LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
DECRETO NÚMERO 10-2012
Que el Estado tiene como fin supremo la realización del bien común de los guatemaltecos y que el
mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre sí, obliga a contribuir a los gastos
públicos en forma equitativa, la Constitución Política de la República establece que el régimen
económico y social de Guatemala se funda en principios de justicia social para alcanzar el
desarrollo económico y social, en un contexto de estabilidad con crecimiento acelerado y
mantenido.
En el contexto de los Acuerdos de Paz, un conjunto de sectores de la sociedad guatemalteca,
incluyendo a los tres poderes del Estado, suscribieron un pacto fiscal para un futuro con paz y
desarrollo, y que en 2008 el Grupo Promotor del Diálogo Fiscal propuso acciones orientadas a
materializar los principios y compromisos del pacto fiscal, incluyendo modificaciones legales
necesarias para modernizar el sistema tributario guatemalteco, es necesario adecuar y
sistematizar las normas tributarias para que se puedan aplicar de manera simplificada,
permitiendo un mejor conocimiento para el contribuyente, Ya que corresponde al Congreso de la
República la atribución de decretar, reformar y derogar las leyes tributarias, que tiendan a
combatir la evasión y elusión fiscal y a la actualización de la normativa legal tributaria, basados en
la solidaridad de los habitantes del país.
Por lo tanto, en ejercicio de las atribuciones que le confieren los artículos 135 inciso d), 171 incisos
a) y c), 239 y 243 de la Constitución Política de la República de Guatemala, decreta La Ley de
Actualización Tributaria.
ARTICULO 1. Objeto
Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios que se especifiquen en este libro, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no
en el país. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.
ARTICULO 2. Categorías de rentas según su procedencia
1. Las rentas de las actividades lucrativas, 2. Las rentas del trabajo, 3. Las rentas del capital y las
ganancias de capital.
ARTICULO 4. Rentas de fuente guatemalteca
RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
a) La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.
b) La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados.
c) La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala.
d) El servicio de transporte de carga y de personas.
e) Los servicios de comunicaciones.
f) Los servicios de asesoramiento.
g) Los espectáculos públicos.
h) Cualquier forma de negociación.
i) Los subsidios pagados.
j) Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación.
RENTAS DEL TRABAJO
Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o ingreso,
cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo personal prestado por un
residente en relación de dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala.
a) Encuentren matriculados o registrados en el país.
RENTAS DE CAPITAL
Con carácter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las
ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en
Guatemala.
a) Residentes en Guatemala.
b) Los intereses o rendimientos pagados, la tenencia de títulos de crédito tales como los pagarés,
las letras de cambio, bonos o los debentures o la tenencia de otros valores, el arrendamiento
financiero, el factoraje, la titularización de activos.
c) Residentes o por establecimientos permanentes que operen en Guatemala.
I. Derechos de autor y derechos conexos.
II. Marcas, expresiones o señales de publicidad.
III. Derechos o licencias.
IV. Información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o científicas.
V. Derechos sobre otros activos intangibles.
d) Situados en Guatemala.
e) Realizados en Guatemala.
ARTICULO 5. Presunción de onerosidad
Se presumen retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario; renta por interés mínima.
ARTICULO 6. Concepto de residente
Más de ciento ochenta y tres (183) días aun cuando no sea de forma continua.
Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala
Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero
las personas jurídicas, entes o patrimonios
se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala
domicilio social o fiscal en territorio nacional.
su sede de dirección efectiva en territorio nacional
cuando en él se ejerza la dirección y el control del conjunto de sus actividades.
ARTICULO 7. Concepto de establecimiento permanente
Opera con establecimiento permanente en Guatemala. Se incluye en este concepto toda obra,
pero sólo si la duración de esa obra, proyecto o actividades de supervisión exceden de seis meses,
cuando una persona o actúe en Guatemala por cuenta de un no residente.
ARTICULO 8. Exenciones generales
Organismos del Estado excepto capitales mixtos. Las universidades, centros educativos privados,
exclusivamente matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen. Las herencias,
legados y donaciones por causa de muerte. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente
por razón de culto.
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS
La obtención de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con carácter habitual u
ocasional por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en este libro,
residentes en Guatemala. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, aun cuando
éstas se ejerzan sin fines de lucro.
Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este título, no otorga la calidad de
comerciante a quienes el Código de Comercio no les atribuye esa calidad.
