han reducido el nivel de actividad o variado su naturaleza.

 Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción

 Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc.
 Contratación externa o ejecución interna

La comparación del costo de proporcionar un servicio o producto con recursos propios y el costo
de obtenerlo de un proveedor, tiene que considerar una amplia gama de problemas.

 Compras versus alquiler

Determinar las ventajas relacionadas con los costos de compra de un activo o de un contrato de
alquiler del mismo.

3.7.1.1 Resultados esperados

Es frecuente que se autofinancie y que también genere un flujo de ahorros en los años siguientes.
Debido a su capacidad potencial de lograr ahorros en los costos, especialmente atractiva en
periodos de austeridad o bajos ingresos.

3.7.2 Auditorías de efectividad

Son las más complicadas. Se debe a la naturaleza inherente de las auditorías para medir el logro de
los objetivos o resultados y/o para mejorar el rendimiento. Las expectativas pueden variar, los
objetivos podrían no haber sido articulados o cuantificados, la labor requiere de un diseño más
cuidadoso. Un proceso de comparación entre el rendimiento y una norma de rendimiento
esperada.

Exigen más investigación, requieren una comprensión profunda de la actividad bajo auditoría,
objetivos y metas deseados, métodos de operación y las restricciones a dichas operaciones.

Cuando ya existe un sistema de medición el auditor puede desenvolverse en un rol más clásico e
incluir lo siguiente:

 Evaluación de cuán apropiados son los objetivos operativos

 Cuán apropiados son los indicadores de efectividad
 Pruebas de razonabilidad de los indicadores
 Determinación de los logros sobre los resultados deseados

Cuando la administración no ha desarrollado tales sistemas de medición. Una de las decisiones

más críticas es la acción que el auditor debería seguir cuando la gerencia no ha identificado metas
y no ha desarrollado un sistema. Para la medición el auditor tiene una sola alternativa: el
desarrollo de un sistema “ad-hoc” que podría sustituir al de la administración. El curso de acción
es obtener el acuerdo de la administración respecto al enfoque que el auditor planea.

3.7.2.1 Resultados Esperados

Deberían identificar áreas específicas donde las mejoras podrían lograrse y producir
recomendaciones que lleven a la administración a efectuar los cambios.

Uno de los beneficios más grande es el considerable autoanálisis que se impone a la gerencia para
identificar indicadores para medir el éxito de la actividad.

4. Conclusión sobre tipos de auditoría

Distinción tajante entre:

 Auditoría interna y externa

 Revisiones encaminadas a comprobar saldos de las cuentas contables versus auditorías de
operación
 Adutiría de información contable y auditoría operacional se combinan y yuxtaponen,
auditores externos pueden llevar adelante un programa de revisiones de auditoría interna
(a la inversa no es posible, carecen de la independencia requerida), auditores internos
apoyan y complementan la tarea de los externos.
 5. El auditor complementando su función de brindar mayor credibilidad o confianza
con tareas de consultor
Las unidades económicas requieren que el servicio concluya con la emisión de un informe o
dictamen sobre los estados, necesariamente complementando con una función de apoyo a la
gestión empresarial.

Asesoría a nivel de consulta “generalista”, no puede pretenderse más en el campo de la auditoría,

tampoco debe desaprovecharse. A efectos de mejorar el sistema de información, contabilidad y
control en la carta de recomendaciones a la gerencia.

El éxito en la dirección se logra si se alcanzan sus objetivos a menor costo posible y con
rentabilidad. Misión básica para la toma de decisiones.

Algunas son repetitivas, otras encaran cambios en las pautas de comportamiento, complejos
instrumentos de apoyo a la toma de decisiones y modificaciones importantes en las estructuras
del ente.

Para lograr una optimización debe tener los conocimientos, destrezas, actitudes y experiencias,
poder y el tiempo. Sucede frecuentemente que no se dan en su totalidad. El auditor puede realizar
tareas de apoyo que aporten experiencia en el conocimiento del negocio. Servicio de consultoría
conjuntamente con el de auditoría puede verse como falta de independencia.

Algunas normativas establecen que los honorarios cobrados por los servicios de consultoría o
asesoramiento no pueden superar el cinco por ciento de los honorarios cobrados por el servicio de
auditoría.

El contador público debe formar su propia opinión, no puede ni debe dejar que influyan sobre él.
Es la necesidad de emitir una opinión desde afuera, alejada del ámbito directivo de poder.
Expresar soluciones, implantar el cambio. En esta etapa de “consultor generalista” se encaran
problemas de corrección, de perfeccionamiento y de creación.

Problemas de corrección

Existen actividades que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas. Localización y

eliminación de defectos.

Problemas de perfeccionamiento

Situación normal y se trata de mejorarla. Más y mejor con los mismos recursos. Identificar e
instrumentar vías de mejoramiento en la aplicación de ventajas de eficiencia o rentabilidad o
ventajas competitivas.

Problemas de creación

No existen cosas que deban corregirse o mejorarse. Algo favorable que pueda producirse. Una
innovación que mejore su productividad.

Capítulo 2 – Ética, independencia y responsabilidad del Auditor

 1. Introducción
Los principios éticos son:

 Independencia
 Integridad
 Objetividad
 Confidencialidad
 Competencia profesional

La condición básica es la independencia, actitud de actuar con integridad y objetividad.

La integridad es de una persona recta, intachable. La objetividad es la aptitud de mantener una

actitud imparcial.

La integridad es la causa de la confianza que el público deposita en su trabajo. Requiere

honestidad y confidencialidad. Se mide en términos de rectitud y justicia, relacionada con los
principios de objetividad, independencia y cuidado profesional.

Es difícil de medir, su evaluación es consecuencia de los actos públicos.

La objetividad es a través del desempeño en forma imparcial, honesto y libre de conflictos de

intereses. La independencia debe transmitirse como imparcialidad.

La independencia suele medirse con reglas estipuladas por las normas profesionales, indican
cuando es vulnerada en forma aparente.

La NIA 220 menciona los requisitos éticos:

 Integridad
 Objetividad
 Capacidad profesional y diligencia debida
 Confidencialidad
 Conducta profesional

La NIA hace referencia al cumplimiento de los requisitos de independencia, deberá:

a) Obtener información relevante a los efectos de identificar y evaluar las circunstancias y

relaciones que podrían vulnerar el principio de independencia
b) Evaluar la información sobre problemas identificados, respecto de los procedimientos y
políticas de independencia
c) Tomar las medidas adecuadas para eliminar las amenazas o reducirlas hasta un nivel
aceptable
d) Documentar las conclusiones sobre la independencia y cualquier intercambio de opiniones

El responsable del compromiso deberá evaluar si los integrantes del equipo del compromiso han
cumplido con los requisitos éticos y las políticas de independencia.

2. La independencia: condición básica para el ejercicio de auditoría

Se independiente con relación al ente es fundamental, según la confianza o credibilidad que
merecen los estados acompañados de una opinión o informe. Este requisito alcanza al Contador
Público y a todo el equipo de trabajo que lo acompaña.

La independencia ha sido definida por la profesión como la actitud de actuar con integridad y
objetividad. Integridad es un elemento de carácter, que no falta a ninguna de sus partes. Una
persona recta, intachable. La objetividad es una aptitud del Contador, de mantener una actitud
imparcial. Se reconoce que las cualidades no son mensurables con precisión, pero todo el elenco
debe manejar estos conceptos.

Independiencia en el pensamiento y en la acción.

Las categorías que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad son:

 Intereses finacieros o económicos

 Circunstancias en las cuelas el elenco de auditores es virtualmente parte del
“management” o actúa en carácter de empleado
 Ciertas relaciones comerciales
 Relaciones de familia
 Relaciones personales
 Prestación de otros servicios profesionales
 Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses
 Honorarios contingentes
 Préstamos del personal a clientes
 Existencia de montos adeudados vencidos por honorarios; litigios que involucran a clientes
y auditor.

Estos deben ser considerados como guías, resultaría impracticable definir todas las posibles
relaciones o situaciones que afecten la independencia.

Las situaciones que peuden evidenciar falta de independencia:

Intereses financieros o económicos

Durante el periodo del trabajo o a la fecha de la emisión del informe no se debe poseer o
mantener un compromiso de adquirir ningún interés financiero. El auditor no debe ser un
acreedor de significación del cliente.

Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del “management” o en

carácter de empleado bajo el control de la administración.

No deben estar conectados con el cliente por ningún tipo de función que implique la asunción de
responsabilidades que le son propias a la administración.

No se considera relación de dependencia a la tarea que implica el registro de documentación

contable, preparación de los estados en tanto y en cuanto no coincidan con funciones de
dirección, gerencia o administración.

Relaciones comerciales
No debe entrar en relaciones de este tipo con su cliente, negocios en común o vinculación
comercial, implica la posibilidad de llegar a verse afectada la independencia en el momento de
analizar los estados.

Relaciones de familia

Familiares o parientes que trabajan en una compañía con respecto a la cual la independencia debe
ser mantenida. En línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el
segundo grado de los propietarios, gerentes generales o administradores.

Relaciones personales

Evitar la apariencia de falta de independencia, no asociación o vinculación con los funcionarios. La

aceptación de regalos de alguna magnitud del cliente y la participación con él en entrentemientos
fuera del trabajo está prohibida.

Prestación de otros servicios profesionales

No debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante. Con
respecto al consejo o asesoramiento, debe ser hecho dentro del alcance del “expertise”
profesional presentando las premisas y el razonamiento. La gerencia debe reconocer su total
responsabilidad por cualquier decisión y las obligaciones y responsabilidades asumidas. Los
honorairos por otros servicios no deben superar el 5% de los honorarios por el servicio de
auditoría.

El profesional simplemente cumple una tarea de apoyo a la dirección, sobre la gerencia del ente
recae la responsabilidad de la decisión final; debe consedierase que estas tareas del profesional no
lo limitan para el cumplimiento de la función de auditor externo.

Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses

El auditor y su personal no deberían tener permitido llevar a cabo otras tareas fuera de la que
realiza en la firma. No intenta restringir el deseo personal de dedicar el tiempo libre a la
enseñanza.

Honorarios contingentes

No deben ser ofrecidos o prestados bajo un acuerdo donde ningún honorario o sólo un honorario
nominal será cargado al cliente. Evitar caer en situaciones que puedan llegar a afectar la
independencia en virtud de que el monto a percibir esté condicionado a los resultados.

Préstamos del personal a clientes

Cambios en las circunstancias

Cuando se comienza a trabajar, algunas situaciones puede que estén presentes. Debe fijarse un
plazo prudencial para la adecuación.

Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el Contador que emite su informe
como para todos los integrantes del equipo, sean profesionales en Ciencias Económicas o en otras
disciplinas o no profesionaes.
 3. Confidencialidad
La información de vital importancia para la avtividad propia del ente, afecta a los aspectos del
desenvolvimiento de su negocio.

No debe ser divulgada, son parte del patrimonio del ente y si divulgación es equivalente a la
pérdida de un activo social.

El secreto profesional es parte del concepto de integridad, el cumplimiento es esencial para que el
cliente pueda seguir confiando.

El auditor y el personal que colabora deben preservar la confidencialidad, que la información no

esté públicamente para terceros. Es esencial guardar confidencialidad de la información recogida
en un cliente en las relaciones con otros clientes o individuos fuera del estudio.

Es uno de los pilares básicos de la profesión contable. Los profesionales están eximidos de guardar
secreto cuando imprescindiblemente deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal.

Pueden exisitir normativas legales que obliguen al profesional a poner en conocimiento

información adquirida como resultado de su trabajo. El sujeto obligado a informar a la UIF
operaciones conseideradas sospechosas relacionadas con el lavado de activos de origen delictivo.

4. Competencia profesional
Se relacionan con la competencia y diligencia para prestar su servicio. Educación y experiencia. La
educación medida en conceptos técnicos, un proceso continuo y persistente.

5. Control de calidad del servicio de auditoría

A nivel de cada trabajo en particular por parte del máximo responsable, quien firma el informe. No
sólo es responsable por su labor individual, supervisión y revisión cuidadosa del trabajo delegado.

