BENEMÉRITA UNIVERSIDAD

AUTÓNOMA DE PUEBLA.

DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN MEDIA SUPERIOR

ACADEMIA GENERAL DE ECONOMÍA Y SOCIEDAD

MEXICANA

GUÍA METODOLOGICA DE CONTABILIDAD

Elaboración
Mtro Jorge C Reyes Camacho

CICLO ESCOLAR
2023- 2024
Elaboración

CONTABILIDAD
Temas y subtemas Objetivos
2 sesiones Identificar, los conceptos básicos
generales de la Contabilidad mediante
1. Conceptos básicos de la contabilidad. las lecturas y comprensión de los
1.1 Definición. elementos que la conforman para su
1.2 Características de la información estudio y reproducción.
contable
1.3 Objetivos de la Contabilidad
1.4 Postulados de contabilidad
o Principio de entidad Explicar reglas que rigen la técnica
o Negocio en Marcha contable, en cuanto a la elaboración de
o Principio de revelación suficiente la información financiera para su
o Principio de período contable validez a través los principios
o Principio de revelación suficiente
o Principio de dualidad económica
Contables.
o Básico Dualidad Económica

2. Entidades
2.1. Concepto Describir las diferentes entidades
2.2. Clasificaciones mediante una de las clasificaciones,
para identificar las características y
actividades de cada una.

2 sesiones Asociar la Información Financiera

3. Estados Financieros entre el Balance General y el Estado de
3.1 Presentación de Estados Financieros
3.2 Estado de Situación Financiera (Balance
Resultados mediante el estudio de
General) cada uno de ellos y sus elementos
3.2.1 Conceptos utilizando diagramas para ver como se
3.2.2 Diagrama de flujo para la elaboración del vinculan las operaciones económicas
estado de situación financiera en la Entidad.
3.3 Estado de Resultados o de Pérdidas y
Ganancias
3.3.1Conceptos Investigar la presentación del balance
3.4 Diagrama de flujo para la elaboración del y realizar el ejercicio de presentación
estado de Resultados de balance y Estado de resultados.

2
 2 sesiones Describir las partes de la cuenta
4. La cuenta mediante el uso de los esquemas de
4.1 Concepto
4.1.1 Elementos que lo integran
mayor para clasificarlas y comprender
4.2 Clasificación su utilidad dentro del proceso contable
4.

3 sesiones
5. Partida doble y Registro de transacciones Retroalimentar el uso y aplicación de
financieras
5.1. Concepto
las cuentas, principios y partida doble
5.2. Objetivo en los procedimientos contables
5. 3 Asientos de diario mediante el diagrama de flujo de
5.3.1 Registro registros, para su uso en la
5.4 Asientos de Mayor contabilidad
5.4.1 Registro
5.5 Diagrama de flujo para el registro de
transacciones
5.6. Procedimientos contables
5.6.1 Conceptos
5.6.2 Tipos y características
5.7 Procedimientos de inventarios perpetuos

1 sesión
6. Impuestos Definir la importancia y aplicación de
6.1 Concepto general de las contribuciones las contribuciones (impuestos IVA e
6.2 Objetivo de los impuestos ISR) en las transacciones comerciales
6.3 Impuesto al Valor Agregado mediante el registro contable.
6.4 Impuesto Sobre la Renta

3
1. CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD.

Definición
Contabilidad financiera es un sistema de información que expresa en
términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad
económica, así como ciertos acontecimientos financieros que la afectan, con el fin
de proporcionar información útil y segura a usuarios de la organización para la toma
de decisiones por lo que enseña las normas y los procedimientos para ordenar,
analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas
constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles
(bancos, industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.)

1.2 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Fines fundamentales de la contabilidad. Los propósitos fundamentales de la

contabilidad son los siguientes:

1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones
del negocio.

2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la

empresa durante el ejercicio fiscal.( del 1° de enero al 31 de diciembre)

3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación

financiera que guarda el negocio.

4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.

5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, todos

aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza
probatoria conforme a lo establecido por ley.

Postulados de la Contabilidad
Son los fundamentos que rigen el ambiente en el que opera el sistema de información
contable.
Los postulados sustituyen a los nueve principios de contabilidad señalados
por el Boletín A-1, Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera.

4
Concepto de “postulado”
Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe
operar el sistema de información contable y:
a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que
se desenvuelve el sistema de información contable;
b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios
impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio;
c) se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus
características cualitativas.

Antes se tenían nueve principios contables, ahora son ocho postulados básicos.

Los cambios, en forma resumida, son los siguientes:

Boletín A-1, A-2 y A-3 NIF A-2

(Principios) Postulados básicos
Modificaciones al concepto
o sin cambio sustancial

Entidad Entidad económica

Realización Negocio en marcha
Periodo contable Devengación contable
Periodo contable Asociación de costos y gastos con
ingresos
Valor histórico original Valuación
Dualidad económica Dualidad económica
Consistencia Consistencia
Nuevos Sustancia económica

Eliminados

Revelación suficiente

Importancia relativa
1. Sustancia económica

La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del

sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad.

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2. Entidad económica

La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos
y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas
al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad
de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o
patrocinadores.

Se considera que una unidad es identificable en los siguientes casos:

a) existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación
propia, encaminados al cumplimiento de fines específicos y,
b) se asocia con un único centro de control que toma decisiones con
respecto al logro de fines específicos.
Clasificación de las entidades económicas atendiendo a su finalidad

a) entidad lucrativa — cuando su principal propósito es resarcir y retribuir

a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.

b) entidad con propósitos no lucrativos — cuando su objetivo es la

consecuencia de los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio
social, sin que se busque resarcir económicamente las contribuciones a sus
patrocinadores.

3. Negocio en marcha

La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un

horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el
sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos,
con base en las NIF.
En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados
provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la
entidad.

4. Devengación contable

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente
en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la
fecha en que se consideren realizados para fines contables.

