TERCER EJERCICIO

Bloque VI
Gestió n Financiera y Seguridad Social
Cuerpo de Gestión de la Administración Civil del Estado
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LA CLASIFICACION DE LOS
PRESUPUESTOS
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria

Resolución 20 de enero de 2014 de la Dirección de Presupuestos

GASTOS
De acuerdo con el art. 40 LGP, los estados de gastos de los presupuestos se estructurarán de acuerdo
con las siguientes clasificaciones:

a) La clasificación orgánica que agrupará por:

 Secciones
 Servicios
b) La clasificación por programas, que permitirá a los centros gestores agrupar sus créditos
conforme a los objetivos a conseguir como resultado de su gestión presupuestaria.
c) La clasificación económica, que agrupará los créditos por capítulos separando:
 Operaciones corrientes
 Capítulo 1. Gastos de personal
 Capítulo 2. Gastos corrientes en bienes y servicios
 Capítulo 3. Gastos financieros
 Capítulo 4. Transferencias corrientes
 Operaciones de capital
 Capítulo 6. Inversiones reales
 Capítulo 7. Transferencias de capital
 Operaciones financieras
 Capítulo 8. Activos financieros
 Capítulo 9. Pasivos financieros
 Fondo de Contingencia.
 Capítulo 5. Fondo de Contingencia y otros imprevistos.
Los capítulos se desglosarán en artículos y estos, a su vez, en conceptos que podrán dividirse en
subconceptos.

CLASIFICACIÓN ORGÁNICA
La clasificación orgánica permite distribuir el gasto por centros gestores, entendiendo por tales
aquellas unidades orgánicas con diferenciación presupuestaria. Permite conocer quien gasta, es
decir, cuál es el órgano o agente del sector público estatal responsable de la gestión de los créditos.

La clasificación orgánica se expresa con un código numérico indicando los dos primeros dígitos la
sección responsable del gasto. A continuación se especifica el servicio (con dos números) o el
organismo público (con tres dígitos, aunque el tercero a veces es una letra).

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Ejemplo:

16.03
 16 SECCIÓN
 03 SERVICIO (no es organismo público)
CLASIFICACIÓN POR PROGRAMAS
Es la principal clasificación de los créditos presupuestarios ya que permite identificar la finalidad a la
que se destinan los recursos públicos. Un programa de gasto es el conjunto de créditos que se pone a
disposición de los centros directivos para el logro de los objetivos establecidos. En definitiva, el
programa presupuestario determina el gasto que se considera necesario realizar para el desarrollo de
cada actividad pública.

Los programas de gasto pueden ser de dos tipos:

 programas finalistas: son aquellos a los que se pueden asignar objetivos cuantificables e
indicadores de ejecución mensurables como por ejemplo, el programa de Creación de
infraestructuras de carreteras. (A-L)
 programas instrumentales y de gestión: tienen como finalidad la administración de recursos
para la ejecución de actividades generales de ordenación, regulación y planificación; la
realización de una actividad para la que no se pueden establecer objetivos cuantificables; o
bien el apoyo a un programa finalista. (M-Z)
La clasificación por programas se indica con un código alfanumérico compuesto por tres dígitos y una
letra. El primer dígito designa el área de gasto, el primer y segundo dígitos definen la política de
gasto y los tres dígitos se refieren al grupo de programas. El programa se identifica con una letra
correspondiendo a los programas finalistas una letra comprendida entre A y la L y a los programas
instrumentales y de gestión otra de la M a la Z.

Ejemplo:

453C
 4 ÁREA DE GASTO
 45 POLÍTICA DE GASTO
 453 GRUPO DE PROGRAMA
 C PROGRAMA DE GATO (finalista)
CLASIFICACIÓN ECONÓMICA
En la clasificación económica, los créditos incluidos en los estados de gasto del Presupuesto se
ordenan según su naturaleza económica, indicando cómo se gasta.

La Resolución 20 de enero de 2014 de la Dirección de Presupuestos establece esta clasificación

económica y el desglose actual de los créditos.

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Ejemplo:

221.01
 2 CAPÍTULO
 22 ARTÍCULO
 221 CONCEPTO
 01 SUBCONCEPTO
OPERACIONES CORRIENTES

CAPÍTULO 1. GASTOS DE PERSONAL

Se aplicarán a este capítulo los gastos siguientes:

 Todo tipo de retribuciones e indemnizaciones, incluidas las aportaciones a planes de

pensiones, a satisfacer por el Estado, organismos autónomos, agencias estatales y otros
organismos públicos a todo su personal por razón del trabajo realizado por éste y, en su caso,
del lugar de residencia obligada del mismo.
 Cotizaciones obligatorias a satisfacer por los sujetos indicados.
Este capítulo se desglosa de la siguiente manera:

- Artículo 10. Altos cargos

- Artículo 11. Personal eventual
- Artículo 12. Funcionarios
- Artículo 13. Laborales
- Artículo 14. Otro personal
- Artículo 15. Incentivos al rendimiento: Comprende las retribuciones destinadas a remunerar
el especial rendimiento, la actividad extraordinaria y el interés o iniciativa en el desempeño
de la función y cuya cuantía individual no esté previamente determinada.
- Artículo 16. Cuotas, prestaciones y gastos sociales a cargo del empleador
o Concepto 160. Cuotas sociales
 Subconcepto 00. Seguridad Social.
 Subconcepto 01. Muface.
o Concepto 162. Gastos sociales del personal.
 Subconcepto 00. Formación y perfeccionamiento del personal (OJO vincula a
nivel de subconcepto según la ley de presupuestos): Gastos de formación y
perfeccionamiento del personal que esté prestando sus servicios en el propio
centro, salvo los honorarios que deba percibir el personal al servicio de la
Administración Pública por impartición de clases. Incluye entre otros los
libros adquiridos para la formación del personal que se entreguen a este y las
ayudas de estudio que el centro gestor sufrague a sus propios empleados
para que asistan a ciclos, conferencias, cursos y seminarios, así como demás
material y catering.
 Subconcepto 04. Acción social.

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CAPÍTULO 2. GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS

Este capítulo recoge los recursos destinados a atender los gastos corrientes en bienes y servicios,
necesarios para el ejercicio de las actividades del Estado, organismos autónomos, agencias estatales
y otros organismos públicos que no originen un aumento de capital o del patrimonio público.

Son imputables a este capítulo los gastos originados por la adquisición de bienes que reúnan algunas
de las características siguientes:

a) Ser bienes fungibles

b) Tener una duración previsiblemente inferior al ejercicio presupuestario
c) No ser susceptibles de inclusión en inventario
d) Ser, previsiblemente, gastos reiterativos
Además se aplicarán a este capítulo los gastos en bienes de carácter inmaterial que puedan tener
carácter reiterativo, no sean susceptibles de amortización y no estén directamente relacionados con
la realización de las inversiones.

Este capítulo se desglosa de la siguiente manera:

- Artículo 20. Arrendamientos y cánones: Incluye, entre otros, el arrendamiento de terrenos,

edificios y locales, el alquiler de equipos informáticos y de transmisión de datos, el alquiler
de maquinaria y material de transporte, así como también, en su caso, los gastos
concertados bajo la modalidad de «leasing», siempre que no se vaya a ejercitar la opción de
compra. Los pagos correspondientes a estos gastos deben ser satisfechos directamente al
tercero por parte de la Administración.
o Concepto 202. Arrendamientos de edificios y otras construcciones (OJO vincula a
nivel de concepto de acuerdo con el art. 43 y 44 LGP). Gastos de alquiler de edificios,
salas de espectáculos, museos, almacenes, etc., aunque en dicha rúbrica vayan
incluidos servicios conexos (calefacción, refrigeración, agua, alumbrado, seguros,
limpieza, etc.).
- Artículo 21. Reparaciones, mantenimiento y conservación: Se imputarán a este artículo los
gastos de mantenimiento, reparaciones y conservación de infraestructura, edificios y locales,
maquinaria, material de transporte y otro inmovilizado material.
Comprende gastos tales como:
o Gastos de conservación y reparación de inmuebles ya sean propios o arrendados.
o Revisión de las mugas fronterizas.
o Tarifas por vigilancia, revisión y conservación en máquinas e instalaciones, material
de transporte, mobiliario, equipos de oficina, etc.
o Gastos de mantenimiento o de carácter análogo que originen los equipos de
procesos y transmisión de datos, informáticos, ofimáticos y de instalaciones
telefónicas y de control de emisiones radioeléctricas.
o Gastos derivados del mantenimiento o reposición de los elementos accesorios en
carreteras, puertos, aeropuertos, instalaciones complejas especializadas, líneas de
comunicaciones, etc.

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Como norma general las grandes reparaciones que supongan un incremento de la

productividad, capacidad, rendimiento, eficiencia o alargamiento de la vida útil del bien se
imputarán al capítulo 6.
- Artículo 22. Material, suministros y otros: Gastos de esta naturaleza, clasificados según se
recoge en los conceptos que se enumeran a continuación.
o Concepto 220. Material de oficina.
o Concepto 221. Suministros.
 Subconcepto 00. Energía eléctrica.
 Subconcepto 01. Agua.
 Subconcepto 02. Gas.
 Subconcepto 03. Combustible.
 Subconcepto 04. Vestuario.
 Subconcepto 05. Alimentación.
 Subconcepto 06. Productos farmacéuticos y material sanitario.
o Concepto 222. Comunicaciones
o Concepto 223. Transportes.
o Concepto 224. Primas de seguros.
o Concepto 225. Tributos.
o Concepto 226. Gastos diversos.
 Subconcepto 01. Atenciones protocolarias y representativas (OJO vincula a
nivel de subconcepto conforme a los arts. 43 y 44 LGP). Se imputarán a este
subconcepto los gastos que se produzcan como consecuencia de los actos de
protocolo y representación que las autoridades del Estado, organismos
autónomos, agencias estatales u otros organismos públicos, tengan
necesidad de realizar en el desempeño de sus funciones, tanto en territorio
nacional como en el extranjero, siempre que dichos gastos redunden en
beneficio o utilidad de la Administración y para los que no existan créditos
específicos en otros conceptos.
o Concepto 227. Trabajos realizados por otras empresas y profesionales
- Artículo 23. Indemnizaciones por razón del servicio.
o Concepto 230. Dietas. Se consideran también como tales gastos los de comida del
personal de escolta y de los conductores, asignados a autoridades, cuando sean
necesarios para el ejercicio de la función.
o Concepto 231. Locomoción.
o Concepto 232. Traslado.
o Concepto 233. Otras indemnizaciones.
- Artículo 24. Gastos de publicaciones
- Artículo 25. Conciertos de asistencia sanitaria
- Artículo 27. Compras, suministros y otros gastos relacionados con la actividad

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CAPÍTULO 3. GASTOS FINANCIEROS

Se aplicarán a este capítulo los gastos siguientes:

 Carga financiera por intereses de todo tipo de deudas emitidas, contraídas o asumidas por el
Estado, organismos autónomos, agencias estatales y otros organismos públicos, tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera, cualquiera que sea la forma en que se
encuentren representadas.
 Gastos de emisión, modificación y cancelación de las deudas anteriormente indicadas
 Carga financiera por intereses de todo tipo de depósitos y fianzas recibidas.
 Otros rendimientos y diferencias de cambio.
 Rendimientos implícitos, entendiéndose por tales el gasto que surge de la diferencia entre el
precio de emisión y el de reembolso de deuda, ya sea por emitirse bonos bajo la par y
amortizarse por su nominal, o por amortizarse créditos con penalizaciones que se computan
dentro de esta partida.
 Intereses de demora y otros gastos financieros.
CAPÍTULO 4. TRANSFERENCIAS CORRIENTES

Se aplicarán a este capítulo:

 Pagos, condicionados o no, efectuados por el Estado, organismos autónomos, agencias

estatales y otros organismos públicos sin contrapartida directa por parte de los agentes
receptores, los cuales destinan estos fondos a financiar gastos de naturaleza corriente.
 Se atenderán con cargo a este capítulo aquellas indemnizaciones a satisfacer por la
Administración consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos siempre que por
su naturaleza no deban imputarse a otros capítulos.
 Prestaciones sociales, que comprenden pensiones a funcionarios y familias, de carácter civil y
militar.
 Las transferencias y subvenciones, tanto dinerarias como en especie, se imputarán en
función del beneficiario final de las mismas.
 Subvenciones en especie de carácter corriente, referidas a bienes o servicios que adquiera la
Administración Pública, para su entrega a los beneficiarios en concepto de una subvención
previamente concedida y, formarán parte de ellas las primas de distintos seguros ligados a la
concesión de becas.
 Todos los artículos de este capítulo se desagregarán a nivel de concepto y/o subconcepto
para recoger el agente receptor y/o la finalidad de la transferencia.
OPERACIONES DE CAPITAL

CAPÍTULO 6. INVERSIONES REALES

Este capítulo comprende los gastos a realizar destinados a la creación o adquisición de bienes de
capital, así como los destinados a la adquisición de bienes de naturaleza inventariable necesarios
para el funcionamiento operativo de los servicios y aquellos otros gastos de naturaleza inmaterial
que tengan carácter amortizable.

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Se incluyen asimismo, los contratos de leasing cuando de las condiciones económicas del acuerdo de
arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad del activo objeto del contrato y, especialmente, cuando se vaya a ejercitar la opción
de compra, imputando a este capítulo sólo la parte de cuota de arrendamiento financiero que
corresponda a la recuperación del coste del bien, aplicándole el resto, es decir, la carga financiera, al
concepto 359 «Otros gastos financieros».

Un gasto se considerará amortizable cuando contribuya al mantenimiento de la actividad del sujeto

que lo realiza en ejercicios futuros.

Este capítulo se desglosa de la siguiente manera:

- Artículo 60. Inversión nueva en infraestructura y bienes destinados al uso general. Se

incluyen en este artículo aquellas inversiones en infraestructura y bienes destinados al uso
general que incrementen el stock de capital público.
- Artículo 61. Inversión de reposición en infraestructura y bienes destinados al uso general.
Recoge las inversiones en infraestructura y bienes destinados al uso general que tengan
como finalidad:
o Mantener o reponer los bienes deteriorados, de forma que puedan seguir siendo
utilizados para cumplir la finalidad a que estaban destinados.
o Prorrogar la vida útil del bien o poner éste en un estado de uso que aumente la
eficacia en la cobertura de las necesidades derivadas de la prestación del servicio.
- Artículo 62. Inversión nueva asociada al funcionamiento operativo de los servicios. Recoge
aquellos proyectos de inversión que incrementan el stock de capital público, con la finalidad
de mejorar cuantitativa o cualitativamente el funcionamiento interno de la Administración
del Estado, organismos autónomos, agencias estatales y otros organismos públicos.
- Artículo 63. Inversión de reposición asociada al funcionamiento operativo de los servicios.
Recoge proyectos de inversión destinados al funcionamiento interno de la Administración,
con la finalidad de:
o Mantener o reponer los bienes deteriorados, de forma que puedan seguir siendo
utilizados para cumplir la finalidad a que estaban destinados.
o Prorrogar la vida útil del bien o a poner éste en un estado de uso que aumente la
eficacia en la cobertura de las necesidades derivadas de la prestación del servicio.
o Reponer los bienes afectos al servicio, que hayan devenido inútiles para la prestación
del mismo como consecuencia de su uso normal.
- Artículo 64. Gastos de inversiones de carácter inmaterial. Gastos realizados en un ejercicio,
no materializados en activos, susceptibles de producir sus efectos en varios ejercicios
futuros, tales como campañas de promoción de turismo, ferias, exposiciones, estudios y
trabajos técnicos, etc., así como aquellas inversiones en activos inmovilizados intangibles,
tales como concesiones administrativas, propiedad industrial, propiedad intelectual, gastos
de investigación y desarrollo, etc. Se imputan también a ésta rúbrica los gastos de formación
y mantenimiento del catastro inmobiliario, gastos de actualización y revisión del inventario
general de bienes del Estado, elaboración y actualización de estadísticas, padrones y censos

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

así como las campañas de concienciación social, de información y sensibilización sobre medio
ambiente, prevención de accidentes, conductas saludables, etc.
Incluye el importe satisfecho por la propiedad o el derecho de uso de programas
informáticos cuando esté prevista su utilización en varios ejercicios, siempre que no estén
integrados en un equipo y por tanto, no sean susceptibles de incluirlos en el concepto 620.
- Artículo 65. Inversiones militares en infraestructura y otros bienes
- Artículo 66. Inversiones militares asociadas al funcionamiento de los servicios
- Artículo 67. Gastos militares de inversiones de carácter inmaterial
CAPÍTULO 7. TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

Se aplicarán a este capítulo:

 Pagos, condicionados o no, efectuados por el Estado, organismos autónomos, agencias

estatales y otros organismos públicos sin contrapartida directa por parte de los agentes
receptores, los cuales destinan estos fondos a financiar operaciones de capital.
 Subvenciones en especie de capital, referidas a bienes que adquiera la Administración
Pública para su entrega a los beneficiarios en concepto de una subvención previamente
concedida formarán parte de ellas las primas de distintos seguros ligados a la concesión de
becas.
 Las transferencias y subvenciones, tanto dinerarias como en especie, se imputarán en
función del beneficiario final de las mismas.
OPERACIONES FINANCIERAS

CAPÍTULO 8. ACTIVOS FINANCIEROS

Comprende los créditos destinados a la adquisición de activos financieros, que puedan estar
representados en títulos valores, anotaciones en cuenta, etc., así como los destinados a la
constitución de depósitos y fianzas.

Este capítulo se desglosa de la siguiente manera:

- Artículo 80. Adquisición de deuda del sector público

- Artículo 81. Adquisición de obligaciones y bonos fuera del sector público
- Artículo 82. Concesión de préstamos al sector público
- Artículo 83. Concesión de préstamos fuera del sector público
- Artículo 84. Constitución de depósitos y fianzas
- Artículo 85. Adquisición de acciones y participaciones del sector público
- Artículo 86. Adquisición de acciones y participaciones fuera del sector público
- Artículo 87. Aportaciones patrimoniales
- Artículo 89. Suscripción de acciones y aportaciones a instituciones financieras
internacionales.
CAPÍTULO 9. PASIVOS FINANCIEROS

Amortización de deudas emitidas, contraídas o asumidas por el Estado, organismos autónomos,

agencias estatales u otros organismos públicos, tanto en moneda nacional o en moneda extranjera, a
corto y largo plazo, por su valor efectivo, aplicando los rendimientos implícitos al capítulo 3.

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Devolución de depósitos y fianzas constituidos por terceros.

Este capítulo se desglosa de la siguiente manera:

- Artículo 90. Amortización de deuda pública en moneda nacional.

- Artículo 91. Amortización de préstamos en moneda nacional.
- Artículo 92. Amortización de deuda pública en moneda extranjera.
- Artículo 93. Amortización de préstamos en moneda extranjera.
- Artículo 94. Devolución de depósitos y fianzas.

INGRESOS
De acuerdo con el art. 41 LGP, los estados de ingresos de los presupuestos se estructurarán
siguiendo las clasificaciones orgánica y económica:

a) La clasificación orgánica distinguirá los ingresos correspondientes a la Administración

General del Estado y los correspondientes a cada uno de los organismos autónomos, los de la
Seguridad Social y los de otras entidades, según proceda.
b) La clasificación económica, que agrupará los ingresos de la siguiente manera:
 Operaciones corrientes
 Capítulo 1. Impuestos directos y cotizaciones sociales
 Capítulo 2. Impuestos indirectos
 Capítulo 3. Tasas, precios públicos y otros ingresos
 Capítulo 4. Transferencias Corrientes
 Capítulo 5. Ingresos patrimoniales
 Operaciones de capital
 Capítulo 6. Enajenación de inversiones reales
 Capítulo 7. Transferencias de capital
 Operaciones financieras
 Capítulo 8. Activos financieros
 Capítulo 9. Pasivos financieros
Los capítulos se desglosarán en artículos y estos, a su vez, en conceptos que podrán dividirse en
subconceptos.

CLASIFICACIÓN ECONÓMICA
La Resolución 20 de enero de 2014 de la Dirección de Presupuestos establece esta clasificación
económica y el desglose actual de los créditos.

OPERACIONES CORRIENTES

CAPÍTULO 1. IMPUESTOS DIRECTOS Y COTIZACIONES SOCIALES

Se incluirán en este capítulo:

 Todo tipo de recursos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible esté constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que pongan de manifiesto

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un

patrimonio o la obtención de renta.
 Cotizaciones obligatorias de empleadores y trabajadores a los sistemas de previsión social.
 Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica, impuesto sobre la
producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la
generación de energía nucleoeléctrica y el impuesto sobre la actividad de almacenamiento
de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos, de conformidad con lo dispuesto en la
Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energética.
Este capítulo se desglosa en los siguientes artículos:

- Artículo 10. Sobre la renta

- Artículo 11. Sobre el capital
- Artículo 12. Cotizaciones sociales
- Artículo 13. Sobre la producción y almacenamiento de energía eléctrica y combustible
- Artículo 19. Otros impuestos directos
CAPÍTULO 2. IMPUESTOS INDIRECTOS

Se incluirán en este capítulo todo tipo de recursos exigidos sin contraprestación cuyo hecho
imponible esté constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que
pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
circulación de los bienes o el gasto de la renta.

Así mismo se incluirán en este capítulo los ingresos impositivos que gravan las operaciones de juego,
así como a las combinaciones aleatorias con fines publicitarios o promocionales, aunque no sean
estrictamente juego.

Este capítulo se desglosa en los siguientes artículos:

- Artículo 21. Impuesto sobre el Valor Añadido

- Artículo 22. Sobre consumos específicos
- Artículo 23. Sobre tráfico exterior
- Artículo 28. Otros impuestos indirectos
CAPÍTULO 3. TASAS, PRECIOS PÚBLICOS Y OTROS INGRESOS

 Ingresos derivados de la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio

público, en la prestación de servicios o en la realización de actividades en régimen de
Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado
tributario cuando los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los
obligados tributarios y no se presten por el sector privado, de conformidad con la Ley
8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos, modificada por la disposición final
primera de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
 Contraprestaciones pecuniarias obtenidas por la prestación de servicios o la realización de
actividades efectuadas en régimen de Derecho público cuando, prestándose también tales
servicios o actividades por el sector privado, sean de solicitud voluntaria por parte de los
administrados.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

 Ingresos derivados de prestación de servicios que no tengan la consideración de precios

públicos; los procedentes de la venta de bienes, los reintegros de operaciones corrientes;
diferencias de cambio producidas al amortizar la deuda emitida en moneda extranjera;
diferencias entre los valores de reembolso y de emisión, y otros.
Este capítulo se desglosa en los siguientes artículos:

- Artículo 30. Tasas

- Artículo 31. Precios Públicos
- Artículo 32. Otros ingresos procedentes de prestación de servicios
- Artículo 33. Venta de bienes
- Artículo 38. Reintegros de operaciones corrientes
- Artículo 39. Otros ingresos
CAPÍTULO 4. TRANSFERENCIAS CORRIENTES

Recursos, condicionados o no, recibidos por el Estado, organismos autónomos, agencias estatales y
otros organismos públicos sin contrapartida directa por parte de los agentes que los reciben y que se
destinan a financiar operaciones corrientes.