La adecuada práctica de un control de caliadd tiene una repercusión directa en el nivel del servicio.

La NIA 220 referida al Control de Calidad de Auditorías de Información Financiera habla del
responsable, que debe asumir la responsabilidad por la calidad del trabajo. Implica:

1. Realizar un trabajo que cumpla con las normas profesionales

2. Cumplir con las políticas y los proceidmientos de control de calidad
3. Emitir los informes de auditoría que correspondan según las circunstancias

El marco regulattorio establece que deberá dar cumplimiento a:

1. Los requisistos éticos y de independencia

2. Procedimientos referidos a la aceptación y la continuación de las relaciones con el cliente
y a la ocmpromisos específicos de auditoría. Incluye lo siguiente:
a. Integridad de los principales propietarios, la dirección y la gerencia de la entidad
b. Si el equipo del compromiso es competente para realizar la auditoría
c. Si la Firma puede cumplir con los requisitos éticos de la presente norma
3. Asignación de equipos para el compromiso con capacidades, competencia y el tiempo para
realizar el compromiso.
 4. Rrealización del compromiso con los niveles de supervisión necesarios. Analizarán:
a. Si el trabajo se realizó de acuerdo con las normas legales y profesionales vigentes
b. El tratamiento y la resolución de los temas significativos
c. La naturaleza, la oportunidad y el alcance del trabajo realizado y si es necesario
modificar la estrategia.
d. Si el trabajo realizado respalda las conclusiones obtenidas, como así también su
documentación
e. Si los elementos de juicio son suficientes y apropiados
f. Si se han cumplido los objetivos de los procedimientos
5. La realización de las consultas sobre los asuntos difíciles o contenciosos.
6. Designación del revisor del control de calidad. Deberá participar en todas las etapas del
compromiso. Incluye:
a. Opiniones significativas emitidas por el equipo del compromiso; y
b. Conclusiones sobre el tratamiento en el informe de los auditores

6. Responsabilidad. Concepto
Una persona o entidad de “responsable” da crédito de sus actos y se obliga por ellos. La obligación
moral que resulta de la existencia de posibles errores en alguna cosa o asunto.

Está relacionado con lo moral, lo ético, lo legal. Compromiso con la actividad realizada.

Este “profesional” puede relacionarse con el ente para el cual trabaja de dos formas: dependiente
o independiente. Dependiente como empleado de la empresa, recibiendo una remuneración por
su trabajo. Independiente cuando es contratado, percibiendo por su trabajo un honorario
profesional. Asesor o dictaminante.

6.1 Responsabilidad del auditor

La obligación moral que asume al suscribir o firmar un estado financiero en cuya información
pueden confiar terceras personas. Relacionado principalmente con la ética, debe distinguirse de la
obligación o responsabilidad legal, dado que se sustenta en una conducta basada en ciertas
normas de honestidad. La obligación legal se debe a las disposiciones legislativas cuyo
incumplimiento puede justificar o provocar un juicio ante los tribunales competentes.

La responsabilidad profesional no lo exime de aspectos legales vinculados con el ejercicio de su

profesión.

Responsabilidad es el deber de responder, reparar o resarcir daños a otros, por una conducta
lesiva antijurídica o contraria al derecho.

La obligación nace cuando alguien resulta perjudicado. Una obligación secundaria o de segundo
orden se da luego del incumplimiento de una obligación primaria.

La responsabilidad legal se divide en dos rubros: civil y penal. Establecidas por el derecho positivo
vigente. Refiere a obligaciones o responsabilidades que el profesional tiene, que afectan la
preparación e información de los estados contables. Legal a momentos del ejercicio profesional
cometiendo negligencia, dolo o fraude con la figura de “balance falso”.
La responsabilidad profesional está reglada por normas de ética o conducta profesional.

6.2 El auditor y los estados contables examinados

La empresa es responsable de la confección, preparación y emisión de los estados. Es

responsabilidad del auditor el juicio técnico sobre dichos estados contables.

La función de auditoría no releva a la gerencia de estas tareas. Cumple la función de otorgar

confianza a través de su opinión o juicio técnico sobre los estados con respecto a las normas de
auditoría generalmente aceptadas, para completar y llegar a una conclusión sobre la preparación
de dichos estados con normas contables vigentes en la jurisdicción.

La NIA 200 establece que el auditor es el responsable de determinar y emitir una opinión sobre los
estados, la responsabilidad por la preparación y la presentación de estos recae sobre la
administración.

6.3 Responsabilidad profesional y expectativas del cliente

Es recomendable acalarar la responsabilidad asumida y el alcance del trabajo a realizar.

Ese perjuicio puede ser interpretado como falta de responsabilidad por incumplimiento de la
labor.

La forma es a través de una carta de contratación, con detalle del trabajo, su alcance,
características salientes y cómo se realizará. Solicitar confirmación y aceptación es un buen
elemento para lograr el completo entendimiento entre el profesional y su cliente.

Suele imputarse a falta de responsabilidad la interpretación incorrecta entre el servicio que el

auditor pretende brindar y el que el cliente quiere recibir.

La NIA 210 refiere a las condiciones de los compromisos de auditoría, pautas sobre:

1. El acuerdo sobre las condiciones del compromiso, documenta y confirma que el auditor
acepta la designación, el objetivo y el alcance de la auditoría, las responsabilidades del
auditor, las del cliente y las características del informe a emitir.
2. Evaluación por parte del auditor de un cambio en el alcance en el compromiso de
auditoría. Considerar la razón que origina esta solicitud, y las consecuencias.

La norma está alineada con los conceptos considerados en el capítulo.

6.4 Actos ilegales del cliente. Fraude y error

Fraude se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparación de información

financiera. Manipulación, falsificación o alteración de los documentos o registros; apropiación
indebida de activos; supresión u omisión de transacciones; registros de transacciones incorrectas o
inadecuada aplicación de políticas contables.

El error se relaciona con aspectos no intencionales, terminan en una incorrecta presentación de la

realidad.

La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes o errores es de la gerencia, a través

de la implementación y seguimiento de adecuados sistemas de control.
El auditor debe asegurarse a través de sus procedimientos que un fraude o un error con efecto
significativo sobre los estados no ha ocurrido, y si ocurrió, su efecto está adecuadamente reflejado
en los estados. Debe planificar su trabajo bajo estos objetivos.

Existe la posibilidad de que no se detecten fraudes o errores que si existieron. La detección

posterior no equivale a decir que el auditor realizó incorrectamente su labor.

En caso de existencia y detección de fraudes o errores, el auditor es responsable de comunicar su

ocurrencia en forma oportuna.

La NIA 240 establece que se permitirá obtener una seguridad razonable de que los estados están
libres de distorsiones significativas. El factor distintivo entre fraude y error constituye la
“intencionalidad” o la “no acción”.

La prevención y detección de fraude es responsabilidad primaria de la Dirección y Gerencia. La

norma define dos tipos de fradues:

1. El resultado de la apropiación indebida de bienes

2. La presentación de información financiera fraudulenta

El riesgo de no detectar una distorsión significativa como consecuencia de fraude es mayor que el
de no detectarla como consecuencia de error, el fraude puede implicar planes organizados para
encubrirlo. La norma requiere que el auditor:

1. Mantenga una actitud de “escepticismo profesional” reconociendo la posibilidad de que

exista una distorsión significativa debida al fraude.
2. Realice procedimiento de análisis de riesgos de distorsiones significativas.
3. Identifique y analice los riesgos de distorsiones significativas debidas al fraude en los
estados y en las afirmaciones.
4. Determine las respuestas globales ante los riesgos de distorsiones significativas.
5. Diseñe procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos analizados de
distorsiones.
6. Evalúe los elementos de juicio obtenidos por la aplicación de los procedimientos de
auditoría mencionados. Podrá concluir sobre la imposibilidad de continuar con el
compromiso de auditoría. El auditor deberá determinar las responsabilidades
profesionales y legales aplicables al compromiso.
7. Obtenga representaciones por escrito de la administración que se relacionen con el
fraude.
8. Se comunique a la Dirección cualquier detección

La NIA 240 establece pautas que el auditor deberá considerar en la planificación y ejecución de la
auditoría para obtener la evidencia que respaldará la aseveración de que los estados estén libres
de distorsiones significativas provenientes del fraude.

La NIA 250 respecta a la consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados.

Cuando se diseñan y realizan procedimientos de auditoría y cuando evalúa resultados, el audiftor
debe reconocer que el incumplimiento de las Leyes por parte de la entidad puede afectar de
manera significativa a los estados. La detección del incumplimiento requiere que se considere la
integridad de la gerencia y los empleados.

La gerencia es la responsable de garantizar que las operaciones de la entidad se realicen de

acuerdo con la normativa vigente. La responsabilidad por la prevención y detección cae sobre la
Dirección y la Gerencia. El riesgo de distorsiones significativas provenientes del incumplmiento de
la legislación vigente es mayor debido a:

1. Existencia de muchas normas relacionadas, principalmente, con aspectos operativos de la

entidad.
2. Eficacia de los procedimientos de auditoría resulta afectada por las limitaciones inherentes
al control interno y por el uso de las pruebas.
3. Gran parte de los elementos de juicio de auditoría obtenidos por el auditor son de
naturaleza persuasiva.
4. Es posible que el incumplimiento involucre una conducta destinada a ocultarlo.

El auditor debe obtener una compresión general del marco jurídico y reglamentario aplicable a la
entidad y la industria y de cómo la sociedad cumple con dicho marco.

La NIA 250 requiere que evalúe el cumplimiento de la legislación vigente por parte del ente
auditado, asegurar que los estados no incluyen errores significativos. Origina que los auditores se
especialicen en tales industrias y actividades.

Ante el incumplimiento, el auditor deberá evaluar la continuidad de la relación con el cliente.

6.5 Responsabilidad y búsqueda de la excelencia profesional

El profesional deberá bregar para que la prestación de su servicio sea superior y distintivo. Debe ir
más allá de lo que el cliente espera, contribuyendo al desarrollo personal del profesional e
indirectamente al de la comunidad en la que actúa.

El reconocimiento de que cada cliente es único. La prioridad otorgada a la necesidad del cliente, la
predisposición a satisfacer sus necesidades, a detectar sus debilidades y recomendar cambios
deben ser requisitos básicos. Sin comprometer la independencia e integridad que hacen a la
valorización del servicio de auditoría.

La integridad necesaria para definir su rechazo será indispensable para lograr excelencia y
reconocimiento, encauzamiento y educación de la comunidad de los negocios.

Capítulo 3 – Hacia una auditoría eficiente y eficaz

1. La auditoría en sus inicios
El concepto fue cambiando y transformándose.

Se fue comenzando a desarrollar y profundizar los conceptos de:

 Planificación
  Análisis de los sistemas de control interno
 Técnicas de muestreo
 Muestreo estadístico
 Pruebas de auditoría

2. La auditoría en su evolución
Se continúa con el análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control.
Rescatar los controles más importantes que se llevan a cabo para otorgar o darle evidencia al
auditor de la validez de las manifestaciones de los estados. Prueba de cumplimiento de los
controles clave.

3. Hacia una auditoría eficiente y eficaz

3.1 Introducción

El camino para lograr una auditoría eficiente y eficaz se denomina enfoque eficiente. Es versátil y
dinámico. Características:

 De “arriba hacia abajo”

 Énfasis en el conocimiento del negocio
 Énfasis en el criterio profesional
 Enfoque de auditoría a medida
 Énfasis en la planificación estratégica
 Afirmaciones que componen los estados
 Objetivos de auditoría
 Evaluación del riesgo de auditoría
 Determinación de controles clave
 Determinación de procedimientos de auditoría

3.2 Enfoque de “arriba hacia abajo”

El principal interés se refiere a los estados en su conjunto.

Se inicia con el análisis del negocio, su organización, la forma en que funcionan sus principales
plantes de fabricación y los puntos de comercialización, el contexto económico, operaciones que
realiza y los sistemas de registración. Permitirá focalizar aspectos que afectan significativamente a
los estados.