5. Asociación de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen en un periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
6. Valuación

6
 Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben
cuantificarse en términos monetarios, … atendiendo a los atributos del elemento
a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos
netos.

7. Dualidad económica

La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los

recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para
obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

8. Consistencia

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe

corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través
del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

1.3 Objetivos de la Contabilidad

La Contabilidad es un medio para conocer los resultados y la situación financiera de una

entidad y base para la toma de decisiones

El objetivo de la contabilidad es:

Controlar e informar para la toma de decisiones, es decir, toda entidad necesita
de información y control financieros, conocer la composición de sus finanzas. Sus
recursos y sus obligaciones en una forma panorámica y técnica y esto es lo que
proporciona la contabilidad por medio de los estados financieros.

2. ENTIDAD

Estructura de la Entidad.
Gramaticalmente significa, Lo que constituye la esencia del Ser

Entidad Contable.
Una entidad es un sujeto o unidad contable. La entidad es un conjunto de recursos
materiales y humanos para la consecución de fines determinados.

Concepto Económico
La empresa es una unidad económica, constituida por un conjunto de
elementos materiales y humanos para la consecución de determinados fines.

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Concepto Jurídico
La empresa es una unidad jurídica de destino, de un conjunto de cosas
económicamente coordinadas.

Clasificación de las Entidades

Las entidades, atendiendo a los diversos enfoques pueden clasificarse de la
siguiente manera:
1. - Entidades físicas: Son aquellas representadas por una sola persona.
2. - Entidades colectivas: Son las que se encuentran representadas por varias
personas físicas que constituyen un grupo identificado o sociedad.
3. - Entidades con fines de lucro: Son aquellas que independientemente de que
sean físicas o colectivas, tienen como objetivo primordial la obtención de
utilidades.
4. - Entidades sin fines de lucro: Son aquellas que independientemente de ser
físicas o colectivas, persiguen exclusivamente fines sociales, culturales,
deportivos, etc.

Ejemplo:
1. Juan Pérez es una entidad física; es una entidad representada por una solo
persona.
2. - El Sindicato de Electricistas es una entidad colectiva representada por varias
personas físicas, que unen esfuerzo y recursos para crear una persona moral
diferente.
3. - La Ford Motor Compay es una entidad con fines de lucro; su finalidad es obtener
una ganancia o lucro al producir y vender automóviles.
4. - La ONU es una entidad sin fines de lucro; su finalidad es mantener unidos a los
pueblos del planeta y mantener la paz.

Personalidad Jurídica:
Las Persona somos sujetos de derechos y obligaciones. Las leyes mexicanas hacen
distinción entre las personas físicas y las personas morales o colectivas. Tanto las
personas físicas como las colectivas o morales tienen una serie de características
comunes, denominadas atributos de la personalidad, y que son:
1. Nombre, razón o Denominación Social

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2. Domicilio
3. Estado
a) Estado civil por lo que se refiere a las personas físicas exclusivamente.
b) Estado político o nacionalidad
4. Patrimonio

Personas Físicas:
La capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento y
se pierde por la muerte; pero desde el momento que un individuo es concebido, entra
bajo la protección de la Ley.

Personas Morales
Se regirán por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y sus
propios estatutos.
Clasificación de las personas morales
1. La nación, los Estados y los Municipios.
2. Las demás corporaciones de carácter público, reconocidas por la ley.
3. Las sociedades civiles o mercantiles.
4. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a las que se refiere el
artículo 123 Constitucional.
5. Las sociedades cooperativas y mutualistas.
6. Las asociaciones distintas de las enumeradas, que se propongan fines políticos,
científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin licito, siempre que no fueren
desconocidas por la ley.

Cuadro de Entidades
Nación FINES
Estados
Municipios Lucrativas
Organismos y
Públicas Descentralizados No lucrativas
Empresas de
Participación Estatal al 100%

Empresas de Lucrativas
Entidades Participación y
Mixtas Estatal a menos No lucrativas
del 100%

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 Personas Físicas Lucrativas
y
Privadas No lucrativas

Personas colectivas Lucrativas

o Morales y
No lucrativas

ACTIVIDADES DE LAS ENTIDADES ESTRUCTURA JURÍDICA

Política Sociedad Mercantil

Servicios Públicos

Bancarias y de Seguros y Fianzas Sociedad Civil

Industriales
Asociación Civil
Comerciales
Personas Físicas
Agrícolas

Ganaderas Organismos creados por Leyes o Decretos

De servicios Sociedades Cooperativas

De beneficencia Sociedades Mutualistas

Científicas El Fideicomiso

Culturales

3. ESTADOS FINANCIEROS
Un Estado financiero es un documento expresado en términos monetarios (pesos, dólares etc.),
elaborado por los contadores donde describen en términos financieros ciertos atributos de la empresa
que representan en forma razonable sus actividades financieras.
A través de los estados financieros los propietarios, inversionistas y acreedores toman decisiones.
Los inversionistas están interesados en el valor de sus acciones y ganancias que la empresa pagara,
los acreedores se interesan particularmente en la capacidad de pago de la empresa a la cual ellos
han otorgado un préstamo.
El tiempo es un factor importante al preparar y entender los estados financieros. Los estados
financieros podrían cubrir un periodo tan corto como una semana o tan largo como un año.

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Los Estados Financieros que estudiaremos en estas sesiones son:
 Estado de posición financiera conocido comúnmente como balance general
 Estado de resultados conocido también como estado de pérdidas y ganancias

ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

Balance general o estado de situación. Es el documento contable que presenta la
situación financiera de un negocio en una fecha determinada.
El Balance' general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra
clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades (activos) y
obligaciones (pasivos), así como el valor del capital.

