Delitos Fiscales y Representantes Fiscales.

Concepto.

Los delitos fiscales son aquellos que una persona comete cuando hace un fraude a la Hacienda Pública por
medio de acciones de evasión de tributaciones, tanto si son monetarias como si son resultantes de beneficios
fiscales no convenientes.

La Constitución Política de México, en la fracción IV de su artículo 31 establece el deber que tienen los
mexicanos de ayudar para los gastos gubernativos de la Federación, Estados y también Municipios.

Por tanto, el pago de un impuesto resulta obligatorio, para poder darle ingreso a los montos determinados
legalmente y así cumplir con la obligación principal tributaria, pudiendo generarse sanciones en caso de que no
se cumpla.

El sometimiento penal de las gestiones dirigidas a evitar los compromisos tributarios no está dispuesto de
acuerdo con una función sancionadora, sino a la función recaudatoria, tal como se puede concluir de la
posibilidad de eximir de responsabilidad penal cuando una persona regulariza su situación tributaria.

Dos elementos esenciales en estos delitos son su estructura patrimonialista, tomando en consideración su
carácter público, y también la función recaudatoria que procede de esta estructura.

Características del delito fiscal

Son fraudulentos

Todos estos delitos son fundamentalmente dolosos, ya que el dolo es inseparable de la intención defraudadora
del sujeto.

Aunque esta intención debe ser probada, si no se tienen suposiciones favorables a su hecho, se puede aceptar la
idea de un dolo fortuito, ante las dificultades extremas que puede significar demostrar el fraude en toda su
extensión.

Elementos del delito fiscal

Sujeto activo

Se refiere a la persona física que prescinda realizar el pago de forma parcial o total de algún impuesto o reciba
algún beneficio ilegal en detrimento del fisco.

De igual manera, aquellos que actuando como retenedores u obligados solidarios, ignoren pagos de tributos,
siempre que esa negligencia sea debida a trampas o para aprovechar el error.

Sujeto pasivo

Para los efectos fiscales, el sujeto pasivo no resulta ser el contribuyente cuyo obligado solidario tenga el deber
de retenerle el pago de impuestos y no lo pague al efectuar esa retención, sino que el sujeto pasivo viene a ser
el fisco, porque el crédito fiscal se ha determinado es a su favor.

Por tal razón, estará a favor de la Hacienda Pública la ejecución de cualquier acción o derecho, y no del
contribuyente a quien se le ha retenido la contribución, sin detrimento de las acciones que este realice contra el
retenedor.

Evelyn Miranda Caneda. Mtro. Oscar Tapia

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Responsables de delito fiscal

Son responsables de un delito fiscal los que cumplen las siguientes condiciones:

 Quienes acuerden la ejecución del delito.

 Los que efectúen el hecho o la conducta descritos en la ley.

 Quienes cometan en conjunto el delito.

 Aquellos que recurran a otra persona como herramienta para realizarlo.

 Quienes induzcan engañosamente a otra persona a cometerlo.

 Los que ayuden de forma dolosa a otra persona para su comisión.

 Quienes auxilien a otra persona después de su realización, cumpliendo una anterior promesa.

Sobreseimiento

Es frecuente en el derecho fiscal que se ocasione el sobreseimiento del proceso cuando los inculpados realicen o
garanticen el pago de los impuestos omitidos, en conjunto con los correspondientes accesorios. La Secretaría de
Hacienda y Crédito Público puede pedirlo.

Tipos de delitos fiscales en México

Los diferentes tipos de delitos fiscales que están expuestos en el Código Fiscal de la Federación de México son
los siguientes:

– Encubrimiento (artículo 96).

– De empleados o funcionarios públicos (artículo 97).

– Tentativa (artículo 98).

– Continuado (artículo 99).

– Contrabando (artículo 102) y sus asimilados (artículo 105).

– Defraudación fiscal (artículo 108) y sus asimilados (artículo 109).

– Relacionados al Registro Federal de Contribuyentes (artículo 110).

– Relacionados a la contabilidad, declaraciones y documentación (artículo 111).

– De interventores y depositarios (artículo 112).

– Relativos a sellos, aparatos de control y marcas oficiales (artículo 113).

