UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y
AUDITORÍA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA I
Magister. Ubilder Aaron Fuentes García
CASO PRÁCTICO: NIA 260 Y 265
GRUPO 3 CARNÉ % PARTICIPACIÓN
Jessica Consuelo Gómez Ordoñez 1937-17-8871 100%
Nelson Daniel Bino Alvarez 1937-17-13274 100%
Juan Rodrigo Rafael Rivas 1937-12-12889 100%
Beverlin Dayana Castellon Lopez 1937-16-10489 100%
Nilda Verónica Estrada de León 1937-17-6040 100%
INDICE
NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD .................................................................................................................... 3
ALCANCE ............................................................................................................... 3
La función de la comunicación ............................................................................... 3
OBJETIVOS ............................................................................................................ 4
DEFINICIONES ...................................................................................................... 4
Responsables del gobierno de la entidad .......................................................... 4
Dirección.............................................................................................................. 4
REQUERIMIENTOS ............................................................................................... 5
Responsables del gobierno de la entidad .......................................................... 5
Cuestiones que deben comunicarse .................................................................. 5
El proceso de comunicación ............................................................................... 5
Documentación ................................................................................................... 6
NIA 265 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO
A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD
.................................................................................................................................... 7
ALCANCE ............................................................................................................... 7
OBJETIVO .............................................................................................................. 7
DEFINICIONES ...................................................................................................... 7
Deficiencia en el control interno ......................................................................... 7
Deficiencia significativa en el control interno ..................................................... 7
REQUERIMIENTOS ............................................................................................... 8
CASO PRÁCTICO NIA 260 ....................................................................................... 9
CASO PRÁCTICO NIA 265 ..................................................................................... 21
NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una
auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con
independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su aplicación
presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno de la entidad
participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas. Esta NIA no
establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con la dirección de
una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez responsables del
gobierno de la entidad.
La función de la comunicación
Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los
responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo, una comunicación recíproca
eficaz es importante para facilitar:
Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la comprensión de los
asuntos relacionados con la auditoría en su contexto, y el desarrollo de una relación
de trabajo constructiva. Esta relación debe desarrollarse manteniendo la
independencia y objetividad del auditor;
Al auditor, la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la
información necesaria para la realización de la auditoría. Por ejemplo, los
responsables del gobierno de la entidad pueden facilitar al auditor el conocimiento
de la entidad y su entorno, y la identificación de las fuentes adecuadas de evidencia
de auditoría, así como proporcionarle información sobre transacciones o hechos
específicos; y
A los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su responsabilidad
de supervisar el proceso de información financiera, reduciendo así los riesgos de
incorrección material en los estados financieros.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son:
La comunicación clara con los responsables del gobierno de la entidad acerca de
las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros,
así como una descripción general del alcance y del momento de realización de la
auditoría planificados;
La obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información
necesaria para la auditoría:
La comunicación oportuna con los responsables del gobierno de la entidad acerca
de los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su
responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera; y
El fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los responsables
del gobierno de la entidad.
DEFINICIONES
Responsables del gobierno de la entidad
Persona o personas u organizaciones (por ejemplo, una sociedad que actúa como
administrador fiduciario) con responsabilidad en la supervisión de la dirección
estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de
cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisión del proceso de información
financiera. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables
del gobierno de la entidad pueden incluir miembros de la dirección, por ejemplo los
miembros ejecutivos del consejo de administración de una empresa del sector
público o privado o un propietario-gerente.
Dirección
Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la
entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, la dirección incluye
a algunos o a todos los responsables del gobierno de la entidad, por ejemplo, los
miembros ejecutivos del consejo de administración o un propietario-gerente.
REQUERIMIENTOS
Responsables del gobierno de la entidad
El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de
gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus
comunicaciones. Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los
responsables del gobierno de la entidad, como, por ejemplo, con un comité de
auditoría, o con una persona, determinará si es necesario comunicarse también con
el órgano de gobierno en pleno.
Cuestiones que deben comunicarse
• El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad
acerca de sus responsabilidades en relación con la auditoría de los estados
financieros,
• El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una
descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría
planificada, lo cual incluye la comunicación de los riesgos significativos
identificados por el auditor
• El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad
acerca de los Hallazgos significativos de la auditoría.
El proceso de comunicación
El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de
la forma, el momento y el contenido general previsto para las comunicaciones.