La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que haya

entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que
forman su pasivo; para mayor claridad, supongamos dos negocios que tienen los
siguientes Activos y Pasivos:
El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una
fecha determinada, es decir, la del día en que se practica o realiza, porque si se
hiciera un nuevo Balance al día siguiente, no presentaría exactamente la misma
situación, debido a que los saldos de las cuentas serían distintos, aun cuando no se
practicara ninguna operación, porque existen operaciones que se realizan solas, sin
la intervención de ninguna persona; como las comisiones o intereses bancarios, la
baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo; la amortización que
sufren los gastos de instalación; la pérdida de valor que provoca la volatilización de
líquidos almacenados, etcétera.
A fin de que el Balance general se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y
el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados.
El Balance general debe contener los siguientes datos:

Nombre de la empresa o nombre del propietario.

Encabezado Indicación de que se trata de un Balance general.
.Fecha de formulación.

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 Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el
Activo.
Cuerpo Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el
Pasivo.
Importe del capital contable.

Del contador que lo hizo y lo hizo y autorizó.

Firmas Del propietario del negocio.

Formas de presentar el balance

El Balance general se puede presentar de dos formas en reporte y en forma de

cuenta

Balance General con forma de reporte

Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo, en una sola
página, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente
la suma del Pasivo, para determinar el capital contable. Ejemplo:

De acuerdo con lo anterior, vemos que el Balance general con forma de reporte
se basa en la fórmula:
Activo – Pasivo = Capital
Que expresada por medio de literales queda:
A-P = C
Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital.

ACTIVO
El activo está integrado por todos aquellos recursos de que dispone la Entidad para
la realización de sus fines los cuales deben representar beneficios económicos
futuros fundamentalmente esperados y controlados por una Entidad económica,
provenientes de transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables
en unidades monetarias.

Principales Cuentas del Activo

Caja: Representa el dinero en efectivo, o sea billetes de banco, monedas, cheques
y pagarés de tarjetas de crédito “vouchers” recibidos, giros bancarios, postales y
telegráficos etcétera.

Bancos: Es el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en instituciones

bancarias.

Mercancías: Son todo aquello que es objeto de compra o venta.

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Clientes: Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías
a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental.

Documentos por Cobrar: son los títulos de crédito a favor del negocio, tales como
letras de letras de cambio, pagarés, etc.

Deudores diversos: Son las personas que deben al negocio por concepto distinto
al de ventas de mercancías.
Las cuentas anteriores son las que por lo regular tienen movimiento constante en
todo negocio comercial.

Terrenos: Son los predios que pertenecen al comerciante, representa el precio de

costo de los terrenos que son propiedad del comerciante.

Edificios: La cuenta de edificios está constituida por las casas propiedad del
comerciante.

Mobiliario y equipo: Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, sillas, mesas

libreros, mostradores, basculas vitrinas, máquinas de oficina etc.

Equipo de cómputo electrónico: Son las unidades centrales de proceso (CPU),

monitores; teclados, impresoras, scanner, entre otros.

Equipo de entrega o reparto: Por equipo de entrega o reparto entendemos todos

los vehículos de trasporte tales como camiones, camionetas, motocicletas,
bicicletas, que se usan en el reparto de las mercancías.
Las cuentas de Terrenos, Edificios, Equipos de oficina Equipo de cómputo
electrónico y Equipo de entrega o reparto tienen un movimiento muy semejante:
aumenta + cada vez que se compra uno de estos bienes, disminuye - cuando se
vendan o den de baja por inservibles.
Depósitos en garantía: La cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los
contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda
para garantizar valores o servicios que el negocio va disfrutar; por ejemplo, el

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depósito que exige la compañía de luz para proporcionar energía eléctrica; el
deposito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio etc.

Gastos de instalación: Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el
local a las necesidades del negocio, así como para darle al mismo tiempo cierta
comodidad y presentación.

Papelería y útiles: Constituyen la cuenta papelería y útiles los materiales que se

emplean en la empresa, los principales son el papel tamaño carta u oficio, papel
cartón, los sobres, bloques de remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros,
registros, las tarjetas, los lápices, los bolígrafos, las tintas, los correctores etc.

Propaganda y publicidad: Son los medios por los cuales se da a conocer al público
determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o
vende. Los medios más conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios
en diarios, en revistas, en estaciones radiodifusoras y otros vehículos de divulgación.

Primas de seguro: Son los pagos que se hace la empresa a las compañías
aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su
negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos etc.

Rentas pagadas por anticipado: Es el importe de una o varias rentas mensuales,

semestrales o anuales correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no
estando vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen
por estipularlo así el contrato de arrendamiento o porque así le conviene a los
intereses del comerciante.

Intereses pagados por anticipado: Son los intereses que se pagan antes de la
fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos préstamos en
los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida; por
ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200, 000.00 de la cual se
descuentan $75,000.00 por intereses correspondientes a dos años, que es el plazo
del crédito; como puede verse, dichos intereses equivalen a un pago anticipado.

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Clasificación del Activo por su Disponibilidad

Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de

distinta naturaleza, se ha optado por clasificar en grupos formados con valores
homogéneos. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe de hacer
atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad.

Grado de disponibilidad: Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o

menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado
bien.

Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en

cuanto tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo.

Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en

cuanto tanto sea menos fácil su conversión en dinero efectivo.

Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el

Activo se clasifican en tres grupos.

1. Activo Circulante
2. Activo Fijo
3. Activo Diferido o Cargos Diferidos

Activo Circulante. Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del
negocio que están en rotación o movimiento constante y que tienen como principal
característica fácil conversión en dinero efectivo.

El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en

atención a su mayor y menos grado de disponibilidad es el siguiente.
Caja
Bancos
Mercancías
Clientes
Documentos por cobrar

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 Deudores diversos
Activo fijo. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad
del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito
de usarlos y no venderlos naturalmente que cuando se encuentran en malas
condiciones o no presten un servicio efectivo, si pueden venderse o cambiarse.

