1 de 210

Cuarto semestre
 DIRECTOR DE LA FCA
Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez
SECRETARIO GENERAL
Dr. Armando Tomé González
––––

COORDINACIÓN GENERAL
Mtra. Gabriela Montero Montiel
Jefa del Centro de Educación a Distancia y Gestión del
Conocimiento

COORDINACIÓN ACADÉMICA
Mtro. Francisco Hernández Mendoza

––––

AUTOR
Mtra. María de la Luz Ramos Díaz

DISEÑO INSTRUCCIONAL
Lorelei Lizbeth Mendoza Rodríguez

CORRECCIÓN DE ESTILO
Mtro. José Alfredo Escobar Mellado

DISEÑO DE PORTADAS
L.CG. Ricardo Alberto Báez Caballero

DISEÑO EDITORIAL

2 de 210
Cuarto semestre
 Dr. Enrique Luis Graue Wiechers
Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez
Rector
Director
Dr. Leonardo Lomelí Vanegas
Dr. Armando Tomé González
Secretario General
Secretario General

Mtra. Gabriela Montero Montiel

Jefa del Sistema Universidad Abierta
y Educación a Distancia
______________________________________________________
Nombre de la asignatura
Apunte electrónico

Edición: Mes 2018

D.R. © 2018 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO

Ciudad Universitaria, Delegación Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México.

Facultad de Contaduría y Administración

Circuito Exterior s/n, Ciudad Universitaria
Delegación Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México.

ISBN: num de ISBN-1

Plan de estudios 2012, actualizado 2016.

“Prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio sin la autorización escrita
del titular de los derechos patrimoniales”

“Reservados todos los derechos bajo las normas internacionales. Se le otorga el acceso no exclusivo
y no transferible para leer el texto de esta edición electrónica en la pantalla. Puede ser reproducido
con fines no lucrativos, siempre y cuando no se mutile, se cite la fuente completa y su dirección
electrónica; de otra forma, se requiere la autorización escrita del titular de los derechos
patrimoniales.”

Hecho en México

3 de 210
Cuarto semestre
 OBJETIVO GENERAL
Al finalizar el curso, el alumno aplicará los marcos conceptuales y las técnicas de
las leyes del impuesto al valor agregado y del impuesto especial sobre producción
y servicios, de manera conjunta con sus correspondientes disposiciones
reglamentarias, resoluciones y normatividad en general. Conforme a los mismos
lineamientos, serán tratadas las demás contribuciones indirectas en forma
panorámica, prestando atención especial a las contribuciones relativas al comercio
exterior.

TEMARIO OFICIAL
(Horas 64)
1. Impuesto al valor agregado 36
2. Impuesto especial sobre producción y servicios 6
3. Impuesto general de importación 12
4. Otras contribuciones y aprovechamientos al comercio exterior 6
5. Otros impuestos indirectos 4

4 de 210
Cuarto semestre
 INTRODUCCIÓN
Las contribuciones indirectas son una fuente importante de recaudación y sobre las
que más control ejercen las autoridades fiscales de todos los países. Desde el punto
de vista de los consumidores finales, estas contribuciones tienen un efecto
financiero directo, ya que, si bien los sujetos, “consumidores finales”, no son
jurídicamente los causantes de la contribución, están obligados al pago y son los
perjudicados desde un punto de vista económico.

En esta asignatura se revisarán leyes, reglamentos, resoluciones misceláneas,

criterios del SAT y la cita de algunas tesis jurisprudenciales importantes,
relacionadas con alguno de los impuestos a tratar. Las referencias a las
disposiciones fiscales se entenderán hechas a las vigentes a partir del 1 de enero
del 2017, y se precisará cuando se haga alusión a leyes anteriores a esta fecha.

Esta asignatura tiene gran relación con Derecho Fiscal, pues en las cinco unidades
se toman en cuenta los fundamentos constitucionales que dan nacimiento a las
contribuciones. Además, se abordan las características de los impuestos indirectos
y sus elementos esenciales, la determinación del impuesto a cargo o a favor y los
derechos y obligaciones de los contribuyentes del impuesto al valor agregado,
impuesto especial sobre producción y servicios, impuesto general de importación y
otras contribuciones y aprovechamientos que se causan en operaciones realizadas
de manera internacional.

Asimismo, se analizan los aspectos más importantes de cada una de las

contribuciones indirectas que comprende el temario, como la Ley del Impuesto Al
valor Agregado. En esta ley aparece la figura de “retenedor” como responsable

5 de 210
Cuarto semestre
solidario del contribuyente directo, cuyo incumplimiento de la obligación de retener
cuando la ley así lo señale tiene serias repercusiones, al grado de considerar no
deducible el gasto, ni acreditable el IVA del gasto al cual se le debió haber efectuado
la retención correspondiente.

De manera específica, como contribuciones indirectas están el impuesto al valor

agregado (IVA) y el impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS).

Por último, se estudiarán las disposiciones contenidas en la legislación sobre el

comercio exterior y su relación con la aplicación de las contribuciones antes
mencionadas, así como el Tratado de Libre Comercio con América del Norte
(TLCAN), ligado directamente a las contribuciones vinculadas a la importación y
exportación de mercancías.

Cabe mencionar, que con la llegada de Donald John Trump a la presidencia de los
Estados Unidos el 20 de enero del 2017, ha provocado la realización de varias
rondas de negociación relativas al TLCAN, lo cual en su momento se tratará.

6 de 210
Cuarto semestre
 ESTRUCTURA GENERAL

Elementos Esenciales:
Ley del Impuesto al Valor •Sujeto
•Objeto
Contribuciones Indirectas y al Comercio Exterior

Agregado, “LIVA”
•Base Gravable
•Tasa, tabla o tarifa
•Período de causación
•Fecha de pago
•Lugar de pago
Ley del Impuesto Especial
Sobre Producción y
Servicios,
Generalidades:
“LIESPYS”
•Estructura
•Características
•Antecedentes

Ley del Impuesto Generales

de Importación y Derechos y
Exportación, Obligaciones:
“LIGI” y “LIGE” •Compensación
•Devolución
•Sanciones

Ejercicios Prácticos:
Tratado de Libre *Registros Contables
Comercio con Cálculos de Impuestos
América del Norte,
“TLCAN”

7 de 210
Cuarto semestre
 Unidad 1.
Impuesto al valor agregado

8 de 210
Cuarto semestre
 OBJETIVO

PARTICULAR
El alumno en materia de IVA:
• Identificará los actos gravados, los no afectos, las excepciones y las tasas
aplicables.
• Aplicará la mecánica de traslación, acreditamiento y forma de pago.

TEMARIO DETALLADO
(36 horas)

1. Impuesto al valor agregado

1.1. Disposiciones generales
1.1.1. Fundamento constitucional y económico del IVA
1.1.2. Objeto del impuesto
1.1.3.La retención del impuesto, justificación e implicaciones de no realizarla
1.1.4. Concepto de “efectivamente cobrado” y medios de pago
1.1.5. RIF, panorama general
1.2. Actos o actividades gravadas

9 de 210
Cuarto semestre
 1.2.1. Momento de causación y base para enajenación de bienes,
prestación de servicios independientes, y uso o goce temporal de
bienes
1.2.2. Tasas aplicables, exposición de motivos para tasas especiales
1.2.3. Actividades exentas (no sujetas al pago del impuesto)
1.2.4. Implicaciones legales de realizar actividades gravadas al 0% vs.
exentas
1.3. El acreditamiento
1.3.1. IVA acreditable y requisitos de procedencia
1.3.2. Proporción aplicable en inversiones cuando se realizan actos
gravados y exentos en el mismo contribuyente
1.3.3. Tratamiento de los saldos a favor de IVA
1.4. Importación de bienes
1.4.1. Definición: introducción al país de bienes, retorno de exportaciones
temporales y devoluciones por rechazo de mercancías
1.4.2. Diferencia entre importaciones temporales y definitivas
1.4.3. Momento de causación del impuesto
1.4.4. Base gravable conforme al impuesto general de importación
1.4.5. Época de pago y formato para enterar el impuesto (pedimento
aduanal)
1.5. Exportación de bienes y servicios
1.5.1. Procedencia de la aplicación de la tasa 0% en exportación de bienes
y servicios
1.5.2. Definición de exportación conforme a la Ley Aduanera
1.5.3. Aprovechamiento en el extranjero de servicios
1.6. Cálculo y presentación del impuesto
1.6.1. Determinación del impuesto definitivo mensual
1.6.2. Presentación de declaraciones informativas
1.6.3. Relación del IVA con otros impuestos federales como ISR

10 de 210
Cuarto semestre
 1.6.4. Requisitos e implicaciones de una solicitud de devolución y
compensación

11 de 210
Cuarto semestre
 INTRODUCCIÓN
Conocer la estructura de la Ley del IVA, las Reglas de Resolución Miscelánea, las
cuestiones normativas del SAT y los criterios de los tribunales fiscales es la
herramienta de éxito para el aprendizaje de la Ley del IVA (LIVA).

La LIVA es una ley fiscal que manifiesta un orden poco usual en su género. El
primero de sus artículos contiene un resumen en el que identificamos con toda
precisión los elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa. También
encontramos en este artículo los lineamientos para su traslado y la cuantificación
del impuesto a pagar.

El contenido de la primera unidad, pretende ser muy ambicioso al contemplar seis

temas para el estudio de dicho impuesto. Se parte del fundamento constitucional y
económico del IVA. En el segundo tema, se analizan los actos o actividades
gravadas identificando el momento de causación, bases gravables y tasas. El tercer
tema comprende el mecanismo del acreditamiento del IVA y el tratamiento de saldos
a favor. El cuarto y quinto temas abordan la importación y exportación. Y el tema
seis se concentra en el cálculo y presentación del impuesto.

Todos los temas están reunidos en el estudio de los 43 artículos que contiene la
LIVA, en correlación con las disposiciones mencionadas en el primer párrafo de esta
introducción.

Respecto al tratamiento del IVA, no basta que una persona realice los actos o
actividades que son el objeto del IVA para que sea contribuyente de este impuesto,
sino además es necesario que los realice en el territorio nacional. En este aspecto,

12 de 210
Cuarto semestre
la LIVA dedica tres artículos (10, 16 y 21) a definir cuándo se considera que la
enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes o el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes se efectúan en territorio nacional, sin señalar
cuándo se juzga que la importación de bienes o servicios se realiza en territorio
nacional, puesto que lo será en todos los casos.

13 de 210
Cuarto semestre
 1.1. Disposiciones generales
1.1.1. Fundamento constitucional y económico del IVA

Dentro del artículo 31, fracción IV, de nuestra Carta Magna se estipula como
obligación de los mexicanos contribuir al gasto público. Esta disposición da
nacimiento a las contribuciones, dentro de las cuales se encuentran los impuestos,
de conformidad con el artículo 2, fracción I del Código Fiscal de la Federación.

Del artículo 31, fracción IV, es importante recordar que las contribuciones deben
cumplir una serie de principios constitucionales: legalidad, proporcionalidad,
equidad y vinculación al gasto público. Su incumplimiento traería como
consecuencia una violación constitucional.

Si nos remontamos a los principios históricos de Adam Smith, uno de ellos es el

“principio de economía”, el cual considera que la existencia de un impuesto debe
lograr que la diferencia entre lo cobrado por el recaudador y lo gastado sea mínima,
para que convenga su implementación. (A fin de ahondar en este aspecto, se
sugiere repasar el tema analizado en la asignatura de Derecho Fiscal).

El IVA, entonces, puede considerarse uno de los impuestos que tiene características
económicas importantes para nuestro país, no sólo por el mecanismo de traslado y
retención, sino también por los nuevos mecanismos de control que ha implementado
la autoridad hacendaria, como la obligación de presentar declaraciones informativas
de las operaciones realizadas con terceros.

14 de 210
Cuarto semestre
Características del IVA

• Es un impuesto indirecto. Permite el “traslado del impuesto” del contribuyente

que realizó los actos o actividades a otro que interviene en dicha realización,
siendo este último el obligado a absorber el pago del impuesto.

• Tiene los siguientes sujetos:

1. Contribuyente, “causante directo” (La persona física o moral que realiza los
actos o actividades que se contemplan en el Artículo 1 de la LIVA).
2. Responsable solidario, “retenedor” ” (La persona física o moral que se ubica
en los supuestos del contemplados en el Artículo 1-A de la LIVA).
3. Deudor contribuyente de hecho, quien soporta en su economía el impacto
de la carga impositiva, “consumidor final”.

• Su finalidad es recaudatoria.

• Es un impuesto federal con participación al Distrito Federal y a los estados

de la Federación adheridos al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
conforme al capítulo IX, artículos 41-43 de la LIVA.

• Es un impuesto interno porque se recauda dentro del territorio nacional.

• Es un impuesto real porque grava actos o actividades sin importar las

características personales del contribuyente.

A partir de lo mencionado, se puede afirmar que el fundamento económico del IVA

lo representa la importancia que el fisco federal ha puesto en su recaudación, pues
representó aproximadamente el 38% del total de los impuestos presupuestados a
recaudar en los ejercicios fiscales 2012 y 2013. Además, desde su origen, el IVA ha
sido considerado como un sistema fiscal moderno de recaudación tributaria.
15 de 210
Cuarto semestre
A continuación, se presenta una tesis jurisprudencial, que muestra de manera
precisa los tipos de sujetos que surgen del cumplimiento de la Ley del IVA.

Legislación Fiscal y su Interpretación por el Poder Judicial de la Federación

Registro Digital: 2003441 1

Localización: 10a. Época, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Libro XIX,
Abril de 2013, Tomo 1, p. 980, aislada, administrativa.
Clave o Número: 1a. CXVIII/2013 (10a.)

Rubro (Título/Subtítulo): VALOR AGREGADO. SUJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE PAGO

DEL IMPUESTO Y SUJETO PASIVO DEL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO CONFORME A LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO VIGENTE EN 2005.

Texto: El sujeto de la obligación tributaria de pago del impuesto al valor agregado, de conformidad
con el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en 2005, es quien realiza los
siguientes hechos imponibles: enajena bienes; presta servicios independientes; otorga el uso o goce
temporal de bienes, o importa bienes y servicios. Son estos supuestos los criterios de atribución o
imputación del hecho imponible al contribuyente. Sin embargo, dado que el hecho imponible de dicho
impuesto grava manifestaciones indirectas de capacidad contributiva atendiendo al patrimonio del
consumidor final, siendo su objeto el valor que se añade al realizar los actos o actividades gravadas
por dicho tributo, el sujeto pasivo de la obligación de pagar el impuesto al encontrarse obligado por
ley a trasladarlo -con los requisitos de ley-, se convierte para estos efectos en el contribuyente formal
(sujeto pasivo formal o contribuyente de derecho) de dicho impuesto, siendo el contribuyente material
(sujeto pasivo material o contribuyente de facto) quien soporta el traslado definitivo del tributo y ya
no lo puede realizar, esto es, el consumidor final. Por otra parte, el sujeto pasivo del poder tributario
del Estado, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1o. -A, fracción III, del mismo ordenamiento
invocado, resulta ser el sujeto de la obligación de retención, pues ésta se establece respecto a
quienes se les traslade el impuesto por las siguientes situaciones: adquirir bienes intangibles, uso o
gozo temporal de los mismos, enajenados y otorgados por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente. Estos son los criterios de atribución o imputación para tener la
obligación de retención por parte del sujeto pasivo del poder tributario del Estado (retenedor).
Precedente: Amparo en revisión 674/2012. Electrodos Infra, S.A. de C.V. 6 de febrero de 2013.
Cinco votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Jorge Jiménez Jiménez.

1 https://siscli.scjn.gob.mx/#/3000/tab
16 de 210
Cuarto semestre
1.1.2. Objeto del impuesto
Es importante recordar, que el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación
establece la clasificación de las contribuciones y en su primera fracción señala a los
“Impuestos” de la siguiente forma:

“Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos,

aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos,
las que se definen de la siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar
las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica
o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas
en las fracciones II, III y IV de este Artículo.”

Es así que, el IVA es una “Contribución” y, como tal, debe contar con los siguientes
elementos esenciales:
Sujeto: La persona física o moral que realiza el acto o hecho jurídico
contemplado en una ley.
Objeto: Es aquello que grava la ley.
Base: Es aquella cantidad a la que se le aplica una tasa, tabla o tarifa.
Tasa: Es el porcentaje que se aplica a la base para determinar un
impuesto.
Tabla o Tarifa: Es aquella integrada por columnas y renglones en la que se
debe ubicar la base para aplicar un procedimiento y determinar
un impuesto.

Tomando en consideración lo anterior, en los dos primeros párrafos del artículo 1

de la LIVA pueden identificarse con precisión los cuatro elementos esenciales del
IVA: sujeto, objeto, base y tasa.

17 de 210
Cuarto semestre
 Sujetos: Personas Físicas y Pueden ser:
Personas Morales Gravados o
Exentos
Objeto:

La realización en Territorio Nacional de Actos o actividades:

I. Enajenen bienes
II. Presten Servicios independientes
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes
IV. Importen bienes o servicios

“Los valores” (Valor de actos o

actividades) dependerán del tipo
El impuesto
de acto o actividad que se
se calculará realice, por lo que puede ser “el
Base gravable aplicando a precio” del bien que se enajena,
los valores o la contraprestación recibida; es
que señala decir, el “valor de servicio”, tal

esta ley como lo establecen los artículos

12,18, 23 y 27 de la LIVA los
cuales serán tratados en el tema
1.2.1.

18 de 210
Cuarto semestre
  16%

Tasa
 0%

Una vez desarrollados los cuatro elementos esenciales del IVA, cabe hacer las
siguientes precisiones:

1. Con independencia del tipo de persona moral de que se trate, será sujeta de
IVA cuando realice los actos o actividades contemplados en la ley del IVA.
2. No obstante que el resultado de multiplicar la tasa del 0% a la base de IVA
dé como resultado “cero pesos”, es considerado un IVA de “cero pesos”.
3. Un acto exento, es diferente a un acto a tasa 0% y deben identificarse en
registros contables de manera independiente, pues como se tratará en el
tema 1.3.2. se desprenden efectos importantes para el acreditamiento del
IVA pagado en gastos, compras, bienes y servicios.
4. El resultado de aplicar la tasa de IVA a la base gravable (Valor de actos o
actividades), se llama IVA TRASLADADO, el cual es diferente al IVA por
pagar como se verá en el tema 1.6.1.

19 de 210
Cuarto semestre
1.1.3. La retención del impuesto, justificación e implicaciones de no realizarla

Como quedó desarrollado en el tema 1.1.1. denominado Fundamento

Constitucional y económico del IVA en el apartado de características del IVA, el
retenedor es la persona física o moral que se ubica en los supuestos
contemplados en el Artículo 1-A de la ley del IVA y es considerado como
“responsable solidario”.

Una posible justificación de la existencia de los supuestos de retención del IVA la

podemos encontrar en lo mencionado en la Exposición de Motivos de la Miscelánea
Fiscal para 1999, cuando señala que la adición del artículo 1-A en la LIVA tiene
como objetivo “reducir la evasión fiscal en sectores de difícil fiscalización, así como
mejorar la administración y recaudación del impuesto, al concentrar esfuerzos en
un sector de contribuyentes más reducido y susceptible de mayor control…”. Esto
significa que muchos contribuyentes no pagaban el IVA, por lo que ahora la
obligación recaerá en algunas de las personas que hacen pagos a los
contribuyentes antes mencionados. 2

Dada la importancia del tema, a continuación, se transcribe el artículo 1-A de la

LIVA.

Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

I. Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago

o adjudicación judicial o fiduciaria.
II. Sean personas morales que:

2Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan
2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 12.
20 de 210
Cuarto semestre
 a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen
temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas físicas,
respectivamente.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad
industrial o para su comercialización.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por
personas físicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean
personas físicas.

III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o
gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país.
IV. (Se deroga).

No efectuarán la retención a que se refiere este artículo las personas físicas o

morales que estén obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la
importación de bienes.
Quienes efectúen la retención a que se refiere este artículo sustituirán al enajenante,
prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligación
de pago y entero del impuesto.
El retenedor efectuará la retención del impuesto en el momento en el que pague el
precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo
enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el
pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúe la retención o, en
su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese
efectuado la retención, sin que contra el entero de la retención pueda realizarse
acreditamiento, compensación o disminución alguna.

El Ejecutivo Federal, en el reglamento de esta ley, podrá autorizar una retención

menor al total del impuesto causado, tomando en consideración las características
del sector o de la cadena productiva de que se trate, el control del cumplimiento de
obligaciones fiscales, así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor
oportunidad el impuesto acreditable.

Del artículo 1-A anteriormente transcrito, es importante tomar en cuenta las

siguientes consideraciones:
• El monto de retención es el total del IVA que se traslade.
• El supuesto de retención establecido en la fracción I aplica tanto a una
persona física como a una persona moral.

21 de 210
Cuarto semestre
 • Los supuestos de retención establecidos en la fracción II, inciso a), no aplican
cuando sean las personas morales quienes presten el servicio u otorguen el
uso o goce temporal de bienes.
• El supuesto de retención establecido en la fracción III aplica tanto a una
persona física como a una persona moral.
• El tercer párrafo contempla la figura del sujeto sustituto, la cual no existe en
nuestro derecho positivo y que ha venido siendo absorbida por la del
responsable. En este sentido, Antonio Jiménez González cita en su libro
Lecciones de derecho tributario a Sainz de Bujanda, quien afirma: “Sustitutos
son quienes se colocan por la ley en la posición que correspondería a los
sujetos pasivos si no se decretara su sustitución, por lo que implica que los
sustitutos asumen la posición deudora en lugar de los sujetos pasivos”. 3
• El cuarto párrafo señala el momento en que deberá efectuarse la retención,
así como la fecha del entero o pago de la misma sin que contra esta retención
proceda acreditamiento, compensación o disminución alguna.
• Y el último párrafo prevé que, a través del reglamento de esta ley, el Ejecutivo
Federal pueda autorizar tasas menores de retención, atendiendo las
características del sector o de la cadena productiva de que se trate.

Al respecto, los artículos 2, 3 y 4 del reglamento de la LIVA, establecen montos de

retención inferiores al total del IVA trasladado. Como ejemplo de un monto de
retención menor, a continuación, se plantea la determinación del monto de IVA a
retener aplicando el artículo 1-A de la LIVA y el artículo 3 de su reglamento al caso
de una persona física que cobra $10,000 por la prestación de un servicio personal
independiente, una consultoría fiscal realizada a solicitud de una persona moral.

3 Jiménez González, Antonio. Lecciones de derecho tributario, 3.ª ed. México, ECASA, 1993, p. 219.
22 de 210
Cuarto semestre
 Determinación del monto del IVA Retenido

Por la prestación de servicios Art. 1-A, fracc. II, inciso a) Art. 3 fracc. I, inciso a) de
independientes prestados por de LIVA (total del IVA RIVA (dos terceras partes del
una persona física y pagados trasladado) IVA trasladado)
por una persona moral

Honorarios 10,000 10,000

(+) IVA Trasladado 1,600 1,600

(=) Subtotal 11,600 11,600

(-) ISR retenido 1,000 1,000

(-) IVA retenido 1,600 1,066.67

(=) Neto a pagar 9,000 9,533.33

====== ======

Como te pudiste dar cuenta en el ejemplo anterior, la aplicación del artículo 3 del
reglamento estableció un beneficio al prestador del servicio, pues en lugar de que
le retuvieran un monto de $1,600.00, le retuvieron $1,066.67, el equivalente a las
2/3 del total de IVA.

Para adquirir mayor conocimiento, se sugiere revisar los criterios normativos

aplicables a la ley del IVA, publicados en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea
Fiscal el 29 de diciembre de 2017.

23 de 210
Cuarto semestre
Implicaciones de no efectuar la retención de IVA

Como ya se afirmó, es una obligación llevar a cabo la retención del IVA en términos
de los artículos 1-A de la LIVA y 2, 3 y 4 de su reglamento. Y por ser una obligación,
está correlacionada con el cumplimiento de un requisito para el acreditamiento tal
como lo establece el artículo 5, fracción IV, de la mencionada LIVA, que a la letra
establece lo siguiente:

Artículo 5. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado, deberán

reunirse los siguientes requisitos:

IV. Que tratándose del impuesto al valor agregado trasladado que se

hubiese retenido conforme al artículo 1.º-A de esta Ley, dicha retención
se entere en los términos y plazos establecidos en la misma. El
impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la declaración de
pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el
entero de la retención.

No obstante, lo anterior, es importante considerar que las disposiciones fiscales se

aplican de manera integradora. Así, en el caso de una persona moral que tributa en
el título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, también deberá tomar en cuenta
lo establecido en el artículo 27, fracción V, que a continuación se transcribe.

Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este título deberán reunir los
siguientes requisitos:

I. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de

retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso,
se recabe de éstos copia de los documentos en que conste el pago de
dichos impuestos. Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se
podrán deducir siempre que el contribuyente proporcione la
información a que esté obligado en los términos del artículo 76 de esta
Ley.

24 de 210
Cuarto semestre
Otra disposición importante en materia de retención es la establecida en los
artículos 6, fracción II, quinto párrafo y artículo 26 fracción I, ambos del Código Fiscal
de la Federación, que a continuación se transcribe:

Artículo 6. En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención,

aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestación
relativa, el retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que
debió haber retenido.

Artículo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:

I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de

recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas
contribuciones.

A continuación, se presenta una tesis jurisprudencial, en la que se reconoce la

existencia de la responsabilidad solidaria en el ámbito de la obligación de retener el
IVA.

Legislación Fiscal y su Interpretación por el Poder Judicial de la Federación

Registro Digital: 2003437 4

Localización: 10a. Época, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Libro XIX,
abril de 2013, Tomo 1, p. 977, aislada, administrativa.
Clave o Número: 1a. CXX/2013 (10a.)

Rubro (Título/Subtítulo): VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 1o.-A, FRACCIÓN III, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO VIGENTE EN 2005, ESTABLECE UN SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA POR SUSTITUCIÓN TRIBUTARIA.

Texto: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 26, fracción I, del Código Fiscal de la
Federación vigente en 2005, son responsables solidarios con los contribuyentes, los retenedores y

4 https://siscli.scjn.gob.mx/#/3000/tab
25 de 210
Cuarto semestre
las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los
contribuyentes hasta por el monto de dichas contribuciones. Así, la obligación de retener contenida
en el artículo 1o.-A, fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con el invocado
artículo 26, fracción I, es una de las formas de responsabilidad con los contribuyentes. En concreto,
es una forma de responsabilidad solidaria por sustitución tributaria.

Precedente: Amparo en revisión 674/2012. Electrodos Infra, S.A. de C.V. 6 de febrero de 2013.
Cinco votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Jorge Jiménez Jiménez.
C.C.S.T. 21/10/2018 Suprema Corte de Justicia de la Nación Página 1 de 1

En conclusión, uno de los requisitos para poder acreditar el IVA del gasto por parte
de la persona moral o física que lo paga es precisamente haber realizado la
retención y el entero de dicho impuesto. De no cumplirse, las implicaciones son las
siguientes:

 Para efectos de la LIVA, el monto del IVA acreditable del gasto no será
acreditable.
 Para efectos de ISR, el monto del gasto no será deducible.
 La obligación de “enterar” la retención no realizada con recursos económicos
de la persona que debiendo realizar la retención no la realizó.

Como ejemplo, retomando los datos del cuadro de la “determinación del IVA
retenido”, en el que el monto del IVA retenido conforme al reglamento es de
$1,066.67, el cual debe enterarse en el mes siguiente a la retención.
Si dicho monto no se “entera” o no se paga por la persona moral que recibió la
prestación del servicio, se tendrían las siguientes implicaciones:
1. El monto del IVA acreditable de $1,600 no puede ser acreditado de
conformidad con la fracción IV del artículo 5 de la LIVA.
2. El monto del gasto por honorarios pagado por $10,000 no podría ser
deducible, tal como lo establece el artículo 27, fracción V título II de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta para el caso de una persona moral.

26 de 210
Cuarto semestre
1.1.4. Concepto de “efectivamente cobrado” y medios de pago.

Antes de iniciar con el desarrollo del tema, debemos ubicar dos escenarios:

A. El Contribuyente que B. El Contribuyente que paga

realiza los actos o por los actos o Actividades
Actividades del Artículo 1 del Artículo 1 de la Ley del
de la Ley del IVA IVA

Será importante identificar el Será importante identificar el momento

momento en que en que “Efectivamente pagó" el acto
“Efectivamente cobro" el acto realizado por la Enajenación, la
realizado por la Enajenación, Prestación de Servicios, el

la Prestación de Servicios, el Otorgamiento del Uso o goce

Temporal o la Importación, así como el
Otorgamiento del Uso o goce
medio de pago que acepto para su
Temporal o la Importación,
cobro, pues esto es un requisito para
así como el medio de pago
que el IVA pagado se considere
que acepto para su cobro,
Acreditable de conformidad con el
pues de esto dependerá el Artículo 5 fracción III de la Ley del IVA.
momento en que se cause el
IVA Trasladado.

No obstante, en ambos casos se aplica lo establecido en el Artículo 1-B de

la Ley del IVA, pues para lo que uno es “efectivamente cobrado para el otro
será efectivamente pagado”.

27 de 210
Cuarto semestre
Por ello, el artículo 1.º B de la LIVA indica con precisión qué debemos entender por
cobro efectivo. A continuación, se transcribe el texto del artículo con sus cuatro
párrafos.

Artículo 1.º B de la LIVA

Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las

Primer
contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios,
párrafo
aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el
interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

Artículo 1.º B de la LIVA

Segundo
Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la
párrafo
prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de la operación, así como
el impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron
efectivamente pagados en la fecha.

Se presume que los títulos de crédito distintos al cheque suscritos a favor de

Tercer los contribuyentes, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza
párrafo temporalmente el bien, constituye una garantía del pago del precio o la
contraprestación pactados, así como del impuesto al valor agregado
correspondiente a la operación de que se trate. En estos casos se entenderán
recibidos ambos conceptos por los contribuyentes cuando efectivamente los
cobren, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los documentos
pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

Cuando con motivo de la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el

otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban
documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de
Último pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio
párrafo que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el valor
de las actividades respectivas, así como el impuesto al valor agregado
correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos
documentos, vales, tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos
o aceptados por los contribuyentes.

28 de 210
Cuarto semestre
Cabe mencionar, que los medios de pago también pueden identificarse como “las
formas de pago”. El siguiente cuadro sintetiza de manera concreta el tema de este
apartado.

Momento en que se consideran efectivamente

cobradas las contraprestaciones
Regla General
Cuando se reciba:
Efectivo
Bienes
Servicios
El interés del Acreedor quede satisfecho mediante cualquier
Forma de extinción de las obligaciones.

Reglas particulares
Cheques
Títulos de crédito distintos al cheque
Documentos o vales
Tarjetas de Crédito
Cualquier medio que permita al usuario obtener bienes o servicios

Cabe mencionar que dentro de las formas de extinción de las obligaciones para
efectos de que el interés del acreedor quede satisfecho se encuentran las
establecidas en el Código Civil entre las que están: novación, dación de pago,
permuta, el pago, la muerte, la quita (parcial), la condonación parcial del adeudo, la
cesión de derechos de un bien mueble o inmueble y la cesión de un contrato
celebrado oneroso.