El auditor se comunicará por escrito con los responsables del gobierno de la entidad
acerca de los hallazgos significativos de la auditoría cuando, según su juicio
profesional, la comunicación verbal no sea adecuada. No es necesario que las
comunicaciones escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el
transcurso de la auditoría
El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad
oportunamente.
El auditor evaluará si la comunicación recíproca entre él y los responsables del
gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo
ha sido, el auditor evaluará el efecto que, en su caso, este hecho haya tenido en la
valoración de los riesgos de incorrección material y en su capacidad de obtención
de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y adoptará las medidas adecuadas.
Documentación
En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta
NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría,
indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las
que se dirigieron dicha comunicación. En el caso de las comunicaciones escritas, el
auditor conservará una copia de la comunicación como parte de la documentación
de auditoría.
NIA 265 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL
CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A
LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad
y a la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante
la realización de la auditoría de los estados financieros. Esta NIA no impone
responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de
conocimiento del control interno y al diseño y la realización de pruebas de controles
más allá de los requerimientos de la NIA 315 (Revisada) y la NIA 330. La NIA 260
(Revisada) establece requerimientos adicionales y proporciona orientaciones sobre
la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del
gobierno de la entidad en relación con la auditoría.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realización de la auditoría y que, según el juicio profesional
del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de ambos.
DEFINICIONES
Deficiencia en el control interno
• Un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para
prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros
oportunamente; o
• No existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir,
oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.
Deficiencia significativa en el control interno
Deficiencia o conjunto de deficiencias en el control interno que, según el juicio
profesional del auditor, tiene la importancia suficiente para merecer la atención de
los responsables del gobierno de la entidad.
REQUERIMIENTOS
El auditor determinará si, sobre la base del trabajo de auditoría realizado, ha
identificado una o más deficiencias en el control interno.
Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, determinará,
sobre la base del trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o de manera
agregada, constituyen deficiencias significativas
El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad, por escrito y
oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno identificadas
durante la realización de la auditoría.
El auditor también comunicará oportunamente y al nivel adecuado de
responsabilidad de la dirección
• Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor
haya comunicado o tenga intención de comunicar a los responsables del
gobierno de la entidad, salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias, su
comunicación directa a la dirección resulte inadecuada; y
• Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de
la auditoría que no hayan sido comunicadas a la dirección por otras partes y
que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente
para merecer la atención de la dirección.
CASO PRÁCTICO NIA 260
GRUPO BIMBO, S.A.B. DE C.V. Y SUBSIDIARIAS debe establecer una serie de
comunicaciones claras con los encargados de la auditoría de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditoria 260.
Los responsables del gobierno de la entidad (en adelante, RGE) son: Edmundo
Miguel Vallejo Venegas, quien preside el Comité de Auditoría y Prácticas
Societarias; a su vez, el consejo ha designado un Comité de Evaluación,
Compensación y Nominaciones, presidido por don Luis Jorba Servitje; y el Comité
de Finanzas y Planeación, presido por Rogelio Miguel Rebolledo Rojas.
La responsabilidad máxima de la empresa, por debajo del consejo de
administración, recae en Daniel Javier Servitje Montull, Presidente del Consejo y
Director General, Grupo Bimbo (a quien identificaremos como la dirección), quien
ocupa la gerencia de la empresa y es la persona designada para las
comunicaciones operativas con los auditores (NIA 260, párr. 10.b).
En relación con el equipo de auditoría, el socio del encargo designado por Auditoría
y Control S.A. es Beverlin Dayana Castellon; y el gerente de auditoría designado
para el encargo y las comunicaciones es Nelson Daniel Bino; es así como se
establecen dos niveles: en el primero, Beverlin Dayana Castellon comunicará a los
RGE en el transcurso de un consejo de administración, de forma escrita, cuáles son
los principales problemas detectados en la auditoría; y en el segundo, el gerente del
encargo, será la responsable de comunicarse con la dirección de la empresa y a su
vez con el director financiero, sobre las cuestiones operativas propias de la auditoría
(petición de documentación, resolución de consultas, etc.).
A continuación, se le presenta una gama de comunicaciones escritas relacionadas
con la NIA 260, tomando como referencia la información financiera de la empresa
GRUPO BIMBO.
COMUNIACIÓN SOBRE LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN
RELACIÓN CON LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
México, 29 de septiembre de 2023
Estimados miembros del Consejo de Administración,
Asamblea General de Accionistas de
Grupo Bimbo, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias
Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de la sociedad Grupo
Bimbo, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 2022, el
estado de resultados integral, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así
como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de
las políticas contables significativas. Nos complace confirmarles mediante esta carta
que aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido.