Dividirá al examen en unidades operativas, reflejan la forma en que está organizada. Para cada
unidad se determina los componentes asociados, sus afirmaciones, riesgos y procedimientos.

3.3 Énfasis en el conocimiento del negocio

El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio, estará en condiciones de

verificiar si los estados reflejan la situación patrimonial y financiera y los resultados. El objetivo del
auditor es identificar y analizar los riesgos de distorsiones significativas en fraudes o errores en los
estados, y en las afirmaciones, mediante la comprensión de la entidad y de su entorno.

Deberá comprender:
 -Factores relevantes de la industria, normativos de presentación de información financiera

-Naturaleza de la entidad, sus operaciones, estructura de capital y de la dirección,

inversiones y estructura de la entidad y forma de financiación

-Selección y aplicación de políticas contables

-Objetivos y estrategias de la entidad y riesgos comerciales

-Medida y revisión del desempeño financiero de la entidad

3.4 Énfasis en el criterio profesional

Afecta todos los aspectos del trabajo de auditoría. Aplicado en la evaluación de la razonabilidad de
mediciones y estimaciones de la evidencia de auditoría sobre las mismas.

Basados en la experiencia e idoneidad de las personas que intervienen.

3.5 Enfoque de auditoría a medida

Una metodología para realizar el examen que se adaptará. No incluye una metodología rígida y
estandarizada, sino un enfoque flexible basado en el criterio de los profesionales, considerando las
particularidades de cada organización. Los procedimientos se determinarán individualmente,
concretándose en programas de trabajo diseñados “a medida”.

3.6 Énfasis en la planificación estratégica

Definirán la estrategia que consideran más adecuada para desarrollar la auditoría sin haber
efectuado aun procedimiento alguno. Basarán el conocimiento acumulado sobre el ente, como en
su experiencia y conocimientos para determinar los principales componentes de cada unidad
operativa; cuál es el riesgo global; riesgos individuales y el tipo de enfoque.

Enfoque serán la clase de puerbas que se aplicarán: analíticas, de cumplimiento o sustantivas.

Estos riesgos y enfoque deberán ser confirmados con posterioridad, podrán modificarse de
acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.

Es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos evitar dispersiones, transmitir
las ideas del personal más experimentado, prever situaciones y anticipar dificultades.

3.7 Afirmaciones que componen los estados contables

3.7.1 Concepto

Manifestaciones o aseveraciones de la dirección acerca de la situación patrimonial, los resultados

y lso cambios en la posición financiera. Explícitas e implícitas referidas al activo, pasivo,
transacciones y hechos económicos. Relacionadas con:

 La veravidad de las transacciones individuales y de los saldos;

 La integridad de las transacciones individuales y la razonabilidad de lo saldos;
 La adecuada medición y exposición contable apropiada en los estados
Los objetivos de auditoría es obtener suficiente satisfacción con respecto a la validez de estas
afimraciones.

3.7.2 Apertura de las afirmaciones

De los conceptos básicos que las integran. En cada rubro tomarán mayor o menor ponderación,
siempre la totailidad de las afirmaciones será considerada en rubos o compronentes.

Afirmaciones de veracidad

Incluye los conceptos:

-Existencia

Aspectos que se incluyen dentro de los estados implican que se está aseverando que
“efectivamente existen al cierre del ejercicio o que realmente existieron”.

Determinado que tiene importancia, deberá establecer procedimientos que permitan comprobar
dicha existencia.

-Propiedad

Se asevera que los mismos son propiedad del ente auditado.

Establecer los procedimientos que le permitan verificar dicha propiedad. Importancia en

inversiones o bienes inmuebles.

-Autorización

Relevancia en las grandes operaciones básicas. Atorización que deben suminstrar los diferentes
componetes de la Alta Dirección de los entes para realizar dichas operaciones.

Afirmación de Integridad

Incluye los conceptos:

-Integridad propiamente dicha

Que la totalidad de los activos se encuentran incluidos en los estados contables. Es la inversa de la
afirmación de “Existencia”, los procedimientos partirán de la realidad para llegar a cada uno de los
valores y conceptos expuestos en los estados.

-Correlación

Correspondencia o la relación recíproca que existen entre dos o más componentes de los estados.
Tiene diferentes concepciones

 Correlación entre ingresos y egresos

 Correlación entre tiempo y los componentes del estado de resultados

-Costos e ingresos relacionados con los ciclos económicos

-Corte
Este concepto complementa y otorga mayor precisión a la afirmación de integridad. Las
operaciones que correspondes a un ejercicio o periodo fueron registradas o imputadas en el
mismo.

Los procedimientos de verificación del corte de cualquier circuito determinarán cuáles fueron los
últimos registros que correspondieron a operaciones del periodo procesados para ser incluidos en
los estados y que no existieron otras operaciones durante el final y que se registraron en el
próximo periodo.

-Registración

Que las operaciones individuales fueron correctamente registradas con normas contables
vigentes.

-Acumulación

Aglutina la totalidad de los anteriores conceptos, confirmando a la afirmación de integridad. No

solamente las operaciones fueron íntegra y correctamente registradas, también que fueron
correctamente acumuladas, procesadas y/o efectuados todos los cálculos matemáticos que
correspondían.

Afirmación de medición y exposición contable

Dos conceptos:

-Medición contable

Los componentes de los estados se encuentran meiddos de acuerdo con normas contables
vigentes.

Complementa a “Registración” y “Acumulación”. Se debe tener en cuenta al conjunto de la

información contable de cada componente, para comprobar el cumplimiento de la totalidad de
normas contables vigentes.

-Exposición

Que todos los activos y pasivos y hechos económicos se encuentran correctamente expuestos y no
se han omitido hechos de significación. Deberán considerarse las características del negocio a
efectos de asegurar que se estén exponiendo los aspectos de mayor interés. Debe ser útil y lo más
transparente posible y no utilizar para inducir al error a terceros. Tampoco se deben omitir
aspectos que quizás las normas contables no contemplen.

3.8 Objetivos de auditoría

Obtener la suficiente satisfacción con respecto a la validez de las afirmaciones.

Los estados contables son propiedad del ente. Las afirmaciones pertenecen a su dirección, la tarea
del auditor es probarlos mediante sus procedimientos. El grado de satisfacción mediante las
evidencias de auditoría para darle validez a las afirmaciones dependerá de cada situación en
particular y del criterio del profesional.

3.9 Evaluación del riesgo de auditoría

Implica considerar que pueden existir errores o fraudes significativos no detectados por los
sistemas de control. El análisis, evaluación y consideración de los riesgos significativos es una de
las características esenciales de un enfoque eficiente. Un desafío para la capacidad y creiterio del
auditor. Los planes deben considerar el riesgo de una auditoría, enfatizando las áreas de mayor
potencial a fin de distribuir los esfuerzos.

Evaluación de “arriba hacia abajo”. Analiza los riesgos de la naturaleza del negocio, del contecto,
de los bienes o servicios, de la situación de sus clientes, las transacciones y otras áreas de interés
que tengan mayor o menor potencial de contener errores o fraudes. Para cada componente se
identificarán y evaluarán los riesgos específicos, deteniéndose cuando lo que finalmente se obtuvo
como evidencia de auditoría no afectaría la opinión de los estados.

Se diferenciarán los riesgos inherentes de los de control. Lo sprimeros son del contexto que rodea
al ente. Los de control son debilidades de los propios sistemas de la organización. Análisis para
reducir el tercer tiepo de riesgo: el de detección. Procedimientos de auditoría que no sean lo
suficientemente eficaces para detectar errores o fraudes significativos previamente no filtrados
por los sistemas de control.

3.10 Determinación de controles clave

Verificar la totalidad de las operaciones no es posible, implicaría un examen muy poco eficiente
donde el criterio profesional se limitaría a verificar si la totalidad fue medida y expuesta. Una
auditoría es una conclusión mediante pruebas que no abarcan la verificación de todas las
transacciones. Razonabilidad de los estados y no de su exactitud. Si empresa dispone de sistemas
que suministran información contable, podrá ser verificada dándole validez a los sistemas que la
originan, verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto. Por ende, se
supondrá que la información se emite en forma satisfactoria.

Incluyen controles con diferentes jerarquías. Seleccionar aquellos que ofrecen mayor satisfacción
de auditoría (mayor jerarquía), denominados “controles clave”.

Confiar en los controles clave da mayor efectividad y eficiencia, se descaratan procedimientos de

prueba de controle que asegurar veracidad parcialmente.

Alcanzar el objetivo global de la auditoría en forma eficiente es identificar los puntos fuertes de los
sistemas de información y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para obtener
satisfacción de auditoría.

En las pruebas de cumplimiento que se efectuarán se desechará la verificación de todos aquellos

controles que no se consideran clave.

La NIA 330 establece:

Procedimientos sustantivos para detectar distorsiones significativas de las afirmaciones, consisten

en pruebas de detalle o procedimientos analíticos sustantivos.

Pruebas de controles para evaluar la eficacia operativa de los controles para prevenir, o detectar y
corregir distorsiones significativas.

3.11 Determinación de procedimientos de auditoría

Los procedimientos son únicos para cada ente. Se traducen en programas detallado de trabajo a
medida. Deben considerar con mayor énfasis las particularidades del negocio y sus efectos en los
procedimientos de auditoría.

Capítulo 4 – Proceso de Auditoría

1. Introducción
Pasos para llevar a cabo una auditoría en tres etapas esenciales: planificación, ejecución y
conclusión.

Es un proceso secuencial con un punto de partida y otro de terminación. Las auditorías recurrentes
tienen una estrecha relación entre la finalización y el inicio de la siguiente. El conocimiento
obtenido de cada año se acumula y es aprovechado por las auditorías siguientes.

Los límites no son tajantes ni excluyentes. Planificación pretende establecer todos los
procedimientos que se aplicarán, los resultados de las pruebas de cumplimiento pueden hacer
necesaria la modificación cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas. Durante la
planificación y a efectos de darle validez a la información se deberían efectuar pruebas de
transacciones para verificar la validez de la información que le fuera suminstrada sobre el
conocimiento del sistema y probar la efectividad del funcionamiento de los “controles” instituidos
en el circuito, en especial aquellos que pueden resultarle de utilidad al momento de definir la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos a aplicar.

A pesar de estar efectuando la planificación se están aplicando algunos procedimientos que

usualmente integran la etapa de ejecución.

2. Etapas del proceso de auditoría

ETAPA OBJETIVO* RESULTADO
PLANIFICACIÓN Predeterminar procedimientos Memorando de planificación y
programas de trabajo
EJECUCIÓN Obtener elementos de juicio a través Evidencias documentadas en
de la aplicación de procedimientos papeles de trabajo
CONCLUSIÓN Emitir un juicio basado en la evidencia Informe del auditor
de la auditoría obtenida
*Objetivos primordiales de cada una de las etapas.

Planificación

Determinación del enfoque de auditoría a aplicar, selección de los procedimientos particulares a

ejecutar. Reflejado en un memorando de planificiación, como los respectivos programas
detallados de trabajo (forma, momento y alcance de los procedimientos).

Ejecución

Cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicio válidos y

suficientes para sustentar una opinión. Los papeles de trabajo son la documentación y evidencian
el examen realizado. Realizarán los procedimientos previstos y también pruebas alternativas
reemplazando o complementando las originales, por dificultades o eficiencia en el examen.

El auditor debe planificar y realizar la auditoría para reducir el riesgo involucrado hasta un nivel
que resulte aceptable y que concuerde con el objetivo.

Conclusión

Se evalúan todas las evidencias obtenidas que deben permitir formar un juicio o una opinión sobre
la razonabilidad de los estados, emitiendo el respectivo informe.

3. Etapa de planificación
Dos objetivos:

 Actividad resulte efectiva, llegar al cumplimiento de los objetivos

 Actividad resulete eficiente, se alcance utilizando los recursos estrictamente necesarios

El auditor para dar una opinión planificará los procedimientos a seguir a efectos de obtener
evidencia que resulte válida y suficiente para respaldarla.