CAPÍTULO 5. INGRESOS PATRIMONIALES

Recoge los ingresos procedentes de rentas de la propiedad o patrimonio del Estado, organismos
autónomos, agencias estatales y otros organismos públicos, así como los derivados de actividades
realizadas en régimen de derecho privado.

Este capítulo se desglosa en los siguientes artículos:

- Artículo 50. Intereses de títulos y valores

- Artículo 51. Intereses de anticipos y préstamos concedidos
- Artículo 53. Dividendos y participaciones en beneficios
- Artículo 54. Rentas de bienes inmuebles
- Artículo 55. Productos de concesiones y aprovechamientos especiales
- Artículo 59. Otros ingresos patrimoniales
OPERACIONES DE CAPITAL

CAPÍTULO 6. ENAJENACIÓN DE INVERSIONES REALES

Comprende los ingresos derivados de la venta de bienes de capital de propiedad del Estado,
organismos autónomos, y resto de entes a los que le resulte de aplicación esta clasificación
económica.

- Artículo 60. De terrenos.

- Artículo 61. De las demás inversiones reales.
- Artículo 68. Reintegros por operaciones de capital.

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CAPÍTULO 7. TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

Recursos, condicionados o no, recibidos por el Estado, organismos autónomos, agencias estatales y
otros organismos públicos sin contrapartida directa por parte de los agentes que los reciben, y que se
destinan a financiar operaciones de capital.

OPERACIONES FINANCIERAS

CAPÍTULO 8. ACTIVOS FINANCIEROS

Recoge los ingresos procedentes de enajenación de activos financieros, así como los ingresos
procedentes de reintegros de préstamos concedidos y de reintegros de depósitos y fianzas
constituidos.

Este capítulo se desglosa en los siguientes artículos:

- Artículo 80. Enajenación de deuda del sector público.

- Artículo 81. Enajenación de obligaciones y bonos de fuera del sector público.
- Artículo 82. Reintegros de préstamos concedidos al sector público.
- Artículo 83. Reintegros de préstamos concedidos fuera del sector público.
- Artículo 84. Devolución de depósitos y fianzas.
- Artículo 86. Enajenación de acciones y participaciones de fuera del sector público.
- Artículo 87. Remanente de tesorería.
- Artículo 88. Devolución de aportaciones patrimoniales.
CAPÍTULO 9. PASIVOS FINANCIEROS

Se imputarán a este capítulo los ingresos obtenidos por el Estado, organismos autónomos y otros
organismos públicos procedentes de:

 La emisión de deuda y la obtención de préstamos tanto en moneda nacional o extranjera, a

corto o largo plazo, por el importe efectivo de las mismas, minorado, en su caso, por las
diferencias negativas que se aplican al capítulo 3.
 Los depósitos y las fianzas recibidas.
Este capítulo se desglosa en los siguientes artículos:

- Artículo 90. Emisión de deuda pública en moneda nacional.

- Artículo 91. Préstamos recibidos en moneda nacional.
- Artículo 92. Emisión de deuda pública en moneda extranjera.
- Artículo 93. Préstamos recibidos en moneda extranjera.
- Artículo 94. Depósitos y fianzas recibidos.
- Artículo 95. Beneficio por acuñación de moneda.

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CREDITOS PRESUPUESTARIOS
Son créditos presupuestarios cada una de las asignaciones individualizadas de gasto, que figuran en
los presupuestos de los órganos y entidades, puestas a disposición de los centros gestores para la
cobertura de las necesidades para las que hayan sido aprobados.

Para realizar un gasto, es preciso que exista crédito y que éste seas adecuado y suficiente. Un crédito
es adecuado y suficiente cuando cumple con las reglas presupuestarias de temporalidad,
especialidad y especificación.

REGLA DE LA TEMPORALIDAD
La regla de la temporalidad de los créditos se desarrolla en el art. 49 LGP.

Con cargo a los créditos del estado de gastos de cada presupuesto sólo podrán contraerse
obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y demás prestaciones o gastos en general
que se realicen en el propio ejercicio presupuestario, sin perjuicio de las salvedades establecidas en
los apartados 2 y 3 del artículo 34 de esta ley.

Los créditos para gastos que en el último día del ejercicio presupuestario no estén afectados al
cumplimiento de obligaciones ya reconocidas1, quedarán anulados de pleno derecho, sin perjuicio de
lo establecido en el artículo 58 de esta ley (incorporación de crédito).

A este respecto, es preciso incidir en la imputación temporal de los créditos.

Ámbito temporal de los créditos

El art. 34 LGP establece que el ejercicio presupuestario coincidirá con el año natural, y a él se
imputarán:

a) Los derechos económicos liquidados durante el ejercicio, cualquiera que sea el período del
que deriven.

b) Las obligaciones económicas reconocidas hasta el fin del mes de diciembre, siempre que
correspondan a adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o, en general, gastos realizados
dentro del ejercicio y con cargo a los respectivos créditos.

No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se aplicarán a los créditos del presupuesto vigente
en el momento de la expedición de las órdenes de pago, las obligaciones que resulten de la
liquidación de atrasos a favor del personal que perciba sus retribuciones con cargo a los
Presupuestos Generales del Estado así como las que tengan su origen en resoluciones judiciales.

El apartado 3º establece que podrán aplicarse a créditos del ejercicio corriente obligaciones
contraídas en ejercicios anteriores para las que se anulara crédito en el ejercicio de procedencia.

Asimismo, podrán atenderse con cargo a créditos del presupuesto del ejercicio corriente obligaciones
pendientes de ejercicios anteriores, en los casos en que figure dotado un crédito específico
destinado a dar cobertura a dichas obligaciones, con independencia de la existencia de saldo de
crédito anulado en el ejercicio de procedencia.

1
Que se haya expedido el documento OK

15
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

El apartado 4º sigue indicando que en el caso de obligaciones de ejercicios anteriores que fuera
necesario imputar a presupuesto y no se hallen comprendidas en los supuestos previstos en los
apartados anteriores, la imputación requerirá norma con rango de ley que la autorice.

Por último, el apartado 5º de dicho artículo establece que los créditos iniciales dotados en los
Presupuestos Generales del Estado para atender obligaciones de ejercicios anteriores solo podrán
modificarse mediante el procedimiento previsto para créditos extraordinarios y suplementos de
crédito.

REGLA DE LA ESPECIALIDAD
De acuerdo con el art. 42 LGP, los créditos para gastos se destinarán exclusivamente a la finalidad
específica para la que hayan sido autorizados por la Ley de Presupuestos o a la que resulte de las
modificaciones aprobadas conforme a esta ley.

Además, el art. 46 LGP establece la regla de la especialidad cuantitativa, según la cual los créditos
para gastos son limitativos. No podrán adquirirse compromisos de gasto ni adquirirse obligaciones
por cuantía superior al importe de los créditos autorizados en los estados de gastos, siendo nulos de
pleno derecho los actos administrativos y las disposiciones generales con rango inferior a ley que
incumplan esta limitación.

REGLA DE LA ESPECIFICACIÓN
La regla de la especificación se desarrolla en los artículos 43 y 44 LGP. No obstante, estos dos
artículos se encuentran matizados por la Ley 11/2020 de Presupuestos Generales del Estado.

ESTADO. Art. 43
En el presupuesto del Estado los créditos se especificarán a nivel de concepto, salvo los créditos
destinados a gastos de personal2 y los gastos corrientes en bienes y servicios, que se especificarán a
nivel de artículo y las inversiones reales a nivel de capítulo.

No obstante, se especificarán al nivel que corresponda conforme a su concreta clasificación

económica, los siguientes créditos:

a) Los destinados a atenciones protocolarias y representativas y los gastos reservados.

(subconcepto 226.01)
b) Los destinados a arrendamientos de edificios y otras construcciones. (concepto 202)
c) Los declarados ampliables conforme a lo establecido en el artículo 54 de esta Ley.(y los que
añade la Ley de presupuestos como las cuotas de la SS o el pago de condenas por sentencia)
d) Los que establezcan asignaciones identificando perceptor o beneficiario, con excepción de
las destinadas atender transferencias corrientes o de capital al exterior.
e) Los que, en su caso, se establezcan en la Ley de Presupuestos de cada ejercicio.
f) Los créditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio
OOAA. Art. 44
En el presupuesto de los organismos autónomos, los créditos se especificarán a nivel de concepto,

2
Se deberá mencionar siempre el art. 40 LGP para determinar a qué capitulo corresponden los créditos de los
que se habla en el supuesto.

16
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

salvo los destinados a gastos de personal, gastos corrientes en bienes y servicios y las inversiones
reales, que se especificarán a nivel de capítulo.

No obstante, se especificarán al nivel que corresponda conforme a su concreta clasificación

económica, los siguientes créditos:

a) Los destinados a atenciones protocolarias y representativas.(subconcepto 226.01)

b) Los destinados a arrendamientos de edificios y otras construcciones.(concepto 202)
c) Los declarados ampliables conforme a lo establecido en el artículo 54 de esta Ley.
d) Los que establezcan asignaciones identificando perceptor o beneficiario, con excepción de
las destinadas atender transferencias corrientes o de capital al exterior.
e) Los que, en su caso, se establezcan en la Ley de Presupuestos de cada ejercicio.
f) Los créditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio.
ESPECIALIDADES DE LA LEY 11/2020 DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL
ESTADO PARA 2021
C) LOS CRÉDITOS DECLARADOS AMPLIABLES CONFORME AL ART. 54 LGP
El art. 54 LGP queda matizado por la Ley de Presupuestos Generales del Estado, que determina, a
mayores, otros créditos que también son ampliables.

ANEXO II Ley 11/2020

Se considerarán ampliables hasta una suma igual a las obligaciones que se reconozcan, previo el
cumplimiento de las formalidades legalmente establecidas o de las que se establezcan, los créditos
que, incluidos en el Presupuesto del Estado, en los de los Organismos autónomos y en los de los
otros Organismos públicos aprobados por esta Ley los destinados a satisfacer:

 160.00 Las cuotas de la Seguridad Social, de acuerdo con los preceptos en vigor, y la
aportación del Estado al régimen de previsión social de los funcionarios públicos, civiles o
militares, establecida por los Reales Decretos Legislativos 1/2000, de 9 de junio, 3/2000 y
4/2000, de 23 de junio.
 226.03 Los créditos destinados a atender el pago el pago de sentencias firmes en los
términos previstos en el apartado 1 del artículo 106 de la Ley 29/1998, de 13 de julio,
reguladora de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa. Según el art. 106. LRJCA cuando la
Administración fuere condenada al pago de cantidad líquida, el órgano encargado de su
cumplimiento acordará el pago con cargo al crédito correspondiente de su presupuesto que
tendrá siempre la consideración de ampliable. Si para el pago fuese necesario realizar una
modificación presupuestaria, deberá concluirse el procedimiento correspondiente dentro de
los tres meses siguientes al día de notificación de la resolución judicial.
E) LOS QUE EN SU CASO ESTABLEZCAN LA LEY DE PRESUPUESTOS
Este apartado también se matiza por la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Los créditos que
establece su artículo 8, por tanto, son créditos que vinculan al nivel que se han establecido.

Artículo 8 de la Ley 11/2020

Durante la vigencia de estos presupuestos se considerarán vinculantes los siguientes créditos de los
presupuestos del Estado, Organismos Autónomos y resto de entidades del sector público
administrativo estatal con presupuesto limitativo:

17
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

 Los créditos consignados para atender obligaciones de ejercicios anteriores, con el nivel de
desagregación económica con que aparezcan en los estados de gastos.
 Los créditos 150 «Productividad», 151 «Gratificaciones», 153 «Complemento de
dedicación especial» y demás conceptos incluidos en el artículo 15 «Incentivos al
rendimiento»
 Los créditos 162.00 «Formación y perfeccionamiento del personal», 162.01
«Economatos y comedores» y 162.04 «Acción Social».
 El crédito 221.09 «Labores de la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre».

18
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

TRAMITACION PLURIANUAL
Dado que este expediente de contratación se inicia en un ejercicio y la ejecución del contrato se
realizará continúa en los años siguientes, estamos ante un caso de tramitación plurianual del art. 47
LGP, según el cual podrán adquirirse compromisos de gastos que hayan de extenderse a ejercicios
posteriores a aquel en que se autoricen, siempre que su ejecución se inicie en el propio ejercicio y
que no superen los límites y anualidades fijados. (Art. 47.1 LGP)

Para llevar a cabo este contrato se deben de cumplir los criterios de los apartados 2 a 5 del art. 47
LGP referidos al compromiso de gasto plurianual.
3
El número de ejercicios a que pueden aplicarse los gastos no será superior a cuatro4. El gasto que se
impute a cada uno de los ejercicios posteriores no podrá exceder de la cantidad que resulte de
aplicar al crédito inicial5 a que corresponda la operación los siguientes porcentajes6:

 en el ejercicio inmediato siguiente, el 70%

 en el segundo ejercicio, el 60%
 y en los ejercicios tercero y cuarto, el 50%

OTRAS CONSIDERACIONES:
 EN CASO DE QUE EL CRÉDITO SEA INSUFICIENTE: primero, determinar que no se cumplen los
límites del art. 47.2. El art. 47.3 indica que el Gobierno podrá acordar la modificación de los
porcentajes, incrementar el número de anualidades o autorizar la adquisición de
compromisos de gastos que hayan de atenderse en ejercicios posteriores en el caso de que
no exista crédito inicial. El Ministro de Hacienda, a iniciativa del ministerio correspondiente,
elevará al Consejo de Ministros la oportuna propuesta, previo informe de la Dirección
General de Presupuestos.7

 CONTRATOS DE OBRAS: al ser un contrato de obra plurianual, se habrá que tramitar un

documento adicional, el RC 108, que está recogido en el art. 47.2 LGP, que dice que en el
momento que se realice la adjudicación (es decir, posteriormente al documento A) en los
contratos de obra de carácter plurianual, se efectuará una retención adicional de crédito del
10% del importe de adjudicación. Esta retención se aplicará al ejercicio en que finalice el
plazo fijado en el contrato para la terminación de la obra o al siguiente, según el momento
en que se prevea realizar el pago de la certificación final. Estas retenciones computarán
dentro de los porcentajes establecidos en este artículo.

3
Estas limitaciones no serán de aplicación a los compromisos derivados de la carga financiera de la Deuda y de
los arrendamientos de inmuebles, incluidos los contratos mixtos de arrendamiento y adquisición.
4
Referidos solo a los ejercicios posteriores, nunca se contará para este límite el ejercicio corriente.
5
Crédito inicial asignado a nivel de vinculación.
6
Estos límites se aplican en conjunto, no por cada gasto individualizado, y habrá que analizarlos para el caso
concreto. Es decir, hay que sumar las anualidades comprometidas para gastos plurianuales para saber si
respetamos el porcentaje o no.
7
Este caso siempre se entiende concedido, es algo habitual.

19
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

 LÍMITE A LA TRAMITACIÓN PLURIANUAL: No podrán adquirirse compromisos de gasto con

cargo a ejercicios futuros cuando se trate de la concesión de subvenciones a las que resulte
de aplicación lo dispuesto en el artículo 22.2.a) de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre,
General de Subvenciones
Cuando iniciamos el año X+1, la aplicación va a convertir los documentos de ejercicios posteriores en
documentos de ejercicio corriente solamente por las cantidades para la anualidad X+1, las
anualidades x+2 y posteriores seguirán siendo de ejercicios posteriores. Al inicio del año X+1, el SICO
comprobará que las cantidades que tenemos para el año X+2 y posteriores respetan de nuevo los
límites del art. 47, empezando de nuevo a aplicar el límite del 70% al año X+2, y así sucesivamente.

Siempre que se inicie un año, se aplicará para el año siguiente el límite del 70%, porque se considera
que es el “nuevo” primer año.

¿QUÉ PASA SI NO HAY CRÉDITOS SUFICIENTES APROBADOS EN

ANUALIDADES POSTERIORES PARA HACER FRENTE A LOS
COMPROMISOS ADQUIRIDOS?
El art. 47 BIS LGP, en relación con la DA 19ª, establece que cuando, excepcionalmente, en alguno de
los ejercicios posteriores a aquel que se asumió el compromiso, la LPGE no autorizase créditos
suficientes para el cumplimiento de dichas obligaciones, se actuará de la siguiente manera:

 Se comunicará al tercero
 Siempre que sea posible, se procederá a la reprogramación mediante un reajuste de
anualidades.
 Cuando no resulte posible lo anterior, se acordará la resolución del negocio.
El procedimiento a seguir en estos supuestos se desarrolla en la DA 19º LGP.

20
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

TRAMITACION ANTICIPADA
Dado que este expediente de contratación se inicia en un ejercicio pero la ejecución del contrato se
realizará en el año siguiente, estamos ante un caso de tramitación anticipada del art. 47.6 LGP.

De acuerdo con la Regla 42 IOC la documentación del expediente de contratación que se tramite
anticipadamente incorporará las siguientes particularidades:

a) En el pliego de cláusulas administrativas particulares o documento equivalente se hará

constar que la adjudicación y formalización del contrato queda sometida a la condición
suspensiva de existencia de crédito adecuado y suficiente para financiar las obligaciones
derivadas del contrato en el ejercicio correspondiente.
b) Se deberá incluir certificado de cumplimiento de los límites o importes autorizados a los que
se refiere el artículo 47 de la Ley General Presupuestaria.
Por lo tanto, se le aplican los criterios 2 a 5 del art. 47 referidos al compromiso de gasto plurianual.
8
El número de ejercicios a que pueden aplicarse los gastos no será superior a cuatro9. El gasto que se
impute a cada uno de los ejercicios posteriores no podrá exceder de la cantidad que resulte de
aplicar al crédito inicial10 a que corresponda la operación los siguientes porcentajes11:

 en el ejercicio inmediato siguiente, el 70%

 en el segundo ejercicio, el 60%
 y en los ejercicios tercero y cuarto, el 50%

OTRAS CONSIDERACIONES:
En todos los documentos se deberán desglosar las anualidades correspondientes (salvo en el RC
108).

 EN CASO DE QUE EL CRÉDITO SEA INSUFICIENTE: primero, determinar que no se cumplen los
límites del art. 47.2. El art. 47.3 indica que el Gobierno podrá acordar la modificación de los
porcentajes, incrementar el número de anualidades o autorizar la adquisición de
compromisos de gastos que hayan de atenderse en ejercicios posteriores en el caso de que
no exista crédito inicial. El Ministro de Hacienda, a iniciativa del ministerio correspondiente,
elevará al Consejo de Ministros la oportuna propuesta, previo informe de la Dirección
General de Presupuestos.12
 CONTRATOS DE OBRAS: Como hemos mencionado, al ser un contrato de obra plurianual, se
habrá que tramitar un documento adicional, el RC 108, que está recogido en el art. 47.2 LGP,
que dice que en el momento que se realice la adjudicación (es decir, posteriormente al

8
Estas limitaciones no serán de aplicación a los compromisos derivados de la carga financiera de la Deuda y de
los arrendamientos de inmuebles, incluidos los contratos mixtos de arrendamiento y adquisición.
9
Referidos solo a los ejercicios posteriores, nunca se contará para este límite el ejercicio corriente.
10
Crédito inicial asignado a nivel de vinculación.
11
Estos límites se aplican en conjunto, no por cada gasto individualizado, y habrá que analizarlos para el caso
concreto. Es decir, hay que sumar las anualidades comprometidas para gastos plurianuales para saber si
respetamos el porcentaje o no.
12
Este caso siempre se entiende concedido, es algo habitual.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

documento A) en los contratos de obra de carácter plurianual, se efectuará una retención

adicional de crédito del 10% del importe de adjudicación. Esta retención se aplicará al
ejercicio en que finalice el plazo fijado en el contrato para la terminación de la obra o al
siguiente, según el momento en que se prevea realizar el pago de la certificación final. Estas
retenciones computarán dentro de los porcentajes establecidos en este artículo.
 LÍMITE A LA TRAMITACIÓN PLURIANUAL: No podrán adquirirse compromisos de gasto con
cargo a ejercicios futuros cuando se trate de la concesión de subvenciones a las que resulte
de aplicación lo dispuesto en el artículo 22.2.a) de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre,
General de Subvenciones
Cuando iniciamos el año X+1, la aplicación va a convertir los documentos de ejercicios posteriores en
documentos de ejercicio corriente solamente por las cantidades para la anualidad X+1, las
anualidades x+2 y posteriores seguirán siendo de ejercicios posteriores. Al inicio del año X+1, el SICO
comprobará que las cantidades que tenemos para el año X+2 y posteriores respetan de nuevo los
límites del art. 47, empezando de nuevo a aplicar el límite del 70% al año X+2, y así sucesivamente.

Siempre que se inicie un año, se aplicará para el año siguiente el límite del 70%, porque se considera
que es el “nuevo” primer año.

¿QUÉ PASA SI NO HAY CRÉDITOS SUFICIENTES APROBADOS EN

ANUALIDADES POSTERIORES PARA HACER FRENTE A LOS
COMPROMISOS ADQUIRIDOS?
El art. 47 BIS LGP, en relación con la DA 19ª, establece que cuando, excepcionalmente, en alguno de
los ejercicios posteriores a aquel que se asumió el compromiso, la LPGE no autorizase créditos
suficientes para el cumplimiento de dichas obligaciones, se actuará de la siguiente manera:

 Se comunicará al tercero
 Siempre que sea posible, se procederá a la reprogramación mediante un reajuste de
anualidades.
 Cuando no resulte posible lo anterior, se acordará la resolución del negocio.
El procedimiento a seguir en estos supuestos se desarrolla en la DA 19º LGP.

22
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

INSUFICIENCIA DE CREDITO
NIVEL DE VINCULACIÓN
Lo primero que debemos analizar para saber cómo subsanar una insuficiencia de crédito es analizar
los arts. 43 o 44 de la LGP. El art. 43 se aplica al Estado y el 44 a los Organismos Autónomos.