Ahora bien, dadas las reformas fiscales en materia de comprobantes fiscales

digitales y la importancia de señalar la correcta forma de pago; existen 21 formas
de pago reconocidas por la autoridad fiscal, las cuales pueden ser consultadas en

29 de 210
Cuarto semestre
el anexo 20, denominado Guía de llenado de los comprobantes fiscales digitales por
internet. 5

Finalmente es importante tomar en cuenta que no basta con tener un comprobante

con requisitos fiscales y cumplir con la obligación de retener IVA y enterarlo o
cumplir con las formas de pago o cobro para demostrar la existencia real del hecho
o acto jurídico como se observa en lo señalado en la siguiente tesis jurisprudencial.

Legislación Fiscal y su Interpretación por el Poder Judicial de la Federación

Registro Digital: 175397 6

Localización: 9a. Época, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y

su Gaceta, 8708, Tomo XXIII, Marzo de 2006, p. 2137, aislada, administrativa.
Clave o Número: I.13o.A.120 A

Rubro (Título/Subtítulo): VALOR AGREGADO. PARA IMPUGNAR EL ARTÍCULO 1o.-B DE LA LEY

DEL IMPUESTO RELATIVO, EL INTERÉS JURÍDICO NO SE ACREDITA CON EL SIMPLE RECIBO
DE PAGO.

Texto: El artículo 1o.-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, contempla los conceptos por los
cuales las contraprestaciones se consideran efectivamente cobradas o pagadas, ya sea en efectivo,
bienes o servicios, cheques u otros títulos de crédito. Ahora bien, en tratándose de personas morales,
para acreditar el interés jurídico al impugnar este precepto, se requiere que el recibo de pago del
tributo acredite con certeza cuáles fueron las actividades gravadas y exentas realizadas por el sujeto
pasivo del impuesto y respecto de qué cantidades procede o no el acreditamiento, pues no basta
demostrar que el tributo se pagó, sino que se debe probar que se realizó alguna de las operaciones
propias de su objeto social, ya que en el supuesto de que no fuera necesario demostrar que se
recibió el pago con motivo de los actos jurídicos que corresponden a dicho objeto, con el simple
hecho del pago del impuesto no sería posible saber cuál fue la tasa aplicada, el factor y, en general,

5 Secretaría de Hacienda y Crédito Público 82018) Formato de factura (Anexo 20). Consultado en
https://www.sat.gob.mx/consultas/35025/formato-de-factura-electronica-(anexo-20), Fecha de
recuperación 22 de octubre de 2018.
6 https://siscli.scjn.gob.mx/#/3000/tab
30 de 210
Cuarto semestre
los elementos para cuantificar el monto del impuesto que le corresponde por ese concepto.
Consecuentemente, tal elemento de prueba es insuficiente para tener por acreditado el interés
jurídico para impugnar el citado precepto, por lo que con fundamento en el artículo 73, fracción V, en
relación con la fracción III del artículo 74 de la Ley de Amparo, procede sobreseer en el juicio.
DÉCIMO TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.

Precedente: Amparo en revisión 551/2004. Cafin, S.A. de C.V. 28 de octubre de 2005. Unanimidad
de votos. Ponente: José Ángel Mandujano Gordillo. Secretaria: Selina Haidé Avante Juárez.

C.C.S.T. 21/10/2018 Suprema Corte de Justicia de la Nación

1.1.5. RIF, panorama general

El régimen de Incorporación Fiscal es aplicable únicamente a personas físicas y

surge mediante decreto publicado el 1 de diciembre de 2013 en Diario Oficial de la
Federación dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dentro del título IV
Capítulo II sección II; en dicha disposición, se establecen los lineamientos que
regulan la determinación del ISR por los ingresos obtenidos y dado que estos
contribuyentes pueden llevar a cabo actos o actividades gravados para efectos de
la Ley del IVA, son regulados en su artículo 5-E.

En cuanto a la determinación del IVA trasladado por los actos o actividades

realizados, así como a la determinación del IVA por pagar, es el mismo
procedimiento aplicable a cualquier sujeto de IVA; lo cual será tratado en el tema
1.6.1. la única distinción a este régimen es en cuanto a la periodicidad del entero o
pago del Impuesto, en este caso es bimestral.

31 de 210
Cuarto semestre
 1.2. Actos o actividades gravadas
1.2.1. Momento de causación y base para enajenación de bienes, prestación
de servicios independientes, y uso o goce temporal de bienes

La base del IVA es “aquella cantidad sobre la cual se aplica una tasa de impuesto”.
Al respecto, los artículos 12, 18, 23 y 27 de la LIVA señalan los conceptos que deben
integrar los valores (base) a los cuales deberán aplicarse las tasas
correspondientes, según se trate de enajenación de bienes, prestación de servicios
independientes, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o importación de
bienes y servicios, respectivamente.

Base Gravable:

El precio o la contraprestación pactados,

En Enajenación así como las cantidades que además se
de Bienes: carguen o cobren al adquirente por otros
Impuestos, derechos, intereses normales
(Art. 12 ) O moratorios, penas convencionales o
Cualquier otro concepto.

32 de 210
Cuarto semestre
 Base Gravable:

El Valor de la contraprestación pactada, a favor

En Uso o Goce De quien los otorga, así como las cantidades que
Temporal de además se carguen o cobren a quien se otorgue el
Bienes: Uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos
(Art. 23 ) De mantenimiento, construcciones, reembolsos,
intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto.

33 de 210
Cuarto semestre
En el siguiente cuadro, se muestran los conceptos que pueden integrar los valores
de las bases de los actos o actividades a las que se les aplica la tasa de IVA
correspondiente, tratándose de enajenación de bienes, prestación de servicios u
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

INTEGRACIÓN DE LA BASE PARA EFECTOS DEL IVA

Prestación de
Enajenación de Uso o goce
Conceptos que integran la servicios
bienes temporal de bienes
base independientes
Art. 12 LIVA Art. 23 LIVA
Art. 18 LIVA

Precio pactado o SÍ SÍ SÍ
contraprestaciones pactadas

Otros impuestos y derechos SÍ SÍ

SÍ

Intereses normales y
SÍ SÍ SÍ
moratorios

Penas convencionales SÍ SÍ SÍ

Viáticos X SÍ X

Gastos de toda clase X SÍ X

Reembolsos X SÍ X

En financiamiento, los
intereses y toda
SÍ
contraprestación distinta del X X
principal (capital) que reciba el
acreedor

Gastos de mantenimiento X X SÍ

Construcciones X X SÍ

Cualquier otro concepto SÍ SÍ SÍ

34 de 210
Cuarto semestre
A continuación, se presentan algunos ejercicios de integración de la base del IVA.

1. Enajenación de bienes

Se pide determinar la base del IVA si La Comercial, S. A. realiza una venta de

cerveza con las siguientes características.

Impuesto especial sobre

Precio de venta cobrado $ 100,000.00 producción y servicios $ 25,000.00
(IESPYS) trasladado

Intereses moratorios
Intereses normales cobrados $ 2,000.00 $ 5,000.00
cobrados

En este supuesto, la base del IVA es $132,000.00, ya que se integra con todos los
conceptos del ejemplo, de conformidad con el artículo 12 de la LIVA.

2. Prestación de servicios

El contador Elvir Salgado realizó una auditoría en Monterrey, N. L. Por este servicio
cobró $125,000.00 de anticipo; una cantidad igual cuando terminó el trabajo; y
$50,000.00 por viáticos. Se pide determinar la base del IVA.

La base del IVA es la cantidad de $ 300,000.00, en virtud de que todos los conceptos
señalados integran esa base.

35 de 210
Cuarto semestre
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

La señora Susana Cruz otorga en arrendamiento cuatro locales comerciales en

condominio. Por cada local cobra $5,000.00. Los arrendatarios tienen la obligación
de pagar la cuota común de gastos, la cual es de $500.00 por cada local comercial.
El arrendador realizó gastos de remodelación de un uno de los locales por
$7,000.00. Se pide determinar la base del IVA.

La base del IVA es de $20,000.00. La cuota de gastos comunes no integra la base

porque no la recibe la arrendadora como parte de la renta, sino la administración
del condominio. Tampoco se integran los $7,000.00 porque la arrendadora no se
los cobra al arrendatario como parte de la renta.

Una vez identificada la base gravable del IVA, estudiaremos las disposiciones
relativas al momento de causación para efectos del nacimiento del impuesto. Por
regla general, el impuesto se causa cuando se cobra efectivamente el precio o la
contraprestación pactados, como lo establece el artículo 1-B de la LIVA, lo cual nos
obliga a retomar el concepto de “efectivamente cobrado” tratado en el tema 1.1.4.

Ahora bien, la LIVA contiene, dentro de los artículos 1-C, 11, 17 y 22, reglas
particulares para cuando se causa el impuesto tratándose de enajenación de
bienes, prestación de servicios independientes, uso o goce temporal de bienes, e
incluso del factoraje financiero. Por ello conviene presentar en forma esquemática
los momentos que la LIVA señala para precisar el momento de causación.

36 de 210
Cuarto semestre
 SITUACIÓN DESCRITA EN LA LIVA PARA PRECISAR EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE
LOS ACTOS O ACTIVIDADES

Enajenación de bienes

Artículo 11. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en el que
efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.

Tratándose de la enajenación de títulos que incorporen derechos reales a la entrega y disposición de

bienes, se considerará que los bienes que amparan dichos títulos se enajenan en el momento en que
se pague el precio por la transferencia del título; en el caso de no haber transferencia, cuando se
entreguen materialmente los bienes que estos títulos amparen a una persona distinta de quien
constituyó dichos títulos. Tratándose de certificados de participación inmobiliaria se considera que la
enajenación de los bienes que ampare el certificado se realiza cuando éste se transfiera.

Prestación de servicios

Artículo 17. En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento

en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas,
salvo tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de esta Ley, en cuyo caso se deberá
pagar el impuesto conforme éstos se devenguen.

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Artículo 22. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de
pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las
contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas.

37 de 210
Cuarto semestre
Ejemplos de los momentos de causación del IVA

1. Rebeca Silva vendió un vestido de noche el 6 de marzo. Su cliente le pagó con

tarjeta de crédito. El importe del voucher le fue abonado en su cuenta bancaria
el 10 de abril. ¿En qué momento causa Silva el IVA?

R. Rebeca Silva causó el IVA en el momento en que recibió el voucher, es

decir, el 6 de marzo, con base en el primer párrafo del artículo 11 y último
párrafo del artículo 1º.B de la LIVA.

2. El Lic. Arturo López recibe el 18 de junio un cheque por $25,000.00 a cuenta

de sus honorarios por servicios legales, el cual es abonado en su cuenta el 14
de julio. ¿En qué momento causa el Lic. López el IVA?

R. El Lic. López causa el IVA el 14 de julio, es decir, cuando el cheque es

efectivamente cobrado, de conformidad con el artículo 17 y segundo párrafo
del artículo 1º. B de la LIVA.

3. La Sra. Martha Gómez dio en arrendamiento un local comercial a La Sinfonía,

S. A. y no ha podido cobrarle la renta por $50,000.00, correspondiente a junio
y julio. La Sra. Gómez acepta un pagaré que suscribe la sociedad por el
adeudo, cuya fecha de vencimiento es el 15 de septiembre. ¿En qué momento
causará la Sra. Gómez el IVA?

38 de 210
Cuarto semestre
 R. La Sra. Gómez causará el IVA en el momento en que efectivamente cobre el
pagaré, según el artículo 22 y tercer párrafo del artículo 1º.B de la LIVA. 7

En cuanto al factoraje financiero, cuando un contribuyente necesita liquidez, tiene

la posibilidad de celebrar operaciones de este tipo de factoraje y así obtener esa
liquidez. En esta clase de operaciones, el contribuyente cede a empresas dedicadas
a esta actividad los derechos de cobro a cambio de efectivo inmediato. Esta cesión
de derechos se considera una enajenación; el artículo 1.º C de la LIVA8 señala todo
lo concerniente al tratamiento fiscal para efectos del IVA de esta clase de
operaciones.

Según este artículo, la cesión de los derechos de cobro en operaciones de factoraje

financiero tiene las siguientes consecuencias:

A. Regla general
Se considera efectivamente cobrada la contraprestación en el momento en
que se trasmitan los documentos pendientes de cobro y, por tanto, en ese
momento se causa el IVA correspondiente al acto o actividad que ampara
dichos documentos.

B. Regla opcional
Los contribuyentes podrán optar por considerar que la contraprestación
correspondiente a las actividades que dieron lugar a la emisión de los
documentos mencionados se percibe hasta que se cobren dichos documentos,
siempre que se cumplan los requisitos establecidos en las siete fracciones del
artículo 1.ºC de la LIVA y se mantenga la opción durante el año de calendario

7 Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA.
Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 70.
8Es importante que profundices en el artículo 1-C de la Ley del IVA.

39 de 210
Cuarto semestre
 en que sea ejercida, respecto de todos los documentos pendientes de cobro
que transmitan.

1.2.2. Tasas aplicables, exposición de motivos para tasas especiales

Junto con la base, la tasa es el elemento indispensable para llegar a la cuantificación

del IVA causado o trasladado. Por reformas a la LIVA, a partir del 1 de enero de
2014, se deroga el artículo 2 que establecía la tasa del 11%, y quedan
únicamente las tasas del 16% y 0%.

ELEMENTOS ESENCIALES DEL IVA

General: 16 %
Tasa:
Especial: 0%

A continuación, se presenta de manera gráfica la aplicación de las diferentes tasas

del IVA.

Tasa general del 16%

El segundo párrafo del artículo 1.º de la LIVA establece la tasa del 16% como regla
general, y señala que “El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala
esta Ley, la tasa del 16%”. Cabe mencionar que la mayor parte de los actos o
actividades son gravados por esta tasa general.

Suponiendo que el valor de la venta de un equipo de cómputo fuera de $20,000.00,

el IVA que causaría el vendedor del equipo sería:

40 de 210
Cuarto semestre
 Valor de la venta del equipo de cómputo $ 20,000.00

(x) Tasa de IVA 16%

(=) IVA CAUSADO O TRASLADADO $ 3 ,200.00

Tasa especial del 0 %

Los actos a los cuales se les aplica la tasa del 0% están contenidos en el artículo 2-
A de la LIVA y son presentados en los siguientes cuadros (se sugiere consultar el
texto de ley).

41 de 210
Cuarto semestre
 42 de 210
Cuarto semestre
 43 de 210
Cuarto semestre
 44 de 210
Cuarto semestre
 45 de 210
Cuarto semestre
 46 de 210
Cuarto semestre
Como puede notarse, en algunos casos especiales, la tasa deja de ser del 0% y
pasa a ser un acto gravado con tasa del 16%. Esto obedece tal vez a que el
legislador consideró que aquellos actos de mayor valor debían ser gravados a una
tasa más alta, como el caviar y el agua embotellada de contenido menor a 10 litros,
entre otros.

Sin embargo, también se observa que se incentiva la actividad de exportación al ser

gravada con la tasa del 0%, e incluso al momento de enajenar productos destinados
a la agricultura que también están gravados con la tasa del 0%. En este sentido, es
justificable que la LIVA considere tasas especiales, pues con ello incentiva el
desarrollo de las actividades primarias y de carácter prioritario para el país.

1.2.3. Actividades exentas (no sujetas al pago del impuesto)

Dentro de los actos o actividades objeto del IVA, podemos identificar dos grandes
grupos:

1. Actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0% o 16%, según
corresponda.
2. Actos o actividades por los que la propia ley señala que no se pagará el impuesto.
Estas exenciones las establece la LIVA en los artículos 9, 15, 20 y 25, que se
resumen a continuación (se sugiere realizar un estudio detallado del texto íntegro
de la ley).

47 de 210
Cuarto semestre
 Enajenaciones. El artículo 9 de la LIVA señala que no se pagará el impuesto
por la enajenación de los siguientes bienes:

I. El suelo.
II. Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa
habitación.
III. Libros, periódicos, revistas y derechos de explotación de obras.
IV. Muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas.
V. Comprobantes de loterías, rifas y sorteos, así como los premios respectivos.
VI. Moneda nacional y extranjera; monedas de oro y plata y las onzas troy.
VII. Partes sociales y títulos de crédito.
VIII. Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho metal,
siempre que la enajenación se realice en ventas al menudeo con el público
en general.
IX. Algunos bienes al amparo de programa PITEX o maquila.

• Ejemplo de las fracciones I y II

Una persona desea vender su casa habitación y pregunta si debe pagar IVA
por la venta. En este caso, no se paga el IVA porque las fracciones I y II de
la LIVA disponen como exentas la enajenación del suelo y de las
construcciones adheridas al suelo y destinadas o utilizadas para casa
habitación.

 Prestaciones de servicios. El artículo 15 de la LIVA señala que no se pagará

el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:

I. Comisiones de créditos hipotecarios sobre inmuebles destinados a casa

habitación.

48 de 210
Cuarto semestre
 II. Comisiones que cobren las AFORES o las instituciones de crédito a los
trabajadores por la administración de sus recursos para el retiro.
III. Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los
integrantes de la persona moral que presta el servicio.
IV. Servicios de enseñanza prestados por el Estado y los que presten
instituciones privadas que tengan reconocimiento o validez oficial.
V. El transporte público terrestre de personas que se preste exclusivamente
en áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
VI. El transporte marítimo internacional prestado por residentes en el
extranjero. No aplica al cabotaje.
VII. Derogada
VIII. Derogada
IX. El de seguro contra algunos riesgos.
X. Los de financiamiento, “intereses”, con señalamientos específicos.
XI. Derivados de operaciones financieras derivadas.
XII. Proporcionados a sus miembros, en los casos señalados.
XIII. Espectáculos públicos por el boleto de entrada, excepto teatro, circo y
cine.
XIV. Servicios profesionales de medicina.
XV. Servicios médicos prestados por el Estado.
XVI. Regalías por derechos de autor.

• Ejemplo de la fracción IV

Los servicios de enseñanza que proporcione la Secretaría de Educación

Pública no pagarán el IVA. Pero si estos mismos servicios los presta una
persona física sí se paga impuesto.

49 de 210
Cuarto semestre
  Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. El artículo 20 de la LIVA
señala que no se pagará el IVA en los siguientes casos:

I. Derogada.
II. Inmuebles destinados o utilizados para casa habitación. No aplica a
inmuebles que se proporcionen amueblados.
III. Fincas destinadas o utilizadas sólo para fines agrícolas o ganaderos.
IV. Bienes tangibles que paguen el IVA en los términos del artículo 24 de la LIVA.
V. Libros, periódicos y revistas.

• Ejemplo de la fracción IV

Un residente en el extranjero otorga maquinaria en arrendamiento a un

residente en el país. Este acto es considerado por la LIVA como importación
de bienes y pagará el IVA en los términos del capítulo correspondiente; por
tanto y para evitar un doble pago del impuesto, la LIVA dispone el
arrendamiento como un acto exento.

 Importaciones por las que no se paga el IVA. El artículo 25 de la

LIVA señala que:

I. Las que en términos de la legislación aduanera:

• No lleguen a consumarse.
• Sean temporales.
• Tengan el carácter de bienes exportados temporalmente.
• Sean objeto de tránsito o transbordo.
• Las de bienes importados bajo el régimen aduanero de recinto
fiscalizado estratégico.
II. Las de equipajes y menajes de casa, en los términos de la legislación
aduanera.

50 de 210
Cuarto semestre
 III. Las de bienes cuya enajenación en territorio nacional no dé lugar al
pago del IVA o se les aplique la tasa del 0%.
IV. La de bienes donados por residentes en el extranjero a la
Federación, entidades federativas, municipios o donatarias
autorizadas.
V. Las de obras de arte para ser expuestas al público en general.
VI. Las de obras creadas por mexicanos o residentes en México en
el extranjero, siempre que sean éstos quienes las importen
directamente.
VII. Las de oro, con un contenido mínimo de 80% de este metal.
VIII. Las de vehículos que se realicen al amparo de la fracción I del
artículo 62 de la Ley Aduanera, con los requisitos y condiciones que
se establezcan en la RMF.

• Ejemplo de la fracción III

Librería de Diamante, S. A. importa un lote de libros de cocina italiana. Esta

importación no pagará el IVA porque dichos libros, al venderse en México,
tampoco lo pagarán, conforme a la fracción III del artículo 9 de la LIVA.

1.2.4. Implicaciones legales de realizar actividades gravadas al 0% vs. exentas

Es importante recordar que los actos a los que se les aplica la tasa del 0% son
considerados como “gravados”, no obstante que el IVA trasladado sea $0.00 (cero
pesos 00/00 M.N.).

51 de 210
Cuarto semestre
El efecto fiscal de los actos a tasa 0% se estipula en el último párrafo del artículo
2.ºA de la LIVA: “Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%
producirán los mismos efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el
impuesto conforme a esta Ley”. De lo anterior se desprende que, al aplicar la tasa
del 0%, se arroja la cantidad de $0.00 de IVA trasladado. Esta cantidad tiene, por
tanto, un valor y puede acreditarse contra la misma el IVA que le trasladaron al
contribuyente o el que pago con motivo de la importación de bienes; es decir, se
puede disminuir el “IVA acreditable” y, como consecuencia, determinar un “saldo a
favor” de dicho impuesto.

Además, con base en el análisis del artículo 2.º-A de la LIVA, las actividades
privilegiadas con la tasa del 0% son las actividades primarias o de primera
necesidad. Así, al aplicarle la tasa del 0% a estas actividades, se permite el
acreditamiento o recuperación del IVA que erogaron los contribuyentes sin que
forme parte de sus costos, lo que favorece el no incremento de precios.

De manera concreta, podemos señalar las siguientes implicaciones legales:

1. Los actos a los cuales se les aplica la tasa 0% son considerados “actos
gravados” y, por tanto, se tiene derecho al acreditamiento de IVA y pueden
llegar a generar un “saldo a favor de IVA”.

2. Los actos exentos no dan lugar al derecho de acreditamiento. El IVA

acreditable se convierte en un costo (fiscalmente, es un gasto deducible).

A continuación, se presente un ejemplo numérico.

52 de 210
Cuarto semestre
El Sr. Víctor Valdovinos vendió 10 toneladas de frijol negro y cobró $50,000.00. El
total del IVA que le trasladaron y que pagó fue de $7,000.00.

Valor de la enajenación del frijol 50,000.00

(x) Tasa de IVA, de acuerdo al inciso b) de la 0%
fracción I del artículo 2.º A de la LIVA
(=) IVA causado o trasladado 0.00
(-) IVA que le trasladaron y pagó, el cual 7,000.00
puede acreditar contra el IVA causado
(=) Saldo a favor 7,000.00

En consecuencia, el Sr. Víctor Valdovinos puede solicitar al fisco que le devuelva el

saldo a favor de $7,000.

Lo anterior no sucedería si se tratara de actos exentos (tema 1.2.3), pues en este

caso ni siquiera se tiene un valor de IVA trasladado de $0.00 y se pierde, entonces,
el derecho a acreditar el IVA que le trasladaron al contribuyente o que él pagó con
motivo de la importación de bienes. No se puede disminuir el IVA acreditable. Luego,
nunca podrá determinarse un saldo a favor de IVA; sin embargo, al no proceder su
acreditamiento, el IVA acreditable se transforma en un “gasto” deducible en los
términos del artículo 32, fracción XV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
tratándose de una persona moral que tribute en el título II de dicha Ley.

53 de 210
Cuarto semestre
 1.3. El acreditamiento
1.3.1. IVA acreditable y requisitos de procedencia

Para la correcta comprensión de este tema es importante distinguir entre IVA

acreditable y acreditamiento; si bien parecen lo mismo, existe una gran diferencia
entre ambos como se tratará a continuación.

IVA acreditable

IVA acreditable es el monto de impuesto que se paga cuando se realizan compras

de mercancías, se adquieren bienes o contratan servicios. En este sentido, el
segundo párrafo del artículo 4 de la LIVA indica lo que debe entenderse por
impuesto acreditable: “Para los efectos del párrafo anterior, se entiende por
impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al
contribuyente y el propio impuesto que él hubiese pagado con motivo de la
importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate”.

Acreditamiento

El acreditamiento es la operación numérica que consiste en una resta. Según el

primer párrafo del artículo 4 de la LIVA, el acreditamiento “consiste en restar el
impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados
en esta Ley la tasa que corresponda según sea el caso”. Así, el acreditamiento
surge cuando se resta el IVA acreditable del IVA trasladado.

54 de 210
Cuarto semestre
 Impuesto trasladado
al contribuyente y el
pagado en la
importación de
bienes o servicios.
IVA causado (Trasladado)
Menos: IVA Acreditable
IVA A Cargo

Ahora bien, el derecho al acreditamiento o a “restar” debe darse bajo las

condiciones señaladas en el último párrafo del artículo 4 de la LIVA que a
continuación se transcribe:

El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del

impuesto al valor agregado y no podrá ser trasmitido por acto entre vivos,
excepto tratándose de fusión. En el caso de escisión, el acreditamiento del
impuesto pendiente de acreditar a la fecha de escisión sólo lo podrá efectuar
la sociedad escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente, se
estará a lo dispuesto el antepenúltimo párrafo del artículo 14-B del Código
Fiscal de la Federación.

De la lectura del párrafo anterior, podemos concluir que por regla general el
derecho al acreditamiento es personal y sólo permite dos excepciones:

1. Puede trasmitirse por causa de muerte (herencias o legados).

2. En caso de escisión y fusión de sociedades.

55 de 210
Cuarto semestre
Requisitos de procedencia del IVA acreditable

Ya identificado el monto del “IVA acreditable”, se deben cumplir ciertos requisitos

para el derecho a su acreditamiento, “el derecho a ser restados”, contenidos en el
artículo 5 de la LIVA. Las fracciones I a IV de dicho ordenamiento establecen los
requisitos generales como a continuación se mencionan, mientras que la fracción V
señala una regla específica que se tratará en el tema 1.3.2.

Artículo 5º.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán
reunirse los siguientes requisitos:

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o

goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el impuesto
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos
de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones
efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto.
Tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, únicamente se considerará para los efectos del acreditamiento a
que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que
haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que
haya pagado con motivo de la importación, en la proporción en la que dichas
erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.

Tratándose de inversiones o gastos en períodos preoperativos, se podrá estimar

el destino de los mismos y acreditar el impuesto al valor agregado que
corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del
impuesto que establece esta Ley. Si de dicha estimación resulta diferencia de
impuesto que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarán recargos,
siempre que el pago se efectúe espontáneamente;

II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al

contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a que se
refiere la fracción III del artículo 32 de esta Ley;

III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido

efectivamente pagado en el mes de que se trate;

56 de 210
Cuarto semestre
 IV. Que tratándose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese
retenido conforme al artículo 1º.-A de esta Ley, dicha retención se entere en los
términos y plazos establecidos en la misma. El impuesto retenido y enterado,
podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la
declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención.

1.3.2. Proporción aplicable en inversiones cuando se realizan actos gravados

y exentos por el mismo contribuyente

La realización de actos gravados y exentos para efectos del IVA provoca que
el monto de IVA acreditable sufra una modificación, pues en este caso el IVA
acreditable no podrá ser acreditado en su totalidad, sino en función a una
proporción de acreditamiento determinada de manera general como sigue:

Valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA

realizadas en el mes de que se trate
entre el valor total de las actividades realizadas
en el mes de que se trate.

Lo anterior se encuentra establecido en el artículo 5, fracción V, de la LIVA con

diferentes supuestos que serán revisados a detalle en el presente tema.

La determinación del IVA acreditable proporcional cuando se realicen actividades

gravadas y exentas está contenida en los incisos a), b) y c) de la fracción V de dicho
artículo. Así, el IVA trasladado o pagado por importaciones, correspondiente a
erogaciones deducibles por la adquisición de bienes (excepto inversiones) o de
servicios y al uso o goce temporal de bienes, será acreditable de acuerdo a lo
siguiente:

57 de 210
Cuarto semestre
 Cuando se utilicen para realizar actividades

El IVA será acreditable en su totalidad, de

• Exclusivamente gravadas conformidad con el inciso a) de la fracción V
del artículo 5 de la LIVA.

El IVA no será acreditable, de conformidad

• Exclusivamente exentas con el inciso b) de la fracción V del artículo 5
de la LIVA.

El IVA será acreditable proporcionalmente a

las actividades gravadas, de conformidad con
• Gravadas y exentas
el inciso c) de la fracción V del artículo 5 de la
LIVA.

Como se observa, el inciso c) de la fracción V del artículo 5 establece la

determinación de un IVA acreditable proporcional. Sin embargo, esta fracción debe
ser analizada correlacionando lo dispuesto en los artículos 5-B y 5-C para obtener
un mayor conocimiento.

Por lo anterior, de manera general, del inciso c) se deriva el siguiente:

Factor de proporción de acreditamiento

Valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA

realizadas en el mes de que se trate
entre valor total de las actividades realizadas en el mes de que se trate.

Por su parte, el primer párrafo del artículo 5-B establece la opción de aplicar la
proporción de acreditamiento correspondiente al ejercicio inmediato anterior, en
cuyo caso la opción deberá ejercerse por un periodo de 60 meses contados a partir

58 de 210
Cuarto semestre
del primer mes en que se aplique y respecto de todas las erogaciones, tal como lo
dispone el tercer párrafo del artículo comentado, y surge el siguiente:

Factor de proporción de acreditamiento

Valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA correspondiente al año
de calendario inmediato anterior
al mes por el que se calcula el impuesto acreditable
entre valor total de las actividades correspondiente al año de
calendario inmediato anterior al mes por el que se calcula el
impuesto acreditable.

De la misma forma, el segundo párrafo del artículo 5.ºB de la LIVA señala que,
durante el año de calendario en el que los contribuyentes inicien las actividades por
las que deban pagar el impuesto que establece esta ley y en el siguiente, la
proporción aplicable en cada uno de los meses de dichos años se calculará
considerando los valores mencionados en el párrafo anterior, correspondientes al
periodo comprendido desde el mes en el que se iniciaron las actividades y hasta el
mes por el que se calcula el impuesto acreditable. Entonces, supongamos que el
contribuyente inicia actividades de un ejercicio en marzo y debe calcular el pago
mensual de IVA de julio del siguiente ejercicio, la interpretación del párrafo en
comento nos conduciría al siguiente:

Factor de proporción de acreditamiento

Valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA,

realizadas desde el mes de marzo del ejercicio anterior y
hasta el mes de octubre del ejercicio en que se calcula el IVA acreditable
entre valor total de las actividades realizadas desde el mes de
marzo del ejercicio anterior y hasta el mes de octubre.

59 de 210
Cuarto semestre
Es importante tomar en cuenta que la opción mencionada no aplica tratándose de
inversiones que se utilicen indistintamente en la realización de actividades gravadas
y exentas por la LIVA.

En la determinación del factor de proporción de acreditamiento, deberán excluirse

como valor de las actividades gravadas las señaladas en el artículo 5-C de la LIVA:

I. Importaciones de bienes o servicios, incluyendo las temporales.

II. Enajenaciones de activos fijos y gastos y cargos diferidos.
III. Dividendos distribuidos.
IV. Enajenaciones de acciones y otros títulos de crédito, excepto sistema
financiero.
V. Enajenación de monedas, excepto sistema financiero.
VI. Intereses percibidos y ganancia cambiaria, excepto sistema financiero.
VII. Enajenaciones a través de arrendamiento financiero.
VIII. Enajenaciones de bienes adquiridos por dación en pago o adjudicación
realizada por contribuyentes que no puedan conservar la propiedad de esos
bienes por disposición legal (sistema financiero, por ejemplo).
IX. Los que deriven de operaciones financieras derivadas, excepto sistema
financiero.
X. La enajenación de certificados de participación inmobiliaria no amortizables.