Los principales bienes y derechos que forman el activo fijo son:

Terrenos
Edificios
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de cómputo electrónico
Equipo de entrega o reparto
Depósitos en garantía
Acciones y valores

Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo está formado por todos aquellos
gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio,
ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.
Los principales gastos pagados por anticipado que forman el activo diferido o Cargos
diferidos son:
Gastos de instalación
Papelería e útiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado

PASIVO

Definición:
El pasivo representa los recursos de que cuenta una Entidad para realización
de sus fines que han sido aportados por las fuentes externas de la Entidad
(Acreedores) derivados de transacciones o eventos económicos realizados que
generan una obligación presente de transferir efectivo, bienes o servicios

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virtualmente ineludibles. Deben reunir los requisitos de ser identificables y
cuantificables razonablemente en unidades monetarias.
A continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo.
Principales cuentas del Pasivo.
Proveedores. Son las personas o casas comerciales a quienes deben por haberles
comprado mercancías, sin darles ninguna garantía documental.

Documentos por pagar. Entendemos por documentos por pagar los títulos de
crédito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagares etc.

Acreedores diversos. Son las personas a quiénes debemos por un concepto

distinto a la compra de mercancías.

Gastos acumulados por pagar. Son los gastos por servicios o beneficios
devengados o disfrutados por la empresa no cubiertos en la fecha de su vencimiento
en que deberían pagarse, entre ellos se pueden citar los sueldos y salarios de
empleados, las comisiones de agentes y dependientes, el servicio de llamadas
telefónicas, el suministro de energía eléctrica y agua, el arrendamiento etc.

Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. Son las obligaciones que tienen
como garantía la escritura de bienes inmuebles. Se entiende por bienes inmuebles,
los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles
rápidamente.

Intereses cobrados por anticipado. Son el importe de los intereses que aún no
estando vencidos se habría cobrando anticipadamente.
Rentas cobradas por anticipado. Son el importe de una o varias rentas
mensuales, semestrales o anuales, que aún no estando vencidas se hayan cobrado
anticipadamente.

Clasificación del Pasivo.

Teniendo en cuenta que también el Pasivo esta formado por deudas y obligaciones
de distintas naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos
formados con valores homogéneos.

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La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se debe hacer
atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.

Grado de exigibilidad. Se entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor

plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación.

Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de
exigibilidad en tanto sea menor el plazo de que se disponga para liquidarla.

Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene menor grado de
exigibilidad en tanto sea mayor el plazo de que se disponga para liquidarla

En atención a su mayor y menor de exigibilidad, las deudas y obligaciones que

forman el Pasivo se clasifican en tres grupos:

Pasivo circulante o Pasivo a corto plazo

Pasivo fijo o Pasivo a largo plazo
Pasivo diferido o Créditos diferidos

Pasivo circulante o Pasivo a corto plazo. Este grupo está formado por todas las
deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en plazo menor de un año; dichas
deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentra en
constante movimiento o rotación.

Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o Pasivo a

corto plazo son:

Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Gastos acumulados por pagar
Impuestos acumulados por pagar

Pasivo fijo o Pasivo a largo plazo. Este grupo está formado por todas las deudas
y obligaciones cuyo vencimiento sea en plazo mayor de un año.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o Pasivo a largo
plazo son:

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 Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios
Documentos por pagar (a largo plazo)

Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales
se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada, dicha parte debe
considerarse un Pasivo circulante o Pasivo a corto plazo y, el resto del crédito un
Pasivo a largo plazo.

Pasivo diferido o Créditos diferidos. Este grupo lo forman todas aquellas

cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de
proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Los principales servicios cobrados por anticipado que forman el Pasivo diferido o
Créditos diferidos son los siguientes:
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado

Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo, porque la

obligación de proporcionar un servicio equivale a la cantidad cobrada
anticipadamente.
Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va
disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando
dichos servicios. Pongamos, por ejemplo, el caso de haber cobrado al principio o
durante el año determinado importe por varios meses de renta por anticipado, es
lógico que al terminar el ejercicio no se tenga el mismo importe debido a que su valor
ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.

Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que los servicios cobrados por anticipado
únicamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del
tiempo y el resto, un Pasivo diferido.
No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad
conforme transcurre el tiempo o se vayan proporcionado dichos servicios.

CAPITAL

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El capital contable representa los recursos de que dispone la Entidad para la
realización de sus fines que han sido aportados por fuentes internas
representadas por los propietarios o dueños y los provenientes de las operaciones
realizadas y otros eventos económicos en circunstancias que lo afectan. Los
propietarios adquieren un derecho sobre los activos netos el cual se ejerce
mediante reembolso o distribución
Para poder tener un concepto claro del verdadero significado que el capital tiene
en el estudio de la contabilidad, a continuación explicamos lo que se entiende
por capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea, el
capital económico, el capital financiero y el capital contable.

Capital económico. El capital económico es uno de los factores de la

producción y está representado por el conjunto de bienes necesarios para
producir riqueza; por ejemplo, en el caso de un carpintero, sus herramientas de
trabajo constituyen su capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su
trabajo; en el caso de un agricultor, su maquinaria y demás implementos forman
su capital, por ser indispensables para labrar la tierra, etcétera.

Capital financiero. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta
o un interés; por ejemplo, cuando un inversionista adquiere acciones de
determinada empresa para obtener utilidades, el valor de sus acciones
constituye su capital, porque sin ellas no puede percibir dividendos; o el
dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que
otorgan a sus clientes, dinero por el cual cobran intereses, etcétera.

Capital contable. Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las

propiedades de la empresa y el total de sus deudas; por ejemplo, si una
entidad tiene en efectivo, mercancías, mobiliario y terrenos un total de $ 500
000.00, y documentos por pagar por valor de $ 100 000.00, su capital contable
es de
$ 400 000.00.

20
Cuenta del Capital
La cuenta del Capital tiene movimiento al iniciar el ejercicio, por la diferencia que
existe entre el Activo y el Pasivo; durante el mismo ejercicio por las nuevas
aportaciones o retiros del capital que haga el propietario(s); y al terminar el ejercicio,
por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldo que arroje la cuenta de Gastos
particulares.