ESTADO. Art. 43
En el presupuesto del Estado los créditos se especificarán a nivel de concepto, salvo los créditos
destinados a gastos de personal13 y los gastos corrientes en bienes y servicios, que se especificarán a
nivel de artículo y las inversiones reales a nivel de capítulo.

No obstante, se especificarán al nivel que corresponda conforme a su concreta clasificación

económica, los siguientes créditos:

g) Los destinados a atenciones protocolarias y representativas y los gastos reservados.

(subconcepto 226.01)
h) Los destinados a arrendamientos de edificios y otras construcciones. (concepto 202)
i) Los declarados ampliables conforme a lo establecido en el artículo 54 de esta Ley.(y los que
añade la Ley de presupuestos como las cuotas de la SS o el pago de condenas por sentencia)
j) Los que establezcan asignaciones identificando perceptor o beneficiario, con excepción de
las destinadas atender transferencias corrientes o de capital al exterior.
k) Los que, en su caso, se establezcan en la Ley de Presupuestos de cada ejercicio.
l) Los créditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio
OOAA. Art. 44
En el presupuesto de los organismos autónomos, los créditos se especificarán a nivel de concepto,
salvo los destinados a gastos de personal, gastos corrientes en bienes y servicios y las inversiones
reales, que se especificarán a nivel de capítulo.

No obstante, se especificarán al nivel que corresponda conforme a su concreta clasificación

económica, los siguientes créditos:

g) Los destinados a atenciones protocolarias y representativas.(subconcepto 226.01)

h) Los destinados a arrendamientos de edificios y otras construcciones.(concepto 202)
i) Los declarados ampliables conforme a lo establecido en el artículo 54 de esta Ley.
j) Los que establezcan asignaciones identificando perceptor o beneficiario, con excepción de
las destinadas atender transferencias corrientes o de capital al exterior.
k) Los que, en su caso, se establezcan en la Ley de Presupuestos de cada ejercicio.
l) Los créditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio.

SI SE CUMPLEN LAS REGLAS DE VINCULACIÓN

Puesto que se respetan las reglas de vinculación de los arts. 43 o 44 LGP, debemos acudir a las Reglas
9 o 10 IOC dependiendo de las necesidades.

13
Se deberá mencionar siempre el art. 40 LGP para determinar a qué capitulo corresponden los créditos de los
que se habla en el supuesto.

23
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

 Creación de aplicaciones presupuestarias (Regla 9 IOC): cuando se pretenda imputar gastos

a otras aplicaciones dentro del mismo nivel de vinculación por no contar con dotación
presupuestaria, el Servicio gestor solicitará a la oficina de contabilidad la creación de la
correspondiente aplicación
 Desglose de aplicaciones presupuestarias (Regla 10 IOC): La operación de desglose de
aplicaciones presupuestarias, permite a los servicios gestores ejecutar sus créditos
presupuestarios a un mayor nivel de desagregación que el que figuraba en el presupuesto
aprobado, sin perjuicio del nivel de vinculación jurídica de dichos créditos. Para efectuar esta
operación, los Servicios gestores expedirán el oportuno documento de «Desglose», que
remitirán a la oficina de contabilidad. Asimismo, deberán comunicar la operación a la oficina
presupuestaria del Departamento.
 Reasignación de créditos (Regla 10 IOC): la operación de "Reasignación de créditos" permite
a los servicios gestores realizar modificaciones en los créditos desglosados. Dichas
modificaciones pueden consistir en reponer todo o parte del crédito a la aplicación origen del
desglose o en reasignar crédito entre aplicaciones desglosadas, dentro del mismo nivel de
desglose. Para efectuar esta operación, los servicios gestores expedirán el oportuno
documento de "Reasignación", que remitirán a la oficina de contabilidad. Asimismo, deberán
comunicar la operación a la oficina presupuestaria del Departamento.

SI NO SE CUMPLEN LAS REGLAS DE VINCULACIÓN

Las modificaciones presupuestarias se encuentran reguladas en el Art. 51 LGP, según el cual la
cuantía y finalidad de los créditos solo podrá ser modificada mediante:

 Ampliación de créditos
 Transferencias
 Créditos extraordinarios o suplementos de créditos
 Generaciones
 incorporaciones
Analizaremos a continuación cuál procedería en el supuesto, en el orden siguiente.

1º CRÉDITO AMPLIABLE (art. 54 LGP)

En el Art. 54 LGP se regulan las ampliaciones de créditos.

Excepcionalmente tendrán la condición de ampliables y, en su virtud, podrá ser incrementada su

cuantía hasta el importe que alcancen las respectivas obligaciones, los siguientes créditos:

 Créditos destinados al pago de pensiones de Clases Pasivas del Estado

 Obligaciones derivadas de la Deuda Pública, tanto por intereses y amortizaciones de
principal como por gastos derivados de las operaciones de emisión, conversión, canje o
amortización de la misma.
 Destinados a atender obligaciones específicas del respectivo ejercicio, derivadas de normas
con rango de ley, que de modo taxativo y debidamente explicitado se relacionen en el
estado de gastos de los Presupuestos Generales del Estado (actualmente, Ley 11/2020)
o Cuotas de la Seguridad Social (160.00)
o Sentencias condenatorias a la Administración (226.03)

24
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Límites
 No podrán ampliarse créditos que hayan sido previamente minorados, salvo:
o en el ámbito de la sección 06 "Deuda Pública" siempre que su aprobación no reduzca
la capacidad de financiación del Estado en el ejercicio
o cuando la minoración resulte de un traspaso de competencias a las Comunidades
Autónomas. (art. 54.4)
 Los créditos ampliados durante el ejercicio no pueden minorarse mediante una
transferencia. (art. 52)
Financiación (art. 54.3 LGP)
ESTADO

 Con cargo al Fondo de Contingencia, conforme al art. 50 LGP14

 Con baja en otros créditos del presupuesto no financiero
ORGANISMO AUTÓNOMO

Únicamente podrán financiarse:

 Con cargo a la parte del remanente de tesorería al fin del ejercicio anterior, que no haya sido
aplicada en el presupuesto del Organismo
 Con mayores ingresos sobre los previstos inicialmente
 Con baja en otros créditos del presupuesto no financiero
Competencias (art. 62 LGP)
El Ministro de Hacienda autoriza las ampliaciones de crédito en todos los supuestos.

2º TRANSFERENCIAS DE CRÉDITOS (art. 52 LGP)

Las transferencias de crédito se regulan en el Art. 52 LGP.

Las transferencias son traspasos de dotaciones entre créditos. Pueden realizarse entre los diferentes
créditos del presupuesto incluso con la creación de créditos nuevos.

Límites (art. 51.1 LGP)

a) No podrán realizarse desde créditos para operaciones financieras al resto de los créditos, ni
desde créditos para operaciones de capital a créditos para operaciones corrientes.
 No obstante, según la Ley 11/2020 se pueden realizar transferencias de operaciones
de capital a operaciones corrientes, siempre que lo autorice el Ministro de Hacienda.
b) No podrán realizarse entre créditos de distintas secciones presupuestarias. Esta restricción
no afectará a los créditos del programa de contratación centralizada.
c) No minorarán créditos extraordinarios o créditos que se hayan suplementado o ampliado
en el ejercicio.
Esta restricción no afectará a créditos con carácter ampliable cuando afecten a créditos de la
sección 06 Deuda Pública.
ESTAS RESTRICCIONES NO AFECTARÁN (art. 52.2 LGP)

14
La financiación por el Fondo de Contingencia debe ser autorizada por el Consejo de Ministros antes de la
aprobación de la modificación.

25
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Las anteriores restricciones no afectarán a las transferencias de crédito que hayan de realizarse como
consecuencia de:

reorganizaciones administrativas o traspaso de competencias a comunidades autónomas

las que se deriven de convenios o acuerdos de colaboración entre distintos departamentos
ministeriales, órganos del Estado con secciones diferenciadas en el Presupuesto del Estado u
organismos autónomos
 las que se efectúen para dar cumplimiento a lo dispuesto en la Ley 16/1985, de 25 de junio,
del Patrimonio Histórico Español
 las que se realicen desde el programa de imprevistos (929M).
Las transferencias, en ningún caso, podrán crear créditos desinados a subvenciones nominativas,
salvo que sean conformes con lo dispuesto en la Ley General de Subvenciones o se trate de
subvenciones o aportaciones a otros entes del sector público. (Art. 52.3 LGP)

Competencias
ESTADO


TITULAR DEL DEPARTAMENTO (art. 63 LGP): le corresponden las transferencias entre
créditos de un mismo programa o entre programas de un mismo servicio, incluso con la
creación de créditos nuevos en el caso de los destinados a compra de bienes corrientes y
servicios o inversiones reales15, siempre que se encuentren previamente contemplados en
los códigos que definen la clasificación económica, y no afecten a:
o Créditos de personal
o No incrementen créditos del art. 43.2
No obstante, será competencia del Ministro de Hacienda cuando exista informe negativo de
la Intervención Delegada y el titular lo remita en discrepancia (art. 62.2)
 MINISTRO DE HACIENDA (art. 62 LGP): cuando la competencia sea del titular del
departamento y exista informe negativo de la Intervención Delegada y el titular lo remita en
discrepancia (art. 62.2) y las transferencias no reservadas al Consejo de Ministros que no
puedan acordarse directamente por los titulares de los departamentos.
 CONSEJO DE MINISTROS (art. 61 LGP): Transferencias entre distintas secciones
presupuestarias como consecuencia de reorganizaciones administrativas.
ORGANISMO AUTÓNOMO

 PRESIDENTE O DIRECTOR: Ejercerán las competencias establecidas a favor del Titular del
Departamento, quien podrá avocarlas en todo o en parte (art. 63.2 LGP).
De acuerdo con el art. 63 LGP, le corresponde al Titular del Departamento autorizar las
transferencias entre créditos de un mismo programa o entre programas de un mismo
servicio, siempre que no afecten a:

o Créditos de personal
o No incrementen créditos del art. 43.2
No obstante, será competencia del Ministro de Hacienda cuando exista informe negativo de
la Intervención Delegada y el titular lo remita en discrepancia (art. 62.2)

15
Si crea créditos nuevos en otros capítulos distintos a estos será competencia de Ministro de Hacienda.

26
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

3º CRÉDITO EXTRAORDINARIO O SUPLEMENTO DE CRÉDITO (art. 55 LGP)

Los créditos extraordinarios y suplementos de crédito se regulan en el Art. 55 LGP.

Éste establece que cuando haya de realizarse con cargo al Presupuesto del Estado algún gasto que no
pueda demorarse hasta el ejercicio siguiente, y no exista crédito adecuado o sea insuficiente y no
ampliable el consignado y su dotación no resulte posible a través de las restantes figuras previstas
en el artículo 51, deberá procederse a la tramitación de un crédito extraordinario16 o suplementario
del inicialmente previsto.

Financiación
ESTADO

Si la necesidad surgiera en operaciones no financieras del presupuesto, el crédito

extraordinario o suplementario se financiará mediante baja en los créditos del Fondo de
Contingencia o en otros no financieros que se consideren adecuados.
 Si la necesidad surgiera en operaciones financieras del Presupuesto, se financiará con Deuda
Pública o con baja en otros créditos de la misma naturaleza.
ORGANISMO AUTÓNOMO

Únicamente podrán financiarse:

 Con cargo a la parte del remanente de tesorería al fin del ejercicio anterior, que no haya sido
aplicada en el presupuesto del organismo
 Con mayores ingresos sobre los previstos inicialmente.
Competencias
ESTADO (art. 55 LGP)

 CORTES GENERALES: el Ministro de Hacienda propondrá al Consejo de Ministros la remisión

de un proyecto de Ley a las Cortes Generales, previo informe de la Dirección General de
Presupuesto, y dictamen del Consejo de Estado, en los siguientes casos:
o Cuando se trate de créditos extraordinarios y suplementos de crédito para atender
obligaciones de ejercicios anteriores para las que no se anulara crédito en el ejercicio
de procedencia, tanto si se financian con Fondo de Contingencia como con baja en
otros créditos.
o Cuando se trate de créditos extraordinarios o suplementarios para atender
obligaciones del propio ejercicio cuando se financien con baja en otros créditos.
o Cuando se trate de créditos extraordinarios o suplementarios que afecten a
operaciones financieras del Presupuesto.
 CONSEJO DE MINISTROS: autorizará los créditos extraordinarios y suplementos de crédito
para atender obligaciones del ejercicio corriente o de ejercicios anteriores si se hubiera
anulado crédito en el ejercicio de procedencia, cuando se financien con cargo al Fondo de
Contingencia.

16
Habrá que indicar si es crédito extraordinario (no existía partida presupuestaria y hay que crearla) o si es un
suplemento de crédito (sí existía partida presupuestaria pero el crédito es insuficiente)

27
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

ORGANISMO AUTÓNOMO (art. 56 LGP)

 PRESIDENTE O DIRECTOR DE OOAA: le corresponde autorizar créditos extraordinarios o

suplementos de crédito hasta un importe del 10% del correspondiente capítulo de su
presupuesto inicial de gastos, cuando no supere la cuantía de 500.000 €, excepto los que
afecten a gastos de personal o los del art. 44.2; también créditos extraordinarios en el caso
de que deba autorizarse en un capítulo que no exista en el presupuesto de gastos inicial,
cuando no supere la cuantía de 500.000.
 MINISTRO DE HACIENDA: cuando, superándose alguno de los anteriores límites, no se
alcance el 20% del correspondiente capítulo de su presupuesto inicial de gastos ni se supere
la cuantía de 1.000.000 de euros, incluidos gastos de personal y del art. 44.2. También
cuando deba autorizarse en un capítulo que no exista en el presupuesto de gastos inicial,
cuando supere la cuantía de 500.000
 CONSEJO DE MINISTROS: créditos extraordinarios o suplementarios cuando rebasen los
anteriores límites y cuando deba autorizarse en un capítulo que no exista en el presupuesto
de gastos inicial, cuando supere la cuantía de 1.000.000.
 CORTES GENERALES: créditos extraordinarios o suplementarios destinados a atender
obligaciones de ejercicios anteriores para las que no se anulara crédito en el ejercicio de
procedencia.

DOCUMENTACIÓN DE LAS MODIFICACIONES DE CRÉDITO

Los expedientes de modificación de crédito se iniciarán en las Direcciones Generales, Organismos o
Unidades que tengan a su cargo la gestión de los respectivos presupuestos y contendrán los
documentos e información que se indica en los apartados siguientes.

2.2.1. Documentación General

 MEMORIA. Constituye el documento justificativo de la necesidad de la modificación de
crédito. En ella deberán hacerse constar los siguientes aspectos:
o Clase de modificación que se propone, con referencia a los créditos del presupuesto
a que afectan.
o Normas legales, acuerdos o disposiciones en que se basa, así como los preceptos de
la LGP o de la Ley de Presupuestos que ampara la modificación.
o Estudio económico que determine la cuantía de los créditos necesarios.
o Incidencia de la modificación propuesta en los Presupuestos de ejercicios futuros.
o Recursos o medios previstos para la financiación del mayor gasto público, bien se
trate de mayores ingresos sobre los previstos o de disminución de otras partidas de
gastos, según corresponda, de conformidad con la modificación de que se trate.
 INFORMES
o Informe de la Intervención Delegada
o El certificado de existencia de crédito obtenido del Sistema de Información
Contable, cuando sea necesario.
Documentación específica:
Con independencia de la documentación general a que hace referencia el apartado 2.2.1 de esta
Orden, dependiendo del tipo de modificación de crédito de que se trate, se remitirá además la
siguiente documentación específica:

28
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

a) TRANSFERENCIAS DE CRÉDITO.- certificado de existencia de crédito al que se refiere la Regla 15

IOC, relativo a las aplicaciones presupuestarias en las que se vaya a producir la minoración.

b) GENERACIONES DE CRÉDITO.-En los expedientes de generación de crédito se acompañará un

documento acreditativo de la materialidad del ingreso.

El indicado documento acreditativo puede venir constituido en el caso de generaciones de crédito en

el Presupuesto del Estado por:

 El justificante de pago debidamente validado

 El certificado expedido por la oficina de contabilidad de la Dirección General del Tesoro y
Política Financiera sobre la aplicación al Presupuesto del Estado del ingreso de que se trate.
En el supuesto de que la generación de crédito se efectué en el Presupuesto de los Organismos
Autónomos, se remitirá documento acreditativo de la materialidad del ingreso. En el caso previsto en
el artículo 53.3 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, relativo a las
generaciones de crédito efectuadas en función de la existencia de un compromiso firme de
aportación, se deberá remitir certificación o documentación justificativa de la existencia de este
compromiso y del reconocimiento del derecho.

c) AMPLIACIONES DE CRÉDITO EN EL PRESUPUESTO DEL ESTADO.-En el caso de las ampliaciones de

crédito en el Presupuesto del Estado que se financien con baja en otros créditos del presupuesto no
financiero, se remitirá el certificado de existencia de crédito en las aplicaciones presupuestarias que
se minoren, conforme a lo dispuesto en la Regla 14 bis IOC, expedido con cargo a las aplicaciones
que se minoren.

d) AMPLIACIONES DE CRÉDITO EN EL PRESUPUESTO DE LOS ORGANISMOS AUTÓNOMOS.-En caso

de ampliación de crédito en el presupuesto de los organismos autónomos que se financien con
Remanente de Tesorería, se remitirá certificación acreditativa de la existencia de la financiación de
que se trate.

e) CRÉDITOS EXTRAORDINARIOS Y SUPLEMENTOS DE CRÉDITO EN PRESUPUESTO DEL ESTADO.-

Cuando se trate de créditos extraordinarios o suplementos de crédito que deban financiarse con baja
en otros créditos, debe acompañarse el certificado de existencia de crédito en las aplicaciones
presupuestarias que se minoren, conforme a lo dispuesto en la Regla 14 bis IOC expedido con cargo
a las aplicaciones presupuestarias que se minoren.

f) CRÉDITOS EXTRAORDINARIOS Y SUPLEMENTOS DE CRÉDITO EN EL PRESUPUESTO DE LOS

ORGANISMOS AUTÓNOMOS.-En el caso de los créditos extraordinarios y suplementos de crédito en
el Presupuesto de los Organismos Autónomos que se financien con cargo al Remanente de Tesorería
se remitirá una certificación acreditativa de la existencia de la financiación de que se trate.

g) INCORPORACIONES DE CRÉDITO EN EL PRESUPUESTO DEL ESTADO.- se acreditará la

disponibilidad del saldo al cierre del ejercicio anterior.

Si la incorporación de crédito en el Presupuesto del Estado se financia con baja en otros créditos,
deberá remitirse el documento de retención de crédito para bajas y otras disminuciones, conforme a
lo dispuesto en la Regla 14 bis IOC con cargo a las aplicaciones financiadoras.

h) INCORPORACIONES DE CRÉDITO EN EL PRESUPUESTO DE LOS ORGANISMOS AUTÓNOMOS.-

certificado de existencia de Remanente de Tesorería que a fin del ejercicio anterior no haya sido

29
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

aplicado a financiar el presupuesto corriente del organismo así como acreditación de la anulación del
saldo de crédito al cierre del ejercicio anterior.

30
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

GENERACIONES E INCORPORACIONES
DE CREDITO
El Art. 51 LGP establece entre las posibles modificaciones presupuestarias las generaciones y las
incorporaciones.

GENERACIÓN DE CRÉDITO (art. 53 LGP)

Según el Artículo 53 LGP las generaciones son modificaciones que incrementan los créditos como
consecuencia de la realización de determinados ingresos no previstos o ingresos superiores a los
contemplados en el presupuesto inicial. (Es preciso definir cuál de los 2 supuestos es)

Podrán dar lugar a generaciones los ingresos realizados en el propio ejercicio como consecuencia de:

a) Aportación del Estado a los organismos autónomos o a las entidades con presupuesto
limitativo, así como de los organismos autónomos y las entidades con presupuesto limitativo
y otras personas naturales o jurídicas al Estado u otros organismos autónomos o entidades
con presupuesto limitativo, para financiar conjuntamente gastos que por su naturaleza estén
comprendidos en los fines u objetivos asignados a los mismos.
b) Ventas de bienes y prestación de servicios.
c) Enajenaciones de inmovilizado.
d) Reembolsos de préstamos.
e) Ingresos legalmente afectados a la realización de actuaciones determinadas.
f) Ingresos por reintegros de pagos indebidos realizados con cargo a créditos del presupuesto
corriente.
A. Aportación del Estado a los organismos autónomos o a las entidades con
presupuesto limitativo, así como de los organismos autónomos y las
entidades con presupuesto limitativo y otras personas naturales o jurídicas
al Estado u otros organismos autónomos o entidades con presupuesto
limitativo, para financiar conjuntamente gastos que por su naturaleza estén
comprendidos en los fines u objetivos asignados a los mismos.
La generación sólo podrá realizarse cuando se hayan efectuado los correspondientes ingresos que la
justifican durante el ejercicio vigente, que entendemos que en este caso se da (apartado 3). No
obstante, de manera excepcional, podrán generar crédito en el presupuesto del ejercicio los ingresos
realizados en el último trimestre del ejercicio anterior (octubre, noviembre y diciembre) (apartado 5).

Debemos puntualizar que en el caso de los organismos autónomos, la generación como

consecuencia de este supuesto no es preciso que se realice una vez efectuado el ingreso, sino que
podrá realizarse una vez efectuado el reconocimiento del derecho por el organismo o entidad
correspondiente, o cuando exista un compromiso firme de aportación, siempre que el ingreso se
prevea realizar en el propio ejercicio

Esta modificación tiene limitaciones en determinados casos (apartado 4). Nuestro supuesto no está
afectado por las limitaciones relativas a la utilización de dichas generaciones.

31
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Estas modificaciones presupuestarias corresponden al titular del departamento correspondiente. Sin

embargo, de acuerdo con el art. 62.2, corresponde al Ministro de Hacienda acordar o denegar las
modificaciones presupuestarias, en los supuestos de competencia de los titulares de los ministerios y
organismos autónomos, cuando exista discrepancia. (Añadir esto siempre que la competencia sea del
titular del departamento).

En el caso de OOAA, corresponde a los Presidentes o Directores de los mismos las competencias
relativas a B y E, y las establecidas a favor del Titular del Departamento (ADF), quienes podrán
avocarlas en todo o en parte. Por lo tanto, esta competencia correspondería al Presidente o Director,
salvo que la misma hubiese sido avocada por el Titular del Departamento.