Las organizaciones operan en diferentes actividades y negocios, expuestas a diferentes riesgos y a

diversos contactos, lo cual conformará el ambiente. En función de estos condicionantes
desarrollará los sistemas de información.

Es necesario predeterminar el enfoque de auditoría para recoger las particularidades de esas

organizaciones. La planificación incluye diversos procedimientos relacionados con una lógica
conceptual.

Resulta necesario obtener un conocimiento profundo de la actividad principal del ente, su

“negocio”. Es el objeto de la existencia del ente. Se debe comprender con profundidad las
características de dicha actividad. Una clara comprensión de: cuál es la principal fuente de
ingresos, cómo se obtuvieron, aspectos estratégicos y clave para conseguirlos, riesgos del
contecto, costo para obtener los ingresos, actividades conexas, sistemas de información que
dispone, etc.

Conocido las principales características estará en condiciones de definir las “unidades operativas”
de las que resultará útil dividir a una entidad, a efectos de la revisión de sus estados. Son las
actividades del negocio con características distintivas, susceptibles de ser consideradas con
cirterios y procedimientos propios.
Determinadas las unidades, se deben definir los “componentes” que las forman. Están vinculados
con los estados a examinar y con el ciclo de las transacciones. Los rubros de los estados o los
sistemas o circuitos administrativos que afectan a estos.
El paso siguiente es definir las “afirmaciones” que incluyen los componenetes y cuya validez
deberá probarse. La validez debe ser confirmada mediante la ejecución de los procedimientos.
Estos surgen de determinar el enfoque de auditoría, la combinación entre pruebas analíticas y
sustantivas. Se obtiene del análisis de los riesgos de auditoría vicnulados con los componentes, las
afirmaciones a ser verificadas, el “sistema de control” vigente y la eficiencia en el proceso de
auditoría (combinación que demande menor cantidad de recursos).
Este proceso existe debido a situaciones o hechos que lo condicionan: “factores de riesgo de
auditoría”. Es la susceptibilidad a la existencia de errores o fraudes en los estados. La adecuada
comprensión de cómo se vinculan con cada componente es la clave de la determinación del
“enfoque de auditoría” a aplicar.

Definido para cada componente, se determinan los “procedimientos” de auditoría específicos a

efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Deben detallarse en programas de trabajo.

4. Etapa de ejecución
Se desarrolla el plan de auditoría. Se llevan a cabo los procedimientos planificados. El propósito es
obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se puede sustentar el informe. La
satisfacción se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos definidos y documentados.

El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Descubrir factores de riesgo
adicionales que requeiran que se cambie el alcance y la naturaleza del trabajo. Cuando fuera
necesario realizar un cambio, este debe docuementarse.

La etapa está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre y una visita final
realizada después del cierre. El objeto es maximizar la eficiencia, revisando periodos intermedios
del ejercicio económico y poder anticipar trabajos para la visita final.

Un aspecto fundamental es la supervisión y seguimiento del desarrollo de los planes, y del trabajo
de los disitntos integrantes del equipo. Cualquier impedimento para un procedimiento debe ser
subsanado mediante pruebas alternativas. En caso contrario, “calificar” el alcance del trabajo de
auditoría en el informe.

La supervisión es necesaria para que los hallazgos que pueden afectar la opinión sean analizados
oportunamente con los niveles superiores del ente. Aquí se superponen las etapas del proceso,
analizar con la dirección implica tareas netamente de la etapa de conclusión.

5. Etapa de conclusión
Reúne los resultados del trabajo en cada unidad operativa y en cada componente. Analizar los
hallazgos y obtener una conclusión general sobre los estados. Es la esencia del informe del auditor.

Los máximos responsables del equipo deben revisar el trabajo realizado. Asegurarse de que el plan
fue efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos han sido correctamente evaluados y si los
objetivos fueron alcanzados.

Realizar una revisión global de los estados. Una combinación con las conclusiones ya obtenidas.
Debe proporcionar una base para emitir el informe final. Concentrarse la atención en las áreas de
mayor importancia a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo y
reflejadas correctamente en los estados.

La evaluación de la evidencia debe considerar si la información y los parámetros continúan siendo

apropiados y si se ha obtenido suficiente satisfacción de auditoría. Debe considerar si:

 La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba

 La naturaleza y nivel de las excepciones están de aceurdo con lo que se esperaba
La evidencia debe ser evaluada en términos de su suficiencia, importancia y confiabilidad, y la
naturaleza y nivel de las excepciones de auditoría indentificadas. Debe considerar si contradice
alguna de las decisiones tomadas durante la planificación.

Envidencias que contradigan las afirmaciones de los estados o creen dudas con respecto a la
efectividad de un control en el cual se confía se denomina excepción de auditoría, relacionada con
errores o fraudes.

Deben ser consideradas cuidadosamente, en forma individual y en conjunto, determinar si los

estados están o puede estar sifgnificativamente distorsionados. La evaluación es para obtener una
comprensión de su naturaleza, causas e implicancias, y resolver cuál es la acción apropiada que
debe tomarse.

Capítulo 5 – Etapa de Planificación

1. Objetivo de la Planificación
Determinar qué procedimientos de auditoría corresponderá realizar y cómo y cuándo se
ejecutarán. Es un proceso en sí mismo: actos u operaciones que conducen a un fin. Determinar
cuáles serán los procedimientos a emplear que permitan la satisfacción necesaria.

Es un proceso dinámico, se inicia al comienzo de la labor y puede modificarse o continuarse sobre

la marcha de las tareas.

Comienza con la obtención de información para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definición detallada de las tareas a realizar, cuyo resultado será evaluado en la etapa de
conclusión.

Es imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. Debe ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, tener en cuenta alternativas y debe seleccionar los métodos más
apropiados.

El objetivo es la realización de la auditoría de forma eficiente y eficaz. Da el marco para que el

auditor desarrolle la auditoría aplicando el principio de economía.

2. Etapas del proceso de Planificación

Dos etapas. El primero define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento e
información: planificación estratégica. El segundo, luego de definir la estrategia global, discrimina
para cada uno de los distintos componentes los procedimientos a realizar para completar la
estrategia global y cómo se llevarán a cabo: planificación detallada.

Concuerda con el enfoque eficiente de auditoría, siendo un trabajo de “arriba hacia abajo”. La
planificación estratégica engloba toda la auditoría en su conjunto. La planificación detallada
trabaja con cada estrategia definida y determina cómo ejecutarla.

La clasificación está de acuerdo con la realización de auditorías “a medida”.

Es de relevancia obtener el conocimiento y comprensión de cómo opera el negocio del ente.

La NIA 300 establece:

 1. Estrategia global: el auditor determinará la estrategia de auditoría a través de la
definición del alcance, la oportunidad y el rumbo de la auditoría, guía para el
desarrollo del plan.
2. Plan de auditoría detallado

Sub-actividades:

Estrategia global

a) Identificar las características del compromiso que definan su alcance

b) Indagar los objetivos de la presentación de la información para planificar la duración de la
auditoría y la naturaleza de los informes
c) Considerar los factores relevantes para dirigir los esfuerzos del equipo
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares y el conocimiento previo del
socio a cargo en otros compromisos
e) Determinar la naturaleza, oportunidad y cantidad de los recursos necesarios para la
realización del compromiso

Plan de Auditoría detallado

a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos planificados de análisis de

riesgo
b) Naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría planidifcados
para las aseveraciones
c) Otros procedimientos planificados para dar cumplimiento a las NIA

El auditor actualizará y reformulará la estrategia global cuantas veces fuera necesario, cuando la
ejecución de los procedimientos no bride elementos de juicio que le permitan obtener evidencia
suficiente que sustente la opinión. Ratificar o rectificar la estrategia.

La planificación culmina con la definición de la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría con el objetivo de obtener evidencia sobre las
afirmaciones/aseveraciones de los componentes que forman parte de los estados.

3. Planificación Estratégica
Como primera etapa del proceso de planificación reúne el conocimiento acumulado y la
información adicional obtenida de las actividades en el periodo a auditar y resume este
conocimiento en la definición de decisiones preliminares para cada componente.

Definir cuál es el concepto de componente. Puede ser uno o varios rubros de un estado, o los
sistemas o circuitos administrativos que los afecten. Un componente podrá dividirse en varios. La
identificación es una perspectiva de “arriba hacia abajo” y concentrarse en los asuntos
significativos.

3.1 Conocimiento acumulado

Es la comprensión del negocio del ente.

En una auditoría recurrente, se acumulan conocimientos del negocio, su medio de control,
gerencia y sus sistemas de información, contabilidad y gestión. La evidencia anterior continúa
teniendo relevancia. Un enfoque eficiente aprovecha estas realidades confiando en la evidencia
obtenida anteriormente.

3.2 Obtención de información adicional

Revisar qué sucedió desde la última visita para poder definir la estrategia a aplicar. Se analizan
ciertos temas aplicbles a la auditoría en su conjunto.

Definen “términos de referencia”. Las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo en

materia de informes, expectativas, informes especiales e instrucciones que deberán ser
contempladas, restricciones al alcance del trabajo, etc.

Considerar en la planificación del enfoque de auditoría.

Analiza qué sucideó en el negocio y cuáles son sus riesgos inherentes. Actualizar el conocimiento
acumulado con las circunstancias ocurridas desde el último examen. Analizarse el
desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas. El enfoque de auditoría
también debe tenerlas presente.

Luego debe analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información.

Determinar la naturaleza y alcance de los sitemas, el software de sistemas con que opera, los
cambios desde la última visita, la naturaleza en cuanto a la configuración y estrucutra de las
operaciones computarizadas.

Luego analizar cambios ocurridos en el ambiente de control. Este refleja la actitud y el

compromiso de la gerencia para establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de
operaciones controladas. Un ambiente fuerte permite depositar confianza, uno débil no.

Determinar cuál es el enfoque del directorio y de la gerencia hacia los controles, la organización
gerencial y el marco para que exista control gerencial.

Por último, analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables. Si hubo, por decisión del
ente o por cambio en las normas contables, y problemas detectados en ejercicios anteriores y
análisis de la existencia de lagunas políticas agresivas o conservadoras.

Estas tareas de obtención de conocimientos o recopilación del conocimiento acumulado

determinan en qué estado se encuentran las operaciones del ente.

Entonces, la obtención de información adicional se resume en:

 Definir los términos de referencia

 Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes
 Analizar el ambiente del sistema de información
 Analizar el ambiente de control
 Analizar los cambios en las políticas contables

3.3 Decisiones preliminares de los componentes

Estrategia a aplicar en cada trabajo en particular. Se divide al conjunto de la labor de auditoría en
partes manejables, denominadas componentes.

Un componente es el equivalente a un ciclo de transacciones, con relación directa con partidas en

los estados.

Definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque de auditoría. Concurren el análisis de dos
elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes. El control permitirá determinar qué
grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en los sistemas de información y
contabilidad. Un control fuerte permitirá confiar, uno débil requerirá la realización de
procedimientos de auditoría no vinculados con pruebas de controles.

Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, de la

evaluación del riesgo inherente va a depender la cantidad satisfacción de auditoría a obtener.

El análisis de ambos permitirá concentrar la labor de auditoría total en aquellas áreas que
prensenten mayor riesgo. El riesgo es la susceptibilidad de que determinada partida esté expuesta
a la presentación de errores o fraudes. Las áreas de riesgo bajo requerirán menor esfuerzo de
auditoría que las áreas consideradas con riesgo elevado.

3.4 Estimación de niveles de significación

Debe considerarlos para establecer los montos de errores tolerables.

Las normas contables admiten desviaciones en la medida que no afecten significativamente a la

información. El efecto significativo es cuando tiene aptitud para motivar algún cambio en la
decisión que podría tomar alguno de sus usuarios.

El objetivo de una auditoría es hacer posible que el auditor emita una opinión de si dichos estados
están preparados respecto de todo lo significativo de acuerdo con las normas contables.

Para estimar debe aplicarse el criterio profesional.