EXENCIONES
Exclusivamente a los fines no lucrativos los colegios profesionales; los partidos políticos; los
comités cívicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas
rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el país las rentas provenientes de
operaciones con terceros si están gravadas.
SUJETOS PASIVOS
Fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades
irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de negocios, patrimonios
hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de
empresas o personas extranjeras que operan en el país y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
REGÍMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
REGÍMENES
1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
2. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
ELEMENTOS COMUNES: cuyo giro habitual sea dicha actividad
ARTICULO 16. Facturas especiales
Las personas individuales o jurídicas que lleven contabilidad completa de acuerdo al Código de
Comercio, aplicando el tipo impositivo del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado, consignar el monto del impuesto
retenido, la cual entregarán al vendedor de bienes o prestador de servicios.
ARTICULO 17. Rentas presuntas de los profesionales
Se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesión una renta imponible de
treinta mil Quetzales (Q.30,000.00) mensuales. La renta imponible mencionada, se disminuye en
un cincuenta por ciento cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres años de
graduado o sea mayor de sesenta años de edad.
Para la liquidación de la obligación tributaria, el contribuyente está obligado a declarar la totalidad
de sus rentas gravadas. Si el monto consignado en esta declaración difiere de la renta presumida
por la Administración Tributaria, el contribuyente deberá presentar para su revisión toda la
documentación que respalde lo declarado.
RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
ARTICULO 19. Renta imponible del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos
y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la
generación de rentas exentas.
ARTICULO 20. Renta bruta
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos,
habituales o no, devengados o percibidos en el período de liquidación, provenientes de ventas de
bienes o prestación de servicios y otras actividades lucrativas.
ARTICULO 21. Costos y gastos deducibles
Para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas: costo de producción y de
venta de bienes, gastos incurridos en la prestación de servicios, gastos de transporte y
combustibles, sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y
otras remuneraciones en dinero, se limita a un monto total anual del diez por ciento sobre la renta
bruta, tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector privado y
público, Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes de previsión
social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros médicos, conforme planes colectivos de
beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de éstos. Las indemnizaciones
pagadas por terminación de la relación laboral o las reservas que se constituyan hasta el límite del
ocho punto treinta y tres por ciento del total de las remuneraciones anuales.
El cincuenta por ciento del monto siempre y cuando el contribuyente registre contablemente y
documente individualmente la inversión efectuada a cada aspecto a que se refiere el presente
numeral. El valor de las tierras laborables adjudique gratuitamente en propiedad a sus
trabajadores, las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte,
puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal
empleado por el contribuyente, primas de seguros, produzcan rentas gravadas. Arrendamientos de
bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la renta, costo de las mejoras
efectuadas de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, como
activo fijo; Impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados por
el contribuyente. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o
rendimientos que se paguen derivado los intereses, los diferenciales de precios, cargos por
financiamiento o rendimientos que se paguen derivad.
Cuando existan seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto
se considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible,
depreciaciones y amortizaciones.
Cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual se justifique
tal calificación mediante la presentación de los documentos o registros generados por un sistema
de gestión de cobranza administrativa, caso que posteriormente se recupere total o
parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe
debe incluirse como ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación,
deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar a ésta las
cuentas incobrables que se registren en el período de liquidación correspondiente. Dicha
reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y
documentos por cobrar, excluidas las que tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre de
cada uno de los períodos anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se
originen del giro habitual del negocio; tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el
exceso debe incluirse como renta bruta del período de liquidación en que se produzca el mismo.
Donaciones que puedan comprobarse fehacientemente puede exceder del cinco por ciento, de la
renta bruta, de un monto máximo de quinientos mil Quetzales, puede exceder del costo de
adquisición, asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación de carácter técnico o
científico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o
datos disponibles, de una situación o problemas planteados, para orientar la acción o el
proceder en un sentido determinado.
Deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados desde el exterior, no debe
exceder del cinco por ciento de la renta bruta, contratación de técnicos para trabajar en el país,
sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no debe
exceder el tres por ciento de la renta bruta, gastos por concepto de promoción, publicidad y
propaganda, los gastos de organización debidamente comprobados.
Pérdidas cambiarias originadas exclusivamente por la compra-venta de moneda extranjera
efectuada a las instituciones sujetas.
ARTICULO 22. Procedencia de las deducciones
Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la renta gravada
por este título o para conservar su fuente productora y para aquellos obligados impuesto fijado en
quienes los perciban figuren documentos y medios de respaldo.