B. Ventas de bienes y prestación de servicios.

La generación sólo podrá realizarse cuando se hayan efectuado los correspondientes ingresos que la
justifican durante el ejercicio vigente, que entendemos que en este caso se da (apartado 3). No
obstante, de manera excepcional, podrán generar crédito en el presupuesto del ejercicio los ingresos
realizados en el último trimestre del ejercicio anterior (octubre, noviembre y diciembre) (apartado 5).

Además, establece el artículo que cuando los ingresos provengan de la venta de bienes o
prestaciones de servicios, las generaciones se efectuarán únicamente en aquellos créditos destinados
a cubrir gastos de la misma naturaleza que los que se originaron. (Apartado 4; misma limitación en
BCD)

Su autorización corresponde al Ministro de Hacienda.

En el caso de OOAA, corresponde a los Presidentes o Directores de los mismos las competencias
relativas a B y E, y las establecidas a favor del Titular del Departamento (ADF), quienes podrán
avocarlas en todo o en parte. Por lo tanto, esta competencia correspondería al Presidente o Director.

C. Enajenaciones de inmovilizado.
La generación sólo podrá realizarse cuando se hayan efectuado los correspondientes ingresos que la
justifican durante el ejercicio vigente, que entendemos que en este caso se da (apartado 3). No
obstante, de manera excepcional, podrán generar crédito en el presupuesto del ejercicio los ingresos
realizados en el último trimestre del ejercicio anterior (octubre, noviembre y diciembre) (apartado 5).

Además, establece el artículo que cuando la enajenación se refiera a inmovilizado, la generación

únicamente podrá realizarse en los créditos correspondientes a operaciones de la misma naturaleza
económica. (Apartado 4)

Su autorización corresponde al Ministro de Hacienda, tanto en el caso de Estado como de OOAA.

D. Reembolsos de préstamos.
En este caso, se trata de un ingreso no previsto porque procede de la cancelación de un préstamo de
manera inesperada.

La generación sólo podrá realizarse cuando se hayan efectuado los correspondientes ingresos que la
justifican durante el ejercicio vigente, que entendemos que en este caso se da (apartado 3). No
obstante, de manera excepcional, podrán generar crédito en el presupuesto del ejercicio los ingresos
realizados en el último trimestre del ejercicio anterior (octubre, noviembre y diciembre) (apartado 5).

32
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Además, indica dicho artículo que los ingresos procedentes de reembolso de préstamos únicamente
podrán dar lugar a generaciones en aquellos créditos destinados a la concesión de nuevos
préstamos. (Apartado 4)

Estas modificaciones presupuestarias corresponden al titular del departamento correspondiente. Sin

embargo, de acuerdo con el art. 62.2, corresponde al Ministro de Hacienda acordar o denegar las
modificaciones presupuestarias, en los supuestos de competencia de los titulares de los ministerios y
organismos autónomos, cuando exista discrepancia. (Añadir esto siempre que la competencia sea del
titular del departamento)

En el caso de OOAA, corresponde a los Presidentes o Directores de los mismos las competencias
relativas a B y E, y las establecidas a favor del Titular del Departamento (ADF), quienes podrán
avocarlas en todo o en parte. Por lo tanto, esta competencia correspondería al Presidente o Director,
salvo que la misma hubiese sido avocada por el Titular del Departamento.

E. Ingresos legalmente afectados a la realización de actuaciones

determinadas.
La generación sólo podrá realizarse cuando se hayan efectuado los correspondientes ingresos que la
justifican durante el ejercicio vigente, que entendemos que en este caso se da (apartado 3). No
obstante, de manera excepcional, podrán generar crédito en el presupuesto del ejercicio los ingresos
realizados en el último trimestre del ejercicio anterior (octubre, noviembre y diciembre) (apartado 5).

Esta modificación tiene limitaciones en determinados casos (apartado 4). Nuestro supuesto no está
afectado por las limitaciones relativas a la utilización de dichas generaciones

Estas modificaciones presupuestarias corresponden al Ministro de Hacienda.

En el caso de OOAA, corresponde a los Presidentes o Directores de los mismos las competencias
relativas a B y E, y las establecidas a favor del Titular del Departamento (ADF), quienes podrán
avocarlas en todo o en parte. Por lo tanto, esta competencia correspondería al Presidente o Director.

F. Ingresos por reintegros de pagos indebidos realizados con cargo a

créditos del presupuesto corriente.
La generación sólo podrá realizarse cuando se hayan efectuado los correspondientes ingresos que la
justifican durante el ejercicio vigente, que entendemos que en este caso se da (apartado 3). No
obstante, de manera excepcional, podrán generar crédito en el presupuesto del ejercicio los ingresos
realizados en el último trimestre del ejercicio anterior (octubre, noviembre y diciembre) (apartado 5).

Esta modificación tiene limitaciones en determinados casos (apartado 4). Nuestro supuesto no está
afectado por las limitaciones relativas a la utilización de dichas generaciones

Estas modificaciones presupuestarias corresponden al titular del departamento correspondiente. Sin

embargo, de acuerdo con el art. 62.2, corresponde al Ministro de Hacienda acordar o denegar las
modificaciones presupuestarias, en los supuestos de competencia de los titulares de los ministerios y
organismos autónomos, cuando exista discrepancia. (Añadir esto siempre que la competencia sea del
titular del departamento)

En el caso de OOAA, corresponde a los Presidentes o Directores de los mismos las competencias
relativas a B y E, y las establecidas a favor del Titular del Departamento (ADF), quienes podrán

33
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

avocarlas en todo o en parte. Por lo tanto, esta competencia correspondería al Presidente o Director,
salvo que la misma hubiese sido avocada por el Titular del Departamento.

INCORPORACIONES DE CRÉDITO (art. 58 LGP)

Según el art. 58 LGP, se podrán incorporar a los correspondientes créditos de un ejercicio los
remanentes de crédito del ejercicio anterior, en los siguientes casos (especificar con qué letra se
corresponde el supuesto):

a) Cuando así lo disponga una norma de rango legal.

b) Los procedentes de las generaciones a que se refiere el apartado 2 del artículo 53, en sus
párrafos a) y e).
c) Los derivados de retenciones efectuadas para la financiación de créditos extraordinarios o
suplementos de crédito, cuando haya sido anticipado su pago de acuerdo con el
procedimiento previsto en esta ley y las leyes de concesión hayan quedado pendientes de
aprobación por el Parlamento al final del ejercicio presupuestario.
d) Los que resulten de créditos extraordinarios y suplementos de crédito que hayan sido
concedidos mediante norma con rango de ley en el último mes del ejercicio presupuestario
anterior.
Las incorporaciones de crédito que afecten al presupuesto del Estado se financiarán mediante baja
en el Fondo de Contingencia o con baja en otros créditos de operaciones no financieras.

Las incorporaciones de crédito en el Presupuesto de organismos autónomos únicamente podrán

realizarse con cargo a la parte del remanente de tesorería que al fin del ejercicio anterior no haya
sido aplicada al presupuesto del organismo.

34
 07/04/2016

CUADRO RESUMEN
TIPOS MODIFICACIONES
ESPECIFICACIONES COMPETENCIAS
(Artº. 51)
Salvo reorganizaciones administrativas, convenios o acuerdos de Cortes
Transferencias de crédito Gobierno M. Hacienda y AA. PP. Ministro (Titular Departamento)
colaboración, traspasos CC. AA., Patrimonio Histórico y programa Grales.
(Artº. 52) imprevistos Sección 31:
(Artº. 61.a) (Artº. 62.1.a) (Artº. 62.2) (Artº. 63.1.a) (63.2 OO AA)
(55.2)
* Traspasos de dotaciones entre créditos,
Entre distintas secciones Las no reservadas al C. de Ministros
incluso con la creación de créditos - No se podrán realizar transferencias: * Mismo Programa.
nuevos. presupuestarias solo que no pueden acordarse por los Ministros
* En ningún caso las transferencias - Desde operaciones financieras al resto de operaciones. como consecuencia ( ¡ ) Artº. 62.2 Resuelve casos discrepancia I. D. * Distinto Programa del mismo Servicio.
podrán crear créditos destinados a - Desde operaciones de capital a operaciones corrientes. de reorganizaciones Artºs. 9 y 10 Ley PGE. * Creación nuevos créditos "tipificados" (Cº. II y VI).
subvenciones nominativas salvo - Entre secciones presupuestarias. administrativas. Sección 31. * No afecten Capítulo I.
conforme a Ley Gral Subvenciones…. - Que minoren CE, SC y ampliados (excep. Sec. 06 y S.Scial).  Sección 32 ,33, 34 y 36. * No incrementen créditos del artículo 43.2 LGP.
* Pueden minorarse los créditos  (Transferencias a CC.AA.)
ampliables que no se hayan ampliado. - Creación de subvenciones nominativas, salvo sean conforme
- OO. AA. salvo avocación del Ministro.
Ley Gral Subvenciones o aport. a entes del Sector P. Estatal.

Generaciones de crédito. M. Hacienda y AA. PP. Ministro (Titular Departamento)

Justificación del ingreso. Excepcionalmente, ingresos último
Gobierno (Artº. 63.1. b)
(Artº. 53) trimestre ejercicio anterior. Gastos misma naturaleza. (Artº. 62.1.b) (Artº. 62.2)
[Incluso ingresos realizados último trimestre]
Carácter general: ingresos del propio - No tiene competencias asignadas - a) Aportaciones para financiar gastos fines
- a) Aportaciones para financiar gastos fines comunes. sobre esta modif.
( ¡ ) Artº. 62.2 Resuelve casos discrepancia I. D.
ejercicio no previstos o superiores comunes.
a los contemplados en el Pto. inicial - b) Venta bienes y prestación de servicios. - b) Venta bienes y prestación de servicios***.
Carácter excepcional: ingresos realiza- - c) Enajenaciones inmovilizado. - c) Enajenaciones inmovilizado.
dos en el último trimestre del ejercicio - d) Reembolsos de préstamos. - d) Reembolsos de préstamos.
anterior. - e) Ingresos legalmente afectados determ. actuaciones. - e) Ingresos legalmente afectad. determ. actuac.
- f) Ingresos por reintegros de pagos indebidos. ***GC AEAT (artículo 103 Ley 31/1990, art. 19 LPGE) - f) Ingresos por reintegros de pagos indebidos.
- OO. AA. casos b) y e), artº. 63.2 - OA, salvo avocación Ministro. Artº. 63.2
La financiación de las A. C. se efectuará con cargo al Fondo de
Créditos ampliables. M. de Hacienda y AA. PP.
Contingencia (artº. 50) o BAJA en otros créditos. En los OO. AA. con Gobierno Ministro (Titular Departamento)
(Artº. 54) remanente de tesorería.
(Artº. 62.1.d)
Tienen carácter excepcional. - Pago de pensiones de Clases Pasivas del Estado. - No tiene competencias asignadas - Pago de pensiones de Clases Pasivas Estado. - No tiene competencias asignadas sobre esta modif.
sobre esta modif.
No podrán ampliarse créditos que - Artº 12.Uno y Anexo II Ley PGE. - Anexo II de la Ley de P. G. E.
hayan sido minorados, salvo, - Deuda del Estado. - Deuda del Estado.
Déuda Pública (06) y S. Social. - Diversos créditos de la Seguridad Social.
Créditos extraordinarios y - Necesidad surge en OPERACIONES NO FINANCIERAS: Cortes
* Fondo contingencia o Baja ctos. no financieros. Gobierno M. de Hacienda y AA. PP:
Suplementos de crédito. Grales. Ministro (Titular Departamento)
- Si la necesidad surge en OPERACIONES FINANCIERAS: (Artº. 55.3 y 61.d) (Artº. 62.1. e)
(Artº. 55) (1*) * Deuda Pública o Baja ctos. misma naturaleza. (55.2)
Gasto no demorable para el que no - El Ministro de Hacienda propone al C. Ministros la remisión de un - LEY: casos - Obligaciones ejerc. corriente - En el Estado no tiene competencias asignadas sobre este - No tiene competencias asignadas sobre esta modif.
existe crédito o es insuficiente y no PROYECTO DE LEY, previo informe de la D. G. P. y Dictamen del obligaciones de ejerc. o de ejerc. anteriores si se tipo de modificación.
ampliable el consignado. Consejo de Estado. anteriores para las que hubiera anulado créd. en
no se hubiera
ejerc. de procedencia,
Para aprobar un crédito extraordinario o anulado créd. en ejerc
de procedencia con financiadas con baja en
suplemento de crédito, es necesario una FONDO CONTINGENCIA
indep. fuente financ.
habilitación normativa, ya sea una
sentencia judicial o una norma con rango Oblig.ej.corr.con baja
de ley o, en su caso, decreto-ley. (art. 20 otros créditos
LGP) Cuando afecte a - OOAA: si rebasan límites Artº.
- OO. AA. * Pte 10%; MHAP 20%; C. M. resto (Art 56) operac. financieras
- OOAA: si rebasan límites Presidentes OOAA Artº. 56.3.b)
61.b) y 56.3.c)
La financiación de las I. C.:
Incorporaciones de crédito. M. Hacienda y AA. PP.
- ESTADO. Fondo Contingencia (artº. 50) o Baja. Gobierno Ministro (Titular Departamento)
(Artº. 58) - OO. AA. Remanente tesorería.
(Artº. 62.1.c)
No obstante lo dispuesto en el art. 49, - Artículo 12.Dos de la Ley PGE y Anexo VII. - Artículo 12.Dos de la Ley PGE y Anexo VII.
podrán incorporarse determinados - Procedentes de Generaciones, casos 53.2. a) y e). No tiene competencias asignadas - Procedentes de Generaciones, casos 53.2. a) y e). - No tiene competencias asignadas sobre este tipo
remanentes. - Retenciones financiación C.E./S. C. pendiente Ley. sobre este tipo de modificación - Retenciones financiación C.E./S. C. pendiente Ley. de modificación
- Financiación: FC/Rte. Tesor. - Los de C. E. y S. C. concedidos por Ley último mes ejercicio ptario anterior. - Los de C. E. y S. C. concedidos por Ley último mes.

Ley de PGE 2016: artículos: 8 , 9, 10, 11, 12, 18 y ANEXOS II y VII.

Gobierno a propuesta de M. Hacienda y AA.

-Carácter excepcional -Gastos inaplazables -Límite:1% Gobierno a propuesta del
(1*) Anticipos Tesorería PP: (Artº 60.3)
a) Iniciado CE/SC:Dictamen favorable CONSEJO ESTADO Ministro Economía
(Artº. 60) b) Por LEY establece obligaciones que exijan un CE/SC. - CANCELACIÓN del A. T. si las Cortes Grales. no
(Artº 60.1)
aprueban el CE/SC
- OO. AA.: operaciones tesorería. VER ARTº 60.2

31
 5.6. DOCUMENTACIÓN Y PROCEDIMIENTO DE LAS MODIFICACIONES DE CRÉDITO EN LOS PRESUPUESTOS
DEL ESTADO Y LOS OO.AA.
Iniciación
Los expedientes se iniciarán en las Direcciones Generales, Organismos Autónomos o Unidades que tengan a su cargo la gestión de los respectivos presupuestos.
En lo que respecta a las firmas se estará a lo que la normativa vigente disponga en materia de delegación de competencia y firma.

Documentación
General Específica (art. 2.2.2. de la Orden EHA/657/2007)
 Memoria. (art. 2.2.1.a de la Orden EHA/657/2007). (*) a) Transferencias:
Constituye el documento justificativo de la necesidad de la  Certificado de existencia de crédito (RC-101) salvo cuando la financiación sea con cargo al programa de
modificación de crédito. «Imprevistos y funciones no clasificadas» (929M), que será la DGP quien lo incorpore al expediente.
 En los expedientes en los que se proponga la creación o incremento de una subvención nominativa destinada
En ella deberán hacerse constar los siguientes aspectos: a entidades no pertenecientes al Sector Público Estatal, se hará referencia a la norma legal que ampara la
- Clase de modificación que se propone, con referencia a los subvención o al Real Decreto que haya aprobado sus normas reguladoras.
créditos del presupuesto a que afectan.
b) Generaciones:
- Normas legales, acuerdos o disposiciones en que se basa, así
como los preceptos de la LGP o de la Ley de Presupuestos que En los expedientes se acreditará la materialidad del ingreso, mediante los siguientes documentos:
ampara la modificación. a) Presupuesto del Estado:
- Estudio económico que determine la cuantía de los créditos - Justificante de pago debidamente validado (Modelo 069).
necesarios. - Certificado de la Secretaría General del Tesoro y Política Financiera sobre la aplicación al presupuesto
- Incidencia de la modificación propuesta en los Presupuestos de del ingreso. En caso de ingresos múltiples podrá realizarse un certificado conjunto por periodo.
ejercicios futuros. b) Presupuesto de OOAA:
- Recursos o medios previstos para la financiación del mayor - Documento acreditativo de la materialidad del ingreso.
gasto público, bien se trate de mayores ingresos sobre los - Si se trata de generación por un compromiso firme de aportación (art. 53.3 LGP), se deberá aportar
previstos o de disminución de otras partidas de gastos, según certificación o documentación justificativa del compromiso y del reconocimiento del derecho.
corresponda, de conformidad con la modificación de que se c) Ampliaciones, Créditos extraordinarios y Suplementos de crédito
trate.
 En el Presupuesto del Estado que se financien con baja en otros créditos del presupuesto no financiero.
 Informes. (art. 2.2.1.b de la Orden EHA/657/2007.) - Se remitirá certificado de existencia de crédito en las aplicaciones que se minoren.
- El de la Intervención Delegada del ente en el que vaya a surtir  En el Presupuesto de los OOAA que se financien con Remanente de Tesorería o con mayores ingresos de los
efecto la modificación, sin perjuicio del informe a emitir por la previstos.
Intervención Delegada ante el órgano que tenga competencia - Se remitirá certificación acreditativa de la existencia de la financiación.
para su aprobación siempre que además tenga efectos en el d) Incorporaciones de crédito
presupuesto de éste.
 En el Presupuesto del Estado:
- El certificado de existencia de crédito obtenido del Sistema de
Información Contable, cuando sea necesario. - Se acreditará la disponibilidad del saldo al cierre del ejercicio anterior. Si se financia con baja en otro crédito,
- El de la Oficina Presupuestaria en los términos que se recogen
deberá remitirse el documento de retención de crédito para bajas y otras disminuciones.
en el artículo 3.e) del R.D. 2855/1979, de 21 de diciembre, por  En el Presupuesto de los OOAA:
el que se crean oficinas y comisiones presupuestarias en los - Deberá remitirse el certificado de existencia de Remanente de Tesorería que, a fin del ejercicio anterior, no
Ministerios, en aquellos casos que, de conformidad con esta haya sido aplicado a financiar el presupuesto corriente del organismo, así como, acreditación de la anulación
Orden, resulte procedente. del saldo de crédito al cierre del ejercicio anterior.

(*) En Anexo ver Modelo de memoria justificativa

16
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

FONDO DE CONTINGENCIA Y
ANTICIPOS DE TESORERIA
FONDO DE CONTINGENCIA
- Art. 50 LGP

- Necesidades INAPLAZABLES de carácter NO DISCRECIONAL

- 2% total de gastos para operaciones no financieras

- Financia:

o Ampliaciones de crédito

o Créditos extraordinarios y suplementos de crédito

o Incorporaciones de crédito

- Se aprueba por acuerdo del CONSEJO DE MINISTROS, a propuesta del Ministro de Hacienda

- Primero se aprueba la autorización de la aplicación del fondo de contingencia y luego se

aprueba la modificación presupuestaria que requiere financiación del fondo de contingencia.

- El Gobierno remitirá a las Cortes Generales, a través de su Oficina Presupuestaria, un informe

trimestral acerca de la utilización del Fondo Regulado en este artículo. La oficina pondrá
dicha documentación a disposición de los Diputados, Senadores y las Comisiones
parlamentarias.

35
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

ANTICIPOS DE TESORERÍA
- Art. 60 LGP

- Es algo EXCEPCIONAL

- Necesito acudir a un crédito extraordinario, y la tramitación del crédito extraordinario lleva

un procedimiento completo. El anticipo de tesorería se establece para que, en caso de que el
gasto sea inaplazable, se pueda sufragar sin esperar que se complete la tramitación.

- Lo concede el GOBIERNO, a propuesta del Ministro de Hacienda

- Gastos INAPLAZABLES

- La suma de todos los anticipos de tesorería no puede superar el 1% de créditos autorizados.

- Solo se concede en 2 casos:

o Cuando, una vez iniciada la tramitación de los expedientes de concesión de créditos

extraordinarios o de suplementos de crédito, hubiera dictaminado favorablemente
el Consejo de Estado17

o Cuando se hubiera promulgado una ley por la que se establezcan obligaciones cuyo
cumplimiento exija la concesión de crédito extraordinario o suplemento de crédito

- Si finalmente no se concede, se cancelará con cargo a los créditos del departamento u

organismo cuya minoración ocasione menos trastornos para el servicio público.

17
Para la tramitación de un crédito extraordinario o suplemento de crédito es preciso dictamen del Consejo de
Estado, aunque no se requiere que éste sea favorable. Sin embargo, para que se pueda conceder anticipo de
tesorería en este supuesto sí se requiere que sea favorable.

36
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

GESTION PRESUPUESTARIA Y
DOCUMENTOS CONTABLES
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria

Toda operación relativa a la gestión de gastos del Estado se incorporará al sistema de información
contable a través de uno o más documentos contables, en función de la naturaleza de la operación
de que se trate. (Regla 2 IOC)

Dichos documentos contables serán electrónicos.

Son documentos de contabilidad del Presupuesto de Gastos aquellos que sirven de soporte a las
anotaciones contables que se realicen como consecuencia de operaciones de gestión de créditos
presupuestarios y de ejecución del Presupuesto de Gastos.

La Regla 14 IOC18 establece que al inicio de la tramitación de un expediente de gasto, el Servicio

Gestor competente solicitará que se certifique la existencia de crédito disponible para su realización.
Para la solicitud del certificado a que se refiere el párrafo anterior, el Servicio Gestor expedirá un
documento RC, de retención de créditos para gastar, que remitirá a la oficina de contabilidad.

Una vez efectuado su registro, y por el importe solicitado mediante el documento RC, el crédito
quedará retenido para su posterior utilización en el gasto de que se trate, obteniéndose del sistema
un certificado de existencia de crédito que será remitido al Servicio Gestor para su incorporación al
respectivo expediente.

El art. 73 LGP establece que la gestión del Presupuesto de gastos se realizará a través de las
siguientes fases:

 Aprobación del gasto.