A los efectos prácticos el nivel de significación suele calcularse inicialmente para cada uno de los
estados en forma separada. Seleccionar el nivel más bajo de todos y fijarlo como monto de error
tolerable.

La NIA 320 establece a la significación si: su omisión o declaración distorsionada pudiese influir en
las decisiones económicas de los usuarios. Depende del tamaño del elemento o del error juzgado
su omisión o declaración distorsionada. Brinda un umbral o punto límite.

Es cuestión del criterio profesional. El auditor establece un nivel aceptable para detectar
cuantitativamente las distorsiones significativas. Necesita considerar las de cantidades
relativamente pequeñas que, de acumularse, podrían tener un efecto significativo sobre los
estados.

Considerar la significación en relación con los estados como con las clases de operaciones, los
saldos y la información complementaria. Puede estar influenciada por: requisistos legales, clase de
operaciones, saldos y sus relaciones.

Es un juicio de valor utilizado en todo el proceso de auditoría. Considerarlo cuando:

 1. Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
2. Evalúa los efectos de las distorsiones significativas detectadas en el proceso, en la etapa
de conclusión

Cuando más alto es el nivel de significación, más bajo será el riesgo de auditoría y viceversa.

Al establecer los niveles de significatividad, el auditor deberá establecer el error tolerable. La NIA
530 lo establece como error máximo en una población que el auditor está dispuesto a aceptar. Es
aplicable a nivel de componente, saldo de cuenta y operaciones y su valor nominal será utilizado
como base en la determinación de la evidencia por medios de muestreo.

3.5 Consideraciones prácticas

Luego de obtener una información detallada de los cambios, más la evaluación de los riesgos
inherentes y de control, y de establecer el nivel de significación, se define cuál va a ser el enfoque
a emplear en la auditoría en particular.

Tiene importancia relevante, define para cada componente qué procedimientos específicos
deberán realizarse. El resultado puede documentarse en un memorando, es el input necesario
para la segunda etapa del proceso, donde se decidirán los procedimientos específicos a realizar.

La planificación estratégica se sintetiza en una matriz o planilla de decisiones preliminares, se

resumen los componentes de los estados, las afirmaciones contenidas más importantes, los
riesgos inherentes y de control verificados y el enfoque de auditoría a desarrollar mediante
procedimientos sustantivos o procedimientos de control y/o cumplmiento de controles clave,
indicando cada una de las pruebas.

Las decisiones fundamentales respecto del alcance, oportunidad y la dirección de la auditoría.

4. Planificación detallada
Se trabaja con cada componente en particular, en forma separada. Concentrar los esfuerzos de
auditoría en las áreas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan “afirmaciones”.

Estas son el eje central de la labor. Manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los
estados.

Se dividen en tres grupos:

 Veracidad
 Integridad
 Medición y exposición contable

Veracidad trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos y
ha contraído los pasivos contabilizados; si son reales, si existen, si han ocurrido y si están
autorizados.

Integridad analiza ssi todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados,
registradas en las cuentas, adecuadamente acumuladas y registradas o atribuidas al periodo
contable.
Medición y exposición contable refiere a si cada transacción está calculada y reflejada por su
monto apropiado; correctamente valuado, de acuerdo con su naturaleza y normas y si reflejan los
hechos y circunstancias que afectan su medición contable. Analizar si está incluida toda la
información para obtener una adecuada comprensión de lo expuesto en los estados.

La definición de estas afirmaciones sirve para detemrinar qué grupo se ve más afectado por la
presencia de un determinado nivel de riesgo.

Las afirmaciones más afectadas concentrarán el mayor esfuerzo de auditoría y, cada uno de los
procedimientos se relacionará con las afirmaciones que satisfaga.

De esas afirmaciones y la relación que los riesgos inherentes y de control tienen se seleccionarán
los procedimientos de auditoría que se concentrarán en las afirmaciones más afectadas.

Teniendo en cuenta toda la gama posible de procedimientos que responden a dos grupos:
sustantivos y las pruebas de controles. Dentro de los sustantivos, procedimientos analíticos y las
pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Para la selección se debe considerar los procedimientos para otros componentes que puedan
brindar satifacción de auditoría adicional para el componente que se está planificando. Además,
considerar los que afectan directamente a los factores de riesgo, los requeridos por las normas de
auditoría, los realizados por auditoría interna cuando se desee confiar en ese trabajo y cuál será el
alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.

Los seleccionados constituyen la base para la preparación del programa de trabajo. El detalle, para
cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en su ejecución, el alcance a aplicar y la
oportunidad de su aplicación.

El resultado se documentará a través del “Programa de Trabajo”. Cada uno de los procedimientos
para cada componente, con indicación del alcance y pasos a seguir.

Los programas detallados de trabajo confeccionados a medida de cada ente auditado serán más
efectivos y eficientes. Estos constituyen la documentación del plan de auditoría a la cual se refiere
la norma.

La planificación detallada se resume en:

 Definición de afirmaciones
 Selección de procedimientos de auditoría
 Preparación de programas de trabajo

5. Confianza en auditoría interna. Coordinación de esfuerzos

Auditores internos evalúan y prueban los sistemas del ente. Un control de alto nivel
potencialmente importante para confiar después en una adecuada evaluación y prueba.

El grado de confianza dependerá de la evaluación que se realice de la competencia y objetividad

de los auditores internos. Analizarse el grado de independencia, su competencia y experiencia, lo
adeucado de sus papeles de trabajo, la forma en que realizan su tarea y cómo ejecutan las tareas
de seguimiento.
Se deberá coordinar el plan de auditoría con el plan de auditoría interna.

Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar.

El auditor externo deberá comprender y evaluar las actividades de la auditoría interna para
identificar y analizar los riesgos de distorsiones significativas de los estados y diseñar y realizar
procedimientos de auditoría.

Consiste en evaluar:

a) El estado Organizativo: de la auditoría interna en la entidad, y el efecto que tiene para ser
objetiva.
b) Alcance de la función de auditoría interna: si la gerencia actúa de acuerdo con las
recomendaciones de la auditoría interna y cuál es su evidencia.
c) Competencia técnica: la capacitación técnica y las competencias suficientes.
d) El debido cuidado profesional: trabajo planificado, supervisado, revisado y docuementado.

Considerar el plan de auditoría interna. Es aconsejable acordar:

a) La oportunidad
b) El alcance
c) Niveles de significación aplicables a los criterios de selección de muestras
d) La documentación del trabajo realizado
e) La revisión
f) Procedimientos de información

Evaluar y realizar, adicionalmente, procedimientos de auditoría a dicho trabajo con el objeto de

confirmar su adecuación a los objetivos de la auditoría externa.

6. Administración del trabajo

Definir los procedimientos y cuándo se realizarán, y con qué alcance. Visitas de auditoría a realizar
y en qué momento.

Obteniendo la información adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento

acumulado se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo.

Visita preliminar o interina

Los procedimientos no necesariamente deben realizarse sobre saldos finales, mucha de la labor
puede anticiparse a la fecha de cierre. Se corresponde a procedimientos “de cumplimiento” o
“sobre saldos acumulativos”.

El resultado de ellos puede modificar la evaluación preliminar de los riesgos y la estrategia de

auditoría a aplicar.

La NIA 300 indica que, como resultado de imprevistos, cambios en determinadas condiciones, o de
los elementos de juicio arrojados por los resultados de los procedimientos, el auditor puede
modificar la estrategia global y el plan de auditoría detallado, y modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de posteriores procedimientos planificados.
Visitas de inventarios, circularización y arqueos

Realizarse en fechas cercanas al cierre, donde se efectúe el corte de operaciones. Una visita
adicional.

Visita final

Se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores.

Analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final. Revisar cuándo es el
vencimiento que el auditor deberá cumplir para la entrega de su informe.

Capítulo 6 – Evidencia y procedimientos de auditoría

1. Evidencia de auditoría
1.1 Concepto

El objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las

afirmaciones de los estados. Obtener evidencia es un proceso de importancia en la labor.

Evidencia es el elemento de juicio resultado de las pruebas de los sistemas, de la documentación

raspaldatoria, de relacionados con el ente. Según sea la fuente, de control o sustantiva.

La de control propociona al auditor satisfacción de que los controles en los cuales planea confiar
existen y operan efectivamente. Permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva
que debería obtenerse.

La sustantiva es la que brinda satisfacción referida a los estados, al examinar las transacciones y la
información.

La confiabilidad aumenta a meidad que aumenta su objetividad. Se basa más en hechos que en
creiterios.

El proceso de selección de procedimientos incluye la determinación del tipo de evidencia. La

mezcla da como resultado la determinación del “enfoque de auditoría”.

Ambos tipos pueden combinarse, modificando los procedimientos seleccionados. El auditor debe
procurar un equilibrio entre los beneficios de obtenerla y los costos. El factor de economía no
debe ser una razón que justifique la obntención de menos de la necesaria.

1.2 Evidencia según las Normas Internacionales de Auditoría

Es abordada por la NIA 500, establece que el objetivo principal del auditor es diseñar y llevar a
cabo procedimientos de auditoría que le permitan obtener evidencia de auditoría apropiada,
válida y suficiente para llegar a conclusiones en las cuales basar su dictamen de auditoría.

Los procedimientos son inspección, observación, confirmación, recálculos, reprocesos y

procedimientos analíticos, además de la investigación. La investigación más bien funciona como un
complemento de los demás procedimientos desarrollados.
La adecuación (validez) y la suficiencia de la evidencia de la auditoría están interrelacionadas. La
suficiencia es la medida de la cantidad de la evidencia de auditoría. La necesaria se verá afectada
por la evaluación que el auditor haya efectuado acerca del riesgo de que contenga distorsiones
significativas (cuanto mayor, más evidencia). Se verá afectada, también, por la calidad de dicha
evidencia (cuanto mejor, menos se necesitará). Más evidencia puede no llegar a compensar su
baja calidad.

La adecuación o validez es la medida de la calidad de la evidencia, su relevancia y confiabilidad

para las conclusiones. La confiabilidad está influenciada por su origen y su naturaleza.

La decisión de si es válida y suficiente es materia exclusiva del juicio profesional.

1.3 Fuentes de evidencia de auditoría

Para que sea aceptable debe ser creíble y confiable. La calidad varía según sea la fuente.

Mayor cuando:

 Se obtiene a partir de personas o hechos independientes de la organización

 Producida por un sistema de control efectivo
 Por conocimiento directo: observación, inspección o reconstrucción
 Documentada
 De la gerencia superior

Menor cuando:

 Se obtiene dentro de la empresa

 Producida por un sistema de control débil
 Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas
 Oral
 Del personal de menor nivel

1.4 Información a ser utilizada como evidencia según las NIA

La NIA 500 determina que deberá considerar la relevancia y la confiabilidad. La calidad de toda la
envidencia de auditoría estará afecatada por estas.

Relevancia

Conexión lógica entre el propósito u objetivo y la afirmación bajo consideración.

Puede estar afectada por la intención del procedimiento. Un determinado grupo de

procedimientos puede proveer evidencia relevante para ciertas afirmaciones, pero no para otras.

Las pruebas de controles son diseñadas para evaluar la efectivdidad operativa de los controles del
ente para prevenir, detectar y corregir distorsiones singnificiativas. Debe incluir la identificación de
las características o atributos que indiquen el desempeño de un control, o desviaciones existentes
del desempeño adecuado del mismo.

Las pruebas sustantivas son diseñadas para detectar distorsiones significativas de afirmaciones.
Comprenden pruebas de detalle y procedimientos sustantivos de tipo analítico. Procedimientos
sustantivos identifican aqeullas condiciones o características relevantes que marquen la existencia
de una distorsión significativa.

Confiabilidad

De la información como evidencia se ve influenciada por su fuente de origen, su naturaleza y por

las circunstancias que fue obtenida, incluyendo los controles en su proceso.

Pueden existir excepciones. Reglas:

-La confiabilidad es mayor si la fuente es independiente y externa

-La generada internamente es mayor cuando se verifica que los controles sobre su proceso
de genración funcionan efectivamente.