ESTADO DE RESULTADOS O PÉRDIDAS Y GANANCIAS

El estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados es un documento contable

que muestra detalladamente y ordenadamente como se ha obtenido la utilidad o
pérdida del ejercicio., mientras que el balance general únicamente muestra la
utilidad, más no la forma en que se ha obtenido, razón por la cuál el estado de
pérdidas y ganancias o estado de resultados se considera como un estado
complementario del balance general.

Para facilitar el desarrollo del estado de pérdidas y ganancias, se divide en dos partes
principales.

"El Estado de Resultados o de Perdidas o Ganancias muestra los ingresos, costos y

gastos, y la utilidad o pérdida resultante en el periodo."

Es la situación en la que se encuentra una empresa después de hacer el Estado de

posición financiera o el balance general.

Elementos que componen el estado de resultados o pérdidas y ganancias

Para facilitar la comprensión del estado financiero hay que conocer algunos de los
elementos que lo integran.

Utilidad neta

Es la modificación observada en el capital contable de la entidad, después de su

mantenimiento, durante un periodo contable determinado. Se origina por las
transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias excepto las distribuciones
y los movimientos relativos al capital contable.

Ingreso

21
Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una
entidad en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias.

Ganancia

Es el ingreso resultante de una transacción incidental o derivada del entorno

económico, social, político o físico durante un periodo contable que, por su
naturaleza, se debe presentar neto de su costo correspondiente Por ejemplo:

Ingresos $100,000
menos
Costos y gastos 40,000
Ganancia $ 60,000

Pérdida
Es el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno
económico, social, político o físico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto
y que, por su naturaleza, se debe presentar neto del ingreso respectivo. Por ejemplo:

Ingresos $100,000
menos
Costos y gastos 150,000
Pérdida $ 50,000
Gasto
Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado
por una entidad con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como
resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias y que tienen
por consecuencia la generación de ingresos.

22
SESIONES 5 Y 6

ESTUDIO GENERAL DE UNA CUENTA

Para presentar información financiera la contabilidad debe registrar las operaciones

realizadas por la entidad. Las transiciones u operaciones que la contabilidad
cuantifica y registra originan aumentos y disminuciones en los recursos de la entidad
(activo) y en las fuentes de los mismos, ya sea externas (pasivo) o internas (capital
contable).
Por lo tanto para poder cumplir con su finalidad es preciso que el sistema de
información financiera cuente con instrumento que le permita registrar en forma
clara, ordenada y comprensible los aumentos o disminuciones que experimenta el
activo, pasivo y capital, las cuales surgen como consecuencia lógica y natural de las
transacciones efectuadas por la entidad.

Este instrumento es la cuenta que se representa con una “T”(es la forma grafica
que representa el libro mayor), en un lado registra los aumentos; y en el otro las
disminuciones.

Es pertinente señalar que a causa de la naturaleza de los conceptos que cada tipo
de cuenta registra, no todas utilizan el mismo lado para consignar aumentos o
disminuciones, unas serán empleadas para registrar recursos y otras para fuentes
de recursos, unas controlan ingresos y otros costos y gastos.

Partes de una Cuenta

En un sentido formal, la cuenta se representa mediante una “T” que se conoce como
esquema de mayor, pues corresponde a una representación esquemática de un
libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una empresa
denominado libro mayor, como se puede apreciar, el esquema o cuenta “T” se
componen de dos partes: una izquierda y una derecha.

RUBRO o NOMBRE DE LA CUENTA

Izquierda Derecha

23
El nombre que se le asigne a cada cuenta deberá ser claro de tal manera que permita
identificar fácilmente el valor o concepto que registra. Por ejemplo, la cuenta que
registra los aumentos y las disminuciones del efectivo propiedad de la entidad, se
denominara “Caja”, la que registre los vehículos destinados al reparto de mercancías
se llamará “Equipo de reparto”; aquella que controle las aportaciones de los socios,
“Capital Social”, la que registre ventas, “Ventas” etc.

Debe, Haber
La denominación de los conceptos debe y haber no es nombre arbitrario en la
contaduría, tiene su origen en los usos y costumbres de la contabilidad en la época
del renacimiento, cuando se iniciaba el registró de la contabilidad por partida doble
y los empresarios genoveses contabilizaban alguna operación de ventas de
mercancías a crédito.

Ahora, concientes de que los nombres tienen un significado para la contabilidad

procederemos a definirlos:
Debe: es la parte Izquierda de la Cuenta.
Haber: es la parte Derecha de la Cuenta.

Cuenta

Debe Haber
Izquierda Derecha

Cualquier cuenta, del tipo que sea, cualquier concepto que maneje, registre el valor
que sea, siempre tendrá dos partes: una izquierda llamada debe, y una derecha
llamada haber.

Cargo o Cargar
Cargo o cargar significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir, en
la parte izquierda. También se le llama débito o debitar.

Abono o Abonar
Abono o abonar significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir,
en la parte derecha. También se designa como crédito o acreditar

Movimientos:

24
Se le llama movimiento tanto a la suma de los cargos como a la suma de los
abonos
Movimientos Deudor:
Movimiento deudor es la suma de los cargos de una cuenta, es decir, la suma del
debe
Movimientos Acreedor:
Se llama movimiento acreedor a la suma de abonos de una cuenta, es decir, la suma
del haber
Saldo
Se llama saldo a la diferencias entre los movimientos deudor y acreedor.
Saldo Deudor:
Una cuenta tiene saldo deudor cuando el importe del movimiento es mayor que el
importe del movimiento acreedor. O cuando la cuenta únicamente haya recibido
cargos, es decir, cuando solamente tenga movimiento deudor

Saldo Acreedor:
Una cuenta tendrá saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea
mayor que el importe del movimiento deudor. O cuando la cuenta únicamente haya
recibido abonos, es decir, cuando la cuenta sólo tenga movimiento acreedor.