Los objetivos de nuestra auditoria son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material, debida a
fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión.
Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria
(NIA) siempre detecte una incorreción material cuando existe. Las incorreciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de
forma agregada, pueden preverse razonablemente que influyan en las decisiones
económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Llevaremos a cabo nuestra auditoria de conformidad con las NIA. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de ética. Como parte de una auditoría de
conformidad con las NIA, aplicaremos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria. También:
• Identificaremos y valoraremos los riesgos de incorreción material en los estados
financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de
auditoria para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoria
suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo
de no detectar una incorreción material debida a fraude es más elevado que en
el caso de una incorreción material debida a error, ya que el fraude puede
implicar colusión, falsificación, omisiones, deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas a la elusión del control interno.
• Obtendremos conocimiento del control interno relevante para la auditoria con el
fin de diseñar procedimientos de auditoria que sean adecuados en función de
las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito
cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoria
de los estados financieros que identifiquemos duran la realización de la auditoria.
• Evaluaremos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la
razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información
revelada por la dirección.
• Concluiremos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio
contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de
auditoria obtenida, concluiremos sobre si existe o no una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa
en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se
requiere que llamemos la atención en nuestro informe de
auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados
financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una
opinión modificada.
Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoria obtenida hasta la
fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones
futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en
funcionamiento.
• Evaluaremos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados
financieros, incluida la información revelada, y si los estados financieros
representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la
presentación razonable.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoria, junto con las limitaciones
inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoria se planifique
y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.
Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que la dirección de la entidad
reconoce y comprende que son responsables de:
(a) La preparación y presentación razonable de los estados financieros de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) El control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error; y
(c) proporcionarnos:
(i) Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección y
que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como
registros, documentación y otro material;
(ii) Información adicional que podamos solicitar a la dirección para los fines
de la auditoría; y
(iii) Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos
necesario obtener evidencia de auditoría
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la dirección,
confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a nuestra atención en
relación con la auditoría.
Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra
auditoría.
A continuación, se indican las fechas programadas para el inicio y la conclusión de
nuestro trabajo, la entrega de informes, y otros eventos importantes de la auditoría,
conforme a nuestros acuerdos previos.
• 15/07/2023 Visita Inicial.
• 31/08/2023 Entrega de dictamen sobre los estados financieros.
• 31/08/2023 Entrega de informe de resultados
En caso de que, nuestra firma en el transcurro del encargo de auditoría, nos
enfrentemos a hechos o condiciones que no permitan el desarrollo de la forma
inicialmente propuesta, se los informaremos por escrito, con el fin de tomar las
decisiones pertinentes y adecuadas para ambas partes.
Personal Designado
El equipo de trabajo designado para este trabajo estará conformado por los
siguientes profesionistas:
• Socio del Encargo C.P.A. Berverlin Dayana Lopez Castellon
• Auditor Encargado C.P.A. Jessica Consuelo Gómez Ordoñez
Honorarios profesionales
Estimamos que nuestros honorarios profesionales, por el examen de los estados
financieros, calculados en atención al nivel de experiencia y al tiempo por invertir de
nuestro personal,
considerando que la administración es responsable de poner a nuestra disposición,
con base en nuestra solicitud, todos los registros contables originales de la
compañía y su información correspondiente, así como los papeles de trabajo
específicos y otra información complementaria que se hayan acordado, ascenderán
a la cantidad de Q. 100,000.00 (cien mil quetzales exactos), más el Impuesto al
Valor Agregado.
Sugerimos que nuestros honorarios sean cubiertos en dos pagos de Q. 50,000.00
(cincuenta mil quetzales exactos) c/u más el Impuesto al Valor Agregado, el primer
pago a partir de la fecha de aprobación de esta carta de encargo y el segundo al
momento de la entrega del informe. Los gastos de teléfono, papelería, impresiones,
entre otros, están incluidos en la propuesta.
Otros servicios
Cualquier otro servicio profesional de nuestra firma que ustedes requieran estará
sujeto a un acuerdo por separado.
Otros aspectos importantes
La dirección conoce y acepta el riesgo implícito que existe en el uso de
comunicaciones por vía electrónica, incluyendo la falta de seguridad de la
información y de certeza de su adecuado envío/recepción, así como la posible
pérdida de confidencialidad. A menos de que la dirección nos solicite, por escrito,
que no utilicemos el correo electrónico como medio para transmitir información
relativa a los servicios cubiertos por esta carta de encargo, no asumimos
responsabilidad alguna respecto a posibles pérdidas de información o de
confidencialidad de la misma, relacionadas con el uso de dicho medio de
comunicación.