-Si es obtenida por el auditor (por observación directa) es más confiable que aquella
obtenida indirectamente.

-Si está docuementada es más confiable que aquella obtenida oralmente.

-Si es provista mediante documentación original es más confiable que aquella provista
mediante fotocopias o documentos filmados, su confiabilidad dependerá de sus respecitvos
procesos de preparación y conservación.

El nivel jerárquico que generó o suminstró la información complementa en calidad.

Cuando se utilice información preparada por la entidad sujeto, el auditor deberá evaluar si es
confiable en cuando a sus características de integridad, precisión y grado de detalle.

2. Evidencia y selección de procedimientos de auditoría

Considerando que las afirmaciones de las que debe obtener validez y a los riesgos que las afectan

2.1 Afirmaciones

Evidencia necesaria que permita concluir sobre la “razonabilidad” de la validez de las afirmaciones.
Todos los procedimientos deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones. Uno que no
esté relacionado con ninguna es no necesario.

Debe asegurarse de que todas las afirmaciones serán verificadas. La relación directa entre
afirmación y procedimiento ayuda a determinar si los procedimientos son suficientes y necesarios.

2.2 Riesgos de auditoría

Influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos. En la planificación se

seleccionan fuentes de satistacción en relación con la naturaleza de los riesgos. También debe
tomar las consideraciones prácticas de la relación costo/beneficio y la disponibilidad y facilidad
para obtener evidencia.

Se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente. Los procedimientos deben
estar relacionados con estos para orientarse a detectar errores o fraudes que ellos representan.

3. Procedimientos de auditoría
Pueden dividirese, según la evidencia que brindan, en “de cumplimiento” y “sustantivos”.

Cumplen un doble propósito. Los que proporcionan evidencia de control también pueden
proporcionar evidencia sustantiva y viceversa, en forma similar.

3.1 Procedimientos de cumplimiento

Evidencia de que los controles clave existen y son aplicados efectiva y uniformemente. Confirman
la comprensión de los sistemas, de los controles clave de estos y corroboran su efectividad.

Se encuentran:

 Inspección de la documentación del sistema

 Puebas de reconstrucción
 Observaciones de determinados controles
 Técnicas de datos de prueba

3.2 Procedimientos sustantivos

Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los
registros o estados y sobre la validez de las afirmaciones.

Se encuentran:

 Indagaciones al personal
 Procedimientos analíticos
 Inspección de documentos repaldatorios
 Observación física
 Confirmación externas

Algunos son llamados pruebas detalladas de transacciones y saldos.

3.3 Procedimientos según las NIA

Según la NIA 500 el auditor obtiene evidencia para:

a) Comprender la entidad y su ambiente, su control interno, evaluar los riesgos de

distorsiones significativas. “Procedimientos de evaluación de riesgos”.
b) Probar la eficacia operativa de los controles para prevenir, detectar y corregir distorsiones
significativas. “Pruebas de controles”.
c) Detectar distorsiones significativas en relación con las afirmaciones. “Procedimientos
sustantivos”, pruebas de transacciones, saldos e información complementaria.

El auditor siempre aplica procedimientos de evaluación de riesgos, una base satisfactoria para la
evaluación. No proporcionan evidencia de auditoría válida y suficiente, con complementados con
los procedimientos de auditoría adicionales, pruebas de controles y procedimientos sustantivos.

Las “pruebas de controles” (de “cumplimiento”) son necesarias en dos circunstancias. Cuando
incluye una expecitativa de la eficacia de los controles, se exige que pruebe dichos estos para
sustentar la evaluación. Además, cuando los procedimientos sustantivos no proporcionan
evidencia válida y suficiente, se exige realizar pruebas de controles.
Se realizan “procedimientos sustantivos” que respondan a la evaluación de riesgos de distorsiones
significativas, incluye los resultados de las pruebas de controles. La evaluación depende de su
criterio, puede no ser suficientemenete precisa para identificar todos, existen limitaciones
inherentes al control interno, incluso que éste sea ignorado, posibilidad de errores humanos y el
efecto de los cambios en los sistemas. Los procedimientos sustantivos para clases significativas
siempre son necesesarios para obtener evidencia válida y suficiente.

3.4 Métodos de selección de ítems para pruebas tendientes a obtener evidencia de auditoría

Al diseñar las pruebas se determinan los medios para seleccionar los ítems a testear más efectiva
para cumplir los procedimientos.

-Selección de todos los ítems: Pequeña cantidad con alto valor o existe un alto riesgo
sobre ese componente bajo examen. No resulta adecuado para realizar pruebas de controles,
puede adaptarse para pruebas sustantivas.

-Selección de ítems específicos: Ítems clave o de alto valor individual. No debe confundirse
con el muestreo de auditoría, los resultados no deben ser proyectados a la totalidad de la
población.

-Muestreo de auditoría: Permite extraer conclusiones acerca de la totalidad de la

población a partir de una muestra obtenida de ella.

La aplicación de alguno o de una combinación será apropiada dependiendo de las circunstancias

particulares del componente bajo análisis.

3.5 Inconsistencia en la evidencia de auditoría o dudas de su confiabilidad

Si de una determinada fuente es inconsistente con aquella obtenida de una diferente, o hay dudas
acerca de la confiabilidad se deberá decidir si es preciso inrementar o efetuar modificaciones en
los procedimientos. Deberá considerar el efecto que podría llegar a tener sobre otros aspectos de
la auditoría.

4. Tipos de procedimientos de auditoría

4.1 Inspección de la documentación del sistema

Incluye el examen de manuales de operación, cursogramas y descripciones de tareas. Describen

los sistemas establecidos por la gerencia que no proporcionan evidencia de que los controles son
realmente aplicados de forma uniforme. Debe complementarse.

Usos más frecuentes

 Para documentar la comprensión de los sistemas de información

4.2 Pruebas de reconstrucción

Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, métodos para procesar dichos datos
y los controles vigentes. Permite identificar los cambios o validar la permanencia del sistema sin
modificaciones.
Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los
empleados las funciones del procesamiento y los controles. Proporcionan moderada satisfacción
de auditoría.

Usos más frecuentes

 En etapada de planificiación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que

operan los sistemas
 Identificar cambios y a realizar evaluaciones de los sistemas
 Evidencia sobre existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamientos
claves
 Paso previo para la determinación de los controles clave

4.3 Observaciones de determinados controles

Evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan de la forma esperada. Requiere
obtener la satisfacción adicional de que los controles han operado en forma continua durante el
periodo.

Usos más frecuentes

 Permite verificar el cumplimiento de los “controles clave”

 Complementarse con el análisis de los cambios en los sistemas probados

4.4 Técnicas de datos de prueba

Implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en lso sistemas y la comparación de los

resultados con los resultados predeterminados. Para obtener evidencia acerca d ela operación
efectiva de los controles y funciones de procesamiento.

Cuando los controles son efectivos, una prueba bien diseñada proporciona tanta satisfacción de
auditoría para comprobar un contrl de procesamiento clave o una función de procesamiento
operan eficazmente.

Usos más frecuentes

 Evaluar la lógica general de los procesos computadorizados

 Evaluar la existencia y efectividad de controles clave
 Cuando los sistemas son altamente confiables

4.5 Indagaciones al personal de la empresa

Obtener información importante por parte del personal del cliente, indagaciones o actualizar
conocimientos, o recibir explicaciones.

La confiabiliad depende de varios factores, como:

 Evidencia oral o por escrito

 Competencia, posición jerárquica, experiencia, independencia e integridad
 Alcance de la corroboración de la evidencia obtenida
No constituye evidencia de auditoría adecuada, importante y confiable en si misma, requiere algún
tipo de corroboración. Puede incluir indagaciones a otras personas de un nivel de supervisión
superior u otros procedimientos de auditoría.

Usos más frecuentes

 Obtener o actulizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificación

 Complemento de los procedimientos analíticos obteniendo de la gerencia su perceción
sobre la evolución de las distintas variables que afectaron su actividad.

4.6 Procedimientos analíticos

Implican el estudio y evaluación de la información finnaciera utilizando comparaciones con otros

datos relevantes. Se basan en que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo en
ausencia de información que evidencie lo contrario. Si se mantienen, proporcionan la evidencia de
que los estados representan los hechos y transacciones subyacentes. Si no, realizar una mayor
investigación para resolver la discrepancia.

Se utilizan comúnmente para examinar y comparar información financera y no-financiera

relevante del año. También en comparaciones similares que analizan la relación de la información
seleccionada con ejercicios anteriores y empresas del mismo ramo de actividad.

Los controles gerenciales son de considerable ayuda para la aplicación de los procedimientos
analíticos.

Usos más frecuentes

 Desarrollar el enfoque de auditoría en la planificación, comparando los estados financieros

e identificando los cambios en el negocio que deberían ser considerados.
 Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
 Una verificación final para determinar si los estados son coherentes y si no, idetificar
información adicional necesaria a través de índices o relaciones.

4.7 Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables

Obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación

respaldatoria sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados.

Fuente de evidencia de auditoría altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los

siguientes factores:

 Documentos producidos en ámbitos externos generalmente son más confiables que los
producidos por el ente
 Documentos recibidos directamente de una fuente externa son más confiables que los
obtenidos del ente
 Documento original es más confiable que sus copias

Usos más frecuentes

 Análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas

  Cuando los sistemas son débiles

4.8 Observación física

Inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros.
Proporciona la evidencia más directa sobre la existencia, calidad y condición de dichos activos. No
procuran proporcionar evidencia de los otros elementos con respecto a la veracidad de los activos.

Evidencia altamente confiable referida al momento que en se la lleva a cabo, no a otros

momentos.

Usos más frecuentes

 Verificación de la existencia de activos tangibles (arqueos y recuentos físicos).

4.9 Confirmaciones externas

Obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente pero
involucrado en las operaciones. Normalmente es escrita, una forma muy satisfactoria y eficiente
de obtener evidencia, es de esperar que el informante sea imparcial.

Se podrán obtener de especialistas.

Pueden ser:

 Positivas: proporciona evidencia de auditoría sólo en el caso de ser recibida la respuesta.

 Negativas: manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita y
proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta. Se incorpora en
el caso de no ser respondida se la considerará conforme.
 Directas: solicitudes se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar.
Generalmente para la validación de activos.
 Ciegas: se solicita que informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones
realizadas en un periodo. Generalmente para la validación de pasisvos y saldos con
entidades financieras.

Usos más frecuentes

 Circularización de saldos
 Opiniones de especialistas
 Opiniones de la gerencia

4.10 Tipos de procedimientos según las NIA

No difieren en forma significativa de los anteriormente mencionados. La NIA 500 establece que
son para:

 Comprender la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno

 Probar la eficacia operativa de los controles

Procedimientos de auditoría según la NIA 500

Inspección
Examinar los registros o documentos, internos o externos, o el examen físico de los bienes. Provee
evidencia de auditoría de diferentes grados de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y
origen y, de la eficacia de los controles en su proceso de elaboración.

Inspección de activos tangibles

Puede suminstrar evidencia de auditoría confiable con respecto a su existencia, no

necesariamente de los derechos y obligaciones o de la valuación.

Observación

Contemplar la realización de un proceso o procedimiento. Brinda evidencia de auditoría de la

realización de un proceso o procedimiento, limitada al momento en que se observa. El acto de ser
observado puede afectar la manera en que se realiza.

La NIA 501 determina específicamente el procedimiento de “Presenciar la realización del

inventario físico de existencias”.

Confirmación externa

Evidencia de auditoría que el auditor obtiene como respuesta escrita directa de un tercero.
Relevantes cuando se evalúen afirmaciones relacionadas con ciertos saldos y sus componentes,
pero no se limitan a estos elementos.

La NIA 505 amplía específicamente este procedimiento de auditoría.

Recálculo

Verificar la exactitud matemática de los documentos o registros

Reproceso

Ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o controles originalmente

realizados como parte del control interno.