 Compromiso de gasto.
 Reconocimiento de la obligación.
 Ordenación del pago.
 Pago material.
La APROBACIÓN es el acto mediante el cual se autoriza la realización de un gasto determinado por
una cuantía cierta o aproximada, reservando a tal fin la totalidad o parte de un crédito
presupuestario.

La aprobación inicia el procedimiento de ejecución del gasto, sin que implique relaciones con
terceros ajenos a la Hacienda Pública estatal o a la Seguridad Social.

La Regla 21 IOC establece que las actuaciones a llevar a cabo para autorizar la realización de un gasto
quedarán reflejadas en un expediente de gasto. Aprobado éste, el respectivo Servicio gestor

18
No es una fase de ejecución del presupuesto

37
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

formulará un documento A, de autorización de gastos de ejercicio corriente, por el importe que de

dicho expediente corresponda al presupuesto en curso, y, en su caso, un documento A de
autorización de gastos de ejercicios posteriores en la que se detallará la distribución por anualidades
de la parte que ¡se aprueba con cargo a presupuestos futuros.

El COMPROMISO es el acto mediante el cual se acuerda, tras el cumplimiento de los trámites

legalmente establecidos, la realización de gastos previamente aprobados, por un importe
determinado o determinable. El compromiso es un acto con relevancia jurídica para con terceros.

La Regla 22 IOC establece que una vez comprometido el gasto, el servicio gestor formulará un
documento D, de compromiso de gastos de ejercicio corriente, por el importe correspondiente al
presupuesto en curso y, en su caso, un documento D de compromiso de gastos de ejercicios
posteriores en el que detallará la distribución por anualidades de los compromisos que habrán de ser
financiados con presupuesto de futuros ejercicios.

El RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN es el acto mediante el que se declara la existencia de un

crédito exigible contra la Hacienda Pública estatal derivado de un gasto aprobado y comprometido y
que comporta la propuesta de pago correspondiente.

El reconocimiento de las obligaciones se producirá previa acreditación documental de la realización

de la prestación.

Asimismo lo confirma el art. 21.2 LGP que establece que las obligaciones solo son exigibles cuando
resulten de la ejecución de los presupuestos, de sentencia judicial firme o de operaciones no
presupuestarias legalmente autorizadas. Y añade, que si dichas obligaciones tienen por causa
prestaciones o servicios, el pago no podrá efectuarse si el acreedor no ha cumplido o garantizado su
correlativa obligación. (Concepto que doctrinalmente se denomina la “regla del servicio hecho”)

La Regla 23 IOC establece que una vez acordado el reconocimiento de la obligación, el servicio gestor
competente expedirá un documento OK, el cual, junto con la documentación que deba servir de
justificante a la operación será remitido a la oficina de contabilidad.

Por otro lado, en base a la regla del enlace de las operaciones (concepto doctrinal), en los
documentos contables correspondientes a operaciones de continuación, deberá indicarse una
referencia al número de registro contable de la operación a la que suceden o, en su caso,
complementan.

ANULACIÓN DE CRÉDITO
A) CRÉDITO RETENIDO
Según la Regla 18 IOC cuando proceda anular una retención de crédito, el órgano que hubiese
solicitado la retención instará su anulación mediante el RC de signo negativo.

El RC negativo referenciará el RC que se anula.

38
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

B) CRÉDITO APROBADO O COMPROMETIDO

Según la Regla 26 IOC las anulaciones de crédito estarán soportadas en documentos análogos pero
de signo negativo.

La Regla 27.6 IOC añade que cuando se anule o minore el importe de una operación previamente
realizada, el documento contable de signo negativo que se expida referenciará el número de registro
contable de la operación que se anula.

FASES MIXTAS
La Regla 24 IOC permite la acumulación en un único acto administrativo de dos o más fases de
ejecución de gastos presupuestarios.

A este respecto, la IGAE ha realizado las siguientes aclaraciones:

 Pagos a justificar
o El uso del documento ADOK es excepcional y, en la medida de lo posible, se deben
formular el documento A, D o AD y OK por separado. No obstante, en el caso de
pagos a justificar al exterior podrá estar justificada la expedición de documentos
ADOK
 Reposiciones de anticipo de caja fija
o Es procedente que se contabilice un documento ADOK
 Gastos de personal
o Al inicio del ejercicio el Servicio gestor deberá formular un documento AD por el
importe que se prevea gastar durante dicho ejercicio, y un documento OK en cada
momento de pago. Solo se permite el uso del documento ADOK cuando no existan
documentos AD registrados con carácter previo.
 Gastos corrientes en bienes y servicios19
o Se debe expedir con carácter previo los documentos contables A, D o AD, y
posteriormente el documento OK, incluso en el caso de los contratos menores. NO
se permite la expedición de documentos contables ADOK (salvo anticipos de caja fija)
 Transferencias y subvenciones
o Con carácter general se deberán expedir previamente los documentos A, D o AD, y
posteriormente el documento OK. Solo se podrá permitir la expedición del
documento ADOK en supuestos que cumplan los requisitos de la Regla 24 IOC,
especialmente en el caso de subvenciones nominativas.

COMPETENCIAS EN MATERIA DE GESTIÓN DE GASTOS

En cuanto a las competencias, en lo referente a Ministerios, el art. 74 LGP indica que corresponde a
los Ministros y a los titulares de los demás órganos del Estado, con dotaciones diferenciadas en los
PGE, aprobar y comprometer los gastos, así como reconocer las obligaciones, e interesar del
Ordenador general de pagos del Estado la realización de los correspondientes pagos.

19
Aquí encajamos contratos, incluidos los contratos menores.

39
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

A esto añade el art. 75 LGP que compete al Director General de Tesoro y Política Financiera las
funciones de ordenador General de pagos del Estado, concretamente le corresponde a la
Subdirección General de Tesoro y Política Financiera.

Por otro lado, en lo referente a los Organismos Autónomos del Estado y entidades integrantes del
sector público estatal con presupuesto limitativo, el art. 74 LGP establece que compete a los
presidentes o directores de éstos la aprobación y compromiso del gasto, así como el
reconocimiento y el pago de las obligaciones.

Y añade el art. 112 LGP que corresponde al presidente o director del organismo autónomo ordenar
los pagos en ejecución del Presupuesto de Gastos del organismo.

Las competencias establecidas en el art. 74 podrán desconcentrarse mediante real decreto acordado
en Consejo de Ministros o ser objeto de delegación (art. 74.4 LGP).

AUTORIZACIÓN DE DOCUMENTOS CONTABLES

Según la Orden 1 de febrero de 1996 los documentos MC de «modificación de créditos» serán
autorizados por el Director General de Presupuestos.

Los demás documentos contables serán autorizados por el responsable del órgano que tenga
encomendada la gestión de los créditos a los que se refieran las respectivas operaciones.

40
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

ANTICIPOS DE CAJA FIJA

DEFINICIÓN
El Art. 78 LGP establece que los Anticipos de Caja Fija son provisiones de fondos de carácter
extrapresupuestario y permanente que se realicen a pagadurías, cajas y habilitaciones para la
atención inmediata y posterior aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios del
presupuesto del año en que se realicen, de gastos periódicos o repetitivos.

REGULACIÓN
 Art. 78 Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria
 Real Decreto 725/89 sobre Anticipos de Caja Fija
 Reglas 34-37 Instrucción de Operatoria Contable

ESTABLECIMIENTO, MODIFICACIÓN Y CANCELACIÓN (art. 78 LGP y art.

3 RD 725/89)
Según el art. 78 LGP el Ministro y los presidentes o directores de los organismos autónomos, previo
informe de su intervención Delegada20, ESTABLECERÁN, en el ámbito de sus competencias, las
normas que regulan los pagos satisfechos mediante anticipos de caja fija, determinando los criterios
generales de los gastos que puedan ser satisfechos por tal sistema, los conceptos presupuestarios a
los que serán aplicables los límites cuantitativos establecidos para cada uno de ellos, su aplicación al
presupuesto y cuantas estimaciones se consideren oportunas.
Se entienden por anticipos de caja fija las provisiones de fondos de carácter extrapresupuestario y
permanente que se realicen a pagadurías, cajas y habilitaciones para la atención inmediata y
posterior aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios del presupuesto del año en
que se realicen, de gastos periódicos o repetitivos
Además, de acuerdo con el art. 3 RD 725/89, corresponde a las mismas autoridades que pueden
establecer el sistema de anticipos de Caja fija, acordar la DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL y por Cajas
pagadoras de los anticipos de Caja fija regulados por este Real Decreto, así como las
MODIFICACIONES21 que puedan producirse en sus importes, siempre dentro del límite total del 7%.
Por lo tanto, corresponde al Ministro, o al Presidente o Director del Organismo Autónomo tanto
establecer el sistema, como su modificación o cancelación.
En el acuerdo de establecimiento, se podrá establecer qué quieren pagar con el sistema (todo
capítulo 2 o solo algunas cosas) y cuál es el porcentaje a aplicar (7% o menos) y qué caja o cajas
pagadoras están autorizadas para acceder a estos fondos. En caso de que sean varias cajas pagadoras
las que están autorizadas conforme al acuerdo de establecimiento, se deberá precisar de qué cuantía
como máximo puede disponer cada caja pagadora en concreto. También podrán autorizarse la
existencia de Subcajas dependientes de una Caja pagadora central (art. 6 RD 725/89).

20
Tiene que ser informe favorable
21
También se incluye la cancelación del acuerdo.

41
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

De acuerdo con la Regla 34 IOC, para el establecimiento del sistema de anticipos de caja fija (en este
punto, ya existe un acuerdo de establecimiento del sistema de ACF), su modificación y la cancelación
del mismo, se dará traslado de los correspondientes acuerdos a la oficina de contabilidad,
acompañados del Documento de Adopción/Distribución de anticipos de caja fija.

LÍMITES
A. Límites a la cuantía art. 78.3
Este límite se refiere a la cantidad anual que se puede disponer mediante el sistema de ACF. El art.
78.3 LGP establece que la cuantía global de los anticipos de caja fija no podrá superar para cada
ministerio u organismo autónomo el 7% del total de créditos del capítulo destinado a gastos
corrientes en bienes y servicios del presupuesto vigente en cada momento.22

El porcentaje indicado podrá incrementarse hasta un máximo del 10% de los créditos del artículo 23,
"indemnizaciones por razón del servicio", del programa 132A, "Seguridad ciudadana", del Ministerio
del Interior (sección 16), y aplicable únicamente a la gestión del indicado artículo.

Se autoriza a la Agencia Española de Cooperación Internacional para que la cuantía global de los
anticipos de caja fija pueda exceder del siete por ciento previsto en este artículo, hasta un máximo
del 14 por ciento del total de los créditos del capítulo destinado a gastos corrientes en bienes y
servicios del presupuesto vigente en cada momento.

Es decir, la constitución o modificación del sistema de anticipos de caja fija se debe hacer respetando
el límite del 7% del crédito inicial del presupuesto que se encuentre vigente en ese momento (si se
ha realizado una modificación presupuestaria se debe tener en cuenta esta cuantía). En el acuerdo
de establecimiento se determinará un porcentaje, como máximo el 7%. Será en el documento de
adopción/distribución de anticipos de caja fija donde de forma anual se establezca el importe
concreto que corresponde cada año de acuerdo con la cuantía del crédito inicial del capítulo 2.

B. Límites del pago art. 2.3 RD 725/89

Por su lado, el art. 2.3 del RD 725/89 establece límites para los pagos que se realicen mediante este
sistema. Los límites son los siguientes:

 Los pagos inferiores a 600 siempre irán por ACF si están recogidos en el acuerdo. Los pagos
entre 600 y 5000 podrán o no ir por este procedimiento. Los pagos superiores a 5000 solo
podrán hacerse por este procedimiento en los casos tasados por el RD que son:
o Teléfono
o Energía eléctrica
o Combustibles
o Indemnizaciones por razón del servicio
Además, establece que a efectos de aplicación de estos límites, no podrán acumularse en un solo
justificante pagos que se deriven de diversos gastos, ni fraccionarse un único gasto en varios pagos.

22
Crédito inicial del presupuesto

42
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

DISPOSICIÓN DE FONDOS (art. 6 RD 725/89)

Según lo dispuesto en el art. 6 RD 725/89, cada Caja Pagadora contará con una cuenta corriente en la
que tendrá los fondos que se destinarán a los gastos realizados mediante el sistema de Anticipos de
Caja Fija.

Las disposiciones de fondos de la cuenta corriente se efectuarán mediante cheques nominativos o

transferencias, autorizados con la firma mancomunada del Cajero y del funcionario designado por la
Unidad a la que esté adscrita la Caja pagadora o de los sustitutos de los mismos. En ningún caso
podrá ser una misma persona la que realice ambas sustituciones.

REPOSICIÓN DE FONDOS (art. 7 RD 725/89)

El art. 7 RD 725/89 establece que los Cajeros pagadores rendirán cuentas por los gastos atendidos
con anticipos de Caja fija a medida que sus necesidades de tesorería aconsejen la reposición de los
fondos utilizados (esto es, cuando se vayan a quedar sin fondos) y, necesariamente, en el mes de
diciembre de cada año.

Las indicadas cuentas, acompañadas de las facturas y demás documentos originales que justifiquen
la aplicación de los fondos, debidamente relacionados, serán aprobadas por los Jefes de las Unidades
Administrativas a las que las Cajas estén adscritas.

Teniendo en cuenta las cantidades justificadas en las cuentas se expedirán por las oficinas gestoras
correspondientes los documentos contables de ejecución del presupuesto de gastos que procedan.
Dichos documentos se expedirán a favor del Cajero pagador, con imputación a las aplicaciones
presupuestarias a que correspondan los gastos realizados.

Teniendo en cuenta las cantidades justificadas en las cuentas, se expedirán por las oficinas gestoras
correspondientes el documento ADOK para la ejecución del presupuesto de gastos. El documento
ADOK se expedirá a favor del Cajero pagador, con imputación a las aplicaciones presupuestarias a
que correspondan los gastos realizados (dentro del capítulo 2). Es decir, si se han gastado 1.000 € de
manera extrapresupuestaria, la oficina gestora expide un documento ADOK a favor del Cajero
pagador para abonarle tal cantidad y que se repongan los gastos. Al expedir el documento ADOK,
sacamos la cantidad de los presupuestos (Capítulo 2) y convertimos el gasto en presupuestario.

FISCALIZACIÓN (arts. 23 y 25 RD 2188/95)

Distinguimos 3 momentos:

 CONSTITUCIÓN O MODIFICACIÓN DEL SISTEMA DE ANTICIPOS (ART. 23.1 RD 2188/95)

Adoptado el acuerdo de constitución del sistema de ACF o modificado, y expedido el documento de

Acuerdo/Distribución de anticipos de caja fija, se efectúa la propuesta de pago no presupuestaria
(regla 35 IOC) a favor de la caja pagadora.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Según el art. 23.1 del RD 2188/95, la Fiscalización previa de las órdenes de pago (propuesta de pago
no presupuestaria) para la constitución o modificación de los anticipos de caja fija comprobará:

a) La existencia de acuerdo del Ministro o Presidente o Director del Organismo autónomo

sobre la distribución por cajas pagadoras del gasto máximo asignado,
b) Que la propuesta de pago se basa en resolución de autoridad competente.

 REPOSICIÓN DE FONDOS (ART. 23.2 RD 2188/95)

Los Cajeros pagadores rendirán cuentas por los gastos atendidos con anticipos de Caja fija a medida
que sus necesidades de tesorería aconsejen la reposición de los fondos utilizados (esto es, cuando se
vayan a quedar sin fondos) y, necesariamente, en el mes de diciembre de cada año (art. 7 RD
725/89). En este momento, forma la Cuenta justificativa (facturas y documentación original), y la
manda junto con el documento ADOK expedido por la oficina gestora a la Intervención Delegada.

De acuerdo con el art. 23.2 del RD 2188/95, la Fiscalización previa de las reposiciones de fondos por
anticipos de caja fija comprobará:

a) Que el importe total de las cuentas justificativas coincide con el de los documentos
contables (ADOK) de ejecución del presupuesto de gastos.
b) Que las propuestas de pagos se basan en resolución de autoridad competente.
c) Que existe crédito y el propuesto es adecuado.
Se fiscaliza de conformidad la reposición de fondos, y el importe del ADOK vuelve a la cuenta
corriente, y quedan repuestos los fondos.

La Intervención Delegada también podrá fiscalizar de conformidad y formular reparo.

 INTERVENCIÓN Y APROBACIÓN DE LAS CUENTAS JUSTIFICATIVAS (ART. 25 RD 2188/95)

Fiscalizada de conformidad la reposición de fondos, el siguiente paso es la aprobación de la cuenta
justificativa. Para ello, la Intervención Delegada emitirá un informe en el que se pronunciará sobre
los extremos del art. 25 RD 2188/95, que nos dice que en la intervención de las cuentas justificativas
de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija, se procederá de la siguiente manera:

a) Se comprobará que corresponden a gastos concretos y determinados en cuya ejecución

se haya seguido el procedimiento aplicable en cada caso, que son adecuados al fin para
el que se entregaron los fondos, que se acredita la realización efectiva y conforme de los
gastos o servicios, y que el pago se ha realizado a acreedor determinado por el importe
debido.
b) La verificación de los extremos indicados en el párrafo anterior se realizará examinando
las cuentas y los documentos que justifiquen cada partida, pudiendo utilizar
procedimientos de muestreo.
Los resultados de la verificación se reflejarán en informe en el que el Interventor manifestará su
conformidad con la cuenta o los defectos observados en la misma. La opinión favorable o
desfavorable contenida en el informe se hará constar en la cuenta examinada, sin que tenga este
informe efectos suspensivos respecto de la aprobación de la cuenta.

44
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Este informe puede ser favorable o desfavorable, y en el último caso, debemos tener en cuenta que
no tiene consideración de reparo, ya que el pago ya está hecho. Con posterioridad a este informe, si
ha sido favorable, el órgano gestor aprobará la cuenta justificativa. Si, por lo contrario, el informe ha
sido desfavorable, el órgano gestor podrá modificar lo que considere antes de aprobar la cuenta, o
dejar la cuenta justificativa como estaba y aprobarla sin hacer ninguna modificación.

A partir de aquí, la documentación queda a disposición del Tribunal de Cuentas para su posible
revisión.

ESTADOS DE SITUACIÓN DE TESORERÍA (art. 9 RD 725/89)

Según el art. 9 RD 725/89, con la periodicidad que establezcan las Autoridades a que se refiere el
artículo 2.º 1 (Ministros o presidentes/directores OOAA), y, como mínimo, en las primeras
quincenas de los meses de enero, abril, julio y octubre y referidos al último día del trimestre
inmediato anterior se formularán estados de situación de Tesorería conforme a las normas dictadas
por el Ministerio de Economía y Hacienda, de los que se enviarán copias al Interventor delegado
respectivo y a la Unidad central del Ministerio u Organismo autónomo.23

Con independencia de lo preceptuado en el párrafo anterior, los Jefes de las Unidades

administrativas a las que estén adscritas las Cajas pagadoras podrán acordar se formulen con
carácter extraordinario estados de situación de Tesorería referidos a fechas determinadas.

Los Interventores respectivos, por sí o por medio de funcionarios que al efecto designen, podrán
realizar en cualquier momento las comprobaciones que estimen oportunas.

23
Esto significa que se informa del dinero real que tenemos en la cuenta corriente que se utiliza en ACF. El
estado de situación de tesorería se formula referidos al último día del trimestre inmediato anterior al que
corresponda. Se presenta cuando diga el ministro, pero como mínimo en los meses que se indica.

45
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

46
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

PAGOS A JUSTIFICAR
DEFINICIÓN (art. 79.1 y 2 LGP)
De acuerdo con el art. 79 LGP, cuando, excepcionalmente, no pueda aportarse la documentación
justificativa de las obligaciones en el momento previsto en el apartado 4 del artículo 73, podrán
tramitarse propuestas de pagos presupuestarios y librarse fondos con el carácter de a justificar.

Asimismo, podrá procederse a la expedición de libramientos a justificar cuando los servicios y

prestaciones a que se refieran hayan tenido o vayan a tener lugar en el extranjero.

El mismo carácter tendrán las propuestas de pago efectuadas para satisfacer gastos a realizar en
localidad donde no exista dependencia del ministerio, organismo, entidad gestora o servicio común
de que se trate. En estos casos, la expedición de pagos a justificar será autorizada por los ministros,
presidentes o directores de los organismos autónomos o de las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social, que designarán el órgano competente para gestionar dichos pagos.
La citada designación implicará la atribución de competencias para la realización de los gastos y
pagos que de ellos se deriven y la formación, rendición y justificación de las correspondientes
cuentas.

REGULACIÓN
 Art. 79 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria
 Real Decreto 640/1987 sobre pagos librados a justificar
 Arts. 28 a 33 bis de la Instrucción de Operatoria Contable

ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA DE PAGOS A JUSTIFICAR (art. 1 RD

640/87)
Establece el art. 1 del RD 640/87 que los Ministros Jefes de los Departamentos ministeriales y los
Presidentes o Directores de los Organismos autónomos establecerán, previo informe del
Interventor Delegado, las normas que regulen la expedición de órdenes de pago «a justificar» con
cargo a sus respectivos presupuestos de gastos.

Estas normas podrán delimitar las aplicaciones presupuestarias a las que se aplica y las cajas
pagadoras que quedan autorizadas a realizar pagos mediante este procedimiento.

Además, este artículo indica que no se podrán expedir órdenes de pago «a justificar» a favor de las
Cajas pagadoras cuando transcurridos los plazos reglamentarios o los de prórroga, en su caso, no se
haya justificado la inversión de los fondos percibidos con anterioridad.

Por último, hay que añadir que las órdenes de pagos a justificar se expedirán en base a la orden o
resolución de la autoridad con competencia a la que hemos hecho referencia en el párrafo primero, y
se aplicarán a los correspondientes créditos presupuestarios, según el art. 3 del RD 640/87.

47
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

LÍMITE (art. 79.3 LGP)

Según el art. 79.3 LGP, de acuerdo con lo previsto en el artículo 49 de esta ley, con cargo a los
libramientos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones del mismo ejercicio. No
obstante, el Consejo de Ministros podrá acordar que, con los fondos librados a justificar para gastos
en el extranjero imputados a un presupuesto, sean atendidos gastos realizados en el ejercicio
siguiente, si ello fuese considerado relevante para el interés general.