A continuación, se presenta un ejemplo para determinar el factor de proporción de

acreditamiento.

60 de 210
Cuarto semestre
 Actividades gravadas Actividades exentas
Ventas netas de equipo de oficina 2´800,000 Venta de libros 4´000,000

Dividendos
Renta de equipo de cómputo 200,000 distribuidos en 2´500,000
efectivo (*)

Cobro de intereses a clientes Intereses percibidos

20,000 18,000
(*) de bancos (*)

Conversión de
Venta de activo fijo (*) 100,000 300,000
dólares a pesos (*)

Importación de equipo de oficina Venta de terreno

400,000 1´000,000
(*) (*)

Total de actividades
Total de actividades gravadas 3´520,000 7´818,000
exentas

Valor de las
Valor de las actividades
3´000,000 actividades exentas 4´000,000
gravadas para proporción
para proporción

Valor total de las actividades 7´000,000

3´000,000 = 0.4285
Proporción de acreditamiento
7´000,000
(*) No se consideran estas cifras para determinar los valores.

De la información del cuadro anterior, se concluye lo siguiente:

• Debido a que se realizaron actos gravados y exentos, se deberá determinar
una “proporción de acreditamiento”.
• La “proporción de acreditamiento” se fijó dividiendo el total de actos gravados
entre la suma del total de actos gravados y exentos, dando como resultado
0.4285.

61 de 210
Cuarto semestre
 • La “proporción de acreditamiento” del 0.4285 también puede entenderse
como 42.85%, y significa que del 100% del IVA acreditable pagado en gastos
sólo el 42.85% es la parte que podrá ser considerada como IVA acreditable.
• El 57.15%, resultado de restar 100% menos 42.85%, es la proporción en la
que el IVA acreditable no podrá ser acreditado, convirtiéndose en un IVA
acreditable no fiscal.

En el siguiente ejemplo se determinará el monto del IVA acreditable fiscal aplicando

el procedimiento señalado en los incisos a), b) y c) de la fracción V del artículo 5.º
de la LIVA, para lo cual se debe tomar en cuenta lo siguiente:

 La proporción de acreditamiento es de 0.4285 o (42.85%), el determinado en

el ejemplo anterior.
 Se tienen identificados $50,000 de IVA acreditable pagados en gastos que
fueron utilizados para realizar los actos gravados (ventas gravadas).
 Se tienen identificados $7,000 de IVA acreditable pagados en gastos que
fueron utilizados para realizar los actos exentos (ventas exentas).

Determinación del IVA acreditable fiscal aplicando “proporción de acreditamiento”

Tipo de Proporción de
actividad a la IVA acreditamiento
que Acreditable Proporción IVA IVA
corresponde pagado en la No acreditable acreditable
el IVA importación acreditable Fiscal No fiscal
acreditable de bienes
pagado

Gravadas 50,000 Total = 100% N/A 50,000 N/A

No hay
Exentas 7,000 derecho al N/A 0 7,000
acreditamiento

Gravadas y 0.4285
14,000 N/A 5,999 8,001
exentas

Suma 71,000 55,999 15,001

62 de 210
Cuarto semestre
Desarrollado el ejemplo, se concluye lo siguiente:

• Debido a que se realizaron actos gravados y exentos, el total de IVA

acreditable pagado por $71,000 no se podrá acreditar en su totalidad.
• Cuando el IVA de gastos es plenamente identificado con el tipo de acto
gravado realizado, el IVA acreditable de dichos gastos es acreditable al
100%, como el caso de los $50,000.
• Cuando el IVA de gastos es plenamente identificado con el tipo de acto
exento realizado el IVA acreditable de dichos gastos no es acreditable, como
el caso de los $7,000.
• Cuando el IVA de gastos no es plenamente identificado con el tipo de acto
realizado, el IVA acreditable de dichos gastos es acreditable en función a una
proporción de acreditamiento determinada, que en el ejemplo fue de 0.4285,
que multiplicado por $14,000 da $5,999 de IVA acreditable fiscal.
• El monto del IVA acreditable no fiscal es de $8,001, resultado de restar
14,000 menos 5,999.

En otras palabras, los $8,001 representan el 57.15% de IVA acreditable no

fiscal. El porcentaje resultó de restar al 100% el 42.85%.

Por último, la LIVA contiene reglas particulares para el acreditamiento del IVA
trasladado o pagado con motivo de la adquisición de inversiones a que se refiere la
LISR en el inciso d), fracción V del artículo 5, y establece la obligación de llevar a
cabo un “ajuste al acreditamiento” de conformidad con el artículo 5-A. A
continuación, se presenta un resumen de dichas reglas.

63 de 210
Cuarto semestre
 • Inciso d) de la fracción V del artículo 5.º de la LIVA. El IVA de las
inversiones que le haya sido trasladado al contribuyente en su adquisición
o el pagado en su importación será acreditable considerando el destino
habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades
gravadas y exentas. Para tales efectos, el IVA será acreditable en la forma
siguiente:

Acreditable en su totalidad si las inversiones se destinan en forma

1.
exclusiva para realizar actividades gravadas.

No será acreditable si las inversiones se destinan en forma exclusiva para

2.
realizar actividades exentas.

• Será acreditable proporcionalmente al valor de las actividades

gravadas en el mes respecto del total de actividades en el mismo
periodo.

• El acreditamiento proporcional se aplicará a cada una de las

3.
inversiones.

• A las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a

lo dispuesto en el artículo 5.º-B de esta ley no les será aplicable el
procedimiento establecido en el primer párrafo de este numeral.

• Cuando las inversiones del punto 1 y 2 dejen de utilizarse en forma

exclusiva a las actividades correspondientes, se aplicará el ajuste a
que se refiere el artículo 5.º-A de la LIVA.
4. • Cuando el impuesto al valor agregado en la importación se hubiera
pagado a la tasa de 11%, dicho impuesto será acreditable en los
términos de este artículo siempre que los bienes o servicios
importados sean utilizados o enajenados en la región fronteriza.

64 de 210
Cuarto semestre
 • Artículo 5-A LIVA. El ajuste procederá cuando se modifique en más de un
3% la proporción en la que se acreditó el IVA que fue trasladado o pagado
con motivo de la adquisición de inversiones y el procedimiento es el
siguiente:

I. Cuando disminuya la proporción, procede lo siguiente:

IVA trasladado o pagado en la importación (x) % de deducción de la

a)
inversión establecido en la LISR.

b) Monto del inciso a) entre 12.

Monto del inciso b) (x) proporción de acreditamiento del mes en que

c)
se llevó a cabo el acreditamiento del IVA de la inversión.

Monto del inciso b) (x) proporción de acreditamiento del mes en que

d)
se realice el ajuste.

Cantidad obtenida en el inciso c) – cantidad obtenida en el inciso d)

e) = cantidad que deberá reintegrarse actualizada desde el mes en que
se acreditó el IVA de la inversión y hasta el mes de que se trate.

65 de 210
Cuarto semestre
 • Ejemplo de ajuste cuando disminuye la proporción

Marzo Julio

IVA acreditable de la adquisición de una máquina 120,000 120,000

(x) % de deducción para la máquina (inciso a) 10% 10%

(=) Deducción anual de la máquina 12,000 12,000

(/) Monto del inciso a) entre 12 (inciso b) 1,000 1,000

(x) Proporción del mes en que se acreditó 0.8000

(x) Proporción del mes en que se realiza el ajuste

0.7000
(*)

(=) Monto del inciso c) 800

(=) Monto del inciso d) 700

(-) Monto del inciso d) 700

(=) Cantidad que tendrá que reintegrarse 100

(x) Factor de actualización de marzo a julio

1.0059
(estimado)

(=) Cantidad que tendrá que reintegrarse

101
actualizada

(*) Disminuyó la proporción en más de un 3%.

66 de 210
Cuarto semestre
 I. Cuando aumente la proporción, procede lo siguiente:

IVA trasladado o pagado en la importación (x) % de deducción de la

a)
inversión establecido en la LISR.

b) Monto del inciso a) entre 12.

Monto del inciso b) (x) proporción de acreditamiento del mes en que

c)
se llevó a cabo el acreditamiento del IVA de la inversión.

Monto del inciso b) (x) proporción de acreditamiento del mes en que

d)
se realice el ajuste.

Cantidad obtenida en el inciso d) – cantidad obtenida en el inciso c)

e) = cantidad que deberá reintegrarse actualizada desde el mes en que
se acreditó el IVA de la inversión y hasta el mes de que se trate.

67 de 210
Cuarto semestre
 • Ejemplo, cuando aumente la proporción

Junio Octubre

IVA acreditable de la adquisición de un automóvil 15,000 15,000

(x) % de deducción para el automóvil (inciso a) 25% 25%

(=) Deducción anual de la máquina 3,750 3,750

(/) Monto del inciso a) entre 12 (inciso b) 312.50 312.50

(x) Proporción del mes en que se acreditó 0.5000

(x) Proporción del mes en que se realiza el ajuste 0.6000

(*)

(=) Monto del inciso c) 156.25

(=) Monto del inciso d) 187.50

(-) Monto del inciso c) 156.25

(=) Cantidad que podrá acreditarse 31.25

(x) Factor de actualización de marzo a julio 1.0100

(estimado)

(=) Cantidad que tendrá que reintegrarse 31.56

actualizada

(*) Disminuyó la proporción en más de un 3%.

68 de 210
Cuarto semestre
 1.3.3. Tratamiento de los saldos a favor de IVA

Los saldos a favor de IVA son el resultado de la diferencia entre el importe del IVA
causado (trasladado) y el del IVA acreditable, cuando éste es mayor. Veamos el
siguiente ejemplo:

IVA A PAGAR SALDO A FAVOR DE IVA

IVA CAUSADO IVA CAUSADO

150,000 75,000
(TRASLADADO) (TRASLADADO)

(-) IVA ACREDITABLE 95,000 (-) IVA ACREDITABLE 125,000

(=) SALDO A FAVOR DE

(=) IVA A CARGO 55,000 50,000
IVA

El tratamiento de los saldos a favor de IVA se establece en el artículo 6 de la LIVA,

transcrito a continuación.

Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente

podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los
meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su
compensación contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del
Código Fiscal de la Federación. Cuando se solicite la devolución, deberá ser
sobre el total del saldo a favor. En el caso de que se realice la compensación
y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su
devolución, siempre que sea sobre el total de dicho remanente.

Los saldos cuya devolución se solicite o sean objeto de compensación no

podrán acreditarse en declaraciones posteriores.

Tratándose de los contribuyentes que proporcionen los servicios a que se

refiere el inciso h) de la fracción II del artículo 2º.-A de esta Ley, cuando en
su declaración mensual resulte saldo a favor, dicho saldo se pagará al
contribuyente, el cual deberá destinarlo para invertirse en infraestructura

69 de 210
Cuarto semestre
 hidráulica o al pago de los derechos establecidos en los artículos 222 y 276
de la Ley Federal de Derechos. El contribuyente, mediante aviso, demostrará
ante el Servicio de Administración Tributaria la inversión realizada, o en su
caso, el pago de los derechos realizado.

De la disposición citada, se derivan alternativas como las siguientes:

a) Determinación de un saldo a favor. El contribuyente puede acreditarlo contra

el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta
agotarlo. Por ejemplo:

ENE FEB MAR ABR MAY JUN

IVA causado o trasladado 2,000 1,800 3,000 2,400 1,600 2,700

(-) IVA retenido 250 300 500 1,000 600 1,300

(=) IVA determinado 1,750 1,500 2,500 1,400 1,000 1,400

(-) IVA acreditable 2,500 1,200 1,900 1,800 780 850

(=) IVA por pagar 300 600 0 220 550

(=) Saldo a favor de IVA (1) (2)

750 400

(-) Acreditamiento del saldo a favor (1) (1) (2) (2)

de IVA 300 450 220 180

(=) IVA a enterar 0 150 0 370

NOTAS:
(1) El saldo a favor de enero se acredita en febrero y marzo.
(2) El saldo a favor de abril se acredita en mayo y junio.

b) Determinación de un saldo a favor. Se podrá solicitar devolución siempre que

sea sobre el total del saldo a favor. Por ejemplo:

70 de 210
Cuarto semestre
 ENE FEB MAR ABR MAY JUN

IVA causado o
2,000 1,800 3,000 2,400 1,600 2,700
trasladado

(-) IVA retenido 250 300 500 1,000 600 1,300

(=) IVA determinado 1,750 1,500 2,500 1,400 1,000 1,400

(-) IVA acreditable 2,500 1,200 1,900 1,800 780 850

(=) IVA a pagar 300 600 220 550

(=) Saldo a favor de IVA (1) 750 (2) 400

Solicitud de devolución
de saldo a favor de IVA.
Los saldos que sean
devueltos no podrán (1) 750 (2) 400
acreditarse en
declaraciones
posteriores.

NOTAS:
(1) y (2) Se solicita la devolución de los saldos a favor de enero y abril, perdiendo
el derecho al acreditamiento en meses posteriores.

c) Determinación de un saldo a favor. Se podrá compensar. A partir de julio de

2004, los saldos a favor de IVA son susceptibles de compensarse contra
otros impuestos federales, en los términos del artículo 23 del CFF. Utilicemos
los datos del ejemplo anterior para ilustrarlo.

71 de 210
Cuarto semestre
 ENE FEB MAR ABR MAY JUN

IVA causado o
2,000 1,800 3,000 2,400 1,600 2,700
trasladado

(-) IVA retenido 250 300 500 1,000 600 1,300

(=) IVA determinado 1,750 1,500 2,500 1,400 1,000 1,400

(-) IVA acreditable 2,500 1,200 1,900 1,800 780 850

(=) IVA a pagar 300 600 220 550

(=) Saldo a favor de IVA (2)

(1) 750
400

Compensación contra
ISR a pagar, con su
correspondiente
actualización. Los saldos (1) 425 (2) 270
que sean compensados
no podrán acreditarse en
declaraciones
posteriores.
Solicitud del remanente (1)
total del saldo a favor (2) 130
325
de IVA
NOTAS:
(1) El saldo a favor de enero se acredita una parte en IVA por pagar de febrero y se
solicita la devolución del remanente del saldo a favor.
(2) El saldo a favor de abril se acredita una parte en IVA por pagar de mayo y se
solicita la devolución del remanente del saldo a favor.

d) La última alternativa derivada del artículo 6 de la LIVA es la siguiente. En

el caso de contribuyentes que proporcionen servicios de suministro de
agua para uso doméstico, las cantidades que se paguen al contribuyente
por concepto de saldos a favor de IVA deberán invertirlas en

72 de 210
Cuarto semestre
 infraestructura hidráulica o al pago de los derechos establecidos en los
artículos 222 9 y 276 10 de la Ley Federal de Derechos. El contribuyente,
mediante aviso de devolución, demostrará ante el Servicio de
Administración Tributaria la inversión realizada, o en su caso, el pago de
los derechos.

1.4. Importación de bienes

1.4.1. Definición: introducción al país de bienes, retorno de exportaciones
temporales y devoluciones por rechazo de mercancías

El comercio exterior es un factor de suma relevancia en la actividad económica,

cuantificada por el número y volumen tanto de importaciones como de
exportaciones realizadas durante un periodo. Por lo anterior, existen diferentes
disposiciones legales que integran el marco teórico jurídico de las operaciones de
importación y exportación que se efectúan en territorio nacional, como la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Ley del IVA, Ley Aduanera,
Ley de Comercio Exterior, Ley de los Impuestos Generales de Importación y
Exportación, Ley Federal de Derechos General y los tratados internacionales, entre
muchas disposiciones que se comentarán en temas posteriores de esta asignatura.

9 Están obligadas al pago del derecho sobre agua las personas físicas y las morales que usen,
exploten o aprovechen aguas nacionales, bien sea de hecho o al amparo de títulos de asignación,
concesión, autorización o permiso, otorgados por el gobierno federal, de acuerdo con la zona de
disponibilidad de agua en que se efectúe su extracción de conformidad a la división territorial
contenida en el artículo 231 de esta Ley.
10 Están obligados a pagar el derecho por uso o aprovechamiento de bienes del dominio público de

la nación como cuerpos receptores de las descargas de aguas residuales, las personas físicas o
morales que descarguen en forma permanente, intermitente o fortuita aguas residuales en ríos,
cuencas, cauces, vasos, aguas marinas y demás depósitos o corrientes de agua, así como los que
descarguen aguas residuales en los suelos o las infiltren en terrenos que sean bienes nacionales o
que puedan contaminar el subsuelo o los acuíferos, en términos de lo dispuesto en esta ley.
73 de 210
Cuarto semestre
Ahora bien, la introducción al país de bienes no necesariamente debe ser
considerada como una importación de bienes, pues dependerá del objetivo por el
cual se introdujo al país. Así, la introducción al país de un bien con la finalidad de
darle un terminado puede ser calificada como “exportación”; y la salida del territorio
nacional de un bien con el propósito de conseguir un terminado puede tomarse
como “importación”.

La LIVA, en el capítulo V, denominado “De la importación de bienes y servicios”,

dentro de los artículos 24 al 28 establece las disposiciones aplicables.

Por la importancia del tema, a continuación, se reproduce textualmente el contenido

del artículo 24 de la LIVA.

Para los efectos de esta Ley, se considera importación de bienes o de servicios:

I. La introducción al país de bienes.
II. La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles
enajenados por personas no residentes en él.
III. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles
proporcionados por personas no residentes en el país.
IV. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya
entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.
V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el
artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no
es aplicable al transporte internacional.

Cuando un bien exportado temporalmente retorne al país habiéndosele agregado

valor en el extranjero por reparación, aditamentos o por cualquier otro concepto
que implique un valor adicional se considerará importación de bienes o servicios
y deberá pagarse el impuesto por dicho valor en los términos del artículo 27 de
esta Ley.

De la disposición anterior se deriva que la importación aplica en los siguientes

casos:

74 de 210
Cuarto semestre
  Bienes tangibles o intangibles.
 Uso o goce temporal de bienes tangibles o intangibles.
 Prestación de servicios independientes.

No obstante, lo señalado en la disposición anterior, para una mayor comprensión

es necesario recurrir a la Ley Aduanera, de la cual se desprenden las siguientes
definiciones.

 Introducción de bienes al país

Es la entrada a territorio nacional de bienes de procedencia extranjera, ya sea

por un tiempo ilimitado de manera definitiva o limitado de manera temporal.
Dicha entrada la puede llevar a cabo el propietario o tenedor del bien y el
destinatario o mandante por los actos que hayan autorizado. A esto se le conoce
como “importación”.

 Retorno de exportaciones temporales

Es un régimen aduanero establecido en el artículo 115 de la Ley Aduanera que

permite la salida temporal del territorio nacional de mercancías nacionales o
nacionalizadas para permanecer en el extranjero por tiempo limitado y con una
finalidad específica, siempre que retornen del extranjero sin modificación.

La salida de mercancías bajo este régimen tiene plazos específicos para su

retorno, que van de tres, seis meses o hasta un año, los cuales están
establecidos en el artículo 116 de la Ley Aduanera.

El artículo 118 de la Ley Aduanera autoriza la salida del territorio nacional de

mercancías para someterlas a un proceso de transformación, elaboración o
reparación hasta por dos años. Este plazo podrá ampliarse hasta por un lapso

75 de 210
Cuarto semestre
 igual mediante rectificación al pedimento que presente el exportador por
conducto de agente o apoderado aduanal, o previa autorización cuando se
requiera de un plazo mayor, según los requisitos que establezca el reglamento.

En este caso, al retorno de las mercancías se pagará el impuesto general de

importación que corresponda al valor de las materias primas o mercancías
extranjeras incorporadas, así como el precio de los servicios prestados en el
extranjero para su transformación, elaboración o reparación, de conformidad con
la clasificación arancelaria de la mercancía retornada.

 Devoluciones por rechazo de mercancías

El artículo 102 de la Ley Aduanera estipula que cuando el retorno se deba a que
las mercancías fueron rechazadas por alguna autoridad del país de destino o
por el comprador extranjero en consideración a que resultaron defectuosas o de
especificaciones distintas a las convenidas, se devolverá al interesado el
impuesto general de exportación que hubiera pagado.

1.4.2. Diferencia entre importaciones temporales y definitivas

Como se mencionó en el tema anterior, la importación es la entrada a territorio

nacional de mercancías de procedencia extranjera. Ahora bien, esa “entrada” debe
tomar una forma o modalidad conocida como “régimen aduanero”, el cual es
decidido por el interesado y será especificado en el “pedimento aduanero”.

76 de 210
Cuarto semestre
Son seis los regímenes aduaneros reconocidos en el artículo 90 de la Ley Aduanera.
Aunque serán mencionados en el tema 3.1.4, para poder desarrollar el presente
apartado, consideraremos dos de ellos, el definitivo y el temporal aplicable a la
importación.

Régimen de importación definitiva

De acuerdo con el artículo 96 de la Ley Aduanera, se entiende por régimen de

importación definitiva la entrada de mercancías de procedencia extranjera para
permanecer en el territorio nacional por tiempo ilimitado. En este caso, se causarán
los impuestos al comercio exterior y, si corresponde, las cuotas compensatorias
correspondientes.

Régimen de importación temporal

Se encuentra regulado por el artículo 106 de la Ley Aduanera. Se entiende por

régimen de importación temporal la entrada al país de mercancías para permanecer
en él por tiempo limitado y con una finalidad específica, pudiendo retornar al
extranjero en el mismo estado o después de haber sufrido una transformación.

Las mercancías importadas bajo el régimen temporal no pagarán los impuestos al

comercio exterior ni las cuotas compensatorias siempre que se retornen al
extranjero en el mismo estado. En caso contrario, serán sujetas de los impuestos
correspondientes.

77 de 210
Cuarto semestre
Considerando lo anterior, las principales diferencias entre la importación definitiva y
la temporal son las siguientes:

Importación
Característica Definitiva Temporal

Permanencia Indefinida. Limitada.

Causación de Sí. No, siempre y cuando se retornen en el
contribuciones mismo estado.
Sí, cuando se retornen con alguna
transformación.
Posibilidad de No, salvo. Sí, necesariamente.
retornar al
extranjero

1.4.3. Momento de causación del impuesto

La causación del IVA en la importación se da en el momento en que se considera

efectuada la importación de bienes o servicios, tal como lo señala el artículo 26 de
la LIVA, transcrito a continuación.

Artículo 26
Se considera que se efectúa la importación de bienes o servicios:
I. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite
en los términos de la legislación aduanera.
II. En caso de importación temporal al convertirse, en definitiva.
III. Tratándose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artículo 24 de
esta Ley, en el momento en el que se pague efectivamente la
contraprestación.
IV. Cuando se pacten contraprestaciones periódicas, se atenderá al momento
en que se pague cada contraprestación.

78 de 210
Cuarto semestre
En el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en el
extranjero, se estará a los términos del artículo 17 de esta Ley.

1.4.4. Base gravable conforme al impuesto general de importación

Recordando que la base gravable es uno de los elementos esenciales para la

determinación del impuesto correspondiente, el artículo 27 de la LIVA señala su
determinación según el tipo de bien, servicio u otorgamiento de uso o goce temporal
de que se trate, como se presenta a continuación.

79 de 210
Cuarto semestre
 Ejemplo de Base Gravable:
En Importación de bienes Tangibles:
(Art. 27 LIVA y 54 a 56 RIVA) Da lugar al
Acreditamiento

Valor De factura $ 236,257.00

Más: Costos Incrementales 0.00
Ad-valorem “ADV” 9,945.00
Derecho de Trámite Aduanal “DTA” 1,890.00
Igual: Base Gravable para IVA $ 248,092.00
Por: Tasa de IVA 16%
Igual: IVA Causado en Importación 39,694.72

Cuando se trate de bienes por los que no se este obligado al pago del “IGI”
El pago del IVA se hará mediante declaración que se hará ante la aduana
Correspondiente. (Art. 28)

80 de 210
Cuarto semestre
1.4.5. Época de pago y formato para enterar el impuesto
(pedimento aduanal)

De conformidad con el artículo 28 de la LIVA, la época o momento del pago es

así:

 En importación de bienes tangible, el pago tendrá el carácter de provisional y se

hará conjuntamente con el del impuesto general de importación, inclusive
cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en
depósito fiscal en los almacenes generales de depósito, sin que contra dicho
pago se acepte el acreditamiento.
 En bienes por los que no se esté obligado al pago del impuesto general de
importación, los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto que esta ley
establece, mediante declaración que presentarán ante la aduana
correspondiente.

El impuesto al valor agregado pagado al importar bienes dará lugar a acreditamiento

en los términos y con los requisitos que establece la LIVA. No podrán retirarse
mercancías de la aduana o recinto fiscal o fiscalizado, sin que previamente se haya
realizado el pago que corresponda conforme a la LIVA.

En lo referente al formato para enterar el IVA derivado de importaciones

realizadas, es importante citar las siguientes disposiciones:

 Artículo 55 del RIVA

Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley, el impuesto
que se pague en la importación de bienes tangibles se enterará utilizando
la forma por medio de la cual se efectúe el pago del impuesto general de
importación, aun cuando no se deba pagar este último gravamen.

81 de 210
Cuarto semestre
  Artículo 36, fracción I de la Ley Aduanera
Quienes importen o exporten mercancías están obligados a presentar ante
la aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento
en la forma oficial aprobada por la Secretaría. En los casos de las
mercancías sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo
cumplimiento se demuestre a través de medios electrónicos, el pedimento
deberá incluir la firma electrónica que demuestre el descargo total o parcial
de esas regulaciones o restricciones. Dicho pedimento se deberá
acompañar de:

l.En importación:
a) La factura comercial que reúna los requisitos y datos que mediante reglas
establezca la Secretaría, cuando el valor en aduana de las mercancías se
determine conforme al valor de transacción y el valor de dichas
mercancías exceda de la cantidad que establezcan dichas reglas.
b) El conocimiento de embarque en tráfico marítimo o guía en tráfico aéreo.
c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias a la importación, que se hubieran expedido
de acuerdo con la Ley de Comercio Exterior, siempre que las mismas se
publiquen en el Diario Oficial de la Federación y se identifiquen en términos
de la fracción arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda
conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Importación.
d) El documento con base en el cual se determine la procedencia y el origen
de las mercancías para efectos de la aplicación de preferencias
arancelarias, cuotas compensatorias, cupos, marcado de país de origen y
otras medidas que al efecto se establezcan, de conformidad con las
disposiciones aplicables. (certificado de origen).
e) El documento en el que conste la garantía otorgada mediante depósito
efectuado en la cuenta aduanera de garantía a que se refiere el artículo
84-A de esta Ley, cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado
que establezca dicha dependencia.
f) El certificado de peso o volumen expedido por la empresa certificadora
autorizada por la Secretaría mediante reglas, tratándose del despacho de
mercancías a granel en aduanas de tráfico marítimo, en los casos que
establezca el Reglamento.

82 de 210
Cuarto semestre
 g) La información que permita la identificación, análisis y control que señale
la Secretaría mediante reglas.

En el caso de mercancías susceptibles de ser identificadas

individualmente, deberán indicarse los números de serie, parte, marca,
modelo o, en su defecto, las especificaciones técnicas o comerciales
necesarias para identificar las mercancías y distinguirlas de otras
similares, cuando dichos datos existan, así como la información a que se
refiere el inciso g). Esta información podrá consignarse en el pedimento,
en la factura, en el documento de embarque o en relación anexa que
señale el número de pedimento correspondiente, firmada por el
importador, agente o apoderado aduanal. No obstante lo anterior, las
maquiladoras o las empresas con programas de exportación autorizados
por la Secretaría de Economía no estarán obligadas a identificar las
mercancías cuando realicen importaciones temporales, siempre que los
productos importados sean componentes, insumos y artículos
semiterminados, previstos en el programa que corresponda, cuando estas
empresas opten por cambiar al régimen de importación definitiva deberán
cumplir con la obligación de citar los números de serie de las mercancías
que hubieren importado temporalmente.

Ahora bien, para conocer los tipos de pedimento que existen y su llenado correcto,
es necesario tomar en cuenta lo establecido en el Anexo 1, apartado B,
“Declaraciones, avisos, formatos e instructivos de trámite”; y en el Anexo 22, con 22
apéndices, denominado “Instructivo para el llenado del pedimento y modificaciones
de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2015”. Ambos publicados en el
Diario Oficial de la Federación el 7 de abril de 2015.

De manera general, el pedimento se integra de las siguientes partes:

 Encabezado principal del pedimento
 Encabezado para páginas secundarias del pedimento
 Pie de página
 Agente aduanal, apoderado aduanal o de almacén
 Datos del proveedor/comprador
 Datos del destinatario

83 de 210
Cuarto semestre
  Datos del transporte y trasportista
 Guías, manifiestos o conocimientos de embarque
 Contenedores/carro de ferrocarril/número económico del vehículo
 Cuentas aduaneras y cuentas aduaneras de garantía (nivel pedimento)
 Partidas
 Observaciones

A continuación, se presenta el formato de un pedimento.

PEDIMENTO Página 1 de N
NÚM. PEDIMENTO: T. OPER. IMP. CVE. PEDIMENTO:A1 RÉGIMEN: IMD CERTIFICACIONES
DESTINO: 9 TIPO CAMBIO: PESO BRUTO: 21.33 ADUANA E/S:470
MEDIOS DE TRANSPORTE VALOR DÓLARES:
ENTRADA/SALIDA: ARRIBO: SALIDA: VALOR ADUANA:
4 4 7 PRECIO PAGADO/VALOR
COMERCIAL:
DATOS DEL IMPORTADOR /EXPORTADOR
RFC: NOMBRE, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CURP: ÓSCAR TUEZ PORES
DOMICILIO: AV. GPE. 37, COL. CHALITA CP 45040 GUADALAJARA
JALISCO, MÉXICO

VAL. SEGUROS SEGUROS FLETES EMBALAJES OTROS

INCREMENTABLES

ACUSE ELECTRÓNICO CLAVE DE LA SECCIÓN

DE VALIDACIÓN: ADUANERA DE
DESPACHO: 470

MARCAS, NÚMEROS Y TOTAL DE BULTOS:1

FECHAS TASAS A NIVEL PEDIMENTO
ENTRADA : 24/11/09 CONTRIB. CVE. T. TASA TASA
PAGO : 21/12/09
CUADRO DE LIQUIDACIÓN
CONCEPTO F.P. IMPORTE CONCEPTO F.P. IMPORTE TOTALES
EFECTIVO
OTROS
TOTAL

84 de 210
Cuarto semestre
 DATOS DEL PROVEEDOR O COMPRADOR

ID. FISCAL NOMBRE, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DOMICILIO: 12

NAM VINCULACIÓN

S/N KOSAM CORPORATION LTD PLAZA 345 GASI- NO

SEOUL KOREA
NÚM. FACTURA FECHA INCOTERM MONEDA FACT VAL. MON. FACT FACTOR MON. VAL. DÓLARES
FACT
KS-LL-03/09 USD 60.00 60.00
19/11/2009 DDU
NÚM. FACTURA FECHA INCOTERM MONEDA FACT VAL. MON. FACT FACTOR MON. VAL. DÓLARES
FACT

NÚMERO (GUÍA/ORDEN EMBARQUE)/ID: M EC H

105643720KR

CLAVE/COMPL. IDENTIFICADOR COMPLEMENTO 1 COMPLEMENTO 2 COMPLEMENTO 3

CR
EP

85 de 210
Cuarto semestre
 OBSERVACIONES

SE ANEXAN GUÍA SEPOMEX,COPIA DE FACTURA COMERCIAL, HOJAS DE INFORMACIÓN

TÉCNICA, CARTA DE USO
NO REQUIERE TAX ID DEL PROVEEDOR EN CONFORMIDAD CON LA REGLA 2.12.2
APARTADO D NUMERAL 5 INSO B) DE LA RGMCE 2009
MERCANCÍA DESPACHA DE CONFORMIDAD CON LA REGLA 2.2.2 NUMERAL 7 DE RGMCE
2009
NÚM. DE CONTROL INTERNO: M-1536

PARTIDAS

FRACCIÓN SUBD. VINC. MET UMC CANTIDAD UMT CANTIDAD P. V/C P. O/D

39079199 0 1 1 KOR KOR

VAL UMC UMT

1 20 20
SEC POLIESTER NO SATURADO EN FORMA PRIMA (GLITTER CON. TASA T.T. F.P. IMPORTE

POWDER – MATERIA PRIMA PARA FABRICAR UÑAS

1
POSTIZAS)
VAL ADU/USD IMP. PRECIO PAG. PRECIO UNIT. VAL.

60. 00
AGREG.