Cualquier controversia que surja o se relacione con los servicios profesionales
cubiertos por esta carta de encargo, será sometida primero a mediación voluntaria
entre las partes, y si ésta no tiene éxito, entonces podrá ser llevado ante un tribunal.
Si se llega a determinar que una porción de esta carta de encargo es nula, inválida,
o en cualquier forma inhabilitada, en parte o totalmente, las porciones restantes de
la misma permanecerán vigentes.
Informes a presentar
Como resultado de nuestro examen de los estados financieros, prepararemos los
siguientes informes:
• Dictamen sobre los estados financieros de Grupo Bimbo al 31 de diciembre de
2022.
• Informe de Resultados.
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser
modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría.
Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que
conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados
financieros, incluidas nuestras respectivas responsabilidades
Atentamente,
Beverlin Dayana Castellon
Auditoría y Control, S.A.
Ciudad de Guatemala
COMUNICACIÓN SOBRE, EL ALCANCE Y MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA
AUDITORÍA PLANIFICADOS
México, 29 de septiembre de 2023
Estimados miembros del Consejo de Administración,
Asamblea General de Accionistas de
Grupo Bimbo, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias
Les escribimos para informarles sobre el progreso de nuestra auditoría de los
estados financieros de Bimbo S.A. por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de
2022.
Nuestra auditoría se basa en una evaluación del riesgo de incorrección material en
los estados financieros, considerando tanto el riesgo inherente como el riesgo de
control. Nuestro enfoque consiste en realizar pruebas sustantivas y pruebas de
controles sobre las áreas significativas identificadas en nuestra planificación.
Hemos establecido un cronograma de trabajo que contempla las siguientes fases:
• Planificación: Del 1 al 15 de enero de 2023. En esta fase, revisamos la información
financiera y no financiera de la entidad, así como su entorno y sus sistemas de
información y control interno. También realizamos entrevistas con la dirección y los
responsables del gobierno de la entidad para obtener una comprensión de sus
objetivos, estrategias y riesgos. Con base en esta información, determinamos las
áreas significativas a auditar y los procedimientos a aplicar.
• Ejecución: Del 16 de enero al 28 de febrero de 2023. En esta fase, realizamos las
pruebas sustantivas y de controles sobre las áreas significativas, así como otras
pruebas complementarias que consideramos necesarias. También revisamos los
ajustes y reclasificaciones propuestos por la dirección y evaluamos su impacto en
los estados financieros.
• Finalización: Del 1 al 15 de marzo de 2023. En esta fase, concluimos nuestra
auditoría y emitimos nuestro informe. También preparamos un informe a los
responsables del gobierno de la entidad con los hallazgos y recomendaciones más
relevantes derivados de nuestra auditoría.
Durante el proceso de auditoría, les mantendremos informados sobre cualquier
cambio significativo que se produzca en nuestro alcance o programación, así como
sobre cualquier asunto que requiera su atención o acción.
Les agradecemos su colaboración y confianza en nuestro trabajo.
Atentamente,
Beverlin Dayana Castellon
Auditoría y Control, S.A.
Ciudad de Guatemala
COMUNIACIÓN SOBRE LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS Y CUESTIONES
CLAVE DE LA AUDITORIA
México, 29 de septiembre de 2023
Estimados miembros del Consejo de Administración,
Asamblea General de Accionistas de
Grupo Bimbo, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias
En base la revisión de los papeles de trabajo de los auditores anteriores, y tras una
evaluación preliminar de los estados financieros interinos, en esta fase de la
auditoria estimamos que hay determinadas cuestiones que pueden propiciar riesgos
de incorreción material, incluidos los debidos a fraude, u que probablemente van a
centrar gran parte de nuestro esfuerzo y juicio profesional. Dichas cuestiones son:
• Estimaciones sobre la rentabilidad futura
• Presiones para cumplir con los presupuestos
• Riesgos regulatorios y legales relacionados con el segmento del juego
• Derechos de acceso sobre las tecnologías de la información
Una vez confirmados los hallazgos de auditoria al respecto, dichas cuestiones
podrían figurar en el informe de auditoría, si son consideradas de la mayor
significatividad por nuestra parte
Esta planificación podría sufrir modificaciones en función a la evaluación y
confirmación del riesgo de las áreas de auditoria y en función de la colaboración
obtenida por parte de ustedes. En tal caso, procederíamos a una nueva
comunicación al respecto
A la espera de sus noticias, le saluda cordialmente
Beverlin Dayana Castellon
Auditoría y Control, S.A.