– Realizados por servidores públicos en función de embargos, visitas domiciliarias y revisión ilegal de mercancías
(artículo 114).

– Destrucción o robo de mercaderías en locales fiscales o fiscalizados (artículo 115).

– Operaciones realizadas con dinero adquirido por actividades ilegales (artículo 115).

Evelyn Miranda Caneda. Mtro. Oscar Tapia

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Delitos fiscales de funcionarios públicos

– Ejercicio indebido de servicio público – Artículo 214.

– Abuso de autoridad y desaparición forzada de personas – Artículo 215.

– Coalición de servidores públicos – Artículo 216.

– Uso indebido de facultades y atribuciones – Artículo 217.

– Concusión – Artículo 218.

– Intimidación – Artículo 219.

– Ejercicio abusivo de funciones – Artículo 220.

– Tráfico de influencia – Artículo 221.

– Cohecho general y a servidores públicos extranjeros – Artículo 222.

– Peculado – Artículo 223.

– Enriquecimiento Ilícito – Artículo 224.

En caso de que un empleado o funcionario público cometa o participe en cualquier forma en un delito fiscal, la
pena a aplicar por el delito resultante se incrementará de tres a seis años de prisión según lo indicado en el
Código Fiscal de la Federación

Delitos fiscales calificados y simples

Se denominan calificados cuando al ejecutarse ha habido agravantes, excluyentes o atenuantes, de lo contrario

son considerados simples. Agravante es el hecho que incrementa la penalidad del delito, atenuante es el hecho
que reduce tal penalidad y excluyente el que elimina la pena.

Ejemplos de delitos fiscales en México

Contrabando

Consiste en introducir al país o extraer del mismo mercancías de formas ilegales, de acuerdo al artículo 102 del
Código Fiscal (CF), tales como:

– Sin permiso.

– Omitiendo el pago parcial o total de los impuestos o cuotas compensatorias.

– De exportación o importación prohibida.

Defraudación fiscal

Es el apelativo correcto de lo que se conoce como evasión fiscal, que se refiere a no pagar alguna tributación
mediante el uso de artificios o valiéndose de errores cometidos por la autoridad fiscal. Sus sanciones en México
están comprendidas de tres meses a nueve años de prisión.

Falsificación de facturas

Evelyn Miranda Caneda. Mtro. Oscar Tapia

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No es una falsificación como tal, sino que se refiere a los documentos que sirven de soporte a operaciones que
no sucedieron.

Relacionados con la contabilidad fiscal

– Quien registre sus operaciones fiscales o contables en dos o más libros con diferentes contenidos, de dos o
más sistemas de contabilidad.

– Determinar con falsedad pérdidas fiscales.

– Quien altere, oculte o destruya parcial o totalmente los registros contables, al igual que la documentación
correspondiente a los respectivos asientos, que se encuentre obligado a llevar conforme a las leyes fiscales.

– Quien por sí mismo, o por alguna persona interpuesta, difunda, haga uso indebido o personal, a través de
cualquier forma o medio, de la información confidencial.

– El responsable de haber omitido por más de 3 meses presentar la declaración informativa de los ingresos que
se hayan generado en el ejercicio inmediatamente anterior sujetos a un régimen fiscal preferente.

Omitir inscribirse en el registro federal de contribuyentes

Cuando se omite solicitar en el registro federal de contribuyentes la inscripción personal o la de un tercero por
más de un año, contado desde la fecha en que dicho registro se debió hacer.

Los delitos fiscales, dentro del Derecho Penal, se clasifican como delitos especiales, que son aquellos que no se
encuentran regulados en el Código Penal Federal (o en algún otro código penal local) sino en una Ley Especial o
un Tratado Internacional (artículo 6 del Código Penal Federal). Lo que se traduce en que a pesar de su aturaleza,
estos son investigados por el Ministerio Público y sancionados por la el Juez Penal, como todos los delitos;
dejando a la autoridad fiscal únicamente como víctima u ofendido en los procedimientos penales respectivos
(artículo 92 del Código Fiscal de la Federación), siendo indispensable que esta solicite la persecución del delito a
través de la querella correspondiente.