USD
CLAVE/COMPL. IDENTIFICADOR COMPLEMENTO 1 COMPLEMENTO 2 COMPLEMENTO 3

EP H

86 de 210
Cuarto semestre
 OBSERVACIONES A NIVEL PARTIDA

FRACCIÓN SUBD. VINC. MET UMC CANTIDAD UMT CANTIDAD P. V/C P. O/D

VAL UMC UMT

SEC CON. TASA T.T. F.P. IMPORTE

2
VAL ADU/USD IMP. PRECIO PAG. PRECIO UNIT. VAL.

AGREG.

CLAVE/COMPL. IDENTIFICADOR COMPLEMENTO 1 COMPLEMENTO 2 COMPLEMENTO 3

OBSERVACIONES A NIVEL PARTIDA

87 de 210
Cuarto semestre
Expuesto lo anterior, podemos puntualizar lo siguiente:

 El pedimento es un formato dinámico conformado por bloques, en el cual se

imprimirán únicamente los bloques correspondientes a la información que
deba ser declarada.

 La época de pago es el momento en el que se presenta el “pedimento” de

“importación” ante la aduana.

 Los documentos que deberán acompañar al pedimento son la factura

comercial, el conocimiento de embarque en tráfico marítimo o guía en tráfico
aéreo, documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias a la importación que se hubieran expedido,
certificado de origen, documento en el que conste la garantía otorgada
mediante depósito efectuado en la cuenta aduanera de garantía, certificado
de peso o volumen expedido por la empresa certificadora, y todo tipo de
información que permita la identificación, análisis y control que señale la
Secretaría mediante reglas.

 Existe un instructivo para el llenado del pedimento, contenido en el Anexo 22

de las Reglas Generales en materia de Comercio Exterior, el cual consta de
22 apéndices que explican cada uno de los campos del pedimento.

88 de 210
Cuarto semestre
 1.5. Exportación de bienes y servicios
1.5.1. Procedencia de la aplicación de la tasa 0% en exportación de bienes y
servicios

Considerando que la exportación es un pilar importante de la economía de un país

porque genera divisas, la LIVA establece una tasa 0% para las exportaciones de
bienes y servicios que se realicen. Al respecto, el primer párrafo del artículo 29 de
esta ley, indica: “Las empresas residentes en el país calcularán el impuesto
aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestación de
servicios, cuando unos u otros se exporten”.

1.5.2. Definición de exportación conforme a la Ley Aduanera

Antes de tratar las disposiciones respectivas de la Ley Aduanera, es importante

señalar que dentro de los artículos 29 al 31 de la LIVA se establece el tratamiento
fiscal que debe aplicarse a las exportaciones de bienes o servicios. Refiere el
artículo 29 de dicha ley: “Las empresas residentes en el país calcularán el impuesto
aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestación de
servicios, cuando unos u otros se exporten”.
Para los efectos de esta ley, se considera exportación de bienes o servicios:

I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la Ley Aduanera.

II. La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el

país a quien resida en el extranjero.

III. El uso o goce temporal en el extranjero de bienes intangibles proporcionados

por personas residentes en el país.
89 de 210
Cuarto semestre
 IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en
el país, por concepto de:
a) Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con ésta e informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.
b) Operaciones de maquila y submaquila para exportación en los términos de
la legislación aduanera y del Decreto para el Fomento y Operación de la
Industria Maquiladora de Exportación. Para los efectos anteriores, se
entenderá que los servicios se aprovechan en el extranjero cuando los
bienes objeto de la maquila o submaquila sean exportados por la empresa
maquiladora.
c) Publicidad.
d) Comisiones y mediaciones.
e) Seguros y reaseguros, así como afianzamientos y reafianzamientos.
f) Operaciones de financiamiento.
g) Filmación o grabación siempre que cumplan con los requisitos que al efecto
se señalen en el reglamento de esta Ley.
h) Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el
extranjero que sea contratado y pagado por un residente en el extranjero
sin establecimiento permanente en México.

V. La transportación internacional de bienes prestada por residentes en el país y

los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba
y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se
presten en maniobras para la exportación de mercancías.

VI. La transportación aérea de personas, prestada por residentes en el país, por

la parte del servicio que en los términos del penúltimo párrafo del artículo 16
no se considera prestada en territorio nacional.

VII. La prestación de servicios de hotelería y conexos realizados por empresas

hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar
exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a
celebrarse en México, siempre que dichos extranjeros les exhiban el
documento migratorio que acredite dicha calidad en los términos de la Ley
General de Población, paguen los servicios de referencia mediante tarjeta de
crédito expedida en el extranjero y la contratación de los servicios de hotelería
y conexos se hubiera realizado por los organizadores del evento.

Para los efectos del párrafo anterior, se entiende por servicios de hotelería y
conexos los de alojamiento, la transportación de ida y vuelta del hotel a la
terminal de autobuses, puertos y aeropuertos, así como los servicios
complementarios que se les proporcionen dentro de los hoteles. Los servicios
de alimentos y bebidas quedan comprendidos en los servicios de hotelería,
cuando se proporcionen en paquetes turísticos que los integren.
90 de 210
Cuarto semestre
 Los contribuyentes a que se refiere esta fracción deberán registrarse ante el
Servicio de Administración Tributaria y cumplir los requisitos de control que
establezca el reglamento de esta Ley, en el cual se podrá autorizar que el pago
de los servicios se lleve a cabo desde el extranjero por otros medios. En dicho
reglamento también se podrá autorizar el pago por otros medios, cuando los
servicios a que se refiere esta fracción se contraten con la intermediación de
agencias de viajes.
VIII. (Se deroga).

Lo previsto en el primer párrafo de este artículo se aplicará a los residentes en

el país que presten servicios personales independientes que sean
aprovechados en su totalidad en el extranjero por residentes en el extranjero
sin establecimiento en el país.

De la disposición citada, vale la pena retomar la fracción VI referente a la

“Transportación aérea de personas, prestada por residentes en el país”, ya que,
correlacionada con el penúltimo párrafo del artículo 16 de la misma ley, en la
transportación aérea internacional, se pueden ver reflejados actos a diferentes tasas
de IVA. Así, surge lo siguiente:

25% del servicio es considerado

prestado en territorio nacional = tasa
16%
Transportación
área internacional
75% del servicio es considerado
“exportación” = tasa 0%

Ahora bien, conforme a la LA, podemos derivar que la exportación consiste en la

salida de mercancías del territorio nacional para permanecer en el extranjero por
tiempo limitado o ilimitado. Y como fue señalado en el tema 1.4.2, hay seis
regímenes aduaneros a los que podrán ser destinadas las mercancías que se

91 de 210
Cuarto semestre
introduzcan (“importen”) al territorio nacional o se extraigan del mismo (“exporten”),
los cuales son establecidos en el artículo 90 de la Ley Aduanera.

La exportación puede realizarse bajo los siguientes regímenes:

a) Exportación definitiva

b) Exportación temporal para retornar al país en el mismo estado

c) Exportación temporal para elaboración, transformación o reparación

1.5.3. Aprovechamiento en el extranjero de servicios

Recordando lo estipulado en el artículo 29, fracción IV de la LIVA, citado en el tema

anterior, ahora nos detendremos al análisis de lo que debe entenderse por
“aprovechamiento en el extranjero de servicios, comprendido dentro de los actos de
exportación”. Al respecto, de los artículos 58, 59 y 61 del Reglamento de la LIVA,
se concluye lo siguiente:

 El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por personas

residentes en el país comprende tanto los que se presten en el territorio
nacional como los que se proporcionen en el extranjero.

 Los servicios a que se refiere la fracción mencionada se aprovechan en el

extranjero cuando sean contratados y pagados por un residente en el
extranjero sin establecimiento en el país, siempre que se paguen mediante
cheque nominativo o transferencia de fondos a las cuentas del prestador
del servicio en instituciones de crédito o casas de bolsa, y el pago
provenga de cuentas de instituciones financieras ubicadas en el
extranjero.

92 de 210
Cuarto semestre
  Se considera que son exportados los servicios de publicidad en la
proporción en que dichos servicios sean aprovechados en el extranjero.

 Se considera que los servicios personales independientes prestados por

residentes en el país son aprovechados en el extranjero por un residente
en el extranjero sin establecimiento en el país cuando dichos servicios
sean contratados y pagados por la persona residente en el extranjero.

 Se entenderá que los servicios se aprovechan en el extranjero cuando los

bienes objeto de la maquila o submaquila sean exportados por la empresa
maquiladora.

Complementando lo anterior, cabe precisar los supuestos a los que aplica el

“aprovechamiento en el extranjero”:

 Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con ésta e

informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
científicas.
 Operaciones de maquila y submaquila para exportación en los términos
de la legislación aduanera y del Decreto para el Fomento y Operación de
la Industria Maquiladora de Exportación.
 Publicidad.
 Comisiones y mediaciones
 Seguros y reaseguros, así como afianzamientos y reafianzamientos.
 Operaciones de financiamiento.
 Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que al
efecto se señalen en el reglamento de esta ley.
 Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el
extranjero que sea contratado y pagado por un residente en el extranjero
sin establecimiento permanente en México.

93 de 210
Cuarto semestre
La importancia de identificar el lugar donde se considera aprovechado el servicio
prestado por el residente en el país estriba en que de ello dependerá si es tomado
como “exportación” y, por tanto, se trata de un acto a tasa 0%, o en su lugar aplica
otra tasa de IVA.

1.6. Cálculo y presentación

del impuesto
1.6.1. Determinación del impuesto definitivo mensual

Una característica en el cálculo del IVA, es que el causado o trasladado no es el

que se deba pagar, pues a éste habrá que aplicarle el “mecanismo del
acreditamiento”; es decir, restar el monto del IVA acreditable pagado en las
compras, gastos e inversiones, ya sea en su totalidad o en función a una proporción
de acreditamiento.
Así entonces, lo primero que se determina es el monto del IVA causado o trasladado
por los actos o actividades realizadas como sigue:

Base gravable = Valor del acto

Por: Tasa de IVA = 16%
Resultado: IVA Causado o Trasladado

94 de 210
Cuarto semestre
Después habrá que determinar el monto del IVA acreditable:

Total, IVA Acreditable

Por: Proporción de Acreditamiento
Resultado: IVA Acreditable Fiscal

Finalmente, el monto del IVA por pagar se determina como sigue:

IVA Causado o Trasladado

Menos: IVA Acreditable Fiscal
Resultado: IVA A cargo
Menos: IVA Retenido
Saldos a favor de IVA
Resultado: IVA por pagar

El cálculo de pago de IVA se encuentra regulado en los artículos 1, 5-D, 5-E y 5-F
de la LIVA, siendo importante recordar lo siguiente:

95 de 210
Cuarto semestre
 ELEMENTOS ESENCIALES DEL IVA
General: 16 %
Tasa: Especial: 0%
Mensual (Definitivo)
Bimestral (Definitivo)
Periodo de Causación: Trimestral (Definitivo)
(Art. 5-D, 5-E y 5-F de LIVA Salvo lo establecido en el
Art. 33 (Actos Accidentales)

- Día 17 del mes siguiente a que

Fecha de Pago Corresponda.
o Entero: - Día 17 del bimestre o trimestre
(Art. 5-D, 5-E y 5-F siguiente a que
de LIVA ) Corresponda.
- Dentro de los 15 días hábiles
Siguientes a la contraprestación

En este punto, es necesario recordar que la forma de presentar estas declaraciones

se enuncia en el artículo 31 del CFF y en las reglas de RMF correspondientes.

96 de 210
Cuarto semestre
Ahora bien, es común que el contribuyente reciba la devolución de mercancías o
brinde bonificaciones o descuentos sobre las ventas, servicios u otorgamiento del
uso o goce temporal, en mes posterior al cobro del precio o las contraprestaciones
correspondientes. Como dicho cobro ya se efectuó, el impuesto se causó y se
enteró. Al recibir las devoluciones u otorgar los descuentos o bonificaciones, el
contribuyente tiene derecho a recuperar el IVA que restituye a sus clientes. El
procedimiento para ejercer este derecho se encuentra señalado en el artículo 7 de
la LIVA.
A continuación se presenta un ejemplo sobre este cálculo.

EJEMPLO DEL CÁLCULO DEL IVA A PAGAR (en miles de pesos)

IVA TRASLADADO POR EL CONTRIBUYENTE 776

Valor de la IVA
Actividad gravada
actividad Trasladado

Ventas netas de papelería 3´000 480

Ventas netas de equipo de oficina 1´500 240

Renta de equipo de cómputo 300 48

Cobro de intereses a clientes 50 8

Importación de equipo de oficina

(No se considera porque el pago se 500 80
realiza en la aduana)

(-) IVA retenido al contribuyente 0.00

(=) IVA a cargo del contribuyente 776

(-) IVA acreditable (en costos y

450
gastos)

(=) IVA a pagar por el

326
contribuyente

97 de 210
Cuarto semestre
La razón legal por la que no se consideran las importaciones de bienes tangibles en
la determinación del pago mensual de IVA –además de que se pagaría dos veces
el IVA– la encontramos en el último párrafo del artículo 5D: “Tratándose de
importación de bienes tangibles, el pago se hará como lo establece el artículo 28 de
este ordenamiento. Para los efectos de esta Ley son bienes tangibles los que se
pueden tocar, pesar o medir; e intangibles los que no tienen al menos una de estas
características”.

Por su parte, el artículo 28 de la LIVA señala cómo se efectuará el pago del impuesto
en el caso de importación de bienes tangibles:

Tratándose de importación de bienes tangibles, el pago tendrá el carácter

de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de
importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de
encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de
depósito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento.
Cuando se trate de bienes por los que no se esté obligado al pago del
impuesto general de importación, los contribuyentes efectuarán el pago del
impuesto que esta Ley establece, mediante declaración que presentarán
ante la aduana correspondiente.
El impuesto al valor agregado pagado al importar bienes dará lugar a
acreditamiento en los términos y con los requisitos que establece esta Ley.
No podrán retirarse mercancías de la aduana o recinto fiscal o fiscalizado
sin que previamente quede hecho el pago que corresponde conforme a esta
Ley.

1.6.2. Presentación de declaraciones informativas

Dentro de las obligaciones establecidas en el artículo 32 de la LIVA, la señalada en

la fracción VIII es de suma importancia, y refiere lo siguiente:

98 de 210
Cuarto semestre
 Artículo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen
los actos o actividades a que se refiere el artículo 2º.-A tienen, además de las
obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:
……………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
VIII. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de los
medios y formatos electrónicos que señale el Servicio de Administración
Tributaria, la información correspondiente sobre el pago, retención,
acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones
con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por
tasa a la cual trasladó o le fue trasladado el impuesto al valor agregado,
incluyendo actividades por las que el contribuyente no está obligado al pago,
dicha información se presentará, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior al que corresponda dicha información.

Ahora bien, para que esta obligación quede plenamente comprendida es necesario
recurrir a la regla 4.5.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal del 2018, publicada en
el Diario Oficial de la Federación el 22 de diciembre del 2017, de la cual se
desprende lo siguiente:

 Se deberá utilizar el formato electrónico denominado “Declaraciones

informativas de operaciones con terceros”.
 El envío es vía electrónica a través de la página del SAT.
 En el caso de más de 40,000 registros, se deberá presentar la información
mediante un disco compacto (CD) o unidad de memoria extraíble (USB) en
la Administración Local de Servicios al Contribuyente.

1.6.3. Relación del IVA con otros impuestos federales como ISR

La mayoría de las disposiciones fiscales de nuestro país deben ser estudiadas y

aplicadas de manera integrada, esto es, no pueden verse de manera aislada, pues
en muchas ocasiones una ley nos remitirá a otra u otras, no obstante que cada una
de ellas determine su propio impuesto. En el caso de la LIVA, la relación con la LISR

99 de 210
Cuarto semestre
surge al momento de considerar los requisitos del acreditamiento del IVA
establecidos en el artículo 5 de su ley, de manera específica en la fracción I, debido
a que el IVA que se pretenda acreditar debe corresponder a bienes, servicios o al
uso o goce temporal de bienes estrictamente indispensables, y lo estrictamente
indispensable es lo que la Ley del Impuesto Sobre la Renta considere dentro de su
artículo 31 fracción I.

A continuación, se trascribe el texto del artículo 5, fracción I de la LIVA:

Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los
siguientes requisitos:

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o

goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el impuesto
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los
efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las
erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los
fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se esté obligado al pago de
este último impuesto. Tratándose de erogaciones parcialmente deducibles
para los fines del impuesto sobre la renta, únicamente se considerará para los
efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al
impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el
propio impuesto al valor agregado que haya pagado con motivo de la
importación, en la proporción en la que dichas erogaciones sean deducibles
para los fines del impuesto sobre la renta. Asimismo, la deducción inmediata
de la inversión en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, se considera como erogación totalmente deducible, siempre
que se reúnan los requisitos establecidos en la citada Ley.

Tratándose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, se podrá

estimar el destino de los mismos y acreditar el impuesto al valor agregado que
corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del
impuesto que establece esta Ley. Si de dicha estimación resulta diferencia de
impuesto que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarán
recargos, siempre que el pago se efectúe espontáneamente;

100 de 210
Cuarto semestre
Otra correlación importante de la LIVA es la que hemos tratado con la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y Exportación, así como la Ley Aduanera que
hemos venido desarrollando.

1.6.4. Requisitos e implicaciones de una solicitud de devolución y

compensación

Un saldo a favor de IVA se origina debido a que el IVA que nos fue trasladado al
momento de llevar a cabo la adquisición de bienes o servicios fue mayor al IVA que
nosotros trasladamos al momento de realizar algún acto o actividad como la
enajenación de bienes, la prestación de servicios, el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, la importación de bienes o la exportación y tenemos el derecho
a recuperarlo mediante solicitud a las autoridades fiscales, siempre y cuando no
haya prescrito el derecho para ello y se cumplan los requisitos que exijan las
disposiciones fiscales al momento de solicitar la devolución.

La recuperación de un saldo a favor de IVA puede obtenerse mediante el

acreditamiento del saldo a favor contra el IVA causado en los periodos
subsecuentes o a través de la compensación del saldo a favor contra otros
impuestos a cargo, siempre cumpliendo los requisitos que en cada caso señalen las
disposiciones vigentes.

Ahora bien, ante la existencia de un saldo a favor de IVA, ya sea proveniente de

declaración normal o complementaria, el artículo 6 de la LIVA dispone lo siguiente:

Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá

acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación
contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación. Cuando se solicite la devolución deberá ser sobre el total del saldo
a favor. En el caso de que se realice la compensación y resulte un remanente del

101 de 210
Cuarto semestre
 saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su devolución, siempre que sea
sobre el total de dicho remanente.

(Se deroga el segundo párrafo).

Los saldos cuya devolución se solicite o sean objeto de compensación no podrán

acreditarse en declaraciones posteriores.

Tratándose de los contribuyentes que proporcionen los servicios a que se refiere

el inciso h) de la fracción II del artículo 2º.-A de esta Ley, cuando en su
declaración mensual resulte saldo a favor, dicho saldo se pagará al
contribuyente, el cual deberá destinarlo para invertirse en infraestructura
hidráulica o al pago de los derechos establecidos en los artículos 222 y 276 de la
Ley Federal de Derechos. El contribuyente, mediante aviso, demostrará ante el
Servicio de Administración Tributaria la inversión realizada, o en su caso, el pago
de los derechos realizado.

Derivado de lo anterior y de conformidad con el artículo 22 del Código Fiscal de la

Federación y el capítulo II.2.2 de la resolución miscelánea fiscal 2013 publicada en
el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre del 2013, el procedimiento para
que el contribuyente solicite la devolución de saldos a favor de IVA, en términos
generales, es el siguiente.

a) Se utilizará la forma oficial 32 y se presentará en los módulos de atención

respectivos o vía Internet, acompañada, según corresponda, de los anexos
1, 7, 7-A y 7-B. Dicha información deberá ser capturada para la generación
de los archivos, a través del programa electrónico disponible al efecto en la
página de Internet del SAT.

b) Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros podrán presentar

la solicitud de devolución de saldos a favor de IVA, acompañada por
declaratoria de contador público registrado (CPR), siempre que en dicha
declaratoria el CPR manifieste bajo protesta de decir verdad, haberse

102 de 210
Cuarto semestre
 cerciorado de las operaciones de las que deriva el IVA causado y el
acreditable.

c) Cuando se trate de los contribuyentes que proporcionen servicios de

suministro de agua para uso doméstico, las cantidades que se paguen al
contribuyente por concepto de saldos a favor de IVA deberán invertirlas en
infraestructura hidráulica o al pago de los derechos establecidos en los
artículos 222 11 y 276 12 de la Ley Federal de Derechos. El contribuyente,
mediante aviso de devolución, demostrará ante el Servicio de Administración
Tributaria la inversión realizada, o en su caso el pago realizado de los
derechos.

En cuanto a la compensación de saldos a favor de IVA, son susceptibles de

compensarse contra otros impuestos federales, en los términos del artículo 23 del
CFF y el capítulo II.2.2 de la mencionada resolución miscelánea fiscal. En términos
generales, el procedimiento es el siguiente:

a) Se utilizará la forma oficial 41 que se presentará en los módulos de atención

respectivos o vía Internet, acompañada, según corresponda, de los anexos
A, 2, 2-A, 2-A bis 3, 5, 6, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 9,9-bis,
9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11,11-A, 12,

11 Están obligadas al pago del derecho sobre agua las personas físicas y las morales que usen,
exploten o aprovechen aguas nacionales, bien sea de hecho o al amparo de títulos de asignación,
concesión, autorización o permiso, otorgados por el gobierno federal, de acuerdo con la zona de
disponibilidad de agua en que se efectúe su extracción de conformidad a la división territorial
contenida en el artículo 231 de esta ley.
12 Están obligados a pagar el derecho por uso o aprovechamiento de bienes del dominio público de

la nación como cuerpos receptores de las descargas de aguas residuales las personas físicas o
morales que descarguen en forma permanente, intermitente o fortuita aguas residuales en ríos,
cuencas, cauces, vasos, aguas marinas y demás depósitos o corrientes de agua, así como los que
descarguen aguas residuales en los suelos o las infiltren en terrenos que sean bienes nacionales o
que puedan contaminar el subsuelo o los acuíferos, en términos de lo dispuesto en esta ley.
103 de 210
Cuarto semestre
 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, así como de la documentación requerida en dicha
forma o mediante medios magnéticos y el uso de programas electrónicos.

b) Tratándose de remanentes que se compensen, no será necesaria la

presentación de los anexos antes señalados.

c) La documentación e información deberá presentarse o enviarse por Internet

a través de la página del SAT, de acuerdo con los siguientes plazos:

Sexto dígito Día siguiente a la presentación de la

numérico de la declaración en que se hubiere
clave del RFC efectuado la compensación
1y2 Sexto y séptimo día siguiente
3y4 Octavo y noveno día siguiente
5y6 Décimo y décimo primer día siguiente
7y8 Décimo segundo y décimo tercer día
siguiente
9y0 Décimo cuarto y décimo quinto día
siguiente

d) Los contribuyentes que tuvieran remanente una vez efectuada la

compensación podrán solicitar su devolución.

Finalmente, las implicaciones de una solicitud de devolución o compensación

indebidas son las siguientes:

 Si la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se causarán

recargos en los términos del artículo 21 del Código Fiscal de la Federación
sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el
periodo transcurrido desde el mes en que se efectuó la compensación
indebida hasta el mes en que se pague el monto de la compensación
indebidamente efectuada.
104 de 210
Cuarto semestre
  Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolución sin ejercer sus
facultades de comprobación, la orden de devolución no implicará resolución
favorable al contribuyente, quedando a salvo sus facultades de
comprobación. Esto implica que, si la devolución se hubiera efectuado y no
procediera, se causarán recargos en los términos del artículo 21 del Código
Fiscal de la Federación sobre las cantidades actualizadas, tanto por las
devueltas indebidamente como por las de los posibles intereses pagados por
las autoridades fiscales, a partir de la fecha de la devolución.

105 de 210
Cuarto semestre
 RESUMEN
La LIVA grava actos o actividades realizadas en territorio nacional, y por reformas
a partir del 1 de enero del 2014 únicamente considera dos tasas de impuesto: la
general, del 16%; y la del 0%, eliminando la tasa del 11% aplicable en zona
fronteriza.

Existen dos tipos de actos: gravados y exentos. Dentro de los primeros, se

consideran a los que se les aplique la tasa del 0% (esto es importante por el derecho
al acreditamiento del IVA pagado en gastos).

Ahora bien, el tener actos gravados y exentos trae como consecuencia que se deba
determinar una proporción de acreditamiento, lo cual origina que solamente una
parte del IVA acreditable sea acreditable y otra no.

La LIVA tiene correlación con la LISR, de manera específica en cuanto a los

requisitos de las deducciones, pues para que el IVA acreditable pagado
correspondiente a un gasto sea acreditable, éste debe cumplir con una serie de
requisitos establecidos en la LISR.

106 de 210
Cuarto semestre
 BIBLIOGRAFÍA

SUGERIDA

Autor Capítulo Páginas

Varios Estructura de la Ley del Artículos 1-43
IVA
Margain Manautou, III 31-61
Emilio

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Código Fiscal de la Federación.
Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento.
Resolución Miscelánea Fiscal.
Criterios del SAT.
Revista Consultorio Fiscal.
Diario Oficial de la Federación.
Margain Manautou, E. (1981). Exégesis del impuesto al valor agregado, 1.ª ed.
México: Editorial Universidad Autónoma de San Luis Potosí.

Código Fiscal de la Federación (vigente).

107 de 210
Cuarto semestre
 Unidad 2.
Impuesto especial sobre
producción y servicios

108 de 210
Cuarto semestre
 OBJETIVO PARTICULAR
El alumno en materia de IEPS:
• Identificar los actos gravados, los no afectos, las excepciones y las tasas
aplicables.
• Determinar el impuesto a pagar.

TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
2. Impuesto especial sobre producción y servicios
2.1. Disposiciones generales
2.2. Actividades gravadas: enajenación, importación de bienes y prestación de
servicios
2.3. Obligaciones de los contribuyentes

109 de 210
Cuarto semestre
 INTRODUCCIÓN
En la presente unidad se proporciona al estudiante un panorama general sobre el
IESPYS, vigente a partir del 1 de enero de 2014. Esto le permitirá identificar de
manera clara los elementos esenciales referentes al sujeto, objeto, base y tasa, así
como conocer las diferentes obligaciones que se derivan de los mismos.

Para la comprensión del tema, se presenta la estructura general de la ley

correspondiente, lo cual facilitará ubicar de manera más ágil el (los) artículo(s)
aplicable(s) a un acto o hecho jurídico gravado por la Ley del Impuesto Especial
Sobre Producción y Servicios.

110 de 210
Cuarto semestre
 2.1. Disposiciones generales
El Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IESPYS) entró en vigor el 1 de
enero de 1981, a un año de la vigencia de la LIVA, en un intento por unificar diversas
leyes como la del impuesto sobre venta de gasolina, seguros, tabacos labrados,
teléfonos, sobre la compra venta de primera mano de aguas envasadas y refrescos,
sobre producción y consumo de cerveza y e impuesto a las industrias del azúcar,
alcohol, aguardiente y embasamiento de bebidas alcohólicas, las cuales quedaron
abrogadas.

Al igual que el IVA, el IESPYS es un impuesto indirecto al consumo, pues la carga

económica la soporta el consumidor final, ya que el enajenante de los bienes, el
importador de las mercancías y el prestador de los servicios únicamente determina
el monto del gravamen, trasladándolo a la persona que adquiere los productos o
servicios. Es decir, el proveedor de los bienes y servicios recauda el impuesto y lo
entera mediante el mecanismo de acreditamiento. Al respecto, es importante
recordar que de conformidad con el artículo 4, fracción III de la LIESPYS, el
acreditamiento del impuesto procederá siempre que el impuesto haya sido
trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en los
comprobantes que se expidan.

Es importante tomar en cuenta que las referencias a la ley correspondiente es la

vigente a partir del 1 de enero de 2014.

111 de 210
Cuarto semestre
La estructura de la LIESPYS es muy sencilla, como a continuación se muestra 13.
(Esta estructura es la vigente a partir del 1 de enero del 2014).

Capítulo Concepto Artículos

I Disposiciones generales 1a6

II De la enajenación 7 a 11

III De la importación de bienes 12 a 16

IV De la prestación de servicios 17 y 18-A

V De las obligaciones de los 19 a 21

contribuyentes

VI De las facultades de las 22 a 26-A

autoridades

VII De las participaciones de las 27 28

entidades federativas

En cuanto a los sujetos, objeto y tasa del impuesto, se encuentran en los artículos
1 y 2 de la Ley del Impuesto sobre Producción y Servicios, de los cuales se enuncian
aspectos relevantes en el siguiente cuadro (para una mayor comprensión del tema,
se recomienda revisar directamente la ley correspondiente) 14.

13 Esta estructura puede ser consultada en la Compilación Tributaria Correlacionada 2013, editada

por Dofiscal Editores, 17.ª ed., 2013.

14Parte del contenido de este cuadro se encuentra en Valle Solís, Martha Angelina, Contribuciones

indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan 2005. Facultad de Contaduría y Administración.
UNAM, México, 2010, pp. 161-163.
112 de 210
Cuarto semestre
 .ARTÍCULO
SUJETO OBJETO TASAS
LIESPYS
Enajenen en territorio nacional o importen en forma definitiva:

A) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza

Con una graduación alcohólica de hasta 14° G.L. 26.5%

Con una graduación alcohólica de más de 14° y hasta 20° G.L. 30%

Con una graduación alcohólica de más de 20° G.L. 53%

B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles Incristalizables 50%

C) Tabacos labrados
1º.
1. Cigarros 160%
2º. Personas 2. Puros y otros tabacos labrados 160%
físicas
2º.A y 3. Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a
Personas mano 30.4
2º.B morales
D) Gasolinas: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los términos
2º.C
de los artículos 2º.A y 2º.B de la LIESPYS.