Cuenta

Debe Haber

Izquierda Derecha
$ 150,000 $ 120,000
Cargos 210,9 80 Abonos
5,1 450,5
140 25,3
4 5
340,4 76,6
600 600
Movimiento 1,450,400 1,357,400 Movimiento
Deudor Acreedor

Saldo Deudor $ 93,000 Saldo Acreedor

Cuenta Saldada:

25
Se dice que una cuenta está saldada o cerrada cuando el importe de la suma del

movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor. Normalmente, para

representar una cuenta saldada se acostumbra cortar la cuenta o el esquema de

mayor con doble línea.

PARTIDA DOBLE

Se ha puesto énfasis en el sentido de que la contabilidad es sistema que utiliza

técnicas razonadas e inteligentes que aplica en la práctica. Busca resolver los
problemas o necesidades de información que requieren los usuarios de la misma, es
decir, este sistema es la aplicación práctica de la teoría contable en el mundo de
los negocios.

Al registrar correctamente las transacciones que realizan las entidades

económicas, esta contará con la información necesaria para elaborar los sus
estados financieros, además de ser capaz de contabilizar adecuadamente las
operaciones financieras que se realiza, en la vida profesional práctica tal
información la brindará la documentación comprobatoria que se genera como
resultado de las transacciones realizadas por la empresa; por ejemplo, en la clase
se le dirá que la empresa X, S.A. vende mercancías de contado por $1,000 en el
ejercicio profesional la empresa le entregará una factura de venta por $1,000 con
nombre de la empresa, domicilio fiscal, con numero de folio y fecha.
Es necesario que ponga especial cuidado e interés en entender correctamente las

reglas de la partida doble.

FRAY LUCA PACIOLI Y LA PARTIDA DOBLE

La aportación de Luca Pacioli a la contabilidad fue importante en el sentido de que

recopiló los usos y costumbres de los comerciantes de Génova y Venecia en su
libro Summa, publicado en 1494, donde se refiere a la contabilidad por partida doble,
además de otras valiosas contribuciones.

La partida doble, como teoría, descansa en el principio de la causalidad, es decir, que

toda causa tiene un efecto.

26
Este principio se entiende fácilmente si lo comparamos con aquella ley del
movimiento de Newton que sostiene que "a toda acción corresponde una
reacción...".
En el campo de la contabilidad y de la partida doble se dice que la causa es la
operación o transacción realizada por la entidad y que genera un efecto, ya sea
un aumento o disminución de activo, pasivo o capital. Es importante notar que el
efecto no se manifiesta en la contabilidad de manera simple sino siempre
doble, es decir, a través de un aumento y una disminución, un aumento y
un aumento, o una disminución y una disminución en las cuentas del activo,
pasivo y capital contable.

Para comprender mejor lo anterior pensemos en algunas operaciones celebradas:

a) Venta de mercancías de contado por $1,000. En este ejemplo la causa es

la operación de venta de mercancías. Y el doble efecto generado por la
causa se representa y registra por:

• El aumento en el activo en la cuenta de caja por $1,000.

• El aumento de los ingresos en la cuenta de ventas por $1,000.

Si se aplican las reglas del cargo y del abono decimos que al aumentar el
activo, en caja se carga, y al aumentar el capital por los ingresos se abona. Por
lo tanto, expresándolo en un asiento contable en forma de diario tenemos:
Debe (cargo) Haber (abono)
Caja $1.000,00
Mercancías $1.000,00

b) Pago a un proveedor con cheque por $2,000. Aquí la causa es el pago

a proveedores. El doble efecto generado por la causa se representa y
registra por:

• La disminución de la obligación para con los proveedores por $2,000.

• La disminución en el activo en el efectivo de la cuenta bancada por
$2,000.

Si se aplican las reglas del cargo y del abono decimos que al disminuir el
pasivo en la cuenta de proveedores se carga, y al disminuir el activo en la

27
cuenta de bancos se abona. Expresado contablemente en un asiento de
diario:
Debe (cargo) Haber (abono)
Proveedores $ 2.000,00
Caja $ 2.000,00

c) Compra de un escritorio y 2 sillas de contado por $ 13,000. En este ejemplo

la causa es la compra al contado de mercancías. El doble efecto
generado por la causa se representa y registra por:
 El aumento en el activo en la cuenta de equipo de oficina por $
13,000
 La disminución del activo en la cuenta de caja por $13,000.

Se aplican las reglas del cargo y del abono: al aumentar el activo en la

cuenta de equipo de oficina, y al disminuir el activo en la cuenta de caja se
abona, lo cual representado contablemente en un asiento de diario qu eda
así:
Debe (cargo) Haber (abono)
Equipo de oficina $ 13.000,00
Caja $ 13.000,00

IGUALDAD (ECUACIÓN) FUNDAMENTAL

ACTIVO = PASIVO +CAPITAL CONTABLE

En esta ecuación se observa que las transacciones registradas por partida doble,
mediante cargos y abonos, afectan la dualidad económica sin alterar la igualdad o
equilibrio que debe existir entre el activo y la suma del pasivo y el capital contable.

Al registrar una operación no se debe tener como objetivo buscar la partida doble,
es decir, la suma igual de cargos y abonos, ya que lo correcto es el adecuado registro
de la operación afectando las cuentas que correspondan. Se debe tener presente
que, al registrar cualquier transacción, el objetivo será cuantificar y afectar las
cuentas precisas que intervienen en la transacción, ya que la partida doble por sí
misma se presentará: al registrar las operaciones se tiene que atender más la
corrección de la aplicación de las cuentas de activo, pasivo y capital, pues así la
igualdad de cargos y abonos ocurrirá de manera automática.