CUENTA JUSTIFICATIVA (art. 79.4 LGP)

Según el art. 79.4 LGP, los perceptores de estas órdenes de pago a justificar quedan obligados a
rendir cuenta justificativa de la aplicación de las cantidades recibidas. El plazo de rendición de las
cuentas será de 3 meses, excepto las correspondientes a pagos de expropiaciones y pagos en el
extranjero que podrán ser rendidas en el plazo de 6 meses. El Ministro, o en quien éste delegue, y,
en su caso, los presidentes o directores de los organismos autónomos del Estado y de las entidades
gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social podrán, excepcionalmente, ampliar estos plazos
a 6 y 12 meses respectivamente, a propuesta del órgano gestor del crédito y con informe de sus
respectivas Intervenciones.

El art. 79.6 LGP añade que en el curso de los 2 meses siguientes a la fecha de aportación de los
documentos justificativos a que se refieren los apartados anteriores de este artículo, se llevará a
cabo la aprobación o reparo de la cuenta por la autoridad competente.

DOCUMENTOS CONTABLES
Según la Regla 29 IOC la contabilización de las propuestas de pago a justificar se realizará mediante
documento ADOK o, en su caso, OK expedido a favor de la Caja Pagadora que deba efectuar el pago a
los acreedores finales.

La IGAE ha matizado que debe entenderse que la posibilidad de utilizar el documento contable ADOK
en las propuestas de pago a justificar sólo se debe producir cuando se unen en un único acto el
libramiento a justificar con las fases anteriores A y D. En la medida que el libramiento a justificar sea
posterior a los actos por los que han dictado la autorización y compromiso de gasto, se deberán
contabilizar previamente los documentos A y D, o, en su caso, AD, y posteriormente el documento
OK cuando se efectúe el libramiento a justificar. No obstante, en el caso de pagos a justificar al
exterior podrá estar justificada la expedición de documentos contables ADOK en atención a la
singularidad de este tipo de pagos.

ESTADOS DE SITUACIÓN DE TESORERÍA (art. 9 RD 640/87)

De acuerdo con el art. 9 RD 640/87, con la periodicidad que establezcan los Ministros Jefes de los
Departamentos ministeriales y los Presidentes o Directores de los Organismos autónomos y como
mínimo en las primeras quincenas de los meses de enero, abril, julio y octubre y referidos al último
día del trimestre inmediato anterior se formularán estados de situación de Tesorería conforme a las

48
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

normas que al efecto establezca el Ministro de Economía y Hacienda a propuesta de la intervención

General de la Administración del Estado.

Con independencia de lo preceptuado en el párrafo anterior, los Jefes de las Unidades

Administrativas a las que estén adscritas las Cajas pagadoras podrán acordar se formulen con
carácter extraordinario estados de situación de tesorería referidos a fechas determinadas.

Los estados de situación de tesorería autorizados con las firmas del Jefe de la Unidad administrativa y
del Cajero pagador serán enviados a la Unidad Central, a que se refiere el número 3 del artículo 4.º
de este Real Decreto, que procederá a su examen y posterior remisión a la Intervención Delegada. Un
ejemplar de los mismos será archivado en los Servicios de cada uno de los firmantes.

Los Interventores Delegados, por sí o por medio de funcionarios que al efecto designen, podrán
realizar en cualquier momento las comprobaciones que estimen oportunas.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

PROCEDIMIENTO A SEGUIR Y PLAZOS

PARA ATENDER EL PAGO DERIVADO DE
UNA SENTENCIA
En primer lugar, debemos atender al art. 20 LGP. Las obligaciones de la Hacienda Pública Estatal
nacen de la ley, de los negocios jurídicos y de los actos o hechos que se generan.

El art. 21 LGP establece que las obligaciones de la hacienda pública estatal solo son exigibles cuando
resulten de la ejecución de los presupuestos, de conformidad con lo dispuesto en esta ley, de
sentencia judicial firme o de operaciones no presupuestarias legalmente autorizadas.

Además, el art. 23.2 LGP regula que el cumplimiento de las resoluciones judiciales que determinen
obligaciones a cargo de la Hacienda Pública Estatal corresponderá al órgano administrativo que sea
competente por razón de la materia (entendemos que es el departamento ministerial, se financia
con el presupuesto del ministerio). Además añade que la modificación presupuestaria deberá
realizarse dentro del plazo de 3 meses siguientes al día de la notificación de la resolución judicial.

De acuerdo con el art. 24 LGP si la Administración no paga al acreedor en el plazo de 3 meses

siguientes al día de la notificación de la resolución judicial, habrá de abonarle el interés de demora
regulado en el art. 17.2 LGP (interés legal del dinero)

De acuerdo con el art. 74.1 LGP corresponde a los ministros y a los titulares de los demás organismos
del estado con dotaciones diferenciadas en los PGE aprobar y comprometer los gastos propios de sus
presupuestos, salvo las cosas reservadas por la ley a la competencia del Consejo de Ministros,
reconocer las obligaciones económicas correspondiente e interesar del ordenador de pagos la
realización de los correspondientes pagos.

Si hubiese insuficiencia de crédito, tenemos dos formas de subsanarla. Si hablamos de la ley de

presupuestos generales del estado para 2021, se subsana mediante una ampliación (en el anexo II de
la Ley 11/2020 se determina como crédito ampliable los créditos destinados a atender el pago de
sentencias firmes. Si hablamos de la LGP se subsana mediante una transferencia o un crédito
extraordinario o suplemento de crédito. (Indicamos esto y elegimos un camino)

En cuanto a los documentos contables, es preciso añadir que al tener la Sentencia establecido el
destinatario del pago, se acumulan las fases gestión presupuestaria, expidiendo un documento
ADOK. En la orden de 1 de febrero de 1996 de Instrucción Operatoria Contable en su regla 24, se
establece la posibilidad de la acumulación de fases.

Por lo tanto, una vez hecha la modificación presupuestaria, si ésta fuese precisa, expediríamos un
documento ADOK por la cuantía correspondiente, y se imputaría al Capítulo 2, artículo 22 referente

51
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

a material, suministros y otros, entre los que encontramos los gastos jurídicos y contenciosos
(226.0324)

Hay que añadir que el art. 34 LGP establece que se imputarán al ejercicio presupuestario
obligaciones económicas reconocidas hasta el fin del mes de diciembre, pero matiza que las
obligaciones que tengan su origen en resoluciones judiciales se aplicarán a los créditos del
presupuesto vigente en el momento de la expedición de las órdenes de pago.

24
Según el Anexo II de la Ley 11/2020 es un crédito ampliable.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

CONTABILIDAD
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria

Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de

Contabilidad Pública.

El art. 127 LGP establece que todas las entidades del sector público estatal deberán formular sus
cuentas anuales, de acuerdo con los principios contables que les sean de aplicación, en el plazo
máximo de 3 meses desde el cierre del ejercicio económico.

ESTRUCTURA
El Plan General de Contabilidad Pública presenta la siguiente estructura y se divide en las siguientes
partes:

– Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad pública. *

– Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoración.

– Tercera parte: Cuentas anuales.

– Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

– Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

*Imagen fiel de las cuentas anuales: Las cuentas anuales deben suministrar información útil para la
toma de decisiones económicas y constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad por
los recursos que le han sido confiados. Para ello, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico patrimonial, y de la
ejecución del presupuesto de la entidad contable.

PRINCIPIOS CONTABLES
La contabilidad de la entidad se desarrollará aplicando los principios contables de carácter
económico patrimonial que se indican a continuación:

PRINCIPIOS CONTABLES

1. Gestión continuada
2. Devengo
3. Uniformidad
4. Prudencia
5. No compensación
6. Importancia relativa
* Principio de imputación
presupuestaria
* Principio de desafectación
53
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

a) Gestión continuada. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que continúa la actividad de la

entidad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicación de los presentes principios no irá encaminada
a determinar el valor liquidativo del patrimonio.

b) Devengo. Las transacciones y otros hechos económicos deberán reconocerse en función de la

corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquéllos. Los elementos reconocidos de
acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocerán los gastos
o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o
pasivos que les afecten.

c) Uniformidad. Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, deberá

mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas
características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.

Si procede la alteración justificada de los criterios utilizados, dicha circunstancia se hará constar en la
memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

d) Prudencia. Se deberá mantener cierto grado de precaución en los juicios de los que se derivan
estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se
sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, además, el ejercicio de la
prudencia no debe suponer la minusvaloración de activos o ingresos ni la sobrevaloración de
obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privaría de neutralidad a la
información, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad.

En relación con lo anterior, se ha de tener en cuenta que, de acuerdo con la normativa

presupuestaria vigente, los gastos e ingresos contabilizados pero no efectivamente realizados no
tendrán incidencia presupuestaria y sólo repercutirán en el cálculo del resultado económico
patrimonial.

e) No compensación. No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las
de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado económico patrimonial o el estado de
cambios en el patrimonio neto, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional así se regule.

f) Importancia relativa. La aplicación de los principios y criterios contables, deberá estar presidida
por la consideración de la importancia en términos relativos que los mismos y sus efectos pudieran
presentar. Por consiguiente, podrá ser admisible la no aplicación estricta de alguno de ellos, siempre
y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación constatada
sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situación patrimonial y de los
resultados del sujeto económico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente
significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. La aplicación de
este principio no podrá implicar en caso alguno la transgresión de normas legales.

54
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables deberá prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y del resultado económico patrimonial de la entidad.

También se aplicarán los principios contables de carácter presupuestario recogidos en la normativa

presupuestaria aplicable, y en especial los siguientes:

a) Principio de imputación presupuestaria. La imputación de las operaciones que deban aplicarse a

los Presupuestos de gastos e ingresos deberá efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:

– Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarán de acuerdo con su naturaleza económica

y, en el caso de los gastos, además, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende
conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarán, en su caso, atendiendo al
órgano encargado de su gestión.
– Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o
gastos en general se imputarán al Presupuesto del ejercicio en que estos se realicen y con
cargo a los respectivos créditos; los derechos se imputarán al Presupuesto del ejercicio en
que se reconozcan o liquiden.
b) Principio de desafectación. Con carácter general, los ingresos de carácter presupuestario se
destinarán a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relación directa
entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con
ingresos presupuestarios específicos a ellos afectados, el sistema contable deberá reflejar esta
circunstancia y permitir su seguimiento.

CUENTAS ANUALES
Las cuentas anuales comprenden los siguientes documentos que forman una unidad: el balance, la
cuenta del resultado económico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado
de liquidación del presupuesto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

1. Balance
El balance comprende con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la
entidad.

2. Cuenta de resultado económico patrimonial (pérdidas y ganancias)

Esta cuenta recoge el resultado económico patrimonial obtenido en el ejercicio y está formada por
los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio
neto de acuerdo con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoración.

3. Estado de cambios del patrimonio neto

El estado de cambios en el patrimonio neto está dividido en tres partes:

1. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

2. Estado de ingresos y gastos reconocidos.
3. Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias.

55
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Dichos estados tendrán la estructura que figura en los modelos de cuentas anuales. A los efectos de
dar información en la memoria sobre las partidas de dichos estados, cuando sea significativa, se
considerarán los importes brutos incluidos en cada partida, en lugar del importe neto de la misma,
en el caso de partidas en las que se integren importes de distinto signo.

4. Estado de liquidación del presupuesto

El estado de liquidación del Presupuesto, comprende, con la debida separación, la liquidación del
Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, así como el Resultado
presupuestario. Además, para aquellas entidades cuya normativa presupuestaria así lo exija, se
incluye el estado del Resultado de operaciones comerciales. La liquidación del Presupuesto de gastos
y la liquidación del Presupuesto de ingresos se presentarán al menos con el nivel de desagregación
del Presupuesto aprobado y de sus modificaciones posteriores.

5. Estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y destino de los movimientos habidos en las
partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, e
indica la variación neta sufrida por las mismas en el ejercicio.

6. Memoria
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que
integran las cuentas anuales.

CUADRO DE CUENTAS
La cuarta parte, cuadro de cuentas, contiene los grupos de cuentas (1 dígito), subgrupos y cuentas
(2 dígitos). Los grupos que forman el cuadro son los siguientes:

Grupo 1 Financiación básica

Grupo 2 Activo no corriente (capítulo 6 de la clasificación económica de gastos)

Grupo 3 Existencias y otros activos en estado de venta

Grupo 4 Acreedores y deudores

Grupo 5 Cuentas financieras

Grupo 6 Compras y gastos por naturaleza (capítulo 2 de la clasificación económica de gastos)

Grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza

Grupo 8 Gastos imputados al patrimonio neto

Grupo 9 Ingresos imputados al patrimonio neto

56
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

AMORTIZACIÓN
La amortización es la distribución sistemática de la depreciación de un activo a lo largo de su vida
útil. Su determinación se realizará, en cada momento, distribuyendo la base amortizable del bien
entre la vida útil que reste, según el método de amortización utilizado. La base amortizable será igual
al valor contable del bien en cada momento detrayéndole en su caso el valor residual que pudiera
tener.

Para determinar la vida útil del inmovilizado material, deben tenerse en cuenta, entre otros, los
siguientes motivos:

– El uso que la entidad espera realizar del activo. El uso se estima por referencia a la capacidad
o rendimiento físico esperado del activo.
– El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el número de
turnos de trabajo en los que será usado el bien, el programa de reparaciones y
mantenimiento de la entidad, así como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el
activo no está siendo dedicado a tareas productivas.
– La obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción, o bien de los
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el
activo.
– Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

Los elementos de las cuentas anuales relacionadas con el patrimonio y la situación financiera de la
entidad, que se registran en el balance son:

a) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la entidad,

resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro
rendimientos económicos o un potencial de servicio. También serán calificados como activos
aquellos que sean necesarios para obtener los rendimientos económicos o el potencial de
servicio de otros activos.
b) Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya
extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que incorporen
rendimientos económicos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas
las provisiones.
c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su
constitución o en otros posteriores, por la entidad o entidades propietarias, que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le
afecten.
Los elementos relacionados con la medida del resultado económico patrimonial y otros ajustes en el
patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado económico patrimonial o en el estado de
cambios en el patrimonio neto son:

57
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o

aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan
su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades
propietarias cuando actúen como tales.
b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso
distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando actúen como
tales.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán al resultado del mismo, excepto cuando proceda su
imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan
General de Contabilidad Pública o en su normativa de desarrollo.

CRITERIOS DE VALORACIÓN
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas
a cada uno de ellos, incluidas en la parte segunda de este Plan General de Contabilidad Pública.

Si existe un desarrollo de criterios de valoración en alguna norma de reconocimiento y valoración

particular habrá que atender a ello.

A tal efecto, se tendrán en cuenta las siguientes definiciones:

1) Precio de adquisición. El precio de adquisición de un activo es el importe, en efectivo

u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, así como
cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de
servicio del activo para el uso al que está destinado.
2) Coste de producción. El coste de producción de un activo incluye el precio de
adquisición de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores
de producción directamente imputables al mismo, y la fracción que razonablemente
corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que
se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, y se basen en el
nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y
sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

58
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

CRITERIOS DE VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

El inmovilizado material son los activos tangibles, muebles e inmuebles que:

a) Posee la entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o para sus
propios propósitos administrativos.
b) Se espera tengan una vida útil mayor a un año.
Con carácter general, podrán excluirse del inmovilizado material y, por tanto, considerarse gasto del
ejercicio, aquellos bienes muebles cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa
patrimonial, así lo aconsejen.

Criterios de valoración aplicables al inmovilizado material son:

a) Precio de adquisición.
Comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como cualquier coste
directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para
el uso al que está destinado. Se deducirá del precio del elemento cualquier clase de
descuento o rebaja que se haya obtenido.
Se consideran costes directamente relacionados con la compra o puesta en condiciones de
servicio, entre otros, los siguientes (hay que tener en cuenta que todo esto irá a capítulo 6
del presupuesto de gastos y, por tanto, a grupo de cuentas 2):
1) Los de preparación del emplazamiento físico;
2) Los correspondientes a la entrega inicial y los de manipulación o transporte
posterior;
3) Los relativos a la instalación;
4) Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos, ingenieros o
fedatarios públicos, así como las comisiones y remuneraciones pagadas a
agentes o intermediarios; y
5) El valor actual del coste estimado de desmantelamiento del activo y la restauración
de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisión.
b) Coste de producción.
c) Valor razonable.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

CONTROL DE LA GESTION
ECONOMICO-FINANCIERA EFECTUADO
POR LA IGAE
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria

FISCALIZACION PREVIA (arts. 148 y ss.)

Previa aprobación de la fase correspondiente y de la expedición del documento contable, el órgano
gestor mandará el expediente de propuesta de aprobación/compromiso/reconocimiento del gasto a
la intervención para que lo fiscalice.

A tenor del art. 148 LGP, la función interventora tiene por objeto controlar, antes de que sean
aprobados, los actos del sector público estatal que den lugar al reconocimiento de derechos o a la
realización de gastos, así como los ingresos y pagos que de ellos se deriven, y la inversión o aplicación
en general de sus fondos públicos, con el fin de asegurar que su gestión se ajuste a las disposiciones
aplicables en cada caso.

Además, según el art. 149 LGP, tanto la AGE como sus OOAA forman parte del ámbito de aplicación
de esta función interventora, que se ejercerá por la IGAE y sus interventores delegados.

El Consejo de Ministros podrá acordar de forma motivada la aplicación del control financiero
permanente, en sustitución de la función interventora.

El art. 150 LGP indica que el ejercicio de la función interventora comprenderá:

a) La fiscalización previa de los actos que reconozcan derechos de contenido económico,

aprueben gastos, adquieran compromisos de gasto, o acuerden movimientos de fondos y
valores.
b) La intervención del reconocimiento de las obligaciones y de la comprobación de la inversión.
c) La intervención formal de la ordenación del pago.
d) La intervención material del pago.
A tenor del art. 150 bis LGP, la distribución de competencias entre el Interventor General de la
Administración del Estado y los interventores delegados se determinará por vía reglamentaria.

En todo caso, las competencias del Interventor General en materia de función interventora podrán
ser delegadas en favor de los interventores delegados. Asimismo, el Interventor General podrá
avocar para sí cualquier acto o expediente que considere oportuno. A este respecto art. 8 del RD
2188/95 establece que la distribución de competencias entre el Interventor general de la
Administración del Estado y los interventores delegados se establece del modo siguiente:

a) El INTERVENTOR GENERAL ejercerá la fiscalización en los actos de aprobación de los

siguientes gastos:

61
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social


Los que hayan de ser aprobados por el Consejo de Ministros o por las Comisiones
Delegadas del Gobierno
 Los que supongan una modificación de otros que hubiera fiscalizado la IGAE
 Los que deban ser informados por el Consejo de Estado o la Dirección General del
Servicio Jurídico del Estado
b) Los INTERVENTORES DELEGADOS ejercerán la fiscalización previa en el resto de casos.
En cuanto al plazo, el art. 13 del RD 2188/95 establece que la intervención fiscalizará el expediente
en el plazo máximo de 10 días contado desde el siguiente a la fecha de recepción. Este plazo se
reducirá a 5 días cuando se haya declarado urgente la tramitación del expediente o se aplique el
régimen especial de fiscalización e intervención previa.

Este artículo añade que se podrá suspender el plazo de fiscalización cuando la Intervención necesite
recabar directamente de distintos órganos de la AGE los asesoramientos jurídicos e informes
técnicos, así como antecedentes y documentos precisos.

El art. 151 LGP establece que no están sujetos a fiscalización previa prevista en el art. 150.1.a)
(aprobación y compromiso del gasto):

a) los contratos menores

b) los contratos de acceso a bases de datos y de suscripción a publicaciones que no tengan el
carácter de contratos sujetos a regulación armonizada
c) los gastos de carácter periódico y demás de tracto sucesivo, una vez fiscalizado el gasto
correspondiente al período inicial del acto o contrato del que deriven o sus modificaciones25
d) los gastos menores de 5.000 euros cuyo pago se realice mediante el procedimiento especial
de anticipo de caja fija, regulado en el artículo 78 de esta Ley
e) los gastos menores de 5.000 euros que se realicen con cargo a fondos librados a justificar,
cuando los servicios o prestaciones a que se refieran hayan tenido o vayan a tener lugar en
territorio extranjero.
f) los gastos correspondientes a la celebración de procesos electorales
g) las subvenciones con asignación nominativa
Distinguimos 2 tipos de fiscalización previa:

 Fiscalización plena
 Fiscalización limitada previa o de requisitos básicos
En lo que nos concierne, precisan fiscalización limitada previa la fiscalización en materia de contratos,
nóminas, responsabilidad patrimonial, expropiación forzosa, subvenciones, clases pasivas y seguridad
social.

FISCALIZACIÓN PLENA
Si nos encontramos ante uno de los supuestos del art. 152.2 LGP, será aplicable el régimen general
de fiscalización previa, es decir, respecto de gastos de cuantía indeterminada26 y aquellos otros que
deban ser aprobados por el Consejo de ministros.

25
Ej. pensiones

62
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

En este caso, el régimen que se le aplica es el siguiente:

 Ley General Presupuestaria

 Real Decreto 2188/1995
El plazo para ejercerla es de 10 días según lo dispuesto en el art. 13.2 del RD 2188/95.

La fiscalización previa de régimen general puede tener como resultado 3 informes:

-
CONFORMIDAD: se adecúa al 100%. El órgano gestor procederá a aprobar la fase
presupuestaria que corresponda y a expedir el documento contable.
- DISCONFORMIDAD O REPARO: art. 154 LGP y 15 RD 2188/95
o Si no se acepta el reparo, el órgano gestor plantea discrepancias: art. 155 LGP y 16
RD 2188/95
- CONFORMIDAD CONDICIONADA: este informe solo existe en el régimen general (art. 154.2
al final)
Según el art. 154.2, cuando se aplique el régimen general de fiscalización e intervención previa,
procederá la formulación del reparo en los siguientes casos:

a) Cuando se base en la insuficiencia de crédito o el propuesto no se considere adecuado

b) Cuando el gasto se proponga a un órgano que carezca de competencia para su aprobación
c) Cuando se aprecien raves irregularidades en la documentación justificativa del
reconocimiento de la obligación o no se acredite suficientemente el derecho de su perceptor
d) Cuando el reparo derive de comprobaciones materiales de obras, suministros, adquisiciones
y servicios
e) Cuando se hayan omitido requisitos o trámites que pudieran dar lugar a la nulidad del acto, o
cuando la continuación de la gestión administrativa pudiera causar quebrantos económicos
al Tesoro Público o a un tercero.
La formulación del reparo suspenderá la tramitación del expediente hasta que sea solventado.