Procedimientos analíticos

Evaluaciones de la información financiera, un estudio de las relaciones plausibles entre datos

financieros y no financieros. Comprenden la investigación de las fluctuaciones identificadas y las
relaciones inconsistentes con otra información relevante o que difieren significativamente de los
montos estimados o esperados.

La NIA 520 los define como evaluaciones de información financiera realizadas mediante un estudio
de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros.

Incluyen comparaciones de información financiera de la entidad y análisis de las relaciones

exitentes.

A nivel de las afirmaciones que se busca validar pueden ser pruebas de detalle, de tipo sustantivo o
una combinación de ambos.
La decisión acerca de qué tipo realizar, o realizar o no, está basada en el juicio profesional acerca
de la efectividad y eficiencia esperadas.

Al planificar y aplicar procedimientos analíticos deberá:

 Determinar la relevancia de los determinados para las afirmaciones, considerando la

evaluación de riesgos de distorsiones significativas y las demás pruebas detalladas para
validar esas afirmaciones.
 Evaluar la confiabilidad de la información a partir de la cual el auditor forma sus
expectativas, teniendo en cuenta el origen, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia
de la información disponible y los controles existentes sobre el proceso.
 Desarrollar una expectativa de establecer relaciones o ratios de esa información con los
saldos contabilizados y evaluar si esa expectativa es lo suficientemente precisa para
identificar una distorsión que puede causar que los estados estén distorsionados.
Dependerá de la precisión con que los resultados puedan ser estimados, el detalle de la
información y la disponibilidad de la misma.
 Determinar el monto de las diferencias detectadas respecto a los saldos contabilizados.
Aceptables sin efectuar ulteriores investigaciones.

Son generalmente más aplicables a grandes volúmenes de transacciones predecibles en el tiempo.

La aplicación se basa en la presunción de que las relaciones entre datos existen y continúan
existiendo en ausencia de condiciones identificadas que muestren lo contrario.

La determinación de la relevancia está influenciada por la naturaleza de la afirmación que se busca

validar y por la evaluación del riesgo de distorsiones.

Puede considerarse apropiado y relevante cuando ya existen pruebas detalladas realizadas sobre
esa afirmación.

Resulta recomendable planificar y aplicar procedimientos analíticos al final de la auditoría,

extrayendo las conclusiones generales, a fin de establecer si los estados se presentan razonables y
consistentes con el entendimiento y comprensión de la entidad. Ayudará al auditor a obtener
bases razonables sobre las cuales basar su dictamen.

Si han identificado fluctuaciones o ralaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que difieren significativamente deberá investigar dichas diferencias indagando a la
gerencia de la entidad y obteniendo evidencia apropiada sobre las respuestas y/o realizando
procedimientos adicionales. La necesidad puede surgir cuando la gerencia no puede brindar una
explicación o no se considera adecuada.

Investigación

Solicitar información a personas conocedoras, del área financiera o no financiera, dentro de la

entidad o fuera de ella. Se utiliza a lo largo de la auditoría. Complementa otros procedimientos.
Desde investigaciones escritas formales hasta verbales informales. Evaluación de las respuestas es
parte integral del proceso.
Pueden proporcionar información que no se tenía anteriormente o con evidencia de auditoría
corroborante. O, información que difiere significativamente de otra información previa. En casos
brindan una base para que el auditor modifique o realice procedimientos adicionales.

El auditor normalmente obtiene cartas de representación escritas de la gerencia cuando no se

espera razonablemente que exista otra evidencia válida y suficiente, o es de calidad inferior. La
NIA 580 refiere específicamente.

Los procedimientos de “Recálculo” y “Reproceso” pueden ser de aplicación en cualquier

procedimiento sustantivo, especialmente cuando existen rutinas o procedimientos de control del
ente que también pueden ser realizados de forma manual.

5. Pautas para la selección de los procedimientos de auditoría

Tener en cuenta:

 Procedimientos de acuerdo con las definiciones obetenidas en la planificación sobre:

 Significatividad de los estados
 Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las
afirmaciones
 Controles clave potenciales identificados
 Enfoque de auditoría esperado
 Evidencia a obtener relacionada con la satisfacción de auditoría a obtener en otros
componentes, que también es importante para el componente en cuestión
 Responder a servicios adicionales al ente o ser a pedido de informes. Deben considerarse
los procedimientos de auditoría requeridos por las normas.
 Cumplimiento de los controles en el siguiente orden:
o Controles gerenciales e independientes
o Controles de procesamiento y funciones de procesamiento
o Controles para salvaguardar activos
 Indicar alcance y oportunidad
6. Utilización del trabajo de un especialista
Como fuente de evidencia es parte esencial e integral del proceso de auditoría. Las situaciones en
que puede ser necesario:

 Meciciones contables de ciertos tipos de activos

 Evaluaciones de cantidades o de la cantidad física de los activos. Utilizando datos y
técnicas especializadas
 Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos técnicos.

Se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es competente en su materia.

Considerar su calificaciones y licencia profesional. Si pertenece a un cuerpo profesional, se puede
obtener satisfacción mediante información de que es un miembro de buena reputación. Si no es
conocida, consultar a familiarizados con la calidad del trabajo del especialista. Si se tiene dudas, no
confiar en su trabajo.
Es preferible un especialista no relacionado con el ente, más objetivo. Cuando las circunstancias lo
imponen puede aceptarse la utilización de un especialista del ente, siempre que posea los
conocimientos y aptitud necesarios. Puede considerarse realizar procedimientos más amplios o
contratar un especialista independiente que lo verifique.

El auditor debe evaluar si los hallazgos de auditoría parecen ser razonables.

La corrección y razonabilidad de las presunciones y métodos utilizados por el especialista forman

parte de su propia razonabilidad, debe informarse sobre la forma en que son aplicados para
determinar si son razonables en las circunstancias y concordantes con los utilizados
anteriormente. Si no, o si fueran inadecuados, obtenerse una explicación.

7. El muestreo en el proceso de auditoría

Obtiene evidencia confiable y pertinente, sucifiente para darle una base razonable sobra la cual
emitir un informe. Los precidimeintos difícilmente se aplicquen a la totalidad de la transacciones y
saldos, se restringen a algunos de ellos. Este conjunto constituye una “muestra”.

Muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los
hallazgos obtenidos en el universo. Representativa indica una cantidad dada de partidas que,
considerando el “riesgo”, permita inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al
comportamiento del universo.

Puede decidir no probar detalles individuales de todo el cuerpo de datos, o de una parte,
considerando que cualquier error potencial sería poco importante o que se descrubriía con otros
procedimientos.

Se prueban detalles de una muestra representativa para confirmar el cumplimiento de los

procedimientos de controles clave. Resultados serán pryectados al universo para llegar a una
conclusión.

7.1 Objetivos del muestreo de auditoría

 Obtener envidencia del cumplimiento de los procedimientos de control

 Sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos

La evidencia que se obtenga de las pruebas se considera junto con la obtenida de otras fuentes.
Las téncicas deben ser consitentes con los objetivos de la prueba. Dos tipos básicos de muestreo:
“de atributos” y “de variables”.

7.1.1 Muestreo de atributos

Para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un evento dentro de un universo.

Generalmente controles o funciones de procesamiento. Utiliza en relación con las pruebas de
cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles internos. Se espera que
funcionen de la misma forma para operaciones de cualquier tamaño. La evidencia de un atributo
de control o está presente o no lo está. No se atribuye ninguna cantidad monetaria a los
resultados.

7.1.2 Muestreo de variables

Estimar o probar una cantidad monetaria. Utilidad en las pruebas sustantivas, para determinar la
razonabilidad de los saldos. Puede servirle para estimar una cantidad total.

7.2 Riesgo de muestreo

Riesgo de que la muestra no sea representativa del universo y, como consecuencia, conclusiones
incorrectas de los resultados. El riesgo aceptable depende de la importancia que para la
conclusión global del auditor tenga la prueba.

Dos aspectos: el riesgo de rechazo incorrecto. Concluir que no se puede confiar en los controles o
que el saldo no es razonable cuando si lo es. La aplicación de otras pruebas y procedimientos
conducirá a la conclusión correcta.

Riesgo de aceptación incorrecta. Resultado, conclusión de que se puede confiar en los controles o
el saldo razonable cuando no es así.

Se debe considerar el riesgo de muestreo en el diseño de cada plan de muestreo. Debe:

 Diseñar el plan de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente.
 Utilizar un método de selección que procuzca una muestra que sea representativa del
universo y que responda a los objetivos del auditor.

7.3 Definición del universo y de la unidad de muestreo

Sigue directamente a la determinación del objetivo de la prueba. La unidad de muestreo se define

como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo.

El auditor debe satisfacerse de que el universo determinado y el universo al que se aplicó el

muestreo son equivalentes. Las conclusiones sólo pueden aplicarse al marco del cual se seleccionó
la muestra. Si no son iguales, el marco no incluirá las partidas acerca de las cuales el auditor quiere
pobtener una conclusión.

Existe el riesgo de que el archivo (el “marco”) no incluya todos los documentos (el “universo”). La
conclusión sólo se aplica a los documentos del archivo y no a todos. Para establecer la
equivalencia entre marco y universo lo más indicado es hacer una selección de una fuente que
esté conciliada con una cuenta de control o que sea controlada numéricamente.

La selección de la muestra se debe llevar a cabo utilizando partidas adecuadas para el objetivo. Es
común diseñar procedimientos para comprobar la composición de las cuentas en dos direcciones,
inclusión y exclusión.

7.4 Métodos para la selección de muestras

Varios métodos. Clasificarse en por probabilidades y basados en el criterio. Por probabilidades

tanto en el muestro estadístico como en el no estadístico. Los basados en el criterio solo en el
muestreo no estadístico.

Distintos métodos de selección de pruebas:

 Por probabilidades
o Muestreo de números al azar
 o Muestreo sistemático de probabilidades
o Muestreo por bloques
 Muestreo basado en el criterio
o Muestreo por selección específica
o Muestreo sistemático de criterio

7.4.1 Muestreo de probabilidades

Requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada. Para poder planear y evaluar
estadísiticamente. El más común es el de azar ilimitado. Todas las unidades del universo tengan la
misma probabilidad de ser seleccionadas. Métodpos de selección por probabilidades, se puede
esperar muestras representativas del universo y los resultados se pueden evaluar en forma
estadística y no estadística.

Cuando se los aplica a universos pasibles de control numérico u otro control de tipo contable,
seleccionan operaciones indpendientemente de sus valores monetarios: útiles para probar
atributos o razanobilidad de saldos. No toman en cuenta los valores monetarios, la cobertura
monetaria puede ser limitada a menos que se utilice la estratificación.

7.4.1.1 Muestreo de números al azar

Todas las unidades y las combinaciones de muestreo tienen la misma probabilidad de ser
seleccionadas. El auditor:

 Determina el tamaño necesario de la muestra; suficientes números de una secuencia igual

al número de unidades de muestreo del universo; y
 Selecciona los números al azar con unidades de muestreo específicas del universo

Ofrece la misma probabilidad de elección a todas las partidas de la secuencia, el valor monetario
total de las partidas incluidas puede resultar insuficiente. Cuando el valor es un aspecto
importante, estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor valor
monetario.

7.4.1.2 Muestreo sistemático de probabilidades

Selección de una muestra en base a uno o más intervalos uniformes de muestreo. Se determina
diviendo el número de partidas por el tamaño deseado de la muestra. Punto de partida al azar, un
número no mayor que el intervalo uniforme. Usando una tabla de números o con un método
objetivo.

El punto incial se selecciona al azar, perimte que todas las unidades del universo tengan la misma
probabilidad de ser seleccionadas. No les da a todas las combinaciones posibles de unidades la
misma probabilidad. Difiere de una muestra de números al azar. Sólo se debe utilizar cuando se
espera que los atributos que se están comprobando estén distribuidos al azar en el universo.

Puntos iniciales al azar múltiples puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrón en el
universo, podría generar una muestra no representativa.

Si el auditor está razonablemente satisfecho de que el universo está organizado al azar, los
resultados pueden evaluarse como si se hubiera tomado una muestra al azar.
7.4.1.3 Muestreo por bloques

Selección al azar de varios grupos de unidades contiguas.