ARTICULO 23. Costos y gastos no deducibles
Hayan tenido su origen en el negocio, cuentas separadas, a fin de deducir únicamente los que se
refieren a operaciones gravadas, financieros incurridos en inversiones financieras para actividades
de fomento de vivienda, el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de efectuar
la retención y pagar el Impuesto Sobre la Renta, los no respaldados por la documentación legal
correspondiente. Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida,
respaldados con factura emitida en el exterior, intereses y otros gastos financieros acumulados e
incluidos en las cuentas incobrables, inversiones de carácter de recreo personal. Valor de las
mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, cambiarias originadas de
revaluaciones. Cuando no se pueda comprobar la proporción de tal deducción, sólo se considerará
deducible, salvo prueba en contrario, el cincuenta por ciento del total de dichos gastos y
depreciaciones que no estén legalmente constituidas, que no cuenten con la solvencia fiscal del
período.
ARTICULO 24. Limitación a la deducción de intereses
Veces el activo neto total promedio, sobre créditos o préstamos en quetzales no puede
exceder de la tasa simple máxima anual que determine la Junta Monetaria, activo neto total
promedio, la suma del activo neto total del cierre del año anterior con la del activo neto total del
cierre del año actual, el activo neto total corresponde al valor en libros de todos los bienes que
sean efectivamente de la propiedad del contribuyente.
ARTICULO 25. Regla general de la depreciación y amortización
Bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las
actividades lucrativas que generan rentas gravadas, depreciación o de amortización de un bien no
se deduce en un período de liquidación anual, no tiene derecho a deducir tal cuota en períodos de
imposición posteriores.
ARTICULO 27. Forma de calcular la depreciación
El cálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, puede autorizar otros
métodos, no puede cambiarse.
ARTICULO 28. Porcentajes de depreciación
Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación para el método de línea
recta: superávit de capital por revaluación que permita cuantificar su monto. (SUPERÁVIT DE
CAPITAL Es el que se encuentra conformado por conceptos que incrementan el capital por
operaciones ajenas a las ordinarias de una empresa.)
ARTICULO 30. Casos de transferencia y fusión
A afecto al impuesto como renta de capital por revaluación de activos.
ARTICULO 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables
Para determinar la cuota anual de amortización en los casos de explotaciones forestales, se
considera:
Costo total incurrido en la explotación, más el valor abonado para la concesión, entre la cantidad
de unidades que técnicamente se haya calculado extraer total de unidades efectivamente
obtenidas.
ARTICULO 32. Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades mineras
Partir del período anual de liquidación en que se inicie la explotación.
ARTICULO 33. Amortización de activos intangibles
Por el método de amortización de línea recta, en un período no menor de cinco años. El costo de
los derechos de llave efectivamente incurrido deberá amortizarse por el método de la línea recta
en un período mínimo de diez años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.
ARTICULO 34. Actividades de construcción y similares
Mediante la aplicación de cualesquiera de los métodos siguientes:
Dicha renta debe deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo período. El
cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido.
Si se trata de obras que se realicen en dos períodos de liquidación, pero su duración total no
excede de doce meses, el resultado puede declararse en el período de liquidación en que se
termina la obra.
ARTICULO 35. Lotificaciones
Se considera renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital, la diferencia entre el valor
de venta del terreno y su costo de adquisición a cualquier título, más las mejoras introducidas
hasta la fecha de lotificación o urbanización. Su deducción no procede efectuarla separadamente
por tal concepto, aunque dichas áreas hayan sido traspasadas a la municipalidad
correspondiente o a otra entidad estatal.
ARTICULO 36. Tipo impositivo en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Los contribuyentes inscritos a este régimen aplican a la base imponible determinada el tipo
impositivo del veinticinco por ciento.
ARTICULO 37. Período de liquidación definitiva anual
El período de liquidación definitiva anual en este régimen, principia el uno de enero y termina el
treinta y uno de diciembre de cada año y debe coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.
ARTICULO 38. Pagos trimestrales
Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. El cuarto trimestre que se pagará cuando se presente
la declaración jurada anual.
ARTICULO 39. Obligación de determinar y pagar el impuesto en el Régimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas
La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la presentación de la declaración jurada
anual.
ARTICULO 40. Documentación de respaldo a la declaración jurada de renta
Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de
flujo de efectivo y estado de costo de producción, cuando corresponda.