28
Variaciones en las cuentas

Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales
se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para
anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo, del
Pasivo y del Capital, por las operaciones efectuadas por el negocio.
Vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas
cuentas.
Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que
representan es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada
operación, ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas.
Con el propósito de analizar lo anterior, veamos los siguientes ejemplos:

1. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo, debemos considerar, al

mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del Activo en
mercancías, como la disminución del Activo en caja.
2. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar, al
mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminución del Pasivo en documentos
por pagar, como la disminución del Activo en caja.
3. Si pagamos en efectivo algún gasto, debemos considerar, al mismo tiempo y por
la misma cantidad, tanto la disminución que por el gasto sufre el Capital, como la
disminución del Activo en caja.
4. Si un cliente nos paga en efectivo su cuenta, debemos considerar, al mismo tiempo
y por la misma cantidad, tanto el aumento del Activo en caja como la disminución
del Activo en clientes.
5. Si compramos mercancías por $ 50 000.00, de los cuales pagamos $ 30 000.00
en efectivo y el resto a crédito, debemos considerar, al mismo tiempo, el aumento
del Activo en mercancías por $ 50 000.00; la disminución del Activo en caja por
$ 30 000.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $ 20 000.00.

Como puede verse en los ejemplos anteriores, cualquiera que sea la operación que
se haya efectuado, siempre habrá una causa y un efecto que, por la misma cantidad,
variará nuestros valores del Balance.

29
Las variaciones, o sea, los aumentos y disminuciones que sufran los valores del Activo,
del Pasivo y del Capital, por las operaciones que se efectúan en el negocio, se deben
registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos.
Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, se presenta
el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las
disminuciones en las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital.

Para resolver el problema de saber qué cargos y qué abonos van a

significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas, se toma
como base la fórmula del balance, que dice:

A= P + C

Para explicar por qué la formula del balance se toma como base, se va
a colocar en el siguiente esquema de cuenta.

Debe Haber
Activo = Pasivo +Capital

600,000.00= 200,000.00 +400,000.00

Como se puede apreciar en el esquema, el Activo aparece cargando, mientras que

el Pasivo y el Capital aparece abonados. Si se asigna una cuenta para cada uno de
los tres elementos del balance, de acuerdo con la misma fórmula, queda así

Activo = Pasivo + Capital

$6.000,00 = $2.000,00 + $4.000,00

ALGUNAS REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO

Para registrar las operaciones, se deben analizar, es decir, se debe determinar la
variación que sufren las cuentas afectadas y, después, se deben aplicar las reglas del
cargo y del abono.

1. Las cuentas del Activo empiezan con un cargo, aumentan cargándolas,

disminuyen abonándolas, y su saldo es deudor.
2. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas,

30
 disminuyen cargándolas, y su saldo es acreedor.
3. La cuenta del Capital empieza con un abono, aumenta abonándola, disminuye
cargándola, y su saldo por lo regular es acreedor.
4. Las cuentas del Capital o de resultados; Gastos de venta y Gastos de
administración, siempre se cargan y, por tanto, su saldo será deudor.
5. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros
gastos y productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo podrá ser
deudor o acreedor.
PARTIDA DOBLE

Compensación entre las cuentas de Balance. En cada operación que se efectúa

los elementos del Balance varían; más no por ello deja de subsistir la igualdad
numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la operación
aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación
debe quedar compensada o un Aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo
o del Capital, o con una disminución en alguno de los valores del mismo Activo. Por
el contrario, si la operación aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital,
forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en
cualquiera de los valores del Activo, o con una disminución en alguno de los
elementos del mismo Pasivo o del Capital.

Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la Partida Doble

Partida Doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos,
los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance,
de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo
con el Capital.

REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS

PROCEDIMIENTOS Ó MÉTODOS

En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más

importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en
ventas. Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios

31
procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes
aspectos:

1. Capacidad económica del negocio.

2. Volumen de operaciones.
3. Claridad en el registro.
4. Información deseada.

Por tanto el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe
estar de acuerdo con los puntos anteriores.

Principales procedimientos
1. Procedimiento global o de mercancías generales.
2. Procedimiento analítico o pormenorizado.
3. Procedimientos de inventarios perpetuos o continuos.

PROCEDIMIENTO DE MERCANCIAS GENERALES O GLOBAL

El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las

diferentes operaciones de mercancías en una solo cuenta, la cual se abre con el
nombre de Mercancías Generales.

La cuenta de Mercancías Generales tiene el siguiente movimiento:

MERCANCÍAS GENERALES
Se carga: Se abona:
Al Iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
1. Del valor del inventario inicial de 1. Del valor de las ventas (a precio de
mercancías (a precio de costo) venta).
Durante el ejercicio 2. Del valor de las devoluciones sobre
compras (a precio de adquisición).
2. Del valor de las compras (a precio de 3. Del valor de los descuentos o rebajas
adquisición) s/compras.
3. Del valor de los gastos de compra.
4. Del valor de las devoluciones sobre
ventas (a precio de venta).
5. Del valor de los descuentos o rebajas
s/ventas.

Como puede verse, el movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella se

registran conceptos a precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo no
tiene ninguna significación, ya que no representa el costo del inventario final de
mercancías ni la utilidad o pérdida bruta.

32
Considerando que la cuenta de Mercancías tiene movimiento de activo respecto al
precio de costo y de Resultados respecto a la utilidad o pérdida incluida en el precio
de venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de Activo y de Resultados.

Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales

el movimiento de Activo del de Resultados para que su saldo arroje la utilidad o
pérdida bruta. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste.

Desventajas del procedimiento global.

Las principales desventajas del procedimiento global o de mercancías generales,
son las siguientes:

1. Al terminar el ejercicio, no se puede conocer por separado el importe de las

ventas, el de las compras, el de los gastos de compra y de las devoluciones y
descuentos o rebajas sobre compras y sobre ventas, por estar reunidos en la
misma cuenta de Mercancías generales, lo cual dificulta la formación del Estado
de pérdidas y ganancias.
2. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de
mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias de
mercancías.
3. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de
las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las
mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las
existencias de mercancías.
4. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento físico de
las mercancías, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder
llevarla a cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran
variedad de artículos.
5. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pérdida
bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento se emplea únicamente en

negocios de escasa capacidad económica o de poco movimiento en el manejo de
mercancías.