Además de estas tasas, se aplican cuotas adicionales para la gasolina Magna,

36 centavos por litro; para la gasolina Premium UB, 43.92 centavos por litro
y para el diesel, 29.88 centavos por litro.

E) Diesel: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los términos de
los artículos 2º.A y 2º.B de la LIESPYS.

F) Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y

25%
jarabes para preparar bebidas energetizantes.

113 de 210
Cuarto semestre
 G) Bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos
de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y
jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se
expendan en envases abiertos utilizando aparatos automáticos,
eléctricos o mecánicos, siempre que los bienes a que se refiere este
inciso contengan cualquier tipo de azúcares añadidos.
La cuota aplicable será de $1.00 por litro.

H) Combustibles Fósiles Cuota

1. Propano .................... 5.91 centavos por litro.
Unidad de medida
2. Butano ...................... 7.66 centavos por litro.

3. Gasolinas y gasavión 10.38 centavos por litro.

4. Turbosina y otros 12.40 centavos por litro.

kerosenos .....................
5. Diesel ........................ 12.59 centavos por litro.

6. Combustóleo ............ 13.45 centavos por litro.

7. Coque de petróleo .... 15.60 pesos por tonelada.

8. Coque de carbón ...... 36.57 pesos por tonelada.

9. Carbón mineral ........ 27.54 pesos por tonelada.

10. Otros combustibles 39.80 pesos por tonelada

fósiles ........................... de carbono que
contenga el
combustible.
I) Plaguicidas. La tasa se aplicará conforme a la categoría de peligro de
toxicidad aguda, en la
forma siguiente(1)

1. Categorías 1 y 29%
2. Categoría 3 7%
3. Categoría 4 6%

114 de 210
Cuarto semestre
 J) Alimentos no básicos que se listan a continuación, con una densidad
calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos ……………….. 8%

1. Botanas.
2. Productos de confitería.
3. Chocolate y demás productos derivados del cacao.
4. Flanes y pudines.
5. Dulces de frutas y hortalizas.
6. Cremas de cacahuate y avellanas.
7. Dulces de leche.
8. Alimentos preparados a base de cereales.
9. Helados, nieves y paletas de hielo.

Cuando los alimentos mencionados cumplan con las disposiciones

relativas a las especificaciones generales de etiquetado para alimentos,
los contribuyentes podrán tomar en consideración las kilocalorías
manifestadas en la etiqueta. Tratándose de alimentos que no tengan la
etiqueta mencionada, se presumirá, salvo prueba en contrario, que tienen
una densidad calórica igual o superior a 275 kilocalorías por cada 100
gramos.
II. Presten los siguientes servicios:

A) Comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación

y distribución, con motivo de la enajenación de los bienes señalados en
los incisos A), B), C), F), I) y J) de la fracción I de este artículo. En estos
casos, la tasa aplicable será la que le corresponda a la enajenación en
territorio nacional del bien de que se trate en los términos que para tal
efecto dispone esta Ley. No se pagará el impuesto cuando los servicios a
que se refiere este inciso, sean con motivo de las enajenaciones de bienes
por los que no se esté obligado al pago de este impuesto en los términos
del artículo 8º. de la propia Ley.
B) Realización de juegos con apuestas y sorteos,
independientemente del nombre con el que se les
designe, que requieran permiso de conformidad con lo 30%
dispuesto en la Ley federal de Juegos y Sorteos y su
reglamento.
C) La prestación de servicios proporcionados en territorio
nacional a través de una o más redes públicas de 3%
telecomunicaciones.
(1) Para el ejercicio 2014, las tasas serán del 4.5, 3.5 y 3.0%, respectivamente

115 de 210
Cuarto semestre
 2.2. Actividades gravadas:
enajenación, importación de bienes y
prestación de servicios

El artículo 1 de la LIESPYS establece como actos o actividades gravadas

las realizadas por personas físicas y morales:

I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación, definitiva,

de los bienes señalados en esta ley.
II. La prestación de los servicios señalados en esta ley.

Ahora bien, una vez identificados los actos o actividades gravados, se debe precisar
la base gravable para determinar el impuesto correspondiente, la cual es nombrada
como “valor gravable” en los artículos 11, 14, 17 y 18 de la LIESPYS, según se trate
de enajenaciones de bienes, importaciones o prestación de servicios, como se
presenta a continuación en los siguientes cuadros (para una mayor comprensión
del tema, se recomienda revisar directamente la ley correspondiente).

116 de 210
Cuarto semestre
 Base gravable

Enajenación de bienes Importación de bienes Prestación de servicios

Artículo 11 LIESPYS Artículo 14 LIESPYS Artículo 17 y 18 LIESPYS 15
 La contraprestación  El valor que se utilice  La contraprestación en los
en los términos de la para los fines del términos de la fracción XII
fracción XII del Impuesto General de del artículo 3º. de la
artículo 3º. de la Importación (IGI) LIESPYS.
LIESPYS.
 Precio de venta al  Adicionado con las  En el caso de la realización
detallista para contribuciones y de juegos con apuestas y
productores o aprovechamientos sorteos la base será:
importadores de que se tengan que − El valor de las
cigarros. pagar con motivo de cantidades percibidas de
la importación, los participantes.
excepto el IVA. − El precio en el que la
 El precio a que se  El total de litros persona que realiza el
refiere el artículo importados cuando sorteo haya vendido los
2º.A de la LIESPYS el IESPYS se pague bienes que participan en
para productores e mediante cuota. el sorteo.
importadores de − Monto total nominal de
gasolinas y diésel. los boletos para
 El total de litros participar en los sorteos.
enajenados cuando − Los valores se podrán
el IESPYS se pague disminuir con los
mediante cuota. premios efectivamente
pagados y las
cantidades devueltas a
los participantes.

15Información contenida en Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio

exterior. Apunte SUA. Plan 2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010,
pp. 169-170.
117 de 210
Cuarto semestre
Ejemplos: 16

1. “X”, S. A. importa alcohol. El valor utilizado para los fines del IGI es $500,000.00,
el IGI es por $50,000.00 y otras contribuciones por $5,000.00. La base a la cual
se aplica la tasa del 50% será la cantidad de $555,000.00, de conformidad con
el primer párrafo del artículo 14 de la LIESPYS.

2. Walmart entrega un boleto por cada $100.00 de compra que hacen sus clientes
para participar en el sorteo número 20. La empresa dio 10,000 boletos. En este
caso, la base a la cual debe aplicar la tasa del 20% es la cantidad de
$1´000,000.00, según el artículo 18 de la LIESPYS.

Una vez identificada la base gravable, es importante conocer el momento en que se

causa el IESPYS, tal como establecen los artículos 10, 15 y 17 de la LIESPYS,
según se trate de enajenaciones de bienes, importaciones o prestación de servicios,
como se presenta en el siguiente cuadro. 17

16 Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan

2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 171.

17 Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan

2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 172.

118 de 210
Cuarto semestre
 Enajenación de bienes Importación de bienes Prestación de servicios
Artículo 10 LIESPYS Artículo 15 LIESPYS Artículo 17 LIESPYS
 En el momento en  El pago se hará  En el momento en que se
que se cobren las conjuntamente con cobren las
contraprestaciones y el impuesto general contraprestaciones y sobre
sobre el monto de de importación (IGI) el monto de cada una de
cada una de ellas. o al retirar los ellas.
bienes de los
recintos fiscales o
fiscalizados.

Por otra parte, es necesario considerar los actos por los que no se paga el impuesto,
establecidos en el artículo 8 de la LIESPYS como a continuación se señala. 18

No se pagará el impuesto establecido en esta Ley:

I. Por las enajenaciones siguientes:
a) Derogada.
b) Aguamiel y productos derivados de su fermentación.
c) La de tabacos labrados, gasolinas y diésel que realicen personas diferentes
de los fabricantes, productores o importadores.
d) Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros tabacos labrados, que
se efectúen al público en general, salvo que el enajenante sea fabricante,
productor, envasador, distribuidor o importador de los bienes que enajene.
No gozarán del beneficio establecido en este inciso, las enajenaciones de los
citados bienes efectuadas por comerciantes que obtengan la mayor parte del
importe de sus ingresos de enajenaciones a personas que no forman parte
del público en general.
e) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, siempre que se
cumplan las obligaciones establecidas en el artículo 19.
f) Bebidas saborizadas, leche y sueros orales.
g) Derogado.
h) Plaguicidas.

18Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan
2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 166.
119 de 210
Cuarto semestre
 i) Petróleo crudo y gas natural.
II. Por la exportación de bienes a que se refiere esta ley.
III. Por la organización de algunos juegos con apuestas y sorteos.
IV. Por algunos servicios de telecomunicaciones.

Ejemplos: 19

1. La Cervecería Modelo no pagará el IESPYS por las exportaciones de cerveza

que realice a cualquier parte del mundo.
2. Un distribuidor de la Cervecería Moctezuma pagará el IESPYS por las
enajenaciones de cerveza que realice con el público en general porque no le
aplica la exención del inciso d) de la fracción I del artículo 8º de la LIESPYS,
precisamente por ser distribuidor.
3. Las ventas de pulque no causarán el IESPYS.

Asimismo, el artículo 13 de la LIESPYS enuncia las importaciones de bienes por las

que no se pagará el impuesto, como se indica a continuación. 20

19 Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan

2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 167.

20Basado en Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte

SUA. Plan 2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 167.
120 de 210
Cuarto semestre
 No se pagará el impuesto establecido en esta Ley por las importaciones
siguientes:
I. Las que en los términos de la legislación aduanera no lleguen a consumarse,
sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo.

Tampoco se pagará este impuesto por los bienes que se introduzcan al país
mediante el régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico.
II. Las efectuadas por pasajeros en los términos de la legislación aduanera y
por las misiones diplomáticas acreditadas en México, con los controles y
limitaciones que mediante disposiciones de carácter general, en su caso,
establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
III. Las de aguamiel y productos derivados de su fermentación.
IV. Derogada.
V. Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, siempre que se
cumplan las obligaciones establecidas en el artículo 19.
Las fracciones VI, VIII y IX entrar en vigor un año después de la publicación
en el DOF las reglas sobre certificación.

121 de 210
Cuarto semestre
 2.3. Obligaciones de los
contribuyentes
Las obligaciones de los contribuyentes las encontramos señaladas en el artículo 19
de la LIESPYS: 21

I. Llevar contabilidad y separar las operaciones a distintas tasas.

II. Expedir comprobantes sin el IESPYS separado, salvo excepciones
señaladas.
III. Presentación de declaraciones e informes.
IV. Informativa de los productores e importadores de cigarros.
V. Adherir marbetes y precintos.
VI. Información anual sobre bienes producidos, enajenados o importados.
VII. Separar en la contabilidad las operaciones efectuadas por cuenta propia y
ajena.
VIII. Información trimestral o semestral de los 50 principales clientes y
proveedores.
IX. Informativa mensual para los productores e importadores de tabacos
labrados.
X. Control físico e informativa del volumen fabricado, producido o envasado
para los fabricantes, productores o envasadores de alcohol, alcohol

21Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan
2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, pp. 175-177.
122 de 210
Cuarto semestre
 desnaturalizado, mieles incristalizables, bebidas con contenido alcohólico,
cerveza o tabacos labrados.
XI. Inscribirse en el Padrón Sectorial de Importadores y Exportadores de la
SHCP, los importadores o exportadores de bebidas alcohólicas y cerveza,
así como de tabacos labrados.
XII. Reporte anual de las características de los equipos para la producción,
destilación, envasamiento o almacenaje de alcohol, alcohol desnaturalizado,
mieles incristalizables y bebidas alcohólicas.
XIII. Información trimestral sobre el precio de enajenación, valor y volumen de las
bebidas con contenido alcohólico y cerveza.
XIV. Inscribirse en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas, los
fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol, alcohol
desnaturalizado, mieles incristalizables y bebidas alcohólicas.
XV. Información sobre los marbetes y precintos obtenidos, utilizados, destruidos
e inutilizados.
XVI. Control volumétrico e información de litros producidos de bebidas alcohólicas
de más de 20° G.L.
XVII. Proporcionar la información que sobre el IESPYS se solicite en las
declaraciones de ISR.
XVIII. Destrucción de envases que hubieran contendido bebidas alcohólicas.
XIX. Inscripción en el Padrón de Importadores de Alcohol, Alcohol
Desnaturalizado y Mieles Incristalizables que no Elaboran Bebidas
Alcohólicas.
XX. Informe sobre el total de litros de cerveza enajenados y la capacidad en litros
de los envases reutilizados de cerveza enajenados cuando se aplica la
disminución de $1.26 establecida en el artículo 2-C.
XXI. Registro del total de litros de cerveza enajenados y de la capacidad en litros
del total de los envases reutilizados de cerveza enajenados.
XXII. Imprimir en cada una de las cajetillas de cigarros para su venta en México un
código de seguridad.

123 de 210
Cuarto semestre
XXIII. Manifestación bajo protesta de decir verdad del número de litros de bebidas
saborizadas con azúcares añadidos que se puedan obtener.

124 de 210
Cuarto semestre
 RESUMEN
El IESPYS es coincidente en algunos aspectos con el IVA, puesto que ambos son
impuestos indirectos trasladables existiendo un sujeto económico obligado al
impuesto correspondiente, sin ser el verdadero sujeto directo. Además, el objeto del
IESPYES son actos o actividades como la enajenación, prestación de servicios y la
importación, también considerados en la LIVA.

Las tasas del IESPYS son tasas altas, una característica de los bienes “de lujo” o
no prioritarios; sin embargo, el consumidor final en pocas ocasiones se percata de
ello, pues regularmente el impuesto está “oculto” dentro del precio.

Es importante recordar que esta ley sufrió cambios sustanciales por reformas que
entraron en vigor a partir del 1 de enero de 2014.

125 de 210
Cuarto semestre
 BIBLIOGRAFÍA

SUGERIDA

Autor Capítulo Páginas

Varios Ley del Impuesto Especial sobre Artículos
Producción y Servicios 1-29
Varios Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento
Varios Criterios del SAT vigentes

Varios Resolución Miscelánea Fiscal vigente

Varios Diario Oficial de la Federación vigente

Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. Vigentes.

Criterios del SAT. Vigentes.
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y su Reglamento. Vigente.
Resolución Miscelánea Fiscal. Vigente.
Diario Oficial de la Federación. Vigente.

126 de 210
Cuarto semestre
 Unidad 3.
Impuesto general de importación

127 de 210
Cuarto semestre
 OBJETIVO PARTICULAR
El alumno conocerá el proceso de liberación de mercancías en la aduana, los
regímenes aplicables en materia de comercio exterior y los impuestos que le son
aplicables.

TEMARIO DETALLADO
(12 horas)

3. Impuesto general de importación

3.1. Sujetos obligados al pago de este impuesto
3.1.1. Fundamento constitucional (artículo 131)
3.1.2. El proceso de liberación de mercancías de la aduana (despacho
aduanero)
3.1.3. El agente y apoderado aduanal
3.1.4. Panorama general de los regímenes aduaneros aplicables: uso y
diferencias
3.2. Tasa del impuesto aplicable conforme a la Ley de los Impuestos Generales
de Importación y Exportación, los tratados de libre comercio y los decretos
presidenciales que otorgan aranceles disminuidos
3.3. Base gravable del impuesto general de importación, su importancia y
aplicación en otras leyes federales

128 de 210
Cuarto semestre
 INTRODUCCIÓN
En un mundo globalizado como en el que nos encontramos, tanto las importaciones
como exportaciones de bienes y servicios tienen un papel relevante. Por esto es
necesario conocer los diferentes regímenes aduaneros y procedimientos de
despacho aduanero de las mercancías tanto para importación como exportación, ya
que en algunos casos existen beneficios económicos y fiscales que pueden ser
aprovechados, sin olvidar la importancia de los tratados internacionales en materia
de comercio exterior y los decretos presidenciales vigentes.

Por ejemplo, en el ámbito fiscal, para efectos de la LISR, las adquisiciones de

mercancías de procedencia extranjera no podrán deducirse si no se importaron
legalmente; en tanto, para la LIVA, las importaciones y las exportaciones de
mercancías son actividades objeto de dicho impuesto, y varios de sus artículos
hacen referencia a regímenes temporales, definitivos, de tránsito y fiscalizados,
además hay momentos diferentes para la causación de las contribuciones al
comercio exterior según el régimen aduanero aplicable.

La presente unidad se enfoca a los elementos esenciales del impuesto general de

importación y exportación: sujeto, objeto, base y tasas; así como al despacho
aduanero y tipo de personas que pueden llevar a cabo las importaciones y
exportaciones. En este orden, las leyes fiscales a utilizar son las vigentes a partir
del 1 de enero del 2014.

129 de 210
Cuarto semestre
 3.1. Sujetos obligados al
pago de este impuesto

3.1.1. Fundamento constitucional (artículo 131)

En la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, se establece, en el

título segundo, capítulo II, sección III, artículos 73 al 77, las facultades del Congreso
de la Unión. Dentro de éstas, en la materia que nos compete, es imprescindible
mencionar el artículo 73, fracciones VII y XXIX, pues la primera indica la facultad
para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el gasto público; y la
segunda, en su numeral 1.º, la de establecer contribuciones al comercio exterior.

Es necesario precisar que la Federación tiene facultad privativa para gravar las
mercancías que se importen o exporten, o que pasen de tránsito en territorio
nacional, tal como lo establece el artículo 131 constitucional, transcrito continuación:

Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se importen

o exporten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional, así como
reglamentar en todo tiempo y aún prohibir, por motivos de seguridad o de
policía, la circulación en el interior de la República de toda clase de efectos,
cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federación pueda
establecer, ni dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que
expresan las fracciones VI y VII del artículo 117.

El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,

disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación,
expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; así como para restringir
y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos,
artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio
130 de 210
Cuarto semestre
 exterior, la economía del país, la estabilidad de la producción nacional, o de
realizar cualquiera otro propósito, en beneficio del país. El propio Ejecutivo al
enviar al Congreso el Presupuesto Fiscal de cada año, someterá a su
aprobación el uso que hubiese hecho de la facultad concedida.

La facultad antes mencionada es retomada en la Ley de Comercio Exterior, que en

su artículo 4 estipula:

El Ejecutivo Federal tendrá las siguientes facultades:

I. Crear, aumentar, disminuir o suprimir aranceles, mediante decretos

publicados en el Diario Oficial de la Federación, de conformidad con lo
establecido en el artículo 131 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos;
II. Regular, restringir o prohibir la exportación, importación, circulación o
tránsito de mercancías, cuando lo estime urgente, mediante decretos
publicados en el Diario Oficial de la Federación, de conformidad con el
artículo 131 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;
III. Establecer medidas para regular o restringir la exportación o importación de
mercancías a través de acuerdos expedidos por la Secretaría o, en su caso,
conjuntamente con la autoridad competente, y publicados en el Diario Oficial
de la Federación;
IV. Establecer medidas para regular o restringir la circulación o tránsito de
mercancías extranjeras por el territorio nacional procedentes del y
destinadas al exterior a través de acuerdos expedidos por la autoridad
competente y publicados en el Diario Oficial de la Federación;

V. Conducir negociaciones comerciales internacionales a través de la

Secretaría, sin perjuicio de las facultades que correspondan a otras
dependencias del Ejecutivo Federal;

VI. Coordinar, a través de la Secretaría, la participación de las dependencias

y entidades de la Administración Pública Federal y de los gobiernos de los
estados en las actividades de promoción del comercio exterior, así como
concertar acciones en la materia con el sector privado, y

VII. Coordinar, a través de la Secretaría, que las dependencias y entidades de

la Administración Pública Federal que administren o controlen una
restricción o regulación no arancelaria se encuentren interconectadas
electrónicamente con la Secretaría y con la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público.

131 de 210
Cuarto semestre
Por otra parte, se debe considerar que la aplicación e interpretación de la Ley de
Comercio Exterior corresponde, para efectos administrativos, al Ejecutivo Federal
por conducto de la Secretaría de Economía, tal como lo señala el artículo 2 de la
mencionada ley. Además, hay que tomar en cuenta el artículo 5, referido a las
facultades de la Secretaría de Economía:

Artículo 5. Ley de Comercio Exterior

Son facultades de la Secretaría:
I. Estudiar, proyectar y proponer al Ejecutivo Federal modificaciones
arancelarias;

II. Tramitar y resolver las investigaciones en materia de medidas de salvaguarda,

así como imponer las medidas que resulten de dichas investigaciones;
III. Estudiar, proyectar, establecer y modificar medidas de regulación y restricción
no arancelarias a la exportación, importación, circulación y tránsito de
mercancías;

IV. Establecer las reglas de origen;

V. Otorgar permisos previos y asignar cupos de exportación e importación;

VI. Establecer los requisitos de marcado de país de origen;

VII. Tramitar y resolver las investigaciones en materia de prácticas desleales de

comercio internacional, así como determinar las cuotas compensatorias que
resulten de dichas investigaciones;

VIII. Asesorar a los exportadores mexicanos involucrados en investigaciones en

el extranjero en materia de prácticas desleales de comercio internacional y
medidas de salvaguarda o en cualquier otro procedimiento del que pueda
resultar una restricción a la importación en otros países;

IX. Coordinar las negociaciones comerciales internacionales con las

dependencias competentes y, cuando así lo solicite la Secretaría, con los
sectores productivos;

X. Expedir las disposiciones de carácter administrativo en cumplimiento de los

tratados o convenios internacionales en materia comercial de los que México
sea parte;

132 de 210
Cuarto semestre
 XI. Establecer los programas y mecanismos de promoción y fomento de las
exportaciones, así como las disposiciones que los rijan, escuchando a los
sectores productivos e instituciones promotoras del sector público y privado;

XII. Emitir reglas que establezcan disposiciones de carácter general en el ámbito

de su competencia, así como los criterios necesarios para el cumplimiento de
las leyes, acuerdos o tratados comerciales internacionales, decretos,
reglamentos, acuerdos y demás ordenamientos generales de su competencia,
y

XIII. Las demás que le encomienden expresamente las leyes y los reglamentos.

De igual manera, es importante puntualizar los objetivos de las tres leyes principales
que regulan las actividades de comercio exterior.

 Ley de Comercio Exterior, artículo 1

La presente Ley tiene por objeto regular y promover el comercio exterior,
incrementar la competitividad de la economía nacional, propiciar el uso
eficiente de los recursos productivos del país, integrar adecuadamente la
economía mexicana con la internacional, defender la planta productiva de
prácticas desleales del comercio internacional y contribuir a la elevación del
bienestar de la población.

 Ley Aduanera (LA), cuyo objetivo, según su artículo primero, es el siguiente:

Esta Ley, las de los impuestos generales de importación y exportación y las

demás leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio
nacional y la salida del mismo de mercancías y de los medios en que se
transportan o conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que
deriven de éste o de dicha entrada o salida de mercancías. El Código Fiscal
de la Federación se aplicará supletoriamente a lo dispuesto en esta Ley.

Están obligados al cumplimiento de las citadas disposiciones quienes

introducen mercancías al territorio nacional o las extraen del mismo, ya sean
sus propietarios, poseedores, destinatarios, remitentes, apoderados,
agentes aduanales o cualesquiera personas que tengan intervención en la
introducción, extracción, custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las
mercancías o en los hechos o actos mencionados en el párrafo anterior.
Las disposiciones de las leyes señaladas en el párrafo primero se aplicarán
sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados de que México sea parte y estén
en vigor.

133 de 210
Cuarto semestre
  Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación 22. Son un
listado de mercaderías con su correspondiente código (clasificación
arancelaria) y las cuotas que deberán aplicarse al valor en aduanas o a las
unidades de medida, así como las exenciones o prohibiciones a las
mismas 23, por lo que su principal objetivo es clasificar las mercancías
importadas o exportadas para asignar el impuesto correspondiente.

3.1.2. El proceso de liberación de mercancías de la aduana (despacho

aduanero)

Al proceso de liberación de mercancías de las aduanas se le llama despacho

aduanero, el cual está regulado en el título II, capítulo III, de la Ley Aduanera, dentro
de los artículos 35 al 50, denominado “Despacho de mercancías”. Al respecto, es
importante considerar el texto íntegro del artículo 35:

Para los efectos de esta Ley, se entiende por despacho aduanero el

conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada de mercancías al
territorio nacional y a su salida del mismo, que de acuerdo con los diferentes
tráficos y regímenes aduaneros establecidos en el presente ordenamiento,
deben realizar ante la aduana, las autoridades aduaneras y quienes
introducen o extraen mercancías del territorio nacional, ya sea los
consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores en las
importaciones y los remitentes en las exportaciones, así como los agentes
aduanales, empleando el sistema electrónico aduanero. El Servicio de
Administración Tributaria establecerá mediante reglas lo procedente en
relación al uso del sistema electrónico aduanero en los casos de
contingencias derivadas de caso fortuito o fuerza mayor.

22Publicada en el DOF el 18 de junio 2007.

23ValleSolís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan
2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 216.
134 de 210
Cuarto semestre
Derivado de lo anterior, los actos y formalidades para importar mercancías deben
llevarse a cabo ante una aduana por medio de
 un consignatario.
 el destinatario.
 el propietario, poseedor o tenedores.

Y en el caso de exportación de mercancía, los actos y formalidades deben llevarse

a cabo ante una aduana por medio de los
 remitentes.
 agentes aduanales.

Por lo que hace a las mercancías que deben llegar a una aduana, es importante
señalar que las aduanas son oficinas públicas administrativas establecidas en las
fronteras, litorales y ciudades importantes del país

Cabe mencionar, que el primer párrafo del artículo 14 de la LA señala: “El manejo,
almacenaje y custodia de las mercancías de comercio exterior compete a las
aduanas”.
Dentro de las cuales se distinguen tres momentos 24 para la importación o exportación de
mercancías:
1. Entrada, salida y control de las mercancías.
2. Depósito ante la aduana.
3. Despacho de la mercancía.

24 García Fonseca, Cándido. Elementos de Comercio Exterior, Guía para estudiantes y

profesionistas. Editorial Trillas, México, 2004, p. 158.
135 de 210
Cuarto semestre
Algunas de las principales funciones de las aduanas contenidas en el Reglamento
de la Ley Aduanera son:

• Fiscalización.
• Vigilancia y control de la entrada y salida de mercancías.
• Vigilancia y control de los medios de transporte.
• Vigilar el cumplimiento de las disposiciones en materia de comercio
exterior emitidas por la SHCP.
• Ayudar a garantizar la seguridad nacional.
• La protección de la economía del país, la salud pública y el medio
ambiente impidiendo el flujo de mercancías peligrosas o ilegales.

Personas que intervienen en el despacho aduanero:

 Destinatarios o consignatario.
 Propietario, poseedor o tenedor.
 Remitente.
 Autoridades aduaneras.
 Agentes aduanales.
 Apoderados aduanales, en tanto esté vigente su autorización.

Es importante recordar que los propietarios o poseedores de las mercancías,

materia del despacho, son los dueños de las mismas y quienes toman la decisión
para que estas mercancías lleguen a los destinatarios. Con este fin deberán remitir
las mercancías al recinto fiscal utilizando alguna modalidad de tráfico de las
contenidas en el Apéndice 3 del Anexo 22 de las Reglas de Carácter General en
Materia de Comercio Exterior, publicado el 19 de diciembre del 2017 en el Diario
Oficial de la Federación, que a continuación se presenta (marítimo, terrestre, aéreo
y fluvial y por la vía postal), iniciando de esta forma el despacho aduanal.

136 de 210
Cuarto semestre
 APENDICE 3
MEDIOS DE TRANSPORTE
CLAVE MEDIOS DE TRANSPORTE
1 MARITIMO.
2 FERROVIARIO DE DOBLE ESTIBA.
3 CARRETERO-FERROVIARIO.
4 AEREO.
5 POSTAL.
6 FERROVIARIO.
7 CARRETERO.
8 TUBERIA.
10 CABLES.
11 DUCTOS.
98 NO SE DECLARA MEDIO DE TRANSPORTE POR NO HABER
PRESENTACION FISICA DE MERCANCIAS ANTE LA ADUANA.
99 OTROS.

Una vez que las mercancías se encuentran en el recinto fiscal, el agente o

apoderado aduanal deberá elaborar un pedimento de importación o exportación con
los siguientes datos: tipo de régimen aduanero aplicable a las mercancías de que
se trate, valor de las mercancías, clasificación arancelaria y contribuciones
correspondientes con el certificado de pago de las mismas, entre otros.

A continuación, se presenta el bloque del pedimento donde aparecen los datos

mencionados.
PEDIMENTO Página 1 de N
NÚM. PEDIMENTO: T. OPER. CVE. PEDIMENTO: RÉGIMEN: CERTIFICACIONES
DESTINO: TIPO CAMBIO: PESO BRUTO: ADUANA E/S:
MEDIOS DE TRANSPORTE VALOR DÓLARES:
ENTRADA/SALIDA ARRIBO: SALIDA: VALOR ADUANA:
: PRECIO PAGADO/VALOR
COMERCIAL:
DATOS DEL IMPORTADOR /EXPORTADOR
RFC: NOMBRE, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CURP:
DOMICILIO:
VAL. SEGUROS SEGUROS FLETES EMBALAJES OTROS INCREMENTABLES

137 de 210
Cuarto semestre
 ACUSE ELECTRÓNICO CÓDIGO DE BARRAS CLAVE DE LA SECCIÓN
DE VALIDACIÓN: ADUANERA DE
DESPACHO:

MARCAS, NÚMEROS Y TOTAL DE BULTOS:

FECHAS TASAS A NIVEL PEDIMENTO
CONTRIB. CVE. T. TASA TASA

CUADRO DE LIQUIDACIÓN
CONCEPTO F.P. IMPORTE CONCEPTO F.P. IMPORTE TOTALES
EFECTIVO
OTROS
TOTAL

El pedimento deberá ser acompañado de ciertos documentos que fueron

mencionados en el tema 1.4.5.

Elaborado el pedimento y cubiertas las contribuciones correspondientes de acuerdo

al régimen aduanero seleccionado, y en su caso pagadas las cuotas
compensatorias ante los módulos bancarios ubicados en las aduanas, se
presentarán el pedimento, los documentos que los acompañen y las mercancías al
sistema de cómputo que tienen las aduanas, para que en dos ocasiones y de
manera aleatoria se determine si debe practicase el reconocimiento aduanero de
las mercancías. Es necesario aclarar que, antes de la presentación de las
mercancías al reconocimiento aduanero, el agente aduanal lleva a cabo un
reconocimiento previo, es decir, una verificación e inspección de las mercancías de
manera muy cuidadosa para poder realizar una correcta clasificación arancelaría y
así evitar problemas con la autoridad aduanera al momento de llevarse a cabo el
reconocimiento y segundo reconocimiento aduanero: “El reconocimiento aduanero
es la verificación de la naturaleza y valor de las mercancías, en cuanto a su peso,
medida, clasificación arancelaria, impuestos y derechos aplicables que lleva a cabo

138 de 210
Cuarto semestre
la autoridad aduanera con la finalidad de allegarse de elementos que ayuden a
precisar la veracidad de lo declarado”. 25

El segundo reconocimiento es el que se lleva a cabo por personas independientes

que tienen autorización para operar como dictaminadores aduanales de
conformidad con el artículo 174 de la Ley Aduanera.

Por último, agotados todos los actos y formalidades que comprende el despacho
aduanero, y cubiertas las formalidades del régimen aduanero al que las mercancías
van a ser destinadas, y ya que las mercancías están a disposición del interesado,
se da por terminado el proceso de liberación de mercancías de la aduana.