7.3.2 Muestreo basado en el criterio

La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no

es conocida o determinable. Los resultados no deben ser evaluados estadísiticamente.

Debe considerar si se puede esperar que la muestra resultante sea representativa. Preferibles
cuando se pueden aplicar en forma eficiente.

7.4.2.1 Muestreo por selección específica

Confía en el criterio del auditor para identificar una muestra representativa del universo. Puede
conocer los distintos tipos de partidas y seleccionar una muestra que pueda considerarse como
representativa. Es importante que el auditor no resulte influenciado por la conveniencia o
inconveniencia de comprobar lagunas partidas en particular que pudieran hacer que la muestra no
sea adecuadamente representativa.

7.4.2.2 Muestreo sistemático de criterio

Similar al método de probabilidades. No es imprescindible, si conveniente, un punto inicial al azar.

Otro método es el que no se basa en un intervalo fijo. Usado cuando el intervalo entre las
unidades de muestreo es grande y se necesitan contar con los registros del ente para localizar
cada partida a incluir. El auditor puede hacer una selección sistemática en lugar de contar cada
partida, lo que sería necesario en el método de probabilidades.

7.5 Elección de muestreo estadístico y no estadístico

Ambos se basan en la presunción de que una muestra revelará información suficiente acerca del
universo, para permitir al auditor llegar a una conclusión. Ambos métodos se apoyan
significativamente en el juicio del auditor. La diferencia es el grado de formalidad y estructura
involucrado en la determinación del tamaño de la muestra, selección de la muestra y evaluación
de los resultados.

Al escoger, el auditor debe considerar los objetivos y la naturaleza del universo, las ventajas y
desventajas de cada método.

Siempre habrá cierta incertidumbre. El muestreo estadístico permite medir la incertidumbre

derivada del muestreo.

Conforme disminuye la proporción entre la muestra y el universo, los métodos estadísiticos son
más útiles. El tamaño de la muestra no debe ser un factor primordial. El auditor aplicará su criterio
profesional para evaluar la siuficiencia de la evidencia de auditoría, independientemente del
método.

No es necesario, ni económicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditoría

sobre una base estadística. El tamaño de la muestra no es deber determinante en esta decisión.

Capítulo 7 – Riesgo de auditoría

 1. Concepto

1.1 Definición y composición

Falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. La labor del auditor se centra en
reducir ese riesgo a un nivel aceptable.

El riesgo de auditoría es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber

detectado errores de riesgo de auditoría que modificarían el sentido de la opinión.

La susceptibilidad a la existencia puede presentarse a distintos niveles. Analizar su presencia ayuda

a evaluar y manejar en forma más adecuada, la implicancia sobre la labor de auditoría.

Distintas situaciones que ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trbaajo y determinar
de qué manera es posible reducirlo a niveles aceptables.

Conjunción de:

 Aspectos del negocio o actividad, independientemente de los sistemas de control. Riesgo

inherente.
 Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoría interna. Riesgo de
control.
 Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría. Riesgo de detección.

Las dos primeras categorías están fuera de control por parte del auditor, de los sistemas y
negocios del ente. El riesgo de detección está directamente relacionado con la labor del auditor.

Lo más importante dentro de la etapa de planificación es detectar los factores que producen el
riesgo.

Son las diversas situaciones individuales que actúan en la determinación de su nivel. Existen
factores típicos para situaciones comunes, la identificación es una tarea que debe realizar el
auditor al planificar. Realizada la identificación corresponde efectuar su evaluación, en dos niveles:

 Referida a la auditoría en su conjunto. Identifica el riesgo global de errores o fraudes no

detectados por los procedimientos de auditoría y emitir un informe de auditoría
incorrecto.
 Evaluar el riesgo de auditoría para cada componente en particular.

La identificación, clasificación y evaluación permiten concentrar la labor en las áreas de mayor

riesgo. El componente de mayor riesgo requerirá mayor labor de auditoría.

Se reduce en la medida en que se obtenga evidencia que respalde la validez de las afirmaciones
contenidas. Cualquiera sea el grado de validez, es inevitable que exista algún grado de riesgo. El
trabajo será reducirlo a un nivel tal donde la existencia de errores o fraudes sea lo sucientemente
baja como para no interferir en su opinión global.

1.2 Tratamiento según las NIA

2. Categorías de riesgo de auditoría

Existen tres categorías de riesgo:

 Riesgo inherente
 Riesgo de control
 Riesgo de detección

La comprensión de cada una ayudará al auditor a evaluar el nivel de riesgo en una auditoría en su
conjunto y en cada componente en particular, para determinar el enfoque apropiado a cada
situación.

2.1 Riesgo inherente

Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o fraudes sifnificativos,

adnte de considerar la efectividad de los sitemas de control.

Está totalemnte fuera del control por parte del auditor. Difícilcimente se puedan tomar acciones
que tiendan a elimianrlo porque es porpio de la operatoria del ente.

2.1.1 Factores que determinan el riesgo inherente

 La naturaleza del negocio del ente

 La situación económica y financiera del ente
 La organización gerencial y sus recursos humados y materiales

2.2 Riesgo de control

De que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o fraudes
significativos.

También está fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones del análisis y
evaluación de los sistemas que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles en la medida en que
se adopten.

La existencia de bajos niveles de riesgo implica buenos procedimientos de control en los sistemas,
puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente.

2.2.1 Factores que determinan el riesgo de control

Presentes en el sistema, está íntimamente relacionada con el análisis de estos. Putnos débiles
implicaría la existencia de factores que incrementan el riesgo de control y putnos fuertes que
reducen el nivel.

2.3 Evolución y transformación de los factores de riesgo

Evolucionan en el tiempo y pueden transformarse según las circunstancias. Ante la dificulta en

determinar si un factor de riesgo es inherente o del control se debe apelar al análisis del
costo/beneficio para el desarrollo del control. Si el costo del desarrollo y aplicación de un control
es mayor a los beneficios de su utilización, es un riesgo inherente. Si los beneficios del control son
mayores al costo y no existiera, un riesgo de control.

2.4 Riesgo de detección

Riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o fraudes. En la
definición de una muestra o en la definición del periodo de análisis. Pueden implicar conclusiones
erróneas en cuanto a la validez de la integridad.

Es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se
diseñen y llevan a cabo los procedimientos.

El riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes
y de control.

2.4.1 Factores que determinan el riesgo de detección

Relacionados con:

 Ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado

 Mala aplicación de un procedimiento de auditoría, eficaz o no
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría.
Existencia de muestras no representativas.

La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el
universo.

2.5 Categorías o componentes de los riesgos según las NIA

3. Evaluación del riesgo de auditoría

3.1 Evaluación conceptual

Es el proceso por el cual, a partir de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el
nivel de riesgo presente en cada caso.

Cuatro grados posibles:

 Mínimo
 Bajo
 Medio
 Alto

En algunas circunstancias quizá resulte poco clara esta clasificación, muchas veces se limita a
determinar un riesgo alto o bajo.

La evaluación está presente en dos momentos de la planificación:

 Planificación estratégica: evalúa el riesgo global relacionado con el conjunto de los

estados. Se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.
 Planificación detallada: el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación
dentro de cada componente.

Es un proceso totalmente subjetivo y depende del criterio, capacidad y experiencia del auditor.
Base para la determinación del enfoque de auditoría y la cantidad de satisfacción de auditoría a
obtener. Un proceso cuidadose y realizado por quienres posean la mayor capacidad y experiencia.
Hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. Tres elementos herramientas a
utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo:

 Significatividad del componente

 Existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
 Probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes obtenida del conocimiento y la
experiencia anterior

La combinación brinda un marco para evaluar el riesgo. Un nivel mínimo estaría conformado en un
componente poco significativo, no existen factores de riesgo y la probabilidad de ocurrencia de
errores o fraudes sea remota.

Cuando en un componente significativo existan factores de riesgo, pero no demasiado

importantes y la probabilidad de existencia de errores o fraudes sea baja, ese componente tendrá
una evaluación de riesgo bajo.

Un componente claramente significativo, con varios factores de riesgo y es posible que se

presenten errores o fraudes, riesgo medio.

Un componente tendrá un nivel alto de riesgo cuando sea claramente significativo, varios factores
de riesgo, algunos muy importantes, y totalmente probable que existan errores o fraudes.

El proceso de evaluación tratará de ubicar a cada componente en alguna de estas categorías.

Seguramente algún componente reúna las tres caterogías presentadas, pero no todas del mismo
nivel.

Debe apelarse al criterio del auditor. Determinará qué nivel de riesgo corresponde medir.

3.2 Evaluación según las NIA

4. Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría

Evaluación del riesgo está directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos a aplicar.

4.1 Efecto del riesgo inherente

Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción

de auditoría suficiente. Cuanto mayor sea, mayor será la cantidad de evidencia de auditoría
necesaria. Representada tanto en el alcance de cada prueba como en la cantidad de pruebas
necesarias.

4.2 Efecto del riesgo de control

Afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida su alcance. Depende
de la forma en que se presenta el sistema de control. Si son fuertes, el riesgo de errores no
detectados es mínimo, si son débiles, el riesgo será alto, los sistemas no estarán capacitados para
detectarlos y la información que brinden no será confiable.

Un riesgo de control mínimo o bajo implica controles fuertes. Verificar que funcionen
adecudamenete en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría, se puede
depositar confianza derivada de los controles. Si son débiles el resultado de su prueba no sería
satisfactorio y deberá complementarse con pruebas de transacciones y saldos. Ante riesgos de
control medios o altos, corresponderá aplicar pruebas sustantivas.

4.3 Combinación de riesgo inherente y de control

Da la cantidad y calidad de procedimientos de auditoría a aplicar.

Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel
del riesgo de control la calidad de la misma. Midiendo el nivel de riesgo inherente se deberá
obtener mayor satisfacción de auditoría. Cualquiera sea el riesgo de control, a medida que se
reduzca el riesgo inherente, hará que se reduzca la cantidad de procedimientos a aplicar y su
alcance también lo hará.

En los casos de niveles de control que indican buenos controles, son factibles de aplicar
procedimientos de cumplimiento, más eficaz y eficiente que en los casos que indiquen malos
controles (riesgo alto) y será más eficaz y eficiente aplicar procedimientos sustantivos. La
importancia relativa de los procedimientos sustantivos será mayor cuanto más se acerque al
entorno de riesgo alto.

 Alto riesgo inherente, mínimo riesgo de control: pruebas de cumplimiento que brinden
suficiente satisfacción de auditoría.
 Alto riesgo inherente y de control: pruebas sustantivas con un alcance extenso.
 Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: probabilidad de ocurrencia de errores es
remota, no corresponde asignar demasiados resfuerzos de auditoría. Suficiente la
aplicación de algún procedimiento analítico global.
 Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas
pruebas. Como existen problemas de control, es oportuno practicar algún procedimiento
sustantivo tendiente a reducirlo.

Dificilmente en la práctica se presenten situaciones tan claras, serán intermedias. La solución

posible es aplicar el criterio y experiencia del profesional que podrá medir y determinar cuál es la
cantidad y calidad de auditoría suficiente.

5. Evaluación del riesgo de detección

La posibilidad de que los procedimientos de auditoría no detecten errores o fraudes existentes en
los estados. Propio del auditor y depende exclusivamente de él. En la medida en que se pretenda
emitir una opinión correcta, deben evaluarse los elementos de juicio necesarios y los
procedimientos de auditoría deben detectar todos los errores o fraudes existentes, al menos los
significativos.

Debe ser reducido a niveles mínimos o abjos. Otro tipo podría originar situaciones de limitaciones
en el alcance o, simplemente, opiniones erróneas.

6. Respuesta del auditor a los riesgos analizados

La NIA 330 refiere a las reponsabilidades del auditor de diseñar e implementar respuestas a los
riesgos de distorsiones significativas para obtener elementos de juicio válidos y suficientes.
7. Temas ambientales en la auditoría de estados financieros