PROCEDIMIENTO ANALÍTICO

El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en

el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta
de Mercancías generales. Por lo tanto en este procedimiento se establecen las
siguientes cuentas:

33
 Inventarios
Compras
Gastos de Compra
Devoluciones sobre compras
Descuentos sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas

Como podemos ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de

Mercancías generales al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas.

Ventajas del procedimiento analítico o pormenorizado

1. En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, el de las
ventas, el de las compras, el de los gastos de compra, el de las devoluciones y
descuentos sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos
conceptos se ha establecido una cuenta especial.
2. Se facilita la formación del Estado de pérdidas y ganancias, debido a que se
conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma.
3. El registro de las operaciones de mercancías es más claro.

Desventajas del procedimiento analítico

1. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de
mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
2. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de
las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las
mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las
existencias de mercancías.
3. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento físico de
las mercancías, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder
llevarla a cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran
variedad de artículos.
4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pérdida
bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento únicamente se emplea

en negocios de escasa capacidad económica.

PROCEDIMIENTOS DE INVENTARIOS PERPETUOS.

Como una solución a los inconvenientes de llevar los procedimientos global y
analítico, mencionados en páginas anteriores, se ideó el procedimiento de
inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías

34
de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario
final, del costo de lo vendido y de la utilidad o de la pérdida bruta.

Ventajas de este procedimiento

1. Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final de
mercancías, sin necesidad de practicar inventarios físicos.
2. Se pueden descubrir extravíos, robos o errores en el manejo de las
mercancías, ya que es posible determinar con exactitud el valor de las
mercancías que debiera haber.
3. No es necesario cerrar el negocio para determinar el valor del inventario de
mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.
4. Se pueden conocer en cualquier momento, el costo de lo vendido y la utilidad
o pérdida bruta.

Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el máximo de aplicación

en la actualidad sobre todo en empresas importantes.

Las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos son

las siguientes:

Almacén
Costo de ventas
Ventas

Almacén. Esta cuenta es del Activo circulante, se maneja exclusivamente a precio

de costo, su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de
mercancías, o sea, el inventario final.

Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de costo, su saldo

es deudor y expresa el costo de lo vendido.

Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor

y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el
traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo
expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor.

A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores:

35
 ALMACÉN
Se carga: Se abona:
Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio
1. Del valor del inventario inicial de 1. Del valor de las ventas (a precio de
mercancías (a precio de costo) costo).
Durante el ejercicio 2. Del valor de las devoluciones sobre
compras.
2. Del valor de las compras (a precio de 3. Del valor de los descuentos
adquisición) s/compras.
3. Del valor de los gastos de compra.
4. Del valor de las devoluciones sobre
ventas (a precio de costo).

Saldo deudor: Inventario final.

COSTO DE VENTAS
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
1. Del valor de las ventas (a precio de 1. Del valor de las devoluciones sobre
costo) ventas (a precio de costo).

Saldo deudor: Costo de lo vendido

VENTAS
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
1. Del valor de las devoluciones ventas 1. Del valor de las ventas (a precio de
(a precio de venta) venta).
2. Del valor de los descuentos sobre
ventas.

Saldo Acreedor: Ventas netas

Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y
las devoluciones sobre ventas son las únicas operaciones de mercancías que se
registran, tanto a precio de venta como a precio de costo.

36
El procedimiento de inventarios perpetuos, por cada venta o devolución sobre venta,
se deben hacer dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el de costo.
Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta,
como a precio de costo, con objeto de controlar por separado la existencia de
mercancía, el costo de lo vendido y las ventas netas.

INTRODUCCIÓN DE CONTRIBUCIONES
La naturaleza jurídica de las contribuciones proviene directamente del artículo 41
fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, donde
establece que es obligación de los ciudadanos mexicanos la contribución para el
gasto publico de la federación, estados y municipios.
El articulo segundo el Código Fiscal de la Federación (CFF):
Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y
IV de este Artículo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por
el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando
se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en
este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en
la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de
los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado.

37
Vivimos en un Estado de Derecho por lo tanto es conveniente señalar el sistema
jurídico que rige nuestro país y la jerarquización de normas.

Principios
generales

Códigos

Leyes

Constitución Política

Los impuestos se obtienen del monto denominado base al cual debe aplicarse la
tasa que corresponda a dicha contribución. Por ejemplo el 10% de retención. Existen
impuestos federales, estatales y municipales.
El Impuesto Sobre la Renta (ISR)

El Impuesto sobre la Renta es un impuesto federal, grava la renta es decir la

ganancia o utilidad neta de las personas físicas y morales con porcentajes del 3 al
34 por ciento dependiendo de la actividad preponderante que realice la entidad.

38
El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Este impuesto grava el consumo, es decir por cada producto, bien o servicio que
adquieres y que establece la ley del IVA se aplica una tasa del 15%

Aportaciones de seguridad social

El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la
salud, la asistencia médica la protección de los medios de subsistencia y los servicios
sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. Este se da a través de
una contribución denominada aportaciones de Seguridad Social que las administra
el IMSS o el ISSSTE según corresponda.

INFONAVIT
El Objetivo de las aportaciones al INFONAVIT es crear un sistema de financiamiento
que permita a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en
propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, para la construcción o mejoras de sus
casas habitación, y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Las
aportaciones son del 5% sobre el salario se los trabajadores activos.

Bibliografía
Romero López Javier, Contabilidad I, y II Ed.Mc Graw Hill México,1999

Ballesteros Inda. Nicolás, Martín Granados Ma. Antonieta Fundamentos de

Contabilidad, ED., Interamericana, 1988

Lara Flores Elías Curso de Contabilidad, Ed. Trillas 2001

39