ARTICULO 41. Valuación de inventarios
La valuación de la existencia de mercancías al cerrar el período de liquidación anual debe
establecerse en forma consistente con alguno de los métodos siguientes:
1. Costo de producción.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histórico del bien.
, que les autorice otro método de valuación distinto de los anteriores, cuando demuestren
que no les resulta adecuado ninguno de los métodos indicados; No puede ser variado sin
autorización previa de la Administración Tributaria y en este caso deben efectuarse los
ajustes pertinentes.
ARTICULO 42. Otras obligaciones
Facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto a pagos Trimestrales”, Elaborar
inventarios al treinta y uno de diciembre de cada año y asentarlos en el libro correspondiente.
RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
ARTICULO 45. Período de liquidación
En este régimen, el período de liquidación es mensual.
ARTICULO 48. Obligación de retener
Impuesto Sobre la Renta el siete por ciento, sobre el valor efectivamente pagado o acreditado.
ARTICULO 49. Declaración jurada mensual.
Los contribuyentes inscritos en este régimen deben presentar declaración jurada informativa
anual. En el Régimen debe hacer constar en sus facturas de ventas o prestación de servicios la
frase "sujeto a retención definitiva".
ARTICULO 52. Sistema de contabilidad
Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en registrar
los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y
no cuando se hacen efectivos.
ARTICULO 53. Libros y registros
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la Administración Tributaria el
balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de
producción, este último cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de
cada período de liquidación definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser debidamente
auditados cuando corresponda.
ARTICULO 56. Definición de partes relacionadas
De ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por
ciento, cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes, veinticinco por ciento a
un mismo grupo empresarial. Corresponde al cónyuge o persona unida por relación de
parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.
Residente en Guatemala y un distribuidor o agente, Guatemala y sus establecimientos
permanentes en el extranjero. Situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior.
ARTICULO 57. Ámbito objetivo de aplicación
Alcanza a cualquier operación que se realice entre la persona residente en Guatemala con la
residente en el extranjero.
ARTICULO 58. Análisis de operaciones comparables
Son comparables cuando no existan entre ellas diferencias económicas significativas que afecten al
precio del bien o servicio o al margen de la utilidad de la operación o, cuando existiendo dichas
diferencias, puedan eliminarse mediante ajustes razonables, que respete el principio de libre
competencia.
INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN
ARTICULO 65. Principios generales de información y documentación
La información y el análisis suficiente para demostrar y justificar dentro del plazo de veinte días
desde la recepción del requerimiento entre partes relacionadas.
ARTICULO 67. Información y documentación relativa al contribuyente
La documentación específica del contribuyente se exige en todos los casos a que se refiere el
artículo "Definición de Partes Relacionadas" de este libro y comprende
RENTA DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
ARTICULO 68. Hecho generador
La obtención de toda retribución o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relación de dependencia, por personas
individuales residentes en el país.
EXENCIONES
ARTICULO 70. Rentas exentas
Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad, el pago de la
indemnización por tiempo servido, remuneraciones que los diplomáticos, gastos incurridos fuera
del país, para que proceda la exención se deberá demostrar y documentar la salida y entrada a
Guatemala, aguinaldo hasta el cien por ciento, hasta el cien por ciento del sueldo o salario
ordinario.
SUJETO PASIVO
ARTICULO 71.
Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, residentes en el país, que
obtengan ingresos en dinero por la prestación de servicios personales en relación de dependencia.
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO
ARTICULO 72. Base imponible
Pueden deducir de su renta neta, lo siguiente:
Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin
necesidad de comprobación, (Q.12,000.00) que podrá acreditar por el Impuesto al Valor Agregado,
dentro de los primeros diez días hábiles del mes de enero de cada año. Las donaciones que puedan
comprobarse fehacientemente, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades
indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento de la renta bruta. Las cuotas por
contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, primas de seguros de vida para
cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente.
ARTICULO 74. Período de liquidación
El período de liquidación del impuesto es anual, principia el uno de enero y termina el treinta y
uno de diciembre de cada año.
GESTIÓN DEL IMPUESTO
ARTICULO 75. Obligación de retener
Debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador.
ARTICULO 76. Cálculo de la retención
A la cual le deducirá el monto de cuarenta y ocho mil quetzales por concepto de gastos personales
y el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, doceava parte del monto proyectado. La proyección se realizará por el número de
meses que hagan falta para la finalización del período, sin necesidad de declaración del trabajador,
deberá efectuar nuevo cálculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retención.