Cuando el órgano al que se dirija el reparo lo acepte, deberá subsanar las deficiencias observadas
remitir de nuevo las actuaciones a la Intervención en el plazo de 15 días (art. 15 RD 2188/95).

Además, el régimen general de fiscalización prevé que, si los defectos observados derivasen del
incumplimiento de requisitos o trámites no esenciales, a la intervención podrá emitir informe
favorable cuya eficacia quedará condicionada a la subsanación de dichos defectos. De no subsanarse,
se entenderá formulado reparo.

Cuando el órgano gestor no acepte el reparo formulado, según lo dispuesto en el art. 155 LGP,
planteará a la Intervención General de la Administración del Estado, discrepancia motivada por
escrito, con cita de los preceptos legales en los que sustente su criterio.

Planteada la discrepancia se procederá de la siguiente forma:

26
Puede ser de cuantía indeterminada, por ejemplo, un convenio de colaboración que no tenga cuantía.

63
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

a) En los casos en que haya sido formulado el reparo por una intervención delegada
corresponderá a la Intervención General de la Administración del Estado conocer la
discrepancia, siendo su resolución obligatoria para aquélla.
b) Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervención General de la Administración del
Estado o este centro directivo haya confirmado el de otra Intervención General o delegada,
subsistiendo la discrepancia, corresponderá al Consejo de Ministros adoptar resolución
definitiva.
Añade el art. 16 RD 2188/95, que el plazo para plantear la discrepancia es de 15 días.

FISCALIZACIÓN LIMITADA PREVIA O DE REQUISITOS BÁSICOS

Si no estamos ante uno de los supuestos del art. 152.2 LGP, será aplicable el régimen de fiscalización
limitada previa o de requisitos básicos.

En este caso, el régimen que se le aplica es el siguiente:

 Ley General Presupuestaria

 Real Decreto 2188/1995
 Circular 3/1996 IGAE
 Acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de mayo de 2008, por el que se da aplicación a la
previsión de los artículos 152 y 147 de la Ley General Presupuestaria, respecto al ejercicio de
la función interventora en régimen de requisitos básicos.
 Acuerdo del Consejo de Ministros de 20 de julio de 2018, por el que se da aplicación a la
previsión de los artículos 152 y 147 de la Ley General Presupuestaria, respecto al ejercicio de
la función interventora en régimen de requisitos básicos en el ámbito de los contratos del
sector público y encargos a medios propios.
El plazo para ejercerla es de 5 días según lo dispuesto en el art. 13.2 del RD 2188/95.

La fiscalización limitada previa puede tener como resultado 3 informes:

 CONFORMIDAD se adecúa al 100%. El órgano gestor procederá a aprobar la fase

presupuestaria que corresponda y a expedir el documento contable.
 REPARO solo por el contenido del art. 152.1 o los Acuerdos de Consejo de Ministros
 OBSERVACIONES COMPLEMENTARIAS art. 154.3 LGP y art. 20 RD 2188/95
En lo relativo al reparo, según el art. 152.1 LGP, el Gobierno, a propuesta de la Intervención General
de la Administración del Estado podrá acordar, que la fiscalización limitada previa se limite a
comprobar los extremos siguientes:

a) La existencia de crédito presupuestario y que el propuesto es el adecuado y suficiente a la

naturaleza del gasto u obligación que se proponga contraer.
En los casos en los que se trate de contraer compromisos de gastos de carácter plurianual se
comprobará, además, si se cumple lo preceptuado en el artículo 47 de esta ley.
b) Que los gastos u obligaciones se proponen a órgano competente.
c) La competencia del órgano de contratación, del concedente de la subvención, del que
celebra el convenio de colaboración o del que resuelve el expediente de responsabilidad

64
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

patrimonial y, en general, del que dicte el acto administrativo, cuando dicho órgano no tenga
atribuida la facultad para la aprobación de los gastos de que se trate.
d) Que los expedientes de reconocimiento de obligaciones corresponden a gastos aprobados y
fiscalizados favorablemente.
e) La existencia de autorización del Consejo de Ministros en los supuestos que lo requieran.
f) La existencia de autorización del titular del departamento ministerial en los supuestos que lo
requieran.
g) Aquellos otros extremos que, por su trascendencia en el proceso de gestión, determine el
Consejo de Ministros a propuesta del Ministro de Hacienda, previo informe de la
Intervención General de la Administración del Estado.
Cuando no sea posible reparar por no encontrarnos ante uno de los supuestos recogidos en el art.
152.1 LGP o en el artículo del Acuerdo de Consejo de Ministros que le corresponda, lo único que
podrá hacer el interventor es formular observaciones complementarias.

La formulación del reparo suspenderá la tramitación del expediente hasta que sea solventado.

Cuando el órgano al que se dirija el reparo lo acepte, deberá subsanar las deficiencias observadas
remitir de nuevo las actuaciones a la Intervención en el plazo de 15 días (art. 15 RD 2188/95).

Cuando el órgano gestor no acepte el reparo formulado, según lo dispuesto en el art. 155 LGP,
planteará a la Intervención General de la Administración del Estado, discrepancia motivada por
escrito, con cita de los preceptos legales en los que sustente su criterio.

Planteada la discrepancia se procederá de la siguiente forma:

a) En los casos en que haya sido formulado el reparo por una intervención delegada
corresponderá a la Intervención General de la Administración del Estado conocer la
discrepancia, siendo su resolución obligatoria para aquélla.
b) Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervención General de la Administración del
Estado o este centro directivo haya confirmado el de otra Intervención General o delegada,
subsistiendo la discrepancia, corresponderá al Consejo de Ministros adoptar resolución
definitiva.
Añade el art. 16 RD 2188/95, que el plazo para plantear la discrepancia es de 15 días.

Por último, el art. 154.3 LGP establece que los interventores podrán formular las observaciones
complementarias que consideren convenientes, sin que las mismas tengan, en ningún caso, efectos
suspensivos en la tramitación de los expedientes correspondientes.27

El art. 20 RD 2188/95 añade que respecto a estas observaciones no procederá el planteamiento de

discrepancia.

27
En caso de no encontrarnos ante un supuesto de los recogidos para formular reparo, solo nos queda la
opción de formular observaciones complementarias, que no suspenden, y respecto de las cuales no se puede
plantear discrepancia.

65
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

OMISIÓN DE FISCALIZACIÓN
Según el artículo 156 LGP en los supuestos en los que, la función interventora fuera preceptiva y se
hubiese omitido, como ocurre en este caso, no se podrá reconocer la obligación, ni tramitar el pago,
ni intervenir favorablemente estas actuaciones hasta que se subsane dicha omisión.

En dichos supuestos será preceptiva la emisión de un informe de omisión de intervención de acuerdo

con el art. 32 del RD 2188/95.

Este informe, que no tendrá naturaleza de fiscalización, pondrá de manifiesto, como mínimo los
siguientes extremos:

a) Las infracciones del ordenamiento jurídico que se hubieran puesto de manifiesto de haber
sometido el expediente a fiscalización o intervención previa en el momento oportuno.
b) Las prestaciones que se hayan realizado como consecuencia de dicho acto.
c) La procedencia de la revisión de los actos dictados con infracción del ordenamiento.
d) La existencia de crédito adecuado y suficiente para hacer frente a las obligaciones
pendientes.
Los interventores delegados darán cuenta de su informe a la Intervención General de la
Administración del Estado en el momento de su emisión.28

Corresponderá al titular del departamento al que pertenezca el órgano responsable de la tramitación

del expediente o al que esté adscrito el organismo autónomo, sin que dicha competencia pueda ser
objeto de delegación, acordar, en su caso, el sometimiento del asunto al Consejo de Ministros para
que adopte la resolución procedente. (Solo si da tiempo)

El acuerdo favorable del Consejo de Ministros no eximirá de la exigencia de las responsabilidades a

que, en su caso, hubiera lugar.

En conclusión, el Consejo de Ministros dicta una resolución por la que se subsanan la deficiencia de la
falta de fiscalización en la fase correspondiente o de la comprobación material.

COMPROBACIÓN MATERIAL DE LA INVERSIÓN

De acuerdo con el art. 150 LGP la función interventora se ejercerá en sus modalidades de
intervención formal y material.
El régimen jurídico de la comprobación material lo encontramos en art. 28 RD 2188/95.
De acuerdo con el art. 28 del RD 21888/95 la intervención de la comprobación material de la
inversión es la facultad de la Intervención de verificar materialmente, antes del reconocimiento de la
obligación, la efectiva realización de las obras, servicios y adquisiciones financiadas con fondos
públicos y su adecuación al contenido del correspondiente contrato o encargo.

28
Quien hace el informe es el competente para realizar la fiscalización (Intervención Delegada) y ésta se lo
comunica a la Intervención General. Sin embargo, corresponde al órgano gestor elevar al Consejo de Ministros
el asunto para su subsanación.

66
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

La intervención de la comprobación material se realizará por el representante designado por el

Interventor General de la Administración del Estado.
La designación por el Interventor General de la Administración del Estado de los funcionarios
encargados de intervenir en la comprobación se efectuará entre funcionarios de la Intervención,
asesorados, cuando sea necesaria la posesión de conocimientos técnicos para realizar la
comprobación material, por funcionarios de los cuerpos del Estado de la especialidad a que
corresponda, entre funcionarios que no hayan intervenido en el proyecto, dirección, adjudicación,
celebración o ejecución del gasto correspondiente.
El apartado 4 del artículo 28 establece que los órganos gestores deberán solicitar de la Intervención
General, la designación de representante, para su asistencia potestativa a la comprobación material
de la inversión, cuando el importe de ésta sea igual o superior a 50.000 euros, con exclusión del
Impuesto sobre el Valor Añadido, con una antelación de 30 días hábiles a la fecha prevista para la
terminación de la prestación objeto del contrato, entendiéndose por tal la fecha de entrega o
realización total de la inversión. Si la solicitud se refiere a recepciones que deban efectuarse fuera de
España, el plazo será de 45 días hábiles.29
Aunque no sea obligatoria su solicitud, la Intervención podrá decidir realizar esta comprobación
material, justificándolo en el acta correspondiente.
Efectuada en su caso la designación de representante de la Intervención, los órganos gestores
deberán remitir al mismo la documentación necesaria para la comprobación material de la inversión
con antelación suficiente para su adecuado estudio.
La intervención de la comprobación material de la inversión se realizará, en todo caso, concurriendo
el representante de la Intervención General al acto de comprobación de la inversión de que se trate.
El resultado de la comprobación material de la inversión se reflejará en acta que será suscrita por
todos los que concurran al acto de comprobación de la inversión, en la que se hará constar, en su
caso, las deficiencias apreciadas, las medidas a adoptar para subsanarlas y los hechos y
circunstancias relevantes del acto de comprobación. En dicha acta o en informe ampliatorio podrán
los concurrentes, de forma individual o colectiva, expresar las opiniones que estimen pertinentes.
La omisión de la intervención de la comprobación material de la inversión cuando esta intervención
fuese obligatoria o hubiera sido acordada por el Interventor General, impedirá que pueda
reconocerse la obligación, tramitarse el pago o intervenir favorablemente las actuaciones hasta que
se subsane dicha omisión en los términos previstos por el artículo 156 de la Ley General
Presupuestaria.

CONTROL PERMANENTE (arts. 157 y ss.)

De acuerdo con el art. 157 LGP, el control financiero permanente se ejercerá en los órganos y
entidades establecidos en el artículo siguiente y tendrá por objeto la verificación de una forma
continua realizada a través de la correspondiente intervención delegada, de la situación y el

29
La Resolución 7/7/2015 establece que los contratos de limpieza, seguridad, transporte, servicios postales,
suministro de energía eléctrica, gas, combustible y agua, están exentos de la comprobación material de la
inversión.

67
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

funcionamiento de las entidades del sector público estatal en el aspecto económico-financiero, para
comprobar el cumplimiento de la normativa y directrices que les rigen y, en general, que su gestión
se ajusta a los principios de buena gestión financiera y en particular al cumplimiento del objetivo de
estabilidad presupuestaria y de equilibrio financiero.

El ejercicio del control permanente se desarrolla en la Resolución de 30 de julio de 2015 de la IGAE.

El control financiero permanente se ejercerá de una forma continua por la IGAE a través de las
intervenciones delegadas, por lo general.

Para la elaboración del plan de actuaciones de control financiero permanente de cada ejercicio, la
Oficina Nacional de Auditoria (ONA) solicitará a los interventores delegados la remisión de la
propuesta de actuaciones de control a incluir en el plan anual de control permanente. Este plan se
aprobará por la IGAE, y las actuaciones de control permanente deberán adaptarse a lo dispuesto en
el mismo.

Las actuaciones de control permanente se documentarán en informes escritos en el que se expondrá

los hechos probados, conclusiones obtenidas y recomendaciones. También se indicarán las
deficiencias que deban ser subsanadas.

El interventor delegado deberá emitir el informe con carácter provisional y remitirlo al titular del
órgano gestor. Éste tendrá un plazo de 15 días hábiles para formular alegaciones.

Sobre la base del informe provisional y las alegaciones remitidas, se emitirá el informe definitivo,
que se remitirá al gestor directo de la actividad controlada y se pondrá a disposición de la ONA.

AUDITORIA PUBLICA (arts. 162 y ss.)

Según el art. 162 LGP, la auditoría pública consistirá en la verificación, realizada con posterioridad y
efectuada de forma sistemática, de la actividad económico-financiera del sector público estatal,
mediante la aplicación de los procedimientos de revisión selectivos contenidos en las normas de
auditoría e instrucciones que dicte la Intervención General de la Administración del Estado.

El art. 164 LGP añade que la auditoría pública adoptará las siguientes modalidades:

a) La auditoría de regularidad contable

b) La auditoría de cumplimiento
c) La auditoría operativa
La AUDITORÍA DE REGULARIDAD CONTABLE consiste en la revisión y verificación de la información y
documentación contable con el objeto de comprobar la adecuación a la normativa contable y en su
caso presupuestaria.

El art. 167 LGP establece que la auditoría de las cuentas anuales es la modalidad de la auditoría de
regularidad contable que tiene por finalidad la verificación relativa a si las cuentas anuales
representan en todos los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, de los resultados de la entidad y, en su caso, la ejecución del presupuesto de acuerdo con
las normas y principios contables y presupuestarios que le son de aplicación.

68
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Las entidades del sector público estatal deberán formular sus cuentas anuales en el plazo máximo de
3 meses desde el cierre del ejercicio económico (art. 127 LGP). Tras formularlas, se someten a
auditoría, que concluye en un informe de auditoría definitivo. Los cuentadantes (art. 138 LGP) deben
remitir sus cuentas anuales junto con el informe de auditoría a la IGAE en el plazo de 7 meses desde
la terminación del ejercicio económico. La IGAE, a partir de las cuentas anuales, formará la Cuenta
General del Estado conformada por los documentos señalados en el art. 128 LGP consolidados. La
IGAE elevará la Cuenta General del Estado al Gobierno para su remisión al Tribunal de Cuentas antes
del día 31 de octubre (art. 131 LGP). El art. 132 LGP añade que el Tribunal de Cuentas procederá al
examen y comprobación de la Cuenta General del estado dentro del plazo de 6 meses a partir de la
fecha en que las haya recibido.

La AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO verifica que los actos, operaciones y procedimientos de gestión

económico-financiera se han desarrollado de conformidad con las normas que les son de aplicación.

Es como una auditoría de legalidad, en general. Se revisa que se cumplan las normas que son de
aplicación.

La AUDITORÍA OPERATIVA constituye el examen sistemático y objetivo de las operaciones y

procedimientos de una organización, programa, actividad o función pública, con el objeto de
proporcionar una valoración independiente de su racionalidad económico-financiera y su adecuación
a los principios de buena gestión, a fin de detectar sus posibles deficiencias y proponer las
recomendaciones oportunas en orden a la corrección de aquéllas.

En esta auditoría se analiza la gestión en la realidad y los procedimientos que se usan, la distribución
de funciones de los funcionarios etc. Es decir, las deficiencias que pueda tener la gestión del trabajo
en el día a día.

El ejercicio de la auditoría pública se desarrolla en la Resolución de 30 de julio de 2015 de la IGAE.

Será la IGAE quien, a través de las intervenciones delegadas por lo general, lleve a cabo la auditoría.

La IGAE aprobará anualmente un plan de auditorías en el que incluirán las actuaciones a realizar
durante el correspondiente ejercicio.

La auditoría se documentará en informes escritos que únicamente expondrá la información obtenida

que se considere relevante.

El interventor delegado deberá emitir el informe con carácter provisional y remitirlo al titular del
órgano gestor. Éste tendrá un plazo de 15 días hábiles para formular alegaciones.

Sobre la base del informe provisional y las alegaciones remitidas, se emitirá el informe definitivo,
que se remitirá al titular del órgano auditado y aquellos otros destinatarios que establezca la
normativa vigente.

El informe definitivo reflejará las debilidades, deficiencias, errores e incumplimientos que se hayan
puesto de manifiesto en el trabajo realizado, y la necesidad de adoptar medidas correctoras para
solucionar las deficiencias. La entidad auditada deberá comunicar al órgano de control las medidas

69
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

correctoras que la entidad auditada tiene previsto adoptar, el calendario previsto para solucionar las
deficiencias puestas de manifiesto o las actuaciones realizadas para reparar o evitar perjuicios para la
Hacienda Pública.

¿FISCALIZACIÓN PREVIA, CONTROL PERMANENTE O AUDITORÍA

PÚBLICA?
La fiscalización previa no alcanza a fiscalizar todo, hay cosas que no fiscaliza y además los reparos
sólo se pueden formular por causas limitadas legalmente establecidas. Lo que no alcanza a la
fiscalización previa lo controla el control financiero permanente. La auditoría controla a posteriori, es
decir, revisará lo que caiga en el plan anual de auditoría de cada año conforme a las normas técnicas
de auditoría.

La auditoría pública complementa a la función interventora y al control permanente, es decir, lo que

haya sido objeto de estos controles puede ser también objeto de la auditoría pública, si según el plan
anual de auditoría le toca a esa materia.

El control financiero permanente se lleva a cabo de forma permanente y tiene unos objetivos
amplios. Éste puede sustituir a la función interventora, porque es más amplio y no tiene límites. La
auditoría pública no puede sustituir a la función interventora o al control financiero permanente,
sino que los complementa.

70
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

INGRESOS PUBLICOS

Los ingresos públicos van al presupuesto de ingresos desarrollado en el art. 41 LGT, que diferencia la
clasificación económica en ingresos corrientes, ingresos de capital y operaciones financieras

De acuerdo con la clasificación que desarrolla la Resolución de 20 de enero de 2014 de la Dirección

General de Presupuestos, los diferentes ingresos formarían parte de uno de los siguientes capítulos:

 Capítulo 1 (impuestos directos y cotizaciones)

 Capítulo 2 (impuestos indirectos)
 Capítulo 3 (tasas, precios públicos y otros ingresos)
Estos capítulos forman parte de los ingresos corrientes del presupuesto de ingresos.

TRIBUTOS
Según el art. 2 Ley 58/2003 General Tributaria, los tributos son los ingresos públicos que consisten en
prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la
realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

El art. 2.2 clasifica los tributos en:

 Tasas
 Contribuciones especiales
 Impuestos
A. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Según el art. 2.2 LGT, las contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en
la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.

B. IMPUESTOS
Según el art. 2.2 LGT los impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.

C. TASAS
La regulación de las tasas se desarrolla en la Ley 8/1989 de Tasas y Precios Públicos.

Según el art. 6 LTPP las Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización
privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de
modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Según con el principio de equivalencia, en cuanto a la cuantía de las tasas, las tasas tenderán a cubrir
el coste del servicio o de la actividad que constituya su hecho imponible.

De acuerdo con el principio de capacidad económica, en la fijación de las tasas se tendrá en cuenta,
cuando lo permitan, las características del tributo, la capacidad económica de las personas que
deben satisfacerla. No obstante, no se admitirá beneficio tributario alguno tales como exenciones y
bonificaciones, salvo a favor del Estado y demás entes públicos.

Procederá la devolución de las tasas que se hubieran exigido cuando no se realice su hecho
imponible por causas no imputables al sujeto pasivo.

A mayores, el art. 13 LTPP establece que podrán establecerse tasas por la realización, entre otros, los
siguientes hechos imponibles:

 La tramitación o expedición de licencias, visados, matrículas o autorizaciones administrativas.

 Servicios sanitarios.
 La participación como aspirantes en oposiciones, concursos o pruebas selectivas de acceso a
la Administración Pública, así como en pruebas de aptitud que organice la Administración
como requisito previo para el ejercicio de profesiones reguladas de la Unión Europea.
 Valoraciones y tasaciones
 Por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo y
social.
 Inscripciones y anotaciones en Registros oficiales y públicos.
De acuerdo con el art. 19 LTPP el importe de las tasas por la utilización privativa o aprovechamiento
especial del dominio público se fijará tomando como referencia el valor de mercado correspondiente
o el de la utilidad derivada de aquélla. El importe no podrá exceder, en su conjunto, del coste real o
previsible del servicio o actividad de que se trate o, en su defecto, del valor de la prestación recibida.
Para la determinación de dicho importe se tomarán en consideración los costes directos e indirectos.

El pago de las tasas podrá hacerse en efectivo o mediante el empleo de efectos timbrados.

PRECIOS PÚBLICOS
Los precios públicos, en base a lo establecido en el art. 2 LGT, no se clasifica como un tributo.

Encontramos su regulación en la Ley 8/89 de Tasas y Precios Públicos. Concretamente, el art. 24 LTPP
nos indica que tendrán la consideración de precios públicos las contraprestaciones pecuniarias que
se satisfagan por la prestación de servicios o la realización de actividades efectuadas en régimen de
Derecho público cuando, prestándose también tales servicios o actividades por el sector privado,
sean de solicitud voluntaria por parte de los administrados.

Los precios públicos se determinarán a un nivel que cubra, como mínimo, los costes económicos
originados por la realización de las actividades o la prestación de los servicios a un nivel que resulte
equivalente a la utilidad derivada de los mismos.

Cuando existan razones sociales, benéficas, culturales o de interés público que así lo aconsejen,
podrán señalarse precios públicos que resulten inferiores a los parámetros previstos en el apartado
anterior , previa adopción de las previsiones presupuestarias oportunas para la cobertura de la parte
del precio subvencionada.

72
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Los precios públicos podrán exigirse desde que se inicie la prestación de servicios que justifica su
exigencia.

El pago de los precios públicos se realizará en efectivo o mediante el empleo de efectos timbrados.