Ciudad de Guatemala
COMUNICACIÓN DE LOS HALLAZGOS SIGNIFICATIVOS DE LA AUDITORIA
México, 29 de septiembre de 2023
Estimados miembros del Consejo de Administración,
Asamblea General de Accionistas de
Grupo Bimbo, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias
Los asuntos planteados en esta comunicación tienen el origen en nuestra auditoria
de los estados financieros y se relacionan con asuntos que creemos es necesario
traer a su atención
Hemos terminado sustancialmente nuestra auditoria de los estados financieros de
la Empresa Bimbo S.A. de acuerdo con las Normas de Auditoria aplicables
esperamos publicar nuestro informe de auditoría con fecha de 9 de abril de 2024 en
cuanto tengamos la carta de manifestaciones firmada por parte de ustedes
Nuestra auditoria se desempeñó para obtener seguridad razonable de si los estados
financieros están libres de incorrecciones materiales. No es posible una seguridad
absoluta debido a las limitaciones inherentes de una auditoria y del control interno,
que dan como resultado el riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales
Al planificar nuestra auditoria, consideramos el control sobre la información
financiera para determinar la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoria, son embargo, una auditoria de los estados financieros
no proporciona seguridad sobre la operación efectiva del control interno en Bimbo
S.A. si en el curso de nuestra auditoria llegan a nuestra atención ciertas deficiencias
en el control interno estas se reportarán a ustedes, tal y como se efectuará en la
comunicación de deficiencias significativas de control interno
Debido a que el fraude es deliberado, hay siempre riesgos de que puedan existir
incorrecciones materiales, fraude y otros actos ilegales y no ser detectados por
nuestra auditoria de los estados financieros
Es importante que los responsables del gobierno de la entidad conozcan que las
normas internaciones de auditoria no requieren que diseñemos procedimientos con
el propósito de incentivar asuntos suplementarios para comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad. En consecuencia. Una auditoria no debe
generalmente identificar todos esos asuntos
Esta comunicación se prepara únicamente para información de los responsables
del gobierno de la entidad y no tienen ningún otro propósito. No aceptamos ninguna
responsabilidad por el uso de esta comunicación por terceros
Una vez finalizado nuestro trabajo de auditoria, por medio de la siguiente
comunicación les informamos que los principales hallazgos que, bajo nuestro criterio
hay que destacar
Atentamente,
Beverlin Dayana Castellon
Auditoría y Control, S.A.
Ciudad de Guatemala
CASO PRÁCTICO NIA 265
México, 29 de septiembre de 2023
Estimados
Miembros de la Dirección
del Grupo BIMBO
Como parte de nuestra auditoría de las cuentas anuales de la Sociedad Bimbo,
S.A.B. de C.V. y Subsidiarias, correspondiente al ejercicio 2022, hemos realizado
un estudio y evaluación del sistema de control interno con el propósito de
determinar la naturaleza, momento de realización y amplitud de los
procedimientos de auditoría. Debido a que el estudio y la evaluación citados del
sistema de control interno fueron realizados únicamente con la finalidad indicada,
no han pretendido identificar necesariamente todas las debilidades que puedan
existir y por tanto, no expresamos una opinión sobre el sistema de control interno.
Sin embargo, durante nuestro trabajo se han identificado condiciones, que
consideramos representan debilidades significativas del sistema de control
interno, que se incluyen en el Anexo A.
Adicionalmente en el Anexo B incluimos otras debilidades identificadas en el
sistema de control interno que, a nuestro juicio, no son significativas, así como
sugerencias de carácter operativo, que podrían ser consideradas por la Dirección,
Comité de Auditoría o los Administradores de la Sociedad.
Las debilidades descritas anteriormente fueron consideradas al determinar la
naturaleza, momento de realización y amplitud de los procedimientos de auditoría
aplicados en la auditoría de las cuentas anuales de la Sociedad para el ejercicio
anual terminado el 31 de diciembre de 2022 y, por consiguiente, el contenido de
esta comunicación no modifica el informe de auditoría de fecha 31 de agosto de
2023.
La implantación y mantenimiento de un sistema adecuado de control interno y el
desarrollo de mejoras del sistema son responsabilidad exclusiva de Sociedad
Bimbo, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias,
Esta comunicación se realiza para el conocimiento y uso de la Entidad y, por
consiguiente, no debe utilizarse para ninguna otra finalidad.