3.1.3. El agente y apoderado aduanal

El agente aduanal es una persona física autorizada mediante una patente emitida
por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público para promover por cuenta ajena el
despacho aduanero. Se encuentra regulado dentro del título VII, capítulo único,
sección primera, denominado “Agentes aduanales”, dentro de los artículos 159 al
167 de la Ley Aduanera; y en términos generales establece lo siguiente:

 Requisitos para obtener la patente.

 Requisitos para operar como agente aduanal.
 Derechos para actuar ante la aduana de adscripción que le expidió la patente
y solicitar la adscripción a una aduana adicional.
 Obligaciones.

25 Para mayor profundidad, consulta

Valdivia, Dulce. (2012). Proceso del despacho Aduanal. 1er Rally de Comercio Exterior. Disponible
en http://www.slideshare.net/BeristainGroup/despacho-aduanal-15287913. Fecha de consulta: 18 de
noviembre de 2014.
139 de 210
Cuarto semestre
  Derechos, dentro de los cuales se encuentra la posibilidad de designar un
agente aduanal sustituto.
 Causas de suspensión y cancelación de la patente del agente aduanal.
 Casos de extinción del derecho a ejercer la patente de agente aduanal.

De conformidad con el artículo 54 de la Ley Aduanera, el agente aduanal será

responsable de lo siguiente:

 Veracidad y exactitud de los datos e información suministrados.

 Determinación del régimen aduanero de las mercancías.
 Correcta clasificación arancelaria.
 Asegurarse que el importador o exportador cuenta con los documentos que
acrediten el cumplimiento de las demás obligaciones que en materia de
regulaciones y restricciones no arancelarias rijan para dichas mercancías,
de conformidad con lo previsto por la Ley Aduanera y por las demás leyes y
disposiciones aplicables.

Por otro lado, la disposición señalada establece los siguientes casos en que el
agente aduanal no será responsable:

 Por el pago de las diferencias de contribuciones, cuotas compensatorias,

multas y recargos que se determinen, así como por el incumplimiento de
regulaciones y restricciones no arancelarias si éstos provienen de la
inexactitud o falsedad de los datos y documentos que el contribuyente le
hubiera proporcionado al citado agente aduanal, siempre que este último
no hubiera podido conocer dicha inexactitud o falsedad al examinar las
mercancías, por no ser apreciable a la vista y por requerir para su
identificación de análisis químico, o de análisis de laboratorio tratándose de
las mercancías que mediante reglas establezca la Secretaría.

140 de 210
Cuarto semestre
  De las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias omitidas por la
diferencia entre el valor declarado y el valor en aduana determinado por la
autoridad.

 De las contribuciones omitidas que se deriven de la aplicación de un

arancel preferencial, siempre que conserve copia del certificado de origen
que ampare las mercancías y se asegure que el certificado se encuentra
en el formato oficial aprobado para tales efectos, que ha sido llenado en su
totalidad conforme a su instructivo y que se encuentra vigente a la fecha de
la importación.

 De las cuotas compensatorias omitidas cuando se importen mercancías

idénticas o similares a aquellas que se encuentren sujetas a dichas cuotas,
siempre que conserve copia del certificado de país de origen válido,
expedido de conformidad con las disposiciones aplicables y cumpla con lo
que establezca el Reglamento.

Las excluyentes de responsabilidad señaladas no serán aplicables si el

agente aduanal utiliza un registro federal de contribuyentes de un
importador que no le hubiera encargado el despacho de las mercancías.

Respecto a la figura de apoderado aduanal, tendrá tal carácter la persona física

designada por otra persona física o moral para que en su nombre y representación
se encargue del despacho de mercancías, siempre que obtenga la autorización de
la Secretaría. El apoderado aduanal promoverá el despacho ante una sola aduana,
en representación de una sola persona, quien será ilimitadamente responsable por
los actos de aquél. Su regulación se encontraba dentro del título VII, capítulo único,
sección segunda, denominada “Apoderados aduanales”, dentro de los artículos 168
al 175 de la Ley Aduanera, y en términos generales establecía lo siguiente:

141 de 210
Cuarto semestre
  Requisitos para obtener la autorización.
 Requisitos para operar como apoderado aduanal.
 Posibilidad de actuar ante una o más aduanas diferentes a la que le
corresponde.
 Personas que podrán solicitar autorización de uno o varios apoderados
aduanales comunes.
 Requisitos para que las empresas de mensajería y paquetería puedan
encargarse del despacho de las mercancías transportadas por ellos.
 Causas de cancelación de la autorización.

Por último, es importante resaltar la importancia del artículo 53 de la Ley Aduanera,

en cuanto estipula lo siguiente:

Son responsables solidarios del pago de los impuestos al comercio exterior y

de las demás contribuciones, así como de las cuotas compensatorias que se
causen con motivo de la introducción de mercancías al territorio nacional o de
su extracción del mismo, sin perjuicio de lo establecido por el Código Fiscal de
la Federación:

I. Los mandatarios, por los actos que personalmente realicen conforme

al mandato.
II. Los agentes aduanales y sus mandatarios autorizados, por los que se
originen con motivo de las importaciones o exportaciones en cuyo
despacho aduanero intervengan personalmente o por conducto de sus
empleados autorizados.
Ill. Los propietarios y empresarios de medios de transporte, los pilotos,
capitanes y en general los conductores de los mismos, por los que
causen las mercancías que transporten, cuando dichas personas no
cumplan las obligaciones que les imponen las leyes a que se refiere el
artículo 1º. de esta Ley, o sus reglamentos. En los casos de tránsito de
mercancías, los propietarios y empresarios de medios de transporte
público únicamente serán responsables cuando no cuenten con la
documentación que acredite la legal estancia en el país de las
mercancías que transporten.
IV. Los remitentes de mercancías de la franja o región fronteriza al resto
del país, por las diferencias de contribuciones que se deban pagar por
este motivo.

142 de 210
Cuarto semestre
 V. Los que enajenen las mercancías materia de importación o
exportación, en los casos de subrogación establecidos por esta Ley,
por los causados por las citadas mercancías.
VI. Los almacenes generales de depósito o el titular del local destinado a
exposiciones internacionales por las mercancías no arribadas o por las
mercancías faltantes o sobrantes, cuando no presenten los avisos a
que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 119 de esta Ley.
VII. Las personas que hayan obtenido concesión o autorización para
prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de las
mercancías de comercio exterior, cuando no cumplan con las
obligaciones señaladas en las fracciones VII y VIII del artículo 26 de
esta Ley.
VIII. El representante legal en términos del artículo 40 de esta Ley.

La responsabilidad solidaria comprenderá los accesorios, con excepción de las

multas.

3.1.4. Panorama general de los regímenes aduaneros aplicables:

uso y diferencias

Aun sin una definición precisa de régimen aduanero, podemos decir que es la
forma o modalidad a la que se pueden destinar las mercancías que se importan o
exportan, y comprende las condiciones, destino y formalidades en que cada
mercancía se introduce o sale del territorio nacional. El interesado es quien decide
el régimen aduanero y deberá especificarlo en el pedimento correspondiente. La
LA, a través de su título IV, capítulo I, que comprende los artículos del 90 al 135-D
y los artículos 123 al 170 de su Reglamento, reconoce los siguientes regímenes:

143 de 210
Cuarto semestre
 ARTICULO 90, LA. Las mercancías que se introduzcan al territorio nacional o se
extraigan del mismo podrán ser destinadas a alguno de los regímenes
aduaneros siguientes:
A. Definitivos.
I. De importación.
II. De exportación.

B. Temporales.
I. De importación.
a) Para retornar al extranjero en el mismo estado.
b) Para elaboración, transformación o reparación en
programas de maquila o de exportación.
II. De exportación.
a) Para retornar al país en el mismo estado.
b) Para elaboración, transformación o reparación.

C. Depósito fiscal.

D. Tránsito de mercancías.
I. Interno.
II. Internacional.

E. Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado.

F. Recinto fiscalizado estratégico.

Si bien el tema a desarrollar comprende de manera general los seis regímenes

aduanales establecidos en el artículo 90, es importante señalar que en los apartados
1.4 y 1.5 se abordó lo correspondiente a los regímenes definitivo y temporal, por lo
que se sugiere regresar a dichos temas. En este espacio, nos enfocaremos nada
más a los cuatro regímenes restantes.

144 de 210
Cuarto semestre
Régimen de depósito fiscal

Este régimen se encuentra regulado dentro de los artículos 119 a 123 de la LA, de
los cuales podemos destacar lo siguiente:

 Consiste en el almacenamiento de mercancías de procedencia extranjera o

nacional en almacenes generales de depósito que puedan prestar este servicio
en los términos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
del Crédito, y además sean autorizados para ello por las autoridades aduaneras.

 Se efectúa una vez determinados los impuestos al comercio exterior, así como
las cuotas compensatorias.

 Las mercancías sujetas a este régimen podrán

 importarse definitivamente.
 exportarse definitivamente.
 importarse temporalmente por empresas maquiladoras o PITEX.
 retornarse al extranjero.
 reincorporarse al mercado nacional.

 Las mercancías pueden retirarse total o parcialmente una vez que se hayan
pagado los gravámenes correspondientes actualizados al comercio exterior.

 La rama automotriz goza de beneficios, ya que se le permite importar todo el

material que necesita para producir o ensamblar vehículos y realizar el pago de
los gravámenes correspondientes a dicha importación hasta que se extraen del
depósito fiscal los vehículos o refacciones.

145 de 210
Cuarto semestre
 Deberán cumplir con los siguientes requisitos:
• Destinar, dentro del almacén, instalaciones que reúnan las
especificaciones que señale la Secretaría para mantener aisladas las
mercancías destinadas al régimen de depósito fiscal, de las mercancías
nacionales o extranjeras que se encuentren en dicho almacén.
• Contar con equipo de cómputo y de transmisión de datos que permita su
enlace con el de la Secretaría, así como llevar un registro permanente y
simultáneo de las operaciones de mercancías en depósito fiscal.

En caso de incumplimiento, previa audiencia, se suspenderá temporalmente la

autorización al local de que se trate, hasta que se cumplan los requisitos que
correspondan. En caso de reincidencia, se cancelará la autorización otorgada.

 Será necesario cumplir en la aduana de despacho con las regulaciones y

restricciones no arancelarias aplicables a este régimen, así como acompañar el
pedimento con la carta de cupo. Dicha carta se expedirá por el almacén general
de depósito o por el titular del local destinado a exposiciones internacionales,
según corresponda, y en ella se consignarán los datos del agente o apoderado
aduanal que promoverá el despacho.

 Se entenderá que las mercancías se encuentran en custodia, conservación y

responsabilidad del almacén general de depósito en el que quedarán
almacenadas bajo el régimen de depósito fiscal, desde el momento en que éste
expida la carta de cupo mediante la cual acepta almacenar la mercancía.
Además, el almacén transmitirá la carta de cupo mediante su sistema electrónico
al del Servicio de Administración Tributaria, informando los datos del agente o
apoderado aduanal que promoverá el despacho.

 En caso de cancelación de la carta de cupo, deberá comunicarse a la autoridad

aduanera dentro de los cinco días siguientes al de su cancelación.
146 de 210
Cuarto semestre
 Siempre que las mercancías no alteren o modifique su naturaleza o las bases
gravables para fines aduaneros, podrán ser motivo de actos de conservación,
exhibición, colocación de signos de identificación comercial, empaquetado,
examen, demostración y toma de muestras. En este último caso, se pagarán las
contribuciones y cuotas compensatorias que correspondan a las muestras.

 Las mercancías destinadas al régimen de depósito fiscal podrán ser adquiridas

por terceros y residentes en el extranjero, siempre que el almacén general de
depósito manifieste su conformidad. El adquirente quedará subrogado en los
derechos y obligaciones correspondientes.

 La Secretaría señalará mediante reglas las mercancías que no podrán ser objeto
de este régimen y las medidas de control que los almacenes generales de
depósito deberán observar para mantener una separación material completa de
los locales que se destinen para el depósito, manejo y custodia de las
mercancías sometidas a este régimen.

Régimen de tránsito de mercancías

Este régimen se encuentra regulado en los artículos 124 al 134 de la LA. Consiste
“en el traslado de mercancías, bajo control fiscal, de una aduana nacional a otra”, y
puede ser interno o internacional, como se expone a continuación.

147 de 210
Cuarto semestre
Tránsito interno de mercancías

Se encuentra regulado dentro de los artículos 125 al 129 de la Ley Aduanera:

 El tránsito interno de mercancías se da cuando:

I. La aduana de entrada envíe las mercancías de procedencia extranjera a la
aduana que se encargará del despacho para su importación.
II. La aduana de despacho envíe las mercancías nacionales o nacionalizadas
a la aduana de salida, para su exportación.
III. La aduana de despacho envíe las mercancías importadas temporalmente
en programas de maquila o de exportación a la aduana de salida, para su
retorno al extranjero.

Por ejemplo, “la aduana de Nuevo Laredo le envía mercancías de procedencia

extranjera a la aduana de Querétaro para que ésta se encargue del despacho para
su importación, por así convenir al importador”. 26

 Se promoverá por conducto de agente o apoderado aduanal.

 Tratándose del tránsito interno a la exportación, se deberá formular el
pedimento de exportación, efectuar el pago de las contribuciones
correspondientes y cumplir con las regulaciones y restricciones no
arancelarias aplicables al régimen de exportación, en la aduana de
despacho.

 Para realizar el tránsito interno a la importación, se deberá cumplir con los

siguientes requisitos:

I. Formular el pedimento de tránsito interno.

II. Determinar provisionalmente las contribuciones, aplicando la tasa máxima
señalada en la tarifa de la Ley del Impuesto General de Importación y la que

26ValleSolís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan
2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 222.
148 de 210
Cuarto semestre
 corresponda tratándose de las demás contribuciones que se causen, así
como las cuotas compensatorias.
III. Anexar al pedimento la documentación que acredite el cumplimiento de
regulaciones y restricciones no arancelarias, aplicables al régimen de
importación (salvo que su cumplimiento se demuestre a través de medios
electrónicos) y, en su caso, el documento en el que conste el depósito
efectuado en la cuenta aduanera de garantía.
IV. Pagar las contribuciones actualizadas desde la entrada de las mercancías
al país y hasta que se efectúe dicho pago, así como las cuotas
compensatorias, antes de activar el mecanismo de selección automatizado
en la aduana de despacho.
V. Efectuar el traslado de las mercancías utilizando los servicios de las
empresas inscritas en el registro de empresas transportistas.

 Deberá efectuarse dentro de los plazos máximos de traslado que establezca la

Secretaría mediante reglas.

 Si las mercancías en tránsito interno a la importación no arriban a la aduana de

despacho en el plazo señalado, la determinación provisional de contribuciones
y cuotas compensatorias se considerará como definitiva.
 Si las mercancías en tránsito interno para su exportación o retorno al extranjero
no arriban a la aduana de salida en el plazo señalado, no se considerarán
exportadas o retornadas y se deberán reintegrar los beneficios fiscales que se
hubieran obtenido con motivo de la exportación.

 El agente o apoderado aduanal o el transportista deberá presentar aviso por

escrito a las autoridades aduaneras de conformidad con lo que establezca el
Reglamento, exponiendo las razones que impiden el arribo oportuno de las
mercancías, siempre que se trata de caso fortuito o fuerza mayor, en este caso,
podrá permitirse el arribo extemporáneo de las mercancías por un periodo igual
al plazo máximo de traslado establecido.

 Serán responsables solidarios ante el fisco federal del pago de las

contribuciones y cuotas compensatorias omitidas, de sus accesorios y de las

149 de 210
Cuarto semestre
 infracciones que se cometan durante el traslado de las mercancías, el agente o
apoderado aduanal cuando incurra en las causales de cancelación de patente o
autorización y la empresa transportista inscrita en el registro que establezca el
reglamento que realice el traslado de las mercancías.

Tránsito internacional de mercancías

Se encuentra regulado dentro de los artículos 130 al 133 de la ley aduanera.

 Se considera de esta forma cuando:

I. La aduana de entrada envíe a la aduana de salida las mercancías de

procedencia extranjera que lleguen al territorio nacional con destino al
extranjero.
II. Las mercancías nacionales o nacionalizadas se trasladen por territorio
extranjero para su reingreso al territorio nacional.

Por ejemplo, la aduana de Veracruz (aduana de entrada) le envía mercancías de

procedencia extranjera a la aduana de Nuevo Laredo (aduana de salida) y cuyo
destino será Estados Unidos. 27

 Se promoverá por conducto de agente aduanal, siempre que se cumplan

los siguientes requisitos:

l. Formular el pedimento de tránsito internacional y anexar, en su caso,

el documento en el que conste el depósito efectuado en la cuenta
aduanera de garantía.
II. Determinar provisionalmente las contribuciones, aplicando la tasa
máxima señalada en la tarifa de la Ley del Impuesto General de

27ValleSolís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan
2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 222.
150 de 210
Cuarto semestre
 Importación, y la que corresponda tratándose de las demás
contribuciones que se causen, así como las cuotas compensatorias.
III. Efectuarse por las aduanas autorizadas y por las rutas fiscales que
para tal efecto establezca la Secretaría mediante reglas. El traslado de
las mercancías se deberá efectuar utilizando los servicios de las
empresas inscritas en el Registro de Empresas Transportistas.

 El tránsito internacional de mercancías deberá efectuarse en los plazos

máximos de traslado que establezca la Secretaría mediante reglas.

 Si las mercancías en tránsito internacional por territorio nacional no

arriban a la aduana de salida en el plazo señalado, la determinación
provisional de contribuciones y de cuotas compensatorias se considerará
como definitiva.

 Cuando por razones de caso fortuito o fuerza mayor las mercancías no

puedan arribar en los plazos a que se refiere el párrafo anterior, el agente
aduanal, el transportista o la persona física o moral que efectúe el tránsito
internacional de mercancías deberá presentar aviso por escrito a las
autoridades aduaneras de conformidad con lo que establezca el
reglamento, exponiendo las razones que impiden el arribo oportuno de las
mercancías. En este caso, podrá permitirse el arribo extemporáneo de las
mercancías a la aduana de salida por un periodo igual al plazo máximo
de traslado establecido o, que se efectúe el desistimiento al régimen en
la aduana de entrada, siempre que en este último caso se presenten
físicamente las mercancías ante la autoridad aduanera en dicha aduana.

 La persona física o moral que efectúe el tránsito internacional de

mercancías por territorio nacional será responsable ante el Fisco Federal
del pago de los créditos fiscales.

151 de 210
Cuarto semestre
  Serán responsables solidarios ante el fisco federal del pago de las
contribuciones y cuotas compensatorias omitidas, de sus accesorios y de
las infracciones que se cometan durante el traslado de las mercancías,
cualesquiera de las siguientes personas:

I. El agente aduanal, cuando acepte expresamente dicha

responsabilidad, así como por las irregularidades que se deriven de la
formulación del pedimento y que se detecten durante el despacho en
la aduana de entrada.
II. La empresa transportista inscrita en el registro que establezca el
Reglamento cuando realice el traslado de las mercancías.

Régimen de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado

Se encuentra regulado en el artículo 135 de la LA y, de manera general, establece

lo siguiente:

 El régimen de elaboración, transformación o reparación en recinto

fiscalizado consiste en la introducción de mercancías extranjeras o
nacionales a dichos recintos para su elaboración, transformación o
reparación, para ser retornadas al extranjero o para ser exportadas,
respectivamente.

 La introducción de mercancías extranjeras bajo este régimen se

sujetará al pago del impuesto general de importación en los casos
previstos en el artículo 63-A de la LA (referente a quienes introduzcan
mercancías al territorio nacional bajo un programa de diferimiento o de
devolución de aranceles y paguen los impuestos al comercio exterior
que corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en los tratados de que
México sea parte) y de las cuotas compensatorias aplicables a este
régimen.

 El impuesto general de importación se deberá determinar al destinar las

mercancías a este régimen.
152 de 210
Cuarto semestre
  En ningún caso podrán retirarse del recinto fiscalizado las mercancías
destinadas a este régimen, si no es para su retorno al extranjero o
exportación.

 Las autoridades aduaneras podrán autorizar que dentro de los recintos

fiscalizados las mercancías en ellos almacenadas puedan ser objeto de
elaboración, transformación o reparación en los términos de este
artículo.

 Las mercancías nacionales se considerarán exportadas para los

efectos legales correspondientes al momento de ser destinadas al
régimen previsto en este artículo.

 Las mermas resultantes de los procesos de elaboración, transformación

o reparación no causarán el impuesto general de importación. Los
desperdicios no retornados no causarán el citado impuesto siempre que
se demuestre que han sido destruidos cumpliendo con las disposiciones
de control.

 Cuando se retornen al extranjero los productos resultantes de los

procesos de elaboración, transformación o reparación, se pagará el
impuesto general de importación.

 Por los faltantes de las mercancías destinadas al régimen previsto en

este artículo se causarán los impuestos al comercio exterior que
correspondan.

 Podrán introducirse al país a través del régimen previsto en este artículo

la maquinaria y el equipo que se requiera para la elaboración,
transformación o reparación de mercancías en recinto fiscalizado,

153 de 210
Cuarto semestre
 siempre que se pague el impuesto general de importación y se cumplan
las regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables a este
régimen.

Régimen de recinto fiscalizado estratégico

De conformidad con el artículo 135-B de la Ley Aduanera, el régimen de recinto

fiscalizado estratégico consiste en la introducción por tiempo limitado de mercancías
extranjeras, nacionales o nacionalizadas a los recintos fiscalizados estratégicos,
para ser objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibición, venta, distribución,
elaboración, transformación o reparación. Este régimen se encuentra regulado en
los artículos 135-A al 135-D de la LA, de los que se desprende lo siguiente:

 Las personas que tengan el uso o goce de inmuebles ubicados dentro

del recinto fiscalizado estratégico podrán solicitar la autorización para
destinar mercancías al régimen de recinto fiscalizado estratégico. Para
que proceda la autorización, se deberá acreditar ser persona moral
constituida de conformidad con las leyes mexicanas, contar con
solvencia económica, contar con capacidad técnica, administrativa y
financiera tanto de la persona moral como la de sus accionistas, estar
al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y cumplir
con los requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas.
 La autorización para destinar mercancías al régimen de recinto
fiscalizado estratégico se podrá otorgar hasta por un plazo de veinte
años, pudiéndose prorrogar a solicitud del interesado hasta por un plazo
igual, siempre que la solicitud se presente durante los últimos dos años
de la autorización y se sigan cumpliendo los requisitos previstos para
su otorgamiento, así como de las obligaciones derivadas de la misma,

154 de 210
Cuarto semestre
 sin que el plazo exceda del plazo correspondiente al plazo que se tiene
para usar el recinto fiscalizado estratégico.

 Las personas que obtengan la autorización para destinar mercancías al

régimen de recinto fiscalizado estratégico deberán adoptar las medidas
necesarias y cumplir con los lineamientos que determine el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas, para el control, vigilancia y
seguridad del recinto fiscalizado y de las mercancías de comercio
exterior, y deberán contar con los sistemas que permitan el enlace y la
transmisión automatizada de la información relativa a las mercancías.

 Quienes obtengan autorización para destinar mercancías al régimen de

recinto fiscalizado estratégico, deberán cumplir con las obligaciones y
tendrán las mismas responsabilidades de aquellos que cuenten con
autorización o concesión para el manejo, almacenaje y custodia de
mercancías en depósito ante la aduana.

 El Servicio de Administración Tributaria cancelará la autorización para

destinar mercancías al régimen de recinto fiscalizado estratégico a
quienes dejen de cumplir los requisitos previstos para el otorgamiento
de la autorización, incumplan con las obligaciones previstas en esta Ley
o la autorización o incurran en alguna causal de cancelación establecida
en esta Ley o en la autorización.

 No se pagarán los impuestos al comercio exterior ni las cuotas

compensatorias, salvo tratándose de mercancías extranjeras, en los
casos previstos en el artículo 63-A de esta Ley (referente a quienes
introduzcan mercancías al territorio nacional bajo un programa de
diferimiento o de devolución de aranceles y paguen los impuestos al

155 de 210
Cuarto semestre
 comercio exterior que corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en los
Tratados de que México sea parte).

 No estarán sujetas al cumplimiento de las regulaciones y restricciones

no arancelarias y normas oficiales mexicanas, excepto las expedidas
en materia de sanidad animal y vegetal, salud pública, medio ambiente
y seguridad nacional.

 Las mermas resultantes de los procesos de elaboración, transformación

o reparación no causarán contribución alguna ni cuotas
compensatorias.

 Los desperdicios no retornados no causarán contribuciones siempre

que se demuestre que han sido destruidos cumpliendo con las
disposiciones de control que para tales efectos establezca el Servicio
de Administración Tributaria mediante reglas.
 Se deberá tramitar el pedimento respectivo o efectuar el registro a
través de medios electrónicos que señale el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas, determinando las contribuciones y cuotas
compensatorias que correspondan.

 A partir de la fecha en que las mercancías nacionales o nacionalizadas

queden bajo este régimen, se entenderán exportadas definitivamente.

 Las mercancías extranjeras que se introduzcan al Régimen de Recinto

Fiscalizado Estratégico podrán permanecer en los recintos fiscalizados
por un tiempo limitado de hasta dos años, salvo en los siguientes casos,
en los que el plazo será no mayor al previsto en la Ley del Impuesto
sobre la Renta para su depreciación:

156 de 210
Cuarto semestre
 I. Maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y
refacciones destinados al proceso productivo;
II. Equipos y aparatos para el control de la contaminación; para la
investigación o capacitación, de seguridad industrial, de
telecomunicación y cómputo, de laboratorio, de medición, de
prueba de productos y control de calidad; así como aquellos que
intervengan en el manejo de materiales relacionados directamente
con los bienes objeto de elaboración, transformación o reparación
y otros vinculados con el proceso productivo.
III. Equipo para el desarrollo administrativo.

 Las mercancías que se introduzcan al régimen de recinto fiscalizado

estratégico podrán retirarse de dicho recinto para:
I. Importarse definitivamente si son de procedencia extranjera.
II. Exportarse definitivamente si son de procedencia nacional.
III. Retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al
mercado las de origen nacional cuando los beneficiarios se desistan
de este régimen.
IV. Importarse temporalmente por maquiladoras o por empresas con
programas de exportación autorizados por la Secretaría de
Economía.
V. Destinarse al régimen de depósito fiscal.

 Durante el plazo de vigencia del régimen, las mercancías podrán retirarse para
su importación cumpliendo con las disposiciones que determine el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas.

 Las mercancías sujetas a este régimen se podrán transferir de un inmueble

ubicado dentro del recinto fiscalizado a otro situado dentro del mismo recinto, o
a otro recinto fiscalizado, cumpliendo con las formalidades que para tales efectos
establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas.

 Los productos resultantes de los procesos de elaboración, transformación o

reparación que retornen al extranjero darán lugar al pago del impuesto general
de exportación.

157 de 210
Cuarto semestre
 Las personas que hayan obtenido la autorización para destinar mercancías al
régimen de recinto fiscalizado estratégico responderán directamente ante el
Fisco Federal por el importe de los créditos fiscales que corresponda pagar por
las mercancías que sean retiradas del recinto fiscalizado sin cumplir con las
obligaciones y formalidades que para tales se requieran o cuando incurran en
infracciones o delitos relacionados con la introducción, extracción, manejo,
almacenaje o custodia de las mercancías. Dicha responsabilidad comprenderá
el pago de los impuestos al comercio exterior y de las demás contribuciones, así
como de las cuotas compensatorias que en su caso se causen, y sus accesorios,
así como las multas aplicables.

Como puede concluirse, el régimen aduanal elegido se manifestará en el

encabezado del pedimento, y para ello se deberán tomar en cuenta las claves
correspondientes señaladas en el Apéndice 16, denominado “Regímenes”, dentro
del Anexo 22 de las Reglas de Carácter General en materia de Comercio Exterior,
que a continuación se presenta.

ANEXO 22 DE LAS REGLAS DE CARÁCTER GENERAL EN MATERIA DE

COMERCIO EXTERIOR PARA 2013, PUBLICADO EL 7 DE ABRIL DE 2015
APÉNDICE 16
REGÍMENES
CLAVE DESCRIPCIÓN

IMD DEFINITIVOS DE IMPORTACIÓN.

EXD DEFINITIVO DE EXPORTACIÓN.
ITR TEMPORALES DE IMPORTACIÓN PARA RETORNAR AL EXTRANJERO EN
EL MISMO ESTADO.
ITE TEMPORALES DE IMPORTACIÓN PARA ELABORACIÓN,
TRANSFORMACIÓN O REPARACIÓN PARA EMPRESAS CON
PROGRAMA IMMEX.

158 de 210
Cuarto semestre
 ETR TEMPORALES DE EXPORTACIÓN PARA RETORNAR AL PAÍS EN EL
MISMO ESTADO.
ETE TEMPORALES DE EXPORTACIÓN PARA ELABORACIÓN,
TRANSFORMACIÓN O REPARACIÓN.
DFI DEPÓSITO FISCAL.
RFE ELABORACIÓN, TRANSFORMACIÓN O REPARACIÓN EN RECINTO
FISCALIZADO.
TRA TRÁNSITOS.
RFS RECINTO FISCALIZADO ESTRATÉGICO.

A partir de los aspectos generales referentes a los regímenes aduaneros, podemos

señalar:

1. El uso o selección del régimen dependerá de lo siguiente:

a) Los objetivos del interesado.
b) El tiempo de permanencia de las mercancías dentro o fuera del territorio
nacional.

2. Las diferencias entre los regímenes abordados se concreta en estos

elementos:
a) Requisitos que deben cumplirse en cada régimen.
b) Personas que intervienen para su trámite.
c) Plazo para permanecer en el régimen seleccionado.
d) Tipo de mercancías permitidas en el régimen de que se trate.
e) Momento de causación y pago de las contribuciones al comercio exterior.

Finalmente es importante mencionar que el Gobierno mexicano en su búsqueda de

hacer que el país pueda formar parte del mundo globalizado en condiciones de
competitividad internacional aceptables público en el Diario Oficial de la Federación
“el 1 de noviembre de 2006 el Decreto para el Fomento de la Industria
Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (Decreto IMMEX), con el
159 de 210
Cuarto semestre
objetivo de fortalecer la competitividad del sector exportador mexicano, y otorgar
certidumbre, transparencia y continuidad a las operaciones de las empresas,
precisando los factores de cumplimiento y simplificándolos; permitiéndoles adoptar
nuevas formas de operar y hacer negocios; disminuir sus costos logísticos y
administrativos; modernizar, agilizar y reducir los trámites, con el fin de elevar la
capacidad de fiscalización en un entorno que aliente la atracción y retención de
inversiones en el país. 28

3.2 . Tasa del impuesto aplicable

conforme a la Ley de los Impuestos
Generales de Importación y
Exportación, los tratados de libre
comercio y los decretos
presidenciales que otorgan
aranceles disminuidos

Tasa del Impuesto aplicable conforme a la Ley de los Impuestos Generales de

Importación y Exportación

Desde la antigüedad, se tuvo la necesidad de llevar a cabo el intercambio de bienes

y servicios entre las personas. Con el devenir de los años, esta necesidad se

28Secretaría de Economía. Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de

Exportación. México. Consultado el 30 de septiembre de 2015 en:
http://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/6227/IMMEX.pdf
160 de 210
Cuarto semestre
desarrolló entre los estados de un país y, de manera vertiginosa, implicó el
intercambio entre naciones. Así, el intercambio entre naciones originó las
actividades de comercio internacional.