ARTICULO 77. Trabajadores que tengan más de un patrono
Cuando el trabajador tenga más de un patrono, debe informar dicho extremo al patrono que le
pague o acredite la mayor remuneración anual, copia del formulario presentado ante el patrono
que actuará en calidad de agente de retención.
ARTICULO 78. Constancia de retenciones
Dentro de los diez días inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta.
ARTICULO 79. Liquidación y devolución de lo retenido en exceso
Dentro de los primeros dos meses del año calendario, por los medios que ésta disponga, el patrono
debe determinar el impuesto definitivo y devolverle las sumas retenidas en exceso o retenerle la
cantidad faltante.
ARTICULO 81. Obligación de presentar declaración jurada anual
La declaración jurada y pago del impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres primeros
meses del año siguiente al período que se liquida.
RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL
HECHO GENERADOR
ARTICULO 84. Campo de aplicación
Las rentas gravadas de conformidad con el artículo anterior se clasifican en:
Rentas del capital inmobiliario, Rentas del capital mobiliario, Ganancias y pérdidas de capital,
enajenación.
Se estima que no existe ganancia o pérdida de capital en los casos siguientes: la división de la cosa
común, la liquidación del patrimonio conyugal, el aporte a un fideicomiso de garantía o a un
fideicomiso testamentario y la devolución del aporte, Las reducciones del capital.
No se consideran pérdidas de capital las siguientes: Las no justificadas, Las debidas al consumo, Las
debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, Rentas provenientes de loterías.
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 86. Responsables como agentes de retención
Actúan y son responsables como agentes de retención de las rentas gravadas las personas que
lleven contabilidad completa, organismos del Estado, universidades, colegios, asociaciones,
fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.
EXENCIONES
ARTICULO 87. Exenciones
subsidios otorgados por el Estado, ganancias de capital derivadas de la enajenación ocasional de
bienes muebles de uso personal del contribuyente.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 88. Base imponible de las rentas de capital
Capital mobiliario imponible de las rentas de capital inmobiliario, menos un treinta por ciento.
ARTICULO 89. Base imponible para ganancias y pérdidas de capital
El costo base del bien es el valor contabilizado, más el valor de las mejoras incorporadas al mismo,
menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenación, el costo del
bien es el valor de adquisición o el valor que haya sido revaluado siempre y cuando se haya pagado
el impuesto establecido en el presente título, (15%) del valor de la enajenación.
ELEMENTOS TEMPORALES
ARTICULO 91. Compensación de pérdidas de capital
La pérdida no compensada no da derecho al contribuyente a deducción o crédito alguno de este
impuesto.
TIPOS IMPOSITIVOS
ARTICULO 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de capital
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e
inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento.
ARTICULO 93. Tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y utilidades
El tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominación o contabilización que se le dé, es del cinco por ciento.
GESTIÓN DEL IMPUESTO
ARTICULO 94. Obligación de retener
Debe retener el Impuesto Sobre la Renta a que se refiere el presente título y enterarlo mediante
declaración jurada diez (10) días del mes inmediato siguiente
ARTICULO 96. Procedimiento de compensación de pérdidas y ganancias de capital
Los tres meses siguientes al término del año calendario, deduciendo la pérdida anterior.
RENTAS DE NO RESIDENTES
HECHO GENERADOR
ARTICULO 97. Hecho generador
Cualquier transferencia o acreditación en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin
contraprestación, realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el
país.
SUJETOS PASIVOS
Ingresos gravados de conformidad con el artículo anterior.
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 102. Regla general
Para los no residentes que operen con establecimiento permanente, las disposiciones respecto de
base imponible, tipo impositivo, período de liquidación y normas de gestión del impuesto, se
determinan con arreglo a las disposiciones del Título II de este Libro, "Renta de las Actividades
Lucrativas".
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 103. Base imponible
Correspondiente está constituida por el monto que le haya sido efectivamente pagado o
acreditado en cuenta.
TIPOS IMPOSITIVOS
El tipo impositivo del cinco por ciento que se aplica, Los dividendos, reparto de utilidades, tipo
impositivo del tres por ciento por el suministro de noticias internacionales. Los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de préstamos otorgados por instituciones
bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y reguladas en su país de origen, y el
tipo impositivo del quince por ciento, entre otras.