Podrá exigirse la anticipación o el depósito previo del importe total o parcial de los precios públicos.

Cuando por causas no imputables al obligado al pago del precio público no se preste el servicio o no
se realice la actividad, procederá la devolución del importe que corresponda o, tratándose de
espectáculos, el canje de las entradas cuando ello fuera posible.

FISCALIZACIÓN DE LOS INGRESOS

De acuerdo con el art. 148 LGP la función interventora tiene por objeto controlar, antes de que sean
aprobados, los actos del sector público estatal que den lugar al reconocimiento de derechos o a la
realización de gastos, así como los ingresos y pagos que de ellos se deriven, y la inversión o aplicación
en general de sus fondos públicos, con el fin de asegurar que su gestión se ajuste a las disposiciones
aplicables en cada caso.

El Real Decreto 2188/95 desarrolla la función interventora. Concretamente, en sus artículos 11 y 12

regula la función interventora para derechos e ingresos públicos.

De esta manera, el art. 11 establece que la fiscalización previa e intervención de los derechos e
ingresos del Tesoro Público se sustituyen por el control inherente a la toma de razón en contabilidad
y el control posterior a que se refiere el artículo 12.

Esta sustitución no alcanzará a los actos de ordenación y pago material derivados de devoluciones de
ingresos indebidos, que se fiscalizarán conforme a lo que se establece en la sección quinta del
capítulo siguiente.

Por su parte, el art. 12 añade que el control posterior de los derechos e ingresos del Tesoro Público
se efectuará mediante el ejercicio del control financiero permanente. El Interventor general podrá
establecer específicas comprobaciones posteriores sobre determinados tipos de liquidaciones.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

SEGURIDAD SOCIAL
Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social
El art. 41 de la Constitución establece que los poderes públicos mantendrán un régimen público de
Seguridad Social para todos los ciudadanos, que garantice la asistencia y prestaciones sociales
suficientes ante situaciones de necesidad, especialmente en caso de desempleo. La asistencia y
prestaciones complementarias serán libres.
El sistema de la Seguridad Social, configurado por la acción protectora en sus modalidades
contributiva y no contributiva, se fundamenta en los principios de:
 Universalidad
 Unidad
 solidaridad
 igualdad
Será nulo todo pacto, individual o colectivo, por el cual el trabajador renuncie a los derechos que le
confiere la presente ley.
Estarán comprendidos en el sistema de la Seguridad Social, a efectos de las PRESTACIONES
CONTRIBUTIVAS, cualquiera que sea su sexo, estado civil y profesión, los españoles que residan en
España y los extranjeros que residan o se encuentren legalmente en España, siempre que, en
ambos supuestos, ejerzan su actividad en territorio nacional y estén incluidos en alguno de los
apartados siguientes:
a) Trabajadores por cuenta ajena
b) Trabajadores por cuenta propia o autónomos, sean o no titulares de empresas individuales
o familiares, mayores de dieciocho años, que reúnan los requisitos que de modo expreso se
determinen en esta ley y en su normativa de desarrollo.
c) Socios trabajadores de cooperativas de trabajo asociado.
d) Estudiantes.
e) Funcionarios públicos, civiles y militares.
Asimismo, estarán comprendidos en el campo de aplicación del sistema de la Seguridad Social, a
efectos de las prestaciones NO CONTRIBUTIVAS, todos los españoles residentes en territorio
español, así como los extranjeros que residan legalmente en territorio español

RÉGIMEN GENERAL Y REGÍMENES ESPECIALES

El sistema de la Seguridad Social viene integrado por los siguientes regímenes:
a) El RÉGIMEN GENERAL
b) Los REGÍMENES ESPECIALES
Se establecerán regímenes especiales en aquellas actividades profesionales en las que, por su
naturaleza, sus peculiares condiciones de tiempo y lugar o por la índole de sus procesos productivos,
se hiciera preciso tal establecimiento para la adecuada aplicación de los beneficios de la Seguridad
Social.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

Se considerarán regímenes especiales los que encuadren a los grupos siguientes:

a) Trabajadores por cuenta propia o autónomos.
b) Trabajadores del mar.
c) Funcionarios públicos, civiles y militares.
d) Estudiantes.
e) Los demás grupos que determine el Ministerio de Empleo y Seguridad Social, por considerar
necesario el establecimiento para ellos de un régimen especial, de acuerdo con lo previsto en
el apartado 1. (minería del carbón)
Sistemas especiales
Además de los sistemas especiales regulados en esta ley, en aquellos regímenes de la Seguridad
Social en que así resulte necesario, podrán establecerse sistemas especiales exclusivamente en
alguna o algunas de las siguientes materias: encuadramiento, afiliación, forma de cotización o
recaudación. En la regulación de tales sistemas informará el ministerio competente por razón de la
actividad o condición de las personas en ellos incluidos.
Algunos ejemplos de sistemas especiales son: empleados del hogar (desde 01/01/12), agrarios,
manipulado y empaquetado del tomate fresco, frutas, hortalizas e industria de conservas vegetales,
industria resinera.

BASES Y TIPOS DE COTIZACIÓN

La cotización a la Seguridad Social es obligatoria en todos los regímenes del sistema. La obligación de
cotizar nacerá desde el momento de iniciación de la actividad correspondiente.
Las bases y tipos de cotización a la Seguridad Social y por los conceptos que se recauden
conjuntamente con las cuotas de la Seguridad Social serán los que establezca cada año la
correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.
Las bases de cotización a la Seguridad Social, en cada uno de sus regímenes, tendrán como TOPE
MÁXIMO las cuantías fijadas para cada año por la correspondiente Ley de Presupuestos Generales
del Estado y como TOPE MÍNIMO las cuantías del salario mínimo interprofesional vigente en cada
momento, incrementadas en un sexto, salvo disposición expresa en contrario.
La Tesorería General de la Seguridad Social, como caja única del sistema de la Seguridad Social,
llevará a efecto la gestión liquidatoria y recaudatoria de los recursos de esta, así como de los
conceptos de recaudación conjunta con las cuotas de la Seguridad Social, tanto en período voluntario
como en vía ejecutiva, bajo la dirección y tutela del Estado.

ACCIÓN PROTECTORA DE LA SEGURIDAD SOCIAL

El sistema de la Seguridad Social, configurado por la acción protectora en sus modalidades
contributiva y no contributiva, se fundamenta en los principios de universalidad, unidad, solidaridad
e igualdad.
El Estado, por medio de la Seguridad Social, garantiza a las personas comprendidas en el campo de
aplicación de esta, por cumplir los requisitos exigidos en las modalidades contributiva o no
contributiva, así como a los familiares o asimilados que tuvieran a su cargo, la protección adecuada
frente a las contingencias y en las situaciones que se contemplan en esta ley.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

La acción protectora del sistema de la Seguridad Social comprenderá:

a) La asistencia sanitaria en los casos de maternidad, de enfermedad común o profesional y de
accidente, sea o no de trabajo.
b) La recuperación profesional, cuya procedencia se aprecie en cualquiera de los casos que se
mencionan en la letra anterior.
c) Las prestaciones económicas en las situaciones de:
 incapacidad temporal
 nacimiento y cuidado de menor
 riesgo durante el embarazo
 riesgo durante la lactancia natural
 ejercicio corresponsable del cuidado del lactante
 cuidado de menores afectados por cáncer u otra enfermedad grave
 incapacidad permanente contributiva e invalidez no contributiva
 jubilación
 en sus modalidades contributiva y no contributiva
 desempleo, en sus niveles contributivo y asistencial
 protección por cese de actividad
 pensión de viudedad
 prestación temporal de viudedad
 pensión de orfandad; prestación de orfandad
 pensión en favor de familiares
 subsidio en favor de familiares
 auxilio por defunción
 indemnización en caso de muerte por accidente de trabajo o enfermedad profesional
 ingreso mínimo vital
 así como las que se otorguen en las contingencias y situaciones especiales que
reglamentariamente se determinen por real decreto, a propuesta del titular del
Ministerio competente.
d) Las prestaciones familiares de la Seguridad Social, en sus modalidades contributiva y no
contributiva.
e) Las prestaciones de servicios sociales que puedan establecerse en materia de formación y
rehabilitación de personas con discapacidad y de asistencia a las personas mayores, así como
en aquellas otras materias en que se considere conveniente.

TIPOS Y CARACTERÍSTICAS DE LAS PRESTACIONES

Las prestaciones que incluye el sistema de Seguridad Social son:
 Asistencia sanitaria
 Incapacidad temporal
 Riesgo durante el embarazo
 Riesgo durante la lactancia natural
 Nacimiento y cuidado de menor
 Cuidado de menores afectados por cáncer u otra enfermedad grave
 Corresponsabilidad en el cuidado del lactante
 Complemento para la reducción de la brecha de género
 Incapacidad permanente
 Lesiones permanentes no invalidantes
 Jubilación

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

 Muerte y supervivencia
 Prestaciones por actos terroristas
 Prestaciones familiares
 Ingreso Mínimo Vital
 Violencia contra la mujer
 Pensiones del Seguro Obligatorio de Vejez e Invalidez (SOVI)
 Prestaciones del Seguro escolar
 Síndrome Tóxico
Las prestaciones de la Seguridad Social, así como los beneficios de sus servicios sociales y de la
asistencia social, no podrán ser objeto de retención, cesión total o parcial, compensación o
descuento, salvo en los dos casos siguientes:
a) En orden al cumplimiento de las obligaciones alimenticias a favor del cónyuge e hijos.
b) Cuando se trate de obligaciones contraídas por el beneficiario dentro de la Seguridad Social.
En materia de embargo se estará a lo establecido en la Ley de Enjuiciamiento Civil.
Las percepciones derivadas de la acción protectora de la Seguridad Social estarán sujetas a
tributación en los términos establecidos en las normas reguladoras de cada impuesto.
No podrá ser exigida ninguna tasa fiscal, ni derecho de ninguna clase, en cuantas informaciones o
certificaciones hayan de facilitar los correspondientes organismos de la Administración de la
Seguridad Social, y los organismos administrativos, judiciales o de cualquier otra clase, en relación
con las prestaciones y beneficios a que se refiere el apartado 1

Asistencia Sanitaria
Tendrán la condición de asegurado aquellas personas que se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
 Ser trabajador por cuenta ajena o por cuenta propia, afiliado a la Seguridad Social y en
situación de alta o asimilada a la de alta.
 Ostentar la condición de pensionista del sistema de la Seguridad Social.
 Ser perceptor de cualquier otra prestación periódica de la Seguridad Social, incluidas la
prestación y el subsidio por desempleo u otras de similar naturaleza.
 Haber agotado la prestación o el subsidio por desempleo u otras prestaciones de similar
naturaleza, encontrarse en situación de desempleo, no acreditar la condición de asegurado
por cualquier otro título y residir en España. Este supuesto no será de aplicación a las
personas a extranjeros no registrados ni autorizados como residentes en España.
Incapacidad Temporal
Tienen la consideración de situaciones determinantes de la incapacidad temporal:
 Las debidas a enfermedad, común o profesional, y a accidente, sea o no de trabajo, mientras
el trabajador esté impedido para el trabajo y reciba asistencia sanitaria de la Seguridad
Social.
 Los períodos de observación por enfermedad profesional, en los que se prescriba la baja en
el trabajo durante los mismos.
Las personas integradas en el Régimen General que reúnan los siguientes requisitos:
 Estar afiliadas y en alta o en situación asimilada a la de alta en la fecha del hecho causante,
mientras reciban asistencia sanitaria de la Seguridad Social y estén impedidas para el trabajo.
Cuando derive de accidente de trabajo o enfermedad profesional, los trabajadores se

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

considerarán de pleno derecho afiliados y en alta, aunque el empresario haya incumplido sus
obligaciones. Se considera situación de alta especial la huelga legal o cierre patronal.
o Se consideran situaciones asimiladas a la de alta:
 La percepción de la prestación por desempleo de nivel contributivo.
 Traslado por la empresa fuera del territorio nacional.
 Convenio especial de diputados y senadores y de gobernantes y
parlamentarios de Comunidades Autónomas.
o Tener cubierto un período de cotización de:
 180 días dentro de los 5 años inmediatamente anteriores al hecho
causante, en caso de enfermedad común.
 No se exige período previo de cotización en caso de accidente, sea o no de
trabajo, y de enfermedad profesional.
Los períodos de incapacidad temporal, riesgo durante el embarazo o descanso por maternidad,
durante los que perviva el contrato a tiempo parcial, así como los de percepción de la prestación por
desempleo determinados por la suspensión o extinción de una relación laboral de ese tipo, tendrán
la misma consideración, que el período precedente a la baja médica, al descanso, a la suspensión o a
la extinción del contrato respectivamente.
El cómputo de los períodos que legalmente se asimilan a cotizados, que sucedan a períodos
trabajados a tiempo parcial, se llevará a cabo de forma idéntica a la utilizada en relación con el
último período trabajado.
Cuando se realice simultáneamente más de una actividad a tiempo parcial, se sumarán los días
teóricos de cotización acreditados en las distintas actividades, tanto en las situaciones de
pluriempleo como en las de pluriactividad en las que deba aplicarse el cómputo recíproco.
En ningún caso, podrá computarse un número de días cotizados superior al que correspondería de
haberse realizado la prestación de servicios a tiempo completo.

Incapacidad Permanente
En la modalidad contributiva, es incapacidad permanente la situación del trabajador que, después de
haber estado sometido al tratamiento prescrito, presenta reducciones anatómicas o funcionales
graves, susceptibles de determinación objetiva y previsiblemente definitivas, que disminuyan o
anulen su capacidad laboral. No obstará a tal calificación la posibilidad de recuperación de la
capacidad laboral del inválido, si dicha posibilidad se estima médicamente como incierta o a largo
plazo.
Grados:
 INCAPACIDAD PERMANENTE PARCIAL para la profesión habitual: Aquella que, sin alcanzar
el grado de total, ocasiona al trabajador una disminución no inferior al 33% en su
rendimiento normal para dicha profesión, sin impedirle la realización de las tareas
fundamentales de la misma.
 INCAPACIDAD PERMANENTE TOTAL para la profesión habitual: La que inhabilita al
trabajador para la realización de todas o de las fundamentales tareas de dicha profesión,
siempre que pueda dedicarse a otra distinta.
 INCAPACIDAD PERMANENTE ABSOLUTA para todo trabajo La que inhabilita por completo al
trabajador para toda profesión u oficio.
 GRAN INVALIDEZ La situación del trabajador afecto de incapacidad permanente y que, por

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

consecuencia de pérdidas anatómicas o funcionales, necesite la asistencia de otra persona

para los actos más esenciales de la vida, tales como vestirse, desplazarse, comer o análogos.
Cada uno de estos grados en que se clasifica la incapacidad permanente dará derecho, en su caso, a
la correspondiente prestación económica por incapacidad permanente.

RÉGIMEN DE INCOMPATIBILIDADES
El disfrute de la pensión de jubilación será incompatible con el trabajo del pensionista.
No obstante lo anterior, las personas que accedan a la jubilación podrán compatibilizar el percibo de
la pensión con un trabajo a tiempo parcial. Durante dicha situación, se minorará el percibo de la
pensión en proporción inversa a la reducción aplicable a la jornada de trabajo del pensionista en
relación a la de un trabajador a tiempo completo comparable.
El desempeño de un puesto de trabajo en el sector público delimitado en el párrafo segundo del
artículo 1.1 de la Ley 53/1984, de 26 de diciembre, de Incompatibilidades del Personal al Servicio de
las Administraciones Públicas, es incompatible con la percepción de pensión de jubilación, en su
modalidad contributiva.
La percepción de la pensión indicada quedará en suspenso por el tiempo que dure el desempeño de
dicho puesto, sin que ello afecte a sus revalorizaciones.
También será incompatible el percibo de la pensión de jubilación, en su modalidad contributiva, con
el desempeño de los altos cargos.
El percibo de la pensión de jubilación será compatible con la realización de trabajos por cuenta
propia cuyos ingresos anuales totales no superen el salario mínimo interprofesional, en cómputo
anual. Quienes realicen estas actividades económicas no estarán obligados a cotizar por las
prestaciones de la Seguridad Social.

PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD
Prescripción
El derecho al reconocimiento de las prestaciones prescribirá a los 5 años, contados desde el día
siguiente a aquel en que tenga lugar el hecho causante de la prestación de que se trate.
Si el contenido económico de las prestaciones ya reconocidas resultara afectado con ocasión de
solicitudes de revisión de las mismas, los efectos económicos de la nueva cuantía tendrán una
retroactividad máxima de 3 meses desde la fecha de presentación de dicha solicitud. Esta regla de
retroactividad máxima no operará en los supuestos de rectificación de errores materiales, de hecho o
aritméticos ni cuando de la revisión derive la obligación de reintegro de prestaciones indebidas.
El derecho al reconocimiento de la pensión de jubilación es imprescriptible.

Caducidad
El derecho al percibo de las prestaciones a tanto alzado y por una sola vez caducará al año, a contar
desde el día siguiente al de haber sido notificada en forma al interesado su reconocimiento.
Cuando se trate de prestaciones periódicas, el derecho al percibo de cada mensualidad caducará al
año de su respectivo vencimiento.

80
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

REINTEGRO DE LAS PRESTACIONES INDEBIDAS

Los trabajadores y las demás personas que hayan percibido indebidamente prestaciones de la
Seguridad Social vendrán obligados a reintegrar su importe.
Quienes por acción u omisión hayan contribuido a hacer posible la percepción indebida de una
prestación responderán subsidiariamente con los perceptores, salvo buena fe probada, de la
obligación de reintegrar que se establece en el apartado anterior.
La obligación de reintegro del importe de las prestaciones indebidamente percibidas prescribirá a los
4 años, contados a partir de la fecha de su cobro, o desde que fue posible ejercitar la acción para
exigir su devolución, con independencia de la causa que originó la percepción indebida, incluidos los
supuestos de revisión de las prestaciones por error imputable a la entidad gestora.

81
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

82
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

TRIBUNAL DE CUENTAS
Art. 136 CE
LO 2/1982, de 12 de mayo, de Tribunal de Cuentas
El Tribunal de Cuentas es el supremo órgano fiscalizador de las cuentas y de la gestión económica
del Estado y del Sector Público.
Depende directamente de las Cortes Generales y ejercerá sus funciones por delegación de ellas en
el examen y comprobación de la Cuenta General del Estado.
También fiscaliza la actividad económico-financiera de partidos políticos y fundaciones.

FUNCIONES
 Función fiscalizadora: Es la fiscalización externa, permanente y consuntiva de la actividad
económico-financiera del sector público.
El Tribunal de Cuentas, por delegación, de las Cortes Generales, procederá al examen y
comprobación de la Cuenta General del Estado dentro del plazo de seis meses, a partir de la
fecha en que se haya rendido. El Pleno, oído el Fiscal, dictará la declaración definitiva que le
merezca para elevarla a las Cámaras con la oportuna propuesta, dando traslado al Gobierno.
 Enjuiciamiento contable: Enjuiciamiento de la responsabilidad contable en que incurran
quienes tengan a su cargo el manejo de caudales o efectos públicos.

COMPOSICIÓN
Son órganos del Tribunal de Cuentas:
a) El Presidente.
b) El Pleno.
c) La Comisión de Gobierno.
d) La Sección de Fiscalización.
e) La Sección de Enjuiciamiento.
f) Los Consejeros de Cuentas.
g) La Fiscalía.
h) La Secretaría General.
Presidente
Nombrado por el Rey, a propuesta del Pleno de entre sus miembros por un periodo de 3 años.
Son atribuciones del Presidente:
a) Representar al Tribunal.
b) Convocar y presidir el Pleno y la Comisión de Gobierno, así como decidir con voto de calidad
en caso de empate.
c) Ejercer la jefatura superior del personal al servicio del mismo y las funciones relativas a su
nombramiento, contratación, gobierno y administración en general.
d) Disponer los gastos propios del Tribunal y la contratación de obras, bienes, servicios,
suministros y demás prestaciones necesarias para su funcionamiento.

83
 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

e) Las demás que le reconozca la Ley.

f) Resolver las demás cuestiones de carácter gubernativo no asignadas a otros órganos del
Tribunal.
Pleno
Se compone por 12 consejeros de cuentas. Los consejeros de cuentas serán designados por las
Cortes Generales (6 por el Congreso y 6 por el Senado)
El Tribunal en Pleno estará integrado por doce Consejeros de Cuentas, uno de los cuales será el
Presidente, y el Fiscal.
El quórum para la válida constitución del Pleno será el de dos tercios de sus componentes y sus
acuerdos serán adoptados por mayoría de asistentes.
Corresponde al Pleno:
a) Ejercer la función fiscalizadora.
b) Plantear los conflictos que afecten a las competencias o atribuciones del Tribunal.
c) Conocer de los recursos de alzada contra las resoluciones administrativas dictadas por
órganos del Tribunal.
d) Las demás funciones que se determinen en la Ley de Funcionamiento del Tribunal de
Cuentas.
Comisión de Gobierno
Quedará constituida por el Presidente y los Consejeros de Cuentas Presidentes de Sección.
Corresponde a la Comisión de Gobierno:
a) Establecer el régimen de trabajo del personal.
b) Ejercer la potestad disciplinaria en los casos de faltas muy graves respecto del personal al
servicio del Tribunal.
c) Distribuir los asuntos entre las Secciones.
d) Nombrar los Delegados instructores.
e) Las demás facultades que le atribuye la Ley de Funcionamiento del Tribunal.
Sección de Fiscalización
Corresponde la verificación de la contabilidad de las Entidades del sector público y el examen y
comprobación de las cuentas que han de someterse a la fiscalización del Tribunal.

Sección de Enjuiciamiento
Se organizará en Salas integradas por un Presidente y dos Consejeros de Cuentas, y asistidas por uno
o más Secretarios. Conocerán de las apelaciones contra las resoluciones en primera instancia
dictadas por los Consejeros de Cuentas.

Fiscalía
Dependiente funcionalmente del Fiscal General del Estado, quedará integrada por el Fiscal y los
Abogados Fiscales.

Secretaría General
Desempeñará las funciones conducentes al adecuado ejercicio de las competencias gubernativas.

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 Bloque VI. Gestión Financiera y Seguridad Social

RESPONSABILIDAD CONTABLE
- Directa: Es siempre solidaria y comprende todos los perjuicios causados.
- Subsidiaria: la cuantía de su responsabilidad se limitará a los perjuicios que sean
consecuencia de sus actos y podrá moderarse en forma prudencial y equitativa.

ACTUALIZADO A 25/05/21

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