Beverlin Dayana Castellon
Auditoría y Control, S.A.
Ciudad de Guatemala
ANEXO A
Hallazgo No. 1 “Falta de control sobre el efectivo”
SITUACIÓN ENCONTRADA:
Se constató que la entidad Bimbo, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias no realiza arqueos
de caja chica de forma periódica.
CAUSA:
Falta de políticas sobre el control del efectivo y no existe asignación de
responsabilidades al personal encargado del manejo del mismo.
EFECTO: Uso inadecuado del efectivo, existiendo un alto riesgo de exposición a
fraude por parte de los encargados del manejo del efectivo.
CRITERIO O BASE TÉCNICA:
Marco Conceptual de las NIIF, párrafo 12
Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y
números. Para ser útil, la información financiera debe no solo representar los
fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos
que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción
tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error.
ACCIÓN CORRECTIVA O AJUSTE
Implementar políticas y procedimientos de control sobre el efectivo, realizando
arqueos periódicos de caja chica, asignando personal directamente responsable.
RECOMENDACIÓN:
Aplicar Normas Internacionales de Información Financiera y diseñar controles para
prevenir, detectar y corregir incorrecciones materiales
Hallazgo No. 2 “Falta de Seguros”
SITUACIÓN ENCONTRADA:
Se determinó que los inventarios no están asegurados para evitar pérdidas
significativas.
CAUSA:
No existe una valoración del riesgo adecuada por parte de la entidad, que permita
identificar y evaluar los riesgos de pérdida de inventarios.
EFECTO:
Existe un alto riesgo de pérdida de los inventarios derivado de una probabilidad e
impacto severo que puede ocasionar pérdidas significativas para la entidad.
CRITERIO ó BASE TÉCNICA:
Como un componente del control interno, la entidad debe contar con un Comité de
Gestión de Riesgos, que permita la identificación, valoración, dar respuesta y
monitoreo a los riesgos que afectan la consecución de los objetivos de la entidad.
ACCIÓN CORRECTIVA:
“Compartir” el riesgo operacional del área de inventarios, mediante la contratación
de seguros para dichos activos.
RECOMENDACIÓN:
Implementar controles efectivos que prevengan, detecten y corrijan incorrecciones
en los Estados financieros, así mismo que eviten posibles pérdidas significativas.
Hallazgo No. 3 “Deterioro de Cuentas por Cobrar”
SITUACIÓN ENCONTRADA:
Se determinó que la antigüedad de los saldos de cuentas por cobrar no es
examinada y evaluada oportunamente para determinar el deterioro de dichos
activos.
CAUSA:
No existe personal encargado para realizar el análisis oportuno de las cuentas por
cobrar.
EFECTO:
No se tienen las mejores estimaciones de las cuentas incobrables, por ausencia de
información precisa y oportuna que permita realizar las provisiones que se
aproximen a la realidad de recuperabilidad de dichos activos.
CRITERIO ó BASE TÉCNICA
NIC 8 “Políticas contables, Cambios en las Estimaciones contables y Errores”
Párrafo 32
Ciertas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión,
sino sólo estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios
basados en la información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría
requerirse estimaciones para:
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
b) la obsolescencia de los inventarios;
(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos
futuros incorporados en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantías concedidas
ACCIÓN CORRECTIVA:
Asignar personal encargado para la revisión de la antigüedad de saldos, con el
objeto de verificar el cumplimiento de los clientes en base a las políticas de los
créditos otorgados, con el objetivo de obtener información reciente, para una
adecuada medición de los activos a su valor razonable.
RECOMENDACIÓN:
Aplicar políticas contables y realizar las mejores estimaciones en base a las Normas
Internacionales de Información Financiera.
ANEXO B
Hallazgo No. 1 “Bancos y Caja”
SITUACIÓN ENCONTRADA:
Se determinó que las conciliaciones bancarias no se encuentran firmadas por la
persona que la realizo y por la persona revisora.
CAUSA:
No existe un procedimiento que indique el tiempo estimado para firma de las
conciliaciones por la persona que la realizo y la persona revisora.
ACCIÓN CORRECTIVA:
Asignar un tiempo estimado para que la persona que realice las conciliaciones
pueda firmar las mismas y pasar a la firma con el revisor.
RECOMENDACIÓN:
Aplicar políticas contables y tener las conciliaciones de todos los bancos firmados
por la persona que realiza y la persona que revisa, en base a las Normas
Internacionales de Información Financiera.