Es pertinente señalar que existen grandes diferencias entre las operaciones de

comercio interior (dentro de un país) y las de comercio internacional (entre
naciones). En las segundas, se toman en cuenta:

• Usos y costumbres
• Monedas
• Nivel de vida
• Normas de calidad de las mercancías
• Leyes y reglamentos
• Contribuciones
• Regímenes políticos
• Política comercial
• Idioma

Por lo anterior, es necesario tener un lenguaje común y unificar criterios para la

clasificación de las mercancías comercializadas internacionalmente que entran,
salen o simplemente transitan en un territorio. Por este motivo, en 1983, surge el
“Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de
Mercancías”, que establece una nomenclatura derivada de la clasificación de las
mercancías transportables, cuya relevancia consiste en que puede emplearse en
casi todos los pasos de los procesos de intercambio internacional de mercancías.

Dentro de los principales objetivos de la nomenclatura del sistema armonizado, está

el de unificar la denominación de un artículo adquirido por diferentes personas, a
través de su descripción y de un código numérico de identificación asignado de
manera única, lo cual se logra mediante un grupo de reglas generales. Esta
161 de 210
Cuarto semestre
herramienta permite al usuario localizar el código que, dentro del sistema
armonizado, corresponde a cada tipo de mercancías, tomando en cuenta sus
características técnicas y comerciales, a lo cual se le llama “clasificación
arancelaria”.
El sistema armonizado en México cuenta con cuatro enmiendas: la primera en 1992,
la segunda en 1996, la tercera en 2002 y la cuarta en 2007, que es la vigente a partir
del 1 de julio de 2007, y se llama Ley de los Impuestos Generales de Importación y
Exportación, o tarifas de IGI e IGE.

La Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación vigente fue

publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de junio de 2007. Y tiene una
estructura muy sencilla, pues sólo cuenta con dos artículos y artículos transitorios.
De manera general, su contenido es el siguiente.

ARTÍCULO 1º.- Los Impuestos Generales de Importación y de Exportación se

causarán, según corresponda, de conformidad con la siguiente:
TARIFA
…………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………

ARTÍCULO 2. Las Reglas Generales y las Complementarias para la aplicación

de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de
Exportación, son las siguientes:
I. Reglas generales
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
II. Reglas complementarias
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………

Así, podemos afirmar que el contenido de la ley y su “tarifa” es el siguiente:

 Secciones
 Notas y reglas.
 Capítulos.
162 de 210
Cuarto semestre
  Códigos arancelarios.
 Descripción de la mercancía.
 Unidad de medida.
 Impuesto (arancel) correspondiente a la importación IMP y a la exportación
EXP.

Las notas y reglas son “notas explicativas” que representan un “compendio

enciclopédico” con el objeto de facilitar la aplicación de la nomenclatura arancelaria
utilizada en las leyes del IGI e IGE, en las que se describen los aspectos científicos
y comerciales de las principales mercancías objeto de comercio exterior, los
procedimientos para su extracción o elaboración, así como los usos a los que
comúnmente se destinan.

Ahora bien, en la 2.ª regla complementaria de la tarifa de la LIGIE, se establece la

estructura de la codificación, la cual se transcribe a continuación:

II.- Reglas complementarias

a
2. La tarifa del artículo 1 de esta Ley está dividida en 22 secciones que
se identifican con números romanos, ordenados en forma progresiva,
sin que dicha numeración afecte la codificación de las fracciones
arancelarias. Las fracciones arancelarias son las que definen la
mercancía y el impuesto aplicable a la misma dentro de la subpartida
que les corresponda, y estarán formadas por un código de 8 dígitos,
de la siguiente forma:

a) El capítulo es identificado por los dos primeros dígitos,

ordenados en forma progresiva del 01 al 98,
b) El código de partida se forma por los dos dígitos del capítulo
seguidos de un tercer y cuarto dígitos ordenados en forma
progresiva;
c) La subpartida se forma por los cuatro dígitos de la partida
adicionados de un quinto y sexto dígitos, separados de los de la
partida por medio de un punto. Las subpartidas pueden ser de primer
o segundo nivel, que se distinguen con uno o dos guiones
respectivamente, excepto aquellas cuyo código numérico de
subpartida se representa con ceros (00).
163 de 210
Cuarto semestre
 Son de primer nivel aquellas en las que el sexto número es cero (0).
Son de segundo nivel aquellas en las que el sexto número es distinto
de cero (0).

Para los efectos de la Regla General 6, las subpartidas de primer

nivel a que se refiere este inciso, se presentarán en la tarifa de la
siguiente manera:
i) Cuando no existen subpartidas de segundo nivel, con 6 dígitos,
siendo el último “0”, adicionados de su texto precedido de un
guión.
ii) Cuando existen subpartidas de segundo nivel, sin codificación,
citándose únicamente su texto, precedido de un guión.

Las subpartidas de segundo nivel son el resultado de desglosar

el texto de las de primer nivel mencionadas en el subinciso ii)
anterior. En este caso, el sexto dígito será distinto de cero y el
texto de la subpartida aparecerá precedido de dos guiones, y
d) Los seis dígitos de la subpartida adicionados de un séptimo y octavo
dígitos, separados de los de la subpartida por medio de un punto,
forman la fracción arancelaria. Las fracciones arancelarias estarán
ordenadas del 01 al 99, reservando el 99 para clasificar las
mercancías que no estén comprendidas en las fracciones con
terminación 01 a 98.

El impuesto señalado en las fracciones arancelarias de la tarifa de la

presente Ley se entenderá expresado en términos de porcentaje
exclusivamente, salvo que se disponga lo contrario, y se aplicará
sobre el valor en aduanas de las mercancías.

Para efectos de una mejor comprensión de lo anterior, a continuación, se presenta

la tarifa correspondiente al capítulo 1 de la tabla de la LIGIE.

164 de 210
Cuarto semestre
 TARIFA
Sección I
ANIMALES VIVOS Y PRODUCTOS DEL REINO ANIMAL

Notas
1. En esta sección, cualquier referencia a un género o a una especie
determinada de un animal se aplica también, salvo disposición en contrario,
a los animales jóvenes de ese género o de esa especie.
2. Salvo disposición en contrario, cualquier referencia en la nomenclatura a
productos secos o desecados alcanza también a los productos
deshidratados, evaporados o liofilizados.

Capítulo 01
Animales vivos

Nota
1. Este capítulo comprende todos los animales vivos, excepto:
a) los peces, los crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, de
las partidas 03.01, 03.06 o 03.07;
b) los cultivos de microorganismos y demás productos de la partida 30.02;
c) los animales de la partida 95.08.

IMPUESTO
CÓDIGO DESCRIPCIÓN Unidad
IMP. EXP.

01.01 Caballos, asnos, mulos y burdéganos,

vivos.
0101.10 - Reproductores de raza pura.
0101.10.01 Caballos. Cbza. 10 Ex.
0101.10.99 Los demás. Cbza. 20 Ex.
0101.90 - Los demás.
0101.90.01 Caballos para saltos o carreras. Cbza. 20 Ex.
0101.90.02 Caballos sin pedigrí, para reproducción. Cbza. 10 Ex.
0101.90.03 Caballos para abasto, cuando la importación la
realicen empacadoras tipo Inspección federal. Cbza. 10 Ex.
0101.90.99 Los demás. Cbza. 20 Ex.

01.02 Animales vivos de la especie bovina.

0102.10 - Reproductores de raza pura.

165 de 210
Cuarto semestre
0102.10.01 Reproductores de raza pura. Cbza. Ex. Ex.
0102.90 - Los demás.
0102.90.01 Vacas lecheras. Cbza. Ex. Ex.
0102.90.02 Con pedigrí o certificado de alto registro,
excepto lo comprendido en la fracción
0102.90.01. Cbza. Ex. Ex.
0102.90.03 Bovinos para abasto, cuando sean importados
por Industrial de Abastos. Cbza. 15 Ex.
0102.90.99 Los demás. Cbza. 15 Ex.

01.03 Animales vivos de la especie porcina.

0103.10 - Reproductores de raza pura.
0103.10.01 Reproductores de raza pura. Cbza. Ex. Ex.
- Los demás:
0103.91 -- De peso inferior a 50 kg.
0103.91.01 Con pedigrí o certificado de alto registro. Cbza. 9 Ex.
0103.91.02 Pecarís. Cbza. 20 Ex.
0103.91.99 Los demás. Cbza. 20 Ex.
0103.92 -- De peso superior o igual a 50 kg.
0103.92.01 Con pedigrí o certificado de alto registro. Cbza. 9 Ex.
0103.92.02 De peso superior a 110 kg, excepto lo
comprendido en las fracciones 0103.92.01 y
0103.92.03. Cbza. 20 Ex.
0103.92.03 Pecarís. Cbza. 20 Ex.
0103.92.99 Los demás. Cbza. 20 Ex.

01.04 Animales vivos de las especies ovina o

caprina.
0104.10 - De la especie ovina.
0104.10.01 Con pedigrí o certificado de alto registro. Cbza. Ex. Ex.
0104.10.02 Para abasto. Cbza. 10 Ex.
0104.10.99 Los demás. Cbza. 10 Ex.
0104.20 - De la especie caprina.
0104.20.01 Con pedigrí o certificado de alto registro. Cbza. Ex. Ex.
0104.20.99 Los demás. Cbza. 10 Ex.

166 de 210
Cuarto semestre
01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos
(gallipavos) y pintadas, de las especies
domésticas, vivos.
- De peso inferior o igual a 185 g:
0105.11 -- Gallos y gallinas.
0105.11.01 Cuando no necesiten alimento durante su
transporte. Cbza. 45 Ex.
0105.11.02 Aves progenitoras recién nacidas, con
certificado de alto registro, cuando se importe
un máximo de 18,000 cabezas por cada
operación. Cbza. Ex. Ex.
0105.11.99 Los demás. Cbza. 10 Ex.
0105.12 -- Pavos (gallipavos).
0105.12.01 Pavos (gallipavos). Cbza. 10 Ex.
0105.19 -- Los demás.
0105.19.99 Los demás. Cbza. 10 Ex.
- Los demás:
0105.94 -- Gallos y gallinas.
0105.94.01 Gallos de pelea. Cbza. 20 Ex.
0105.94.99 Los demás. Cbza. 10 Ex.
0105.99 -- Los demás.
0105.99.99 Los demás. Cbza. 10 Ex.

01.06 Los demás animales vivos.

- Mamíferos:
0106.11 -- Primates.
0106.11.01 Monos (simios) de las variedades Macacus
rhesus o Macacus cercophitecus. Cbza. 10 Ex.
0106.11.99 Los demás. Cbza. 20 Ex.
0106.12 -- Ballenas, delfines y marsopas (mamíferos del
orden Cetáceos); manatíes y dugones o
dugongos (mamíferos del orden Sirenios).
0106.12.01 Ballenas, delfines y marsopas (mamíferos del
orden Cetáceos); manatíes y dugones o
dugongos (mamíferos del orden Sirenios). Cbza. 20 Ex.
0106.19 -- Los demás.
0106.19.01 Borrego cimarrón, berrendo, oso, lobo, castor,
puma, jaguar, ocelote, margay, gato de monte
o tapir. Cbza. 20 Ex.
0106.19.02 Venado rojo (Cervus elaphus); gamo (Dama
dama). Cbza. Ex. Ex.

167 de 210
Cuarto semestre
0106.19.03 Perros. Cbza. 20 Ex.
0106.19.04 Conejos. Cbza. 20 Ex.
0106.19.05 Focas, elefantes y leones marinos. Cbza. 20 Ex.
0106.19.99 Los demás. Cbza. 20 Ex.
0106.20 - Reptiles (incluidas las serpientes y tortugas de
mar).
0106.20.01 Víbora de cascabel. Cbza. 20 Ex.
0106.20.02 Tortugas terrestres. Cbza. 20 Ex.
0106.20.03 Tortugas de agua dulce o de mar. Cbza. 20 Ex.
0106.20.99 Los demás. Cbza. 20 Ex.
- Aves:
0106.31 -- Aves de rapiña.
0106.31.01 Aves de rapiña. Cbza. 20 Ex.
0106.32 -- Psitaciformes (incluidos los loros,
guacamayos, cacatúas y demás papagayos).
0106.32.01 Psitaciformes (incluidos los loros,
guacamayos, cacatúas y demás papagayos). Cbza. 20 Ex.
0106.39 -- Las demás.
0106.39.01 Flamencos; quetzales; guan cornudo; pato
real. Cbza. 20 Ex.
0106.39.02 Aves canoras. Cbza. 20 Ex.
0106.39.99 Las demás. Cbza. 20 Ex.
0106.90 - Los demás.
0106.90.01 Abejas. kg 10 Ex.
0106.90.02 Lombriz Rebellus. kg 10 Ex.
0106.90.03 Lombriz acuática. kg Ex. Ex.
0106.90.04 Ácaros Phytoseiulus persimilis. kg Ex. Ex.
0106.90.99 Los demás. Cbza. 20 Ex.

168 de 210
Cuarto semestre
Como ejemplo, tenemos que la clasificación arancelaria 0106.90.01 por la
importación de abejas desde Canadá se integra como sigue.

01 06 90 01

Capítulo

Partida: Fracción
Los demás
animales
vivos.

Subpartida:
Los demás
animales
vivos.

De acuerdo con la clasificación anterior, por la importación de abejas, le

correspondería un 10% de IGI; y en caso de exportación, estaría exenta de IGE
siendo su unidad de medida el kilogramo. El arancel señalado deberá aplicarse al
valor en aduana de las abejas.

La clasificación arancelaria se presenta en el rubro de Observaciones dentro del

pedimento, en el apartado denominado Partidas, como se muestra a continuación:

169 de 210
Cuarto semestre
 OBSERVACIONES

SE ANEXAN GUÍA SEPOMEX, COPIA DE FACTURA COMERCIAL, HOJAS DE INFORMACIÓN

TÉCNICA, CARTA DE USO
NO REQUIERE TAX ID DEL PROVEEDOR EN CONFORMIDAD CON LA REGLA 2.12.2
APARTADO D NUMERAL 5 INSO B) DE LA RGMCE 2009
MERCANCÍA DESPACHA DE CONFORMIDAD CON LA REGLA 2.2.2 NUMERAL 7 DE RGMCE
2009
NUME DE CONTROL INTERNO : M-1536

PARTIDAS

FRACCIÓN SUBD. VINC. MET UMC CANTIDAD UMT CANTIDAD P. V/C P. O/D

01069001 0 1 1 CAN CAN

VAL UMC UMT

1 20 20
SEC ABEJAS CON. TASA T.T. F.P. IMPORTE

1
VAL ADU/USD IMP. PRECIO PAG. PRECIO UNIT. VAL.

60. 00
AGREG.

USD
CLAVE/COMPL. IDENTIFICADOR COMPLEMENTO 1 COMPLEMENTO 2 COMPLEMENTO 3

EP H

A partir de un análisis cuidadoso de la tabla de la LIGIE, podemos encontrar los

siguientes tipos de aranceles:
a) Ad valorem. El establecido en términos porcentuales, como el ejemplo
anterior, correspondiente a la importación de abejas desde Canadá.
b) Específicos. Si se expresa en términos monetarios por unidad de
medida.
c) Mixtos. Cuando se combina una cuota ad valorem con una específica.

170 de 210
Cuarto semestre
Las leyes del IGI e IGE o tarifas arancelaras sufren cambios constantemente, ya
sea porque se agregan mercancías o porque se modifican los aranceles. En
cualquier caso, los cambios siempre deben ser publicados en el DOF.

 Tasa del impuesto aplicable conforme a los tratados de libre comercio y

los decretos presidenciales que otorgan aranceles disminuidos

México inició la celebración de tratados de libre comercio al comienzo de la década

de 1980, obligado por las presiones internacionales que le exigieron abrir su
economía a fin de ser más competitivo, frenar su tasa de crecimiento poblacional y
controlar la elevada inflación, a través del fortalecimiento de las exportaciones y del
establecimiento de reglas claras a las que se sujeten las relaciones comerciales de
nuestro país con el resto del mundo.

Así, con el afán de proteger las actividades comerciales internacionales, México se

adhiere al Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio o GATT (General
Agreement on Trade and Tariffs), iniciado en noviembre de 1985. No obstante, el
surgimiento económico de potencias como Japón y la Comunidad Europea
debilitaron la hegemonía económica de Estados Unidos, lo cual llevó a nuevas
rondas de negociaciones económicas, como las Rondas de Uruguay, y en 1986 la
formalización de un bloque comercial entre Canadá y EUA. Es en 1990 cuando
México solicita formalmente su inclusión en dicho bloque comercial EUA-Canadá,
con lo que inicia el Tratado de Libre Comercio de América del Norte o TLCA; el 20
de diciembre de 1993, se publica el decreto de su promulgación en el Diario Oficial
de la Federación, y entra en vigor a partir del 1 de enero de 1994.

Desde un punto de vista jurídico, el TLCAN se define como una zona de libre
comercio que estimula el intercambio de bienes, inversiones y servicios bajo una
racionalidad mercantil consistente. Su principal objetivo es la reducción de

171 de 210
Cuarto semestre
aranceles y la eliminación de barreras comerciales y, dado el momento, la
desaparición de dichos aranceles y barreras.

Los fines del TLCAN están contenidos en el artículo 102, del capítulo I de este
tratado:

Artículo 102: Objetivos

1. Los objetivos del presente Tratado, desarrollados de manera más específica

a través de sus principios y reglas, incluidos los de trato nacional, trato de
nación más favorecida y transparencia, son los siguientes:
(a) eliminar obstáculos al comercio y facilitar la circulación transfronteriza de
bienes y de servicios entre los territorios de las Partes;
(b) promover condiciones de competencia leal en la zona de libre comercio;
(c) aumentar sustancialmente las oportunidades de inversión en los territorios
de las Partes;
(d) proteger y hacer valer, de manera adecuada y efectiva, los derechos de
propiedad intelectual en territorio de cada una de las Partes;
(e) crear procedimientos eficaces para la aplicación y cumplimiento de este
Tratado, para su administración conjunta y para la solución de controversias; y
(f) establecer lineamientos para la ulterior cooperación trilateral, regional y
multilateral encaminada a ampliar y mejorar los beneficios de este Tratado.
2. Las Partes interpretarán y aplicarán las disposiciones de este Tratado a la
luz de los objetivos establecidos en el párrafo 1 y de conformidad con las
normas aplicables del derecho internacional.

De lo anterior, podemos concluir que la existencia de tratados de libre comercio

tiene grandes beneficios para los involucrados, y uno de los principales es la
aplicación de aranceles menores, o en su caso la eliminación de los mismos, así
como la reducción de obstáculos al comercio facilitando la circulación transfronteriza
de bienes y servicios.
Ahora bien, tomando en cuenta las condiciones económicas de los países, a veces
sus presidentes tienen la facultad de emitir decretos para apoyar o proteger las
actividades comerciales a nivel nacional. Como ejemplo, podemos citar el decreto
172 de 210
Cuarto semestre
por el que se regula la importación definitiva de vehículos usados, publicado por la
Secretaría de Economía en el Diario Oficial de la Federación el 1 de julio de 2011.29

De acuerdo con información publicada por la Secretaría de Economía, consultada

el 30 de junio de 2014:

México cuenta con una red de 10 tratados de libre comercio con 45 países
(TLCs), 30 acuerdos para la promoción y protección recíproca de las inversiones
(APPRIs) y 9 acuerdos de alcance limitado (acuerdos de complementación
económica y acuerdos de alcance parcial) en el marco de la Asociación
Latinoamericana de Integración (ALADI).
Además, México participa activamente en organismos y foros multilaterales y
regionales como la Organización Mundial del Comercio (OMC), el Mecanismo de
Cooperación Económica Asia-Pacífico (APEC), la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) y la ALADI. 30

29 El decreto puede consultarse en el siguiente sitio de Internet:

Secretaría de Gobernación. Diario Oficial de la Federación. Decreto por el que se regula la
importación definitiva de vehículos usados. Disponible en:
http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5198960&fecha=01/07/2011 Fecha de consulta: 18
de noviembre de 2014.
30 La información puede consultarse en el siguiente sitio de Internet:

Secretaría de Economía. (2014). Tratados y Acuerdos firmados por México. Disponible en

http://www.economia.gob.mx/comunidad-negocios/comercio-exterior/tlc-acuerdos. Fecha de
consulta: 18 de noviembre de 2014.
173 de 210
Cuarto semestre
 3.3. Base gravable del impuesto
general de importación, su
importancia y aplicación en otras
leyes federales 31

De conformidad con el artículo 64 de la Ley Aduanera, la base gravable del impuesto

general de importación será “el valor en aduana de las mercancías”. Salvo
disposición en contrario, este valor es el precio pagado por las mismas o valor de
transacción, adicionado con algunos cargos que la mencionada ley define como
“incrementables” y que señala el artículo 65 de la LA.

Analicemos el siguiente esquema que muestra la composición de la base gravable

sobre la que se determina el IGI.

31Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan
2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 232.
174 de 210
Cuarto semestre
 VALOR EN ADUANA

(=)

VALOR DE TRANSACCIÓN

PRECIO PAGADO O POR PAGAR QUE EL COMPRADOR REALIZA

EN BENEFICIO DEL VENDEDOR

(+)

INCREMENTABLES

Toda mercancía importada, independiente del precio pagado por la

transacción, comprenderá el importe de los siguientes cargos.

I. Los elementos que a continuación se mencionan, en la medida en que

corran a cargo del importador y no estén incluidos en el precio pagado
por las mercancías:
a) Comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de
compra.
b) Costo de envases y embalajes.
c) Gastos de embalaje: materiales y mano de obra.
d) Gastos de transportación, seguros y gastos conexos tales como
manejo, carga y descarga en que se incurra con motivo del transporte
de las mercancías hasta que se asignen las mercancías a algún régimen
aduanero.

175 de 210
Cuarto semestre
 II. El valor debidamente repartido de:
a) Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos
incorporados a las mercancías importadas.
b) Las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para
la producción de las mercancías importadas.
c) Los materiales consumidos en la producción de las mercancías
importadas.
d) Los trabajos de ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos
artísticos, diseños, planos y croquis realizados fuera del territorio nacional que
sean necesarios para la producción de las mercancías importadas.

III. Las regalías y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de
valoración que el importador tenga que pagar directa o indirectamente como
condición de venta de dichas mercancías, en la medida en que dichas regalías
y derechos no estén incluidos en el precio pagado.

IV. El valor de cualquier parte del producto de la enajenación posterior, cesión o

utilización ulterior de las mercancías importadas que se reviertan directa o
indirectamente al vendedor.

No se incluyen dentro de los incrementables,

de acuerdo al artículo 66 de la LA y siempre que se desglosen o especifiquen en
forma separada del precio pagado, en la factura u otros documentos comerciales:
I. Los gastos que por cuenta propia realice el importador.
II. Los siguientes gastos, siempre que se distingan del precio pagado por las
mercancías importadas:
a) Los gastos de construcción, instalación, armado, montaje, mantenimiento
o asistencia técnica realizados después de la importación en relación con las
mercancías importadas.
b) Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo,
carga y descarga en que se incurra con motivo del transporte de las mercancías,
que se realicen con posterioridad a que se den los supuestos a que se refiere la
fracción I del artículo 56 de esta Ley.
c) Las contribuciones y las cuotas compensatorias aplicables en territorio
nacional, como consecuencia de la importación o enajenación de las
mercancías.
III. Los pagos del importador al vendedor por dividendos y aquellos otros conceptos
que no guarden relación directa con las mercancías importadas.

176 de 210
Cuarto semestre
Cuando no sea posible conocer el valor de transacción de las mercancías, el artículo
71 de la LA establece cuatro métodos para determinar la base gravable:

I. Valor de transacción de mercancías idénticas, determinado en los

términos señalados en el artículo 72 de esta Ley.
II. Valor de transacción de mercancías similares, determinado conforme a lo
establecido en el artículo 73 de esta Ley.
III. Valor de precio unitario de venta determinado conforme a lo establecido
en el artículo 74 de esta Ley.
IV. Valor reconstruido de las mercancías importadas, determinado conforme a lo
establecido en el artículo 77 de esta Ley.
V. Valor determinado conforme a lo establecido en el artículo 78 de esta Ley.

Así, la determinación del IGI es el resultado de aplicar la tasa de impuesto

correspondiente conforme a la tabla arancelaria contenida en la Ley del Impuesto
General de Importación y Exportación (desarrollado en el tema anterior) a la base
gravable “valor de aduana”. Para una determinación correcta del mismo, conviene
tomar en cuenta las siguientes consideraciones: 32

a) La tasa que deberá aplicarse es la contenida en la tarifa del IGI; sin embargo,
si existe algún tratado internacional o decreto, las tasas contenidas en éstos
son las que se aplicarán.

b) Se deberá llevar a cabo la conversión a pesos mexicanos de los pagos hechos

en monedas extranjeras.
c) Se deberá llevar a cabo la actualización del IGI, en caso de que las mercancías
hayan sido introducidas a territorio nacional con antelación al pago de las
contribuciones correspondientes.

32ValleSolís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan
2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 235.
177 de 210
Cuarto semestre
El siguiente cuadro muestra la metodología a seguir para una determinación
correcta del IGI.

Impuesto general de importación

Clasificación arancelaria: Clasificación arancelaria:
1902.11.01 0101.10.01
Descripción de la mercancía: Descripción de la mercancía:
Pastas alimenticias que contengan Caballos
huevo Unidad de medida: Cbza.
Unidad de medida: kg 33 Se importa un solo caballo

Valor en aduana 1,000.00 Valor en aduana 5,0000

(x) Tasa del IGI 20% (x) Tasa del IGI 20%
(=) IGI 200.00 (=) IGI 1,000.00
(+) Actualización si es el 20.00 (+) Actualización si 15.00
caso es el caso
(=) IGI actualizado 220.00 (=) IGI actualizado 1,015.00

El impuesto general de exportación o IGE se causa por el envío de mercancías o el

aprovechamiento de servicios en el extranjero y la exportación de planos, diseños,
propiedad intelectual, etcétera, lo cual tiene como contrapartida la entrada de
divisas. A pesar de que el IGE prácticamente no existe en nuestro país, la
metodología expuesta para el IGI también es aplicable a la determinación del IGE
cuando exista alguna tasa o cuota específica dentro de la tabla comprendida en la
LIGIE. Salvo que el artículo 79 de la LA establece que, para efectos del IGE, la base
se integra por el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta, y deberá
consignarse en la factura o en cualquier otro documento comercial sin inclusión de
fletes y seguros 34. A continuación, se transcribe el texto del artículo mencionado.

33Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan

2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 236.

34Valle Solís, Martha Angelina. Contribuciones indirectas y al comercio exterior. Apunte SUA. Plan

2005. Facultad de Contaduría y Administración. UNAM. México, 2010, p. 237.

178 de 210
Cuarto semestre
 ARTICULO 79. La base gravable del impuesto general de exportación es el
valor comercial de las mercancías en el lugar de venta, y deberá
consignarse en la factura o en cualquier otro documento comercial, sin
inclusión de fletes y seguros.

Cuando las autoridades aduaneras cuenten con elementos para suponer

que los valores consignados en dichas facturas o documentos no
constituyen los valores comerciales de las mercancías, harán la
comprobación conducente para la imposición de las sanciones que
procedan.

Se puede agregar que la razón del privilegio arancelario a las exportaciones se

fundamenta en la intención de promocionar las exportaciones para atraer mayores
divisas, por lo que incluso se han implementado varios programas de exportación
para coadyuvar a tales fines.

La base gravable para determinar los impuestos generales de importación y

exportación es de suma importancia, pues con ella se determinan los impuestos
correspondientes, y una mala determinación ocasionaría omisión no solamente en
los IGI e IGE, sino también un impacto con otras leyes, por ejemplo, para la
determinación del IVA, IESPYS e ISAN.

Por último, es necesario subrayar la relevancia del capítulo II, “Afectación de

mercancías y exenciones”, comprendido dentro del Título Tercero de la LA y de su
reglamento, denominado “Contribuciones, cuotas compensatorias y demás
regulaciones y restricciones no arancelarias al comercio exterior”, que, en términos
generales, plantea lo siguiente:

• Todas las mercancías que entran o salen del territorio nacional afectan al
cumplimiento de las disposiciones establecidas en la LA. En caso contrario,
procederá la retención o embargo de las mismas por parte de la autoridad
aduanera.

179 de 210
Cuarto semestre
 • Existen mercancías establecidas en el artículo 61 de LA que podrán circular
libremente por territorio nacional, por las que no será necesario el pago de
contribuciones al comercio exterior. Dos casos comunes son los
comprendidos en las fracciones VI y VII, correspondientes a los equipajes de
pasajeros en viajes internaciones y el menaje de casa pertenecientes a
inmigrantes y a nacionales repatriados o deportados.

• La introducción de automóviles al amparo de una franquicia, exención o

estímulo fiscal, que en ningún caso podrán ser enajenados.

180 de 210
Cuarto semestre
 RESUMEN
En las operaciones de comercio internacional intervienen diferentes figuras, como
el agente y el apoderado aduanal, quienes llevan a cabo el despacho aduanero. El
interesado debe elegir de entre los seis regímenes considerados en la LA y, de
manera conjunta, serán responsables solidarios de la correcta clasificación
arancelaria y de las contribuciones que se causen, como el IGI o IGE, IVA, ISAN,
IESPYS, el derecho de trámite aduanero, la aplicación de los beneficios contenidos
en los tratados internaciones o en decretos presidenciales y, en su caso, la
aplicación de cuotas compensatorias y regulaciones o restricciones no arancelarias,
todo lo cual debe manifestarse en un pedimento.

Para el llenado correcto del pedimento, se deben tomar en cuenta las Reglas de
Carácter General en Materia de Comercio Exterior, así como sus anexos, en
especial el 22 de dicha resolución y los apéndices correspondientes.

Ahora bien, los impuestos a la importación y exportación de mercancías se

determinan aplicando la tarifa que contiene la Ley de los Impuestos Generales a la
Importación y Exportación. Dicha tarifa comprende un listado de mercancías sujetas
a la importación o exportación con su correspondiente clasificación arancelaria y el
monto del arancel correspondiente, el cual puede ser a través de una tasa (ad
valorem), una cuota fija (específico) o mixto (específico más ad valorem).
La base gravable sobre la que se calcula el IGI o el IGE la conforma el valor en
aduana de las mercancías, y se integra con el valor de las mercancías más todos
los conceptos que la Ley Aduanera establece como incrementables, adicionalmente
a los impuestos de importación y exportación. En el caso de exportación, existe una

181 de 210
Cuarto semestre
especificación diferente: dicha base es utilizada para la determinación de otros
impuestos como el IVA.

La existencia de tratados internacionales en materia de comercio exterior y de

decretos presidenciales puede implementar aranceles menores o su eliminación,
aplicables a los integrantes del tratado correspondiente.

La base gravable determinada conforme a la LIGIE es utilizada en la determinación

del IGI o IGE, IVA, ISAN, IESPYS. De aquí la importancia de una determinación
correcta.