Aunque la amplitud de la materia Fiscal pueda incluir ordenamientos diversos como todos los que rigen todos
los impuestos que existen, así como la prevención del uso de recursos de procedencia ilícita, por lo que todos los
delitos señalados en estas normas podrían considerarse fiscales, dentro de este artículo solo nos referiremos
como Delitos Fiscales a aquellos a los que expresamente se refiere el Código Fiscal de la Federación.

Es pertinente hacer la aclaración de que los castigos por desobedecer la Ley Fiscal se dividen en dos categorías
las primeras son las infracciones, que son aquellas que por su gravedad únicamente se castigan con multas u
otras sanciones económicas y los delitos que se castigan con prisión.

Dentro de los delitos fiscales de mayor relevancia podríamos señalar:

1. El contrabando, que consiste en introducir o extraer mercancías de manera ilegal dentro del país
(artículo 102 del Código Fiscal de la Federación en adelante CFF). Las sanciones por este delito van de los
tres meses a los nueve años de prisión (artículo 104 CFF).

Evelyn Miranda Caneda. Mtro. Oscar Tapia

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2. La defraudación fiscal, es la denominación correcta de lo que conocemos como evasión fiscal, consiste
en no pagar algún impuesto haciendo uso de engaños o aprovechando errores de la autoridad fiscal
(artículo 108 CFF) y sus sanciones van de los tres meses a los nueve años de prisión.

3. La falsificación de facturas, que no es como tal una falsificación sino que se trata de documentos que
amparan operaciones que no ocurrieron, castiga de dos a nueve años de prisión (artículo 113 BIS).

La representación de las personas físicas o morales ante las autoridades fiscales se hará mediante escritura
pública o mediante carta poder.

El artículo 19 del Código Fiscal de la Federación (CFF) ofrece instrucciones importantes para acreditar la
representación legal de una persona física o moral.

Pero de acuerdo con un artículo publicado por Fiscalía, la disposición legal mencionada se puede complementar
con lo que señalan los reglamentos y disposiciones generales

Para explicar lo anterior, entre otras, Fiscalía expuso las siguientes consideraciones:

Regla general para la representación

El artículo 19 del CFF indica en su primer párrafo que la representación de las personas físicas o morales ante las
autoridades fiscales se hará mediante escritura pública o mediante carta poder firmada ante dos testigos y
ratificadas las firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario público,
acompañando copia de la identificación del contribuyente o representante legal, previo cotejo con su original.

Debe señalarse que, según señala el párrafo antepenúltimo del artículo 19 indica que quien promueva a nombre
de otro deberá acreditar que la representación le fue otorgada a más tardar en la fecha en que se presenta la
promoción.

Casos de representación de personas morales

El artículo 13 del Reglamento del CFF indica que la representación legal se tendrá acreditada cuando el
representante
tenga conferido un poder general para actos de administración, de administración y dominio o para pleitos y
cobranzas con todas las facultades generales y aquéllas que requieran cláusula especial conforme a la
ley, siempre y cuando las firmas se encuentren ratificadas ante fedatario público o, en su caso, ante las
autoridades fiscales, salvo que las disposiciones fiscales aplicables exijan la presentación de un poder con
características específicas para algún trámite en particular.

Poderes para acreditar la representación

El anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2022 indica en el apartado 1.2 “Identificaciones
oficiales, comprobantes de domicilio y poderes” lo que se entiende por “poderes”.

En su artículo, Fiscalia también expone los distintos tipos de poderes:

 Poder general para pleitos y cobranzas

Evelyn Miranda Caneda. Mtro. Oscar Tapia

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 Poder general para actos de administración

 Poder general para ejercer actos de dominio

 Poderes especiales

En el artículo se explica para qué sirve cada uno de los documentos enlistados.

Además, se resalta que la regla 2.1.16. de la RMF indica que podrá acreditarse la representación de la persona a
través de un poder especial siempre que se cuente con las facultades suficientes y conste en escritura pública,
póliza o en carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y testigos ante
las autoridades fiscales o fedatario público, salvo que las disposiciones fiscales establezcan la presentación de
un poder con características específicas para algún trámite en particular.

Evelyn Miranda Caneda. Mtro. Oscar Tapia