182 de 210
Cuarto semestre
 BIBLIOGRAFÍA

SUGERIDA

Autor Capítulo Páginas

Varios Ley Aduanera Varios
García Fonseca, Cándido 1, 8, 10 y 12 15-30, 139-174 y 211-302

Carrasco Iriarte, Hugo 2.1.13 247- 252

Villagómez Álvarez, Juan y 1, 3, 8 y 11 3-5, 27-40, 101-126 y 169-
Álvarez Álvarez, Jorge 186

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Código Fiscal de la Federación.
Revista Consultorio Fiscal.
Diario Oficial de la Federación.
Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación.
Ley Aduanera Vigente.
Resolución Miscelánea de Comercio Exterior vigente, y anexos.
Ley de Comercio Exterior Vigente.
Carrasco Uriarte, H. (2001). Derecho Fiscal II. México: IURE, 468 pp.
García Fonseca, C. (2004). Elementos de comercio exterior. Guía para estudiantes
y profesionistas. México: Trillas, 328 pp.
Villagómez Álvarez, J. y Álvarez Álvarez, J. (2005). Impuestos al comercio exterior.
Práctica, análisis y revisión. México: Gasca Sicco, 213 pp.

183 de 210
Cuarto semestre
 Unidad 4.
Otras contribuciones y
aprovechamientos en
el comercio exterior

184 de 210
Cuarto semestre
 OBJETIVO PARTICULAR
El alumno identificará las contribuciones y aprovechamientos que causan o aplican
en materia de comercio exterior, así como las cuotas compensatorias y los derechos
por el trámite aduanero.

TEMARIO DETALLADO
(6 horas)

4. Otras contribuciones y aprovechamientos en el comercio exterior

4.1. El derecho de trámite aduanero (DTA)
4.2. Las cuotas compensatorias
4.3. Panorama general de las regulaciones y restricciones no arancelarias

185 de 210
Cuarto semestre
 INTRODUCCIÓN
Las principales contribuciones aplicables a las operaciones de comercio exterior
están representadas por los aranceles correspondientes a los impuestos generales
de importación y exportación, los cuales se causan por el simple tránsito de las
mercancías por territorio nacional. Además, se causan el impuesto al valor
agregado, el impuesto especial sobre producción y servicios y el impuesto sobre
automóviles. Sin embargo, dentro de las contribuciones también se encuentran los
derechos, y en materia de comercio exterior se causa el derecho de trámite
aduanero.

Por otro lado, consecuencia de prácticas desleales en operaciones internacionales

se pueden causar las llamadas “cuotas compensatorias”, así como la
implementación de regulaciones o restricciones no arancelarias, como se expone
en la presente unidad.

186 de 210
Cuarto semestre
 4.1. El derecho de trámite
aduanero (DTA)
El derecho de trámite aduanero se incluye en la clasificación de contribuciones
establecida en el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación como “Derechos”,
y se causa por las operaciones de comercio exterior correspondientes a la
importación o exportación. Para su determinación, debemos remitirnos al artículo
49 de la Ley Federal de Derechos, del cual podemos extraer los siguientes
aspectos relevantes:

(i) Se pagará el derecho de trámite aduanero, por las operaciones

aduaneras que se efectúen utilizando un pedimento o el documento
aduanero correspondiente en los términos de la Ley Aduanera.
(ii) La recaudación de estos impuestos se destina a la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP).
(iii) Este derecho se paga junto con el IGI o el IGE, según se trate, aunque
estos últimos no se causen y antes de que las mercancías se retiren
del recinto fiscal.
(iv) Los casos en que no se pagan los impuestos al comercio exterior
pueden derivarse de exenciones en la propia ley o
por atender tratados internacionales.
(v) La determinación del derecho se lleva a cabo aplicando porcentajes o
cuotas fijas establecidas sobre el valor de los bienes, dependiendo del
régimen aduanero.

187 de 210
Cuarto semestre
En el siguiente cuadro se muestran las cuotas respectivas.

Determinación del DTA

(artículo 49 de la LFD, última reforma 11 de agosto del 2014)

I. 8 al millar, por regla general, y sobre el valor que tengan los bienes para $ 258.91
los efectos del IGI, sin que sea inferior a la cuota de

II. 1.76 al millar sobre el valor que tengan los bienes, tratándose de la
importación temporal de bienes de activo fijo que efectúen las
$ 258.91
maquiladoras o las empresas que tengan programas de exportación,
sin que sea inferior a la cuota de 35
III Tratándose de importaciones temporales de bienes distintos de los
señalados en la fracción anterior siempre que sea para elaboración,
transformación o reparación en las empresas con programas autorizados
por la Secretaría de Economía (Industria Manufacturera, Maquiladora y $ 258.91
de Servicios de Exportación IMMEX):

IV En el caso de operaciones de importación y exportación de mercancías

exentas de los impuestos al comercio exterior conforme a la Ley
Aduanera; de retorno de mercancías importadas o exportadas
definitivamente; de importaciones o exportaciones temporales para $ 258.91
retornar en el mismo estado, así como en el de las operaciones aduaneras
que amparen mercancías que de conformidad con las disposiciones
aplicables no tengan valor en aduana, por cada operación

En las operaciones de exportación, cuando se utilice un pedimento

V
consolidado, se trate de un pedimento complementario del pedimento de $ 259.62
exportación o retorno de mercancías.
VI. Operaciones aduaneras efectuadas por Estados extranjeros $ 253.90

VII Por aquellas operaciones en que se rectifique un pedimento y no se esté

en los supuestos de las fracciones anteriores, así como cuando se utilice
algunos de los siguientes pedimentos:
a) De tránsito interno .................................................................. $249.89 $ 258.91
b) De tránsito internacional .......................................................... $237.31 $ 245.88
c) De extracción del régimen de depósito fiscal para retorno …. $ 258.91

35 De conformidad con el segundo párrafo del artículo 49 de la LFD, cuando la cantidad que resulte

de aplicar lo dispuesto en las fracciones I y II de este artículo sea inferior a la señalada en la fracción
III, se aplicará esta última.
188 de 210
Cuarto semestre
 d) La parte II de los pedimentos de importación; exportación o tránsito
................................................................................................. $249.89 $258.91
e) Por cada rectificación de pedimento $249.29

VIII Del 8 al millar, sobre el valor que tenga el oro para los efectos del
impuesto general de importación, sin exceder de la cuota de $ 2,743.68

Por otra parte, en conformidad con la regla 5.1.3. de las Reglas de Carácter General
en Materia de Comercio Exterior para 2012, publicadas el 29 de agosto de 2012 en
el Diario Oficial de la Federación, y el artículo 300, Anexo 300-A del TLCAN, no se
estará obligado al pago del derecho de trámite aduanero (DTA) por las
importaciones definitivas realizadas al amparo de dicho tratado cuando se cuente
con el certificado de origen al momento de la importación.

Para efectos de ejemplificar la determinación del monto del derecho de trámite

aduanero, consideremos el siguiente ejemplo:

Iztaccíhuatl, S. A. de C. V. llevó a cabo la importación definitiva de sleeping bag de

Nashville Tennessee, Estados Unidos. El valor comercial en pesos mexicanos
manifestado en el pedimento de las mercancías a importar es de $250,000.00
(doscientos cincuenta mil pesos 00/100 M.N.).

189 de 210
Cuarto semestre
Aplicando lo señalado en la fracción I del artículo 49 de la Ley Federal de Derechos,
la determinación del DTA es como sigue:

DTA = Valor comercial multiplicado por el 8 al millar

$20,000.00 X 0.008 = 160.00

No obstante lo anterior, el monto mínimo a pagar por concepto de DTA debería ser
de $249.89. Sin embargo, dado que se cuenta con el certificado de origen de dicha
mercancías y se está dentro del Tratado de Libre Comercio con Estados Unidos, el
monto del DTA es de $0.00 (cero pesos 00/100 M.N.).

4.2. Las cuotas compensatorias

La Ley de Comercio Exterior, dentro de sus artículos 62 a 71, trata todo lo
referente a las cuotas compensatorias (para analizar el tema con amplitud, se
sugiere remitirse al estudio íntegro de dichas disposiciones). Las cuotas
compensatorias son créditos fiscales a cargo de personas físicas o morales que
importan mercancías en condiciones de prácticas desleales de comercio
internacional, distinguiéndose de los impuestos aduaneros por su origen y fin.

Por el origen, las cuotas compensatorias son el resultado de un procedimiento

administrativo de investigación, en el cual se demuestra la existencia de práctica
desleal, el impuesto aduanero es un tributo y como tal reúne las características
del mismo; como impuesto es el resultado de un proceso legislativo 36. Al respecto,
el artículo 63 de la Ley de Comercio Exterior, establece que las cuotas

36 Ríos Granados, Gabriela. “Diferencias entre impuestos aduaneros de importación y cuotas

compensatorias del comercio exterior mexicano, en el ámbito del derecho tributario. Reflexiones
sobre la constitucionalidad de las últimas”. En el Boletín de Derecho Comparado, número 91. Instituto
de Investigaciones Jurídicas. México, 1998. Disponible en http://www.bibliojuridica.org
190 de 210
Cuarto semestre
 compensatorias “serán consideradas como aprovechamientos en los términos
del artículo 3° del Código Fiscal de la Federación”.

Para reforzar lo anterior, se cita la siguiente tesis emitida por la Suprema Corte de
Justicia de la Nación (SCJN): 37

Constitución Política de los E.U.M. y su Interpretación por el Poder Judicial de la

Federación
Registro Digital: 185573 38

Localización: 9a. Época, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,

8668, Tomo XVI,
Noviembre de 2002, p. 208, jurisprudencia, administrativa.
Clave o Número: 2a./J. 120/2002

Rubro (Título/Subtítulo): CUOTAS COMPENSATORIAS. NO SON CONTRIBUCIONES EN

VIRTUD DE QUE RESULTAN DE UN PROCEDIMIENTO EN QUE SE OYE A LOS
INTERESADOS Y NO SON UNA EXPRESIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Texto: De lo dispuesto en el contexto normativo que rige el establecimiento de las cuotas

compensatorias para contrarrestar las importaciones realizadas en condiciones de
"dumping", se advierte que la atribución que al respecto se confiere a la Secretaría de
Comercio y Fomento Industrial (actualmente Secretaría de Economía), no es una expresión
de la potestad tributaria conferida al Congreso de la Unión, a las Legislaturas Locales, ni al
presidente de la República al tenor del artículo 131, párrafo segundo, de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de que se haya condicionada al

37 Suprema Corte de Justicia de la Federación (2002). Cuotas compensatorias. Semanario Judicial

de la Federación y su Gaceta. Tomo XVI, noviembre de 2002. Disponible en
http://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/Paginas/DetalleGeneralV2.aspx?ID=185573&Clase=DetalleTesisBL
Fecha de consulta: 18 de noviembre de 2014.

38 https://siscli.scjn.gob.mx/#/1000/tab
191 de 210
Cuarto semestre
desarrollo de un procedimiento en el que se escuche a las partes que puedan verse
afectadas con su determinación así como al acreditamiento de que las importaciones
incurrieron en práctica desleal y causaron o amenazaron causar daño a la producción
nacional; además existe la posibilidad de que aun cuando se reúnan estos elementos, la
autoridad se abstenga de instituir dichas cuotas, si los exportadores extranjeros asumen el
compromiso de revisar sus precios o el nivel de sus exportaciones a México. Por tanto, es
patente que las cuotas no tienen la naturaleza jurídica propia de una contribución, dado que
ésta constituye una manifestación de la potestad tributaria del Estado.

Precedente: Amparo en revisión 1162/96. Xocongo Mercantil, S.A. de C.V. 10 de noviembre

de 2000. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello
Cetina.
Amparo en revisión 49/2001. Gerardo Kawas Seide. 29 de junio de 2001. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Mariano Azuela Güitrón. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario:
Gonzalo Arredondo Jiménez.
Amparo directo en revisión 583/2000. Jesús M. González Martínez. 7 de septiembre de
2001. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Mariano Azuela Güitrón. Ponente: José
Vicente Aguinaco Alemán. Secretaria: Estela Jasso Figueroa.
Amparo en revisión 402/2001. Imcosa, S.A. de C.V. 16 de agosto de 2002. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitía. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitía;
en su ausencia hizo suyo el asunto Mariano Azuela Güitrón. Secretario: Rafael Coello
Cetina.
Amparo en revisión 425/2001. Cierres Best de México, S.A. de C.V. 16 de agosto de 2002.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitía. Ponente: Mariano
Azuela Güitrón. Secretaria: Oliva del Socorro Escudero Contreras.
Tesis de jurisprudencia 120/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesión privada del veinticinco de octubre de dos mil dos.
Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XIV, agosto
de 2001, páginas 217 y
218, tesis 2a. CXIX/2001 y 2a. CXX/2001, de rubros: "CUOTAS COMPENSATORIAS. EL
PROCEDIMIENTO QUE SE SIGUE PARA SU ESTABLECIMIENTO NO ES ANÁLOGO AL
QUE DESARROLLAN LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS PARA FIJAR LAS
BASES, CUOTAS O TARIFAS DE UNA CONTRIBUCIÓN, NI PARA REALIZAR LA
192 de 210
Cuarto semestre
LIQUIDACIÓN DE UNA CONTRIBUCIÓN Y TAMPOCO TIENEN LA NATURALEZA DE
UNA CONTRIBUCIÓN DE CARÁCTER EXTRAFISCAL." y "CUOTAS
COMPENSATORIAS. LA ATRIBUCIÓN CONFERIDA AL TITULAR DE LA SECRETARÍA
DE COMERCIO Y FOMENTO INDUSTRIAL (ACTUALMENTE SECRETARÍA DE
ECONOMÍA) PARA
EMITIR DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA GENERAL EN
LAS QUE ESTABLEZCA PRESTACIONES
PATRIMONIALES DE ESA NATURALEZA, NO CONLLEVA UNA VIOLACIÓN AL
PRINCIPIO DE DIVISIÓN DE PODERES (CONTEXTO NORMATIVO VIGENTE HASTA EL
27 DE JULIO DE 1993).", respectivamente.
C.C.S.T. 21/10/2018 Suprema Corte de Justicia de la Nación Página 1 de 2
Constitución Política de los E.U.M. y su Interpretación por el Poder Judicial de la Federación

C.C.S.T. 21/10/2018 Suprema Corte de Justicia de la Nación

Por último, es importante destacar el contenido del artículo 62 de la Ley de Comercio

Exterior, que señala:

Artículo 62. Corresponde a la Secretaría determinar las cuotas compensatorias,

las cuales serán equivalentes, en el caso de discriminación de precios, a la
diferencia entre el valor normal y el precio de exportación; y en el caso de
subvenciones, al monto del beneficio.
Las cuotas compensatorias podrán ser menores al margen de discriminación de
precios o al monto de la subvención siempre y cuando sean suficientes para
desalentar la importación de mercancías en condiciones de prácticas desleales
de comercio internacional.

Un ejemplo de cuota compensatoria es cuando el presidente de la República emite

una regla dentro de las reglas de carácter general de la resolución miscelánea en
materia de comercio exterior, o mediante decreto en el que señala que la
importación de una mercancía en especial deberá pagar una cuota compensatoria,
193 de 210
Cuarto semestre
es decir, una cantidad extra que deberá ser manifestada en el pedimento de
importación y pagada al momento de llevar a cabo los trámites aduanales
correspondientes, lo cual es publicado en el Diario Oficial de la Federación.

4.3. Panorama general de las

regulaciones y restricciones no
arancelarias
Como ya se mencionó, según el artículo 131 constitucional, el Ejecutivo Federal
está facultado para gravar el tránsito por territorio nacional de mercancías, y
reglamentar en todo en el interior de la República de toda clase de efectos,
cualquiera que sea su procedencia. Esto significa que el presidente de la República
podrá establecer medidas para regular o restringir la importación o exportación de
mercancías, así como su circulación o tránsito por el territorio nacional, mediante
acuerdos expedidos en coordinación con la Secretaría de Economía, tal como lo
señalan los artículos 4 y 5 de la Ley de Comercio Exterior, que se citan a
continuación.

Ley de Comercio Exterior

Artículo 4º. El Ejecutivo Federal tendrá las siguientes facultades:

I. Crear, aumentar, disminuir o suprimir aranceles, mediante decretos publicados
en el Diario Oficial de la Federación, de conformidad con lo establecido en el
artículo 131 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;
II. Regular, restringir o prohibir la exportación, importación, circulación o tránsito
de mercancías, cuando lo estime urgente, mediante decretos publicados en el
Diario Oficial de la Federación, de conformidad con el artículo 131 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;

194 de 210
Cuarto semestre
 III. Establecer medidas para regular o restringir la exportación o importación de
mercancías a través de acuerdos expedidos por la Secretaría o, en su caso,
conjuntamente con la autoridad competente, y publicados en el Diario Oficial
de la Federación;
IV. Establecer medidas para regular o restringir la circulación o tránsito de
mercancías extranjeras por el territorio nacional procedentes del y destinadas
al exterior a través de acuerdos expedidos por la autoridad competente y
publicados en el Diario Oficial de la Federación;
V. Conducir negociaciones comerciales internacionales a través de la Secretaría,
sin perjuicio de las facultades que correspondan a otras dependencias del
Ejecutivo Federal;
VI. Coordinar, a través de la Secretaría, la participación de las dependencias y
entidades de la Administración Pública Federal y de los gobiernos de los
estados en las actividades de promoción del comercio exterior, así como
concertar acciones en la materia con el sector privado, y
VII. Coordinar, a través de la Secretaría, que las dependencias y entidades de la
Administración Pública Federal que administren o controlen una restricción o
regulación no arancelaria se encuentren interconectadas electrónicamente
con la Secretaría y con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

Artículo 5º. Son facultades de la Secretaría:

I. Estudiar, proyectar y proponer al Ejecutivo Federal modificaciones
arancelarias;
II. Tramitar y resolver las investigaciones en materia de medidas de salvaguarda,
así como imponer las medidas que resulten de dichas investigaciones;
III. Estudiar, proyectar, establecer y modificar medidas de regulación y restricción
no arancelarias a la exportación, importación, circulación y tránsito de
mercancías;
IV. Establecer las reglas de origen;
V. Otorgar permisos previos y asignar cupos de exportación e importación;
VI. Establecer los requisitos de marcado de país de origen;
VII. Tramitar y resolver las investigaciones en materia de prácticas desleales de
comercio internacional, así como determinar las cuotas compensatorias que
resulten de dichas investigaciones;
VIII. Asesorar a los exportadores mexicanos involucrados en investigaciones en
el extranjero en materia de prácticas desleales de comercio internacional y
medidas de salvaguarda o en cualquier otro procedimiento del que pueda
resultar una restricción a la importación en otros países;
IX. Coordinar las negociaciones comerciales internacionales con las
dependencias competentes y, cuando así lo solicite la Secretaría, con los
sectores productivos;

195 de 210
Cuarto semestre
 X. Expedir las disposiciones de carácter administrativo en cumplimiento de los
tratados o convenios internacionales en materia comercial de los que México
sea parte;
XI. Establecer los programas y mecanismos de promoción y fomento de las
exportaciones, así como las disposiciones que los rijan, escuchando a los
sectores productivos e instituciones promotoras del sector público y privado;
XII. Emitir reglas que establezcan disposiciones de carácter general en el ámbito
de su competencia, así como los criterios necesarios para el cumplimiento de
las leyes, acuerdos o tratados comerciales internacionales, decretos,
reglamentos, acuerdos y demás ordenamientos generales de su competencia,
y
XIII. Las demás que le encomienden expresamente las leyes y los reglamentos.

Ahora bien, dentro de la misma Ley de Comercio Exterior, se establece un capítulo

específico respecto a las medidas de regulación y restricción no arancelarias, que
comprende los artículos 15 al 27, de los cuales destacamos lo siguiente:

 Las medidas de regulación y restricción no arancelarias a la exportación de

mercancías, se podrán establecer en los siguientes casos:

I. Para asegurar el abasto de productos destinados al consumo básico de la

población y el abastecimiento de materias primas a los productores
nacionales o para regular o controlar recursos naturales no renovables del
país, de conformidad a las necesidades del mercado interno y las
condiciones del mercado internacional;
II. Conforme a lo dispuesto en tratados o convenios internacionales de los que
México sea parte.
III. Cuando se trate de productos cuya comercialización esté sujeta, por
disposición constitucional, a restricciones específicas;
IV. Cuando se trate de preservar la fauna y la flora en riesgo o peligro de
extinción o de asegurar la conservación o aprovechamiento de especies;
V. Cuando se requiera conservar los bienes de valor histórico, artístico o
arqueológico, y
VI. Cuando se trate de situaciones no previstas por las normas oficiales
mexicanas en lo referente a seguridad nacional, salud pública, sanidad
fitopecuaria o ecología, de acuerdo a la legislación en la materia.

 Las medidas de regulación y restricción no arancelarias a la importación,

circulación o tránsito de mercancías, a que se refieren las fracciones III y IV
del artículo 4.º, se podrán establecer en los siguientes casos:
196 de 210
Cuarto semestre
 I. Cuando se requieran de modo temporal para corregir desequilibrios en la
balanza de pagos, de acuerdo a los tratados o convenios internacionales de
los que México sea parte;
II. Para regular la entrada de productos usados, de desecho o que carezcan
de mercado sustancial en su país de origen o procedencia;
III. Conforme a lo dispuesto en tratados o convenios internacionales de los que
México sea parte;
IV. Como respuesta a las restricciones a exportaciones mexicanas
aplicadas unilateralmente por otros países;
V. Cuando sea necesario impedir la concurrencia al mercado interno de
mercancías en condiciones que impliquen prácticas desleales de comercio
internacional, conforme a lo dispuesto en esta Ley, y
VI. Cuando se trate de situaciones no previstas por las normas oficiales
mexicanas en lo referente a seguridad nacional, salud pública, sanidad
fitopecuaria o ecología, de acuerdo a la legislación en la materia.

 Las medidas de regulación y restricción no arancelarias a la exportación e

importación de mercancías consistirán en:
• Permisos previos
• Cupos máximos
• Marcado de país de origen
• Certificaciones
• Cuotas compensatorias

 Las restricciones y regulaciones no arancelarias deberán cumplirse

conforme a lo establecido en los ordenamientos aplicables y demostrarse
mediante documentos que contengan medidas de seguridad o a través de
medios electrónicos, o ambos, que determine la Secretaría, conjuntamente
con las Dependencias y Entidades de la Administración Pública Federal que
corresponda, con excepción de los que hayan sido pactados con países con
los que México haya suscrito algún acuerdo o tratado de libre comercio y
deberán acompañar al pedimento que se presente ante la aduana por
conducto del agente o apoderado aduanal.

197 de 210
Cuarto semestre
  Las medidas de regulación y restricción no arancelaria deberán basarse en
un análisis económico, elaborado por la dependencia correspondiente, de
los costos y beneficios que se deriven de la aplicación de la medida. Este
análisis podrá tomar en cuenta, entre otros, el impacto sobre los siguientes
factores: precios, empleo, competitividad de las cadenas productivas,
ingresos del gobierno, ganancias del sector productivo, costo de la medida
para los consumidores, variedad y calidad de la oferta disponible y nivel de
competencia de los mercados.

 Sólo en los siguientes casos podrán emitirse medidas de regulación o

restricción no arancelarias a la exportación, importación, circulación o
tránsito de mercancías sin someterlas a la opinión de la Comisión:

I. Se trate de una situación de emergencia susceptible de producir un

daño difícilmente reparable;
II. Se notifique a la Comisión;
III. Se publique en el Diario Oficial de la Federación, en los casos que
proceda, mediante acuerdo del titular de la dependencia respectiva, y
IV. Se limite la vigencia de la medida a un periodo máximo de 20 días a
partir del primer acto de aplicación de la medida, dentro del cual dicha
medida y, en su caso, la expedición de la norma oficial mexicana de
emergencia, en los términos de la legislación en la materia, deberán
someterse al procedimiento del Comité.

198 de 210
Cuarto semestre
 RESUMEN
No sólo constitucionalmente se establece la protección a las operaciones de
comercio exterior, sino también en una disposición específica como la Ley de
Comercio Exterior y la Ley Aduanera. La finalidad es no dejar desprotegida la
economía, pues se debe buscar el equilibrio entre la producción interna y la
introducción de mercancías del extranjero, para evitar que en algunos casos se deje
de consumir una mercancía nacional por una extranjera, no obstante que pueda
tener las mismas características. De esta forma, se evita la discriminación de
precios y se combaten las prácticas desleales de comercio internacional.

199 de 210
Cuarto semestre
 BIBLIOGRAFÍA

SUGERIDA

Autor Capítulo Páginas

García Fonseca, Cándido 8 165-174
Villagómez Álvarez, Juan y Álvarez 9 127-142
Álvarez, Jorge

García Fonseca, C. (2004). Elementos de comercio exterior. Guía para estudiantes

y profesionistas. México: Trillas, 328 pp.

Villagómez Álvarez, J. y Álvarez Álvarez, J. (2005). Impuestos al comercio exterior.

Práctica, análisis y revisión. México: Gasca Sicco, 213 pp.

200 de 210
Cuarto semestre
 Unidad 5.
Otros impuestos indirectos

201 de 210
Cuarto semestre
 OBJETIVO PARTICULAR
El alumno conocerá los otros impuestos indirectos que estén vigentes en el
momento en que desarrolle la asignatura.

TEMARIO DETALLADO
(4 horas)

5. Otros impuestos indirectos

5.1. Los que sean aplicables y relevantes en las circunstancias y momentos

en que se desarrolle la asignatura

202 de 210
Cuarto semestre
 INTRODUCCIÓN
La atmósfera en la que se encontraba el país en 2013 frente a la expectativa de
serios incrementos tributarios y cambios en leyes fiscales se percibe de intriga,
desilusión y, hasta en cierto sentido, de impotencia. Por ello, debemos prepararnos
para las situaciones que se nos presentan desde el 2014, en caso de que las
pretensiones de los legisladores procedan y vayan en detrimento del bienestar de
la economía y la población en general.

203 de 210
Cuarto semestre
 5.1. Los que sean aplicables y
relevantes en las circunstancias y
momentos en que se desarrolle
la asignatura
Por disposición constitucional, cada año se debe elaborar el Presupuesto de
Ingresos y Egresos de la Federación para el ejercicio fiscal siguiente, así, el Poder
Legislativo deberá analizar y evaluar las modificaciones a diversas leyes fiscales.

A partir del 2014, se esperan reformas estructurales alineadas a los criterios de

política económica. Las leyes que se verán afectadas son las siguientes:

 Código Fiscal de la Federación

 Ley Del Impuesto Sobre la Renta
 Ley del Impuesto al Valor Agregado
 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
 Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
 Ley Aduanera
 Leyes de Seguridad Social

En cuanto a los temas que considera la asignatura, se tienen las siguientes

expectativas de reformas:

 En materia de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), se propone

eliminar o modificar los siguientes conceptos:

204 de 210
Cuarto semestre
 1. Retención del 16% del IVA a empresas IMMEX (Decreto para el Fomento de
la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación) e
industria automotriz.
2. Incremento de la tasa del 11% a 16% en la región fronteriza.
3. Por lo que se refiere a los actos o actividades exentos, se propone gravar
con la tasa general del 16% la compra venta de casa habitación, el
arrendamiento, las comisiones y contraprestaciones de créditos hipotecarios,
el pago de intereses por créditos hipotecarios y los servicios de construcción.
4. Todas las actividades realizadas por los pequeños contribuyentes a las que
les sea aplicable la tasa general del 16%. En consecuencia, se elimina la
cuota fija.
5. Enajenación entre residentes en el extranjero o de un extranjero a una
IMMEX.
6. Servicios de enseñanza prestados por el gobierno y por particulares.
7. Transporte público foráneo de pasajeros.
8. Espectáculos públicos como fútbol, béisbol, conciertos, etcétera.
9. Arrendamiento de fincas y terrenos utilizados para fines agrícolas o
ganaderos.
10. Importaciones temporales IMMEX, depósito fiscal automotriz, recinto
fiscalizado y recinto fiscalizado estratégico.
11. Cambiar los actos o actividades de la tasa del 0% a la tasa general del 16%
en el caso de enajenación de perros, gatos y pequeñas especies utilizadas
como mascotas en el hogar, así como los alimentos procesados para estas
especies, chicles o gomas de mascar, oro, joyería, orfebrería, piezas
artísticas u ornamentales y lingotes y servicios de hotelería y conexos
prestados a turistas extranjeros.
12. Pasar del 16% a la tasa del 0% el servicio internacional de transporte aéreo
de bienes.
13. Considerar como exentos los intereses que reciban o paguen las sociedades
financieras de objeto múltiple (SOFOMES).

205 de 210
Cuarto semestre
 14. Se precisa el momento de causación del impuesto en faltantes de inventarios,
donativos y servicios gratuitos.
15. Se otorga a los estados la facultad de gravar los espectáculos públicos por
el boleto de entrada, y los honorarios por servicios personales
independientes que se asimilen a sueldos y salarios.

 En materia de la Ley Aduanera, se propone eliminar o modificar los siguientes

conceptos:

1. Eliminar la obligación de utilizar los servicios de un agente o apoderado

aduanal para el despacho aduanero.
2. El cobro del IVA en importaciones temporales.
3. Suprimir la figura del agente aduanal sustituto, debido a que la patente de
agente aduanal es intransferible.
4. Se establece la posibilidad de habilitar recintos fiscalizados estratégicos en
todo el territorio nacional, aun cuando los inmuebles no colinden con los
recintos fiscales o portuarios, a efecto de promover un régimen facilitador del
comercio internacional de productos, por medio de su almacenamiento y
también de su exhibición, transformación e incluso comercialización en un
centro logístico especializado en comercio exterior.
5. Se prevé la posibilidad para que los contribuyentes que cumplan con los
requisitos que establezca el SAT puedan solicitar la autorización para prestar
el servicio de pre-validación electrónica de datos de pedimentos de
exportación e importación.
6. Se propone el uso de tecnología no intrusiva para la eliminación del segundo
reconocimiento aduanero, con la finalidad de optimizar y agilizar el despacho
aduanero.
7. Con la finalidad de otorgar facilidades en materia de comercio exterior y de
agilizar el despacho aduanero, se propone lo siguiente (a) Rectificar el
pedimento, antes y con posterioridad a la activación del mecanismo de

206 de 210
Cuarto semestre
 selección automatizado, (b) Cambiar el régimen de las mercancías sin previa
autorización, sin limitar el ejercicio de tal derecho sólo a un régimen temporal
a definitivo y a un sector IMMEX y (c) Regularizar mercancías importadas
temporalmente, aunque se encuentre vencido su plazo de permanencia en
el país.
8. Adicionalmente, en materia de sanciones, se propone una reducción en un
50% de la multa impuesta, siempre que se realice su pago previo a la
notificación de la resolución por la que se imponga la sanción.

207 de 210
Cuarto semestre
 RESUMEN
Las expectativas de reformas son muy importantes. Si bien es cierto que deben
seguir un proceso legislativo para quedar como finales, es relevante conocerlas
previamente para estar preparados ante ellas y, de alguna manera, llevar a cabo
una planeación financiera y fiscal correcta. Además, resulta indispensable el
seguimiento de su creación y proceso, pues los legisladores deben acatar los
principios constitucionales de las contribuciones: vinculación al gasto público,
legalidad, proporcionalidad y equidad.

208 de 210
Cuarto semestre
 BIBLIOGRAFÍA

SUGERIDA

Revista Consultorio Fiscal.

Diario Oficial de la Federación.
Revista Puntos Finos.

209 de 210
Cuarto semestre
 210 de 210
Cuarto semestre