SEMINARIO AVANZADO II

EL SISTEMA TRIBUTARIO

Mg. CPC. Edgard Chapoñan Ramirez

[email protected]
• ¿Por qué pagamos impuestos?
• ¿El pagar impuesto genera valor a la Empresa?
• ¿Brechas tributarias?
¿QUÉ ES UN SISTEMA TRIBUTARIO?
ORGANIZACIÓN DEL ESTADO CON EL FIN DE EJERCER LA POTESTAD TRIBUTARIA Y GENERAR
LA RECAUDACIÓN NECESARIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES.
ESTA ORGANIZACIÓN SE FUNDAMENTA EN UN SISTEMA, CUYAS PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS SON:
 COHERENCIA: Los tributos establecidos deben ser coherentes con los objetivos de la
política económica
 RACIONALIDAD: Los ingresos por tributos deben estar en función a las necesidades
reales del Estado
 SIMPLICIDAD: El Estado debe facilitar el cumplimiento tributario
 EFICIENCIA: El Estado debe recaudar tributos al menor costo administrativo posible
PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

EXPLÍCITOS:
 RESERVA DE LEY Artículo 74 de la
 IGUALDAD Constitución
 RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
 NO CONFISCATORIEDAD

IMPLÍCITOS:
 LEGALIDAD
 GENERALIDAD
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
ELEMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
ESTADO: Políticas

LEGISLACIÓN: Normas

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
Procedimientos

TRIBUTANTES
¿CÓMO FUNCIONA NUESTRO SISTEMA?
INGRESOS Y
ESTADO: GASTOS
PÚBLICOS
TESORO PÚBLICO Política Fiscal
Política tributaria
INGRESOS POR TRIBUTOS

LEGISLACIÓN: Normas

ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA: Acciones

TRIBUTANTES: Pago de tributos

EL TRIBUTO
CONCEPTOS DE TRIBUTO SEGÚN LA DOCTRINA
Prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
HECTOR B.VILLEGAS - ARGENTINA

Prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su

poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público.
GIULIANI FONROUGE – ARGENTINA

Tributo es la obligación jurídica pecuniaria, ex-lege, que no constituye sanción de acto

ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pública y cuyo sujeto pasivo es
alguien puesto en esa situación por la voluntad de la ley.
GERALDO DE ATALIBA - BRASIL
CONCEPTOS DE TRIBUTO SEGÚN LA NORMATIVIDAD

Son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración
pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber
de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de
los gastos públicos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA DE ESPAÑA

Son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines

MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA

No hay concepto de tributo

CÓDIGO TRIBUTARIO DE PERÚ
 CRÍTICA AL TRIBUTO
 La autoridad de todos los tiempos siempre ha buscado algún objeto de gravamen con el fin
exclusivo de acopiar fondos para sostenerse y secundariamente para proporcionar algunas
obras o servicios que justifiquen su permanencia.
 Los tributantes de todos los tiempos jamás han consentido el tributo en forma alguna. Son
los teóricos y tratadistas quienes han buscado justificarlo por servir al aparato de
gobierno.
 Se trata de un conflicto de conciencia, porque se advierte la necesidad económica del
Estado, por otro lado la arbitrariedad que todo tributo representa; por otro más, el hecho
que la ley deba cobijar tal arbitrariedad y finalmente, que dicha legalización de lo arbitrario
sea incompaginable con la mas elemental noción de justicia.
 Además existe un conflicto de ideología, ya que el acuerdo de vivir en sociedad, no justifica
pagar por ello, y si como realmente cuesta, lo menos que se debe esperar de un régimen
civilizado es tener la libertad de decidir o acordar si el precio resulta adecuado o no.
 Y con mayor razón si el aparato de gobierno cada vez se acrecienta con la burocracia, a lo
que se agrega la negligencia y corrupción, lo que origina que las obras o servicios públicos
no sean de calidad. En consecuencia, lo menos que cabe admitir es que resulte de
elemental justicia, negarse al pago del tributo, puesto que no cumple su función.

«LA EVOLUCIÓN DEL TRIBUTO» - DANIEL DIEP DIEP - MÉXICO

CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO
 DE DERECHO PÚBLICO
El Estado lo impone
 EX – LEGE
Nace en virtud de una ley
 PRESTACIÓN DE DAR
Cesión definitiva de riqueza
 OBLIGATORIA
No es voluntaria
 PATRIMONIAL
Es generalmente pecuniaria
 COACTIVA
Puede ser cobrada a la fuerza
 SOLIDARIA
Contribuye a atenuar las necesidades de la población de escasos recursos
 NO ES UNA SANCIÓN
No se cumple como consecuencia de una falta o una infracción
 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

POR LA ACTIVIDAD ESTATAL: GERALDO DE ATALIBA

 VINCULADOS
La prestación es seguida por una actuación estatal específica relativa al tributante

 NO VINCULADOS
La prestación no es seguida por una actuación estatal específica relativa al tributante
.

POR EL BENEFICIO DEL TRIBUTANTE: ACHILLE DONATO GIANINI

 IMPUESTOS

 CONTRIBUCIONES

 TASAS
 IMPUESTOS- Original

Es una prestación que el Estado u otro ente público tiene el derecho de exigir en virtud
de su potestad de imperio originaria o derivada, en los casos en la medida y en el
modo establecido por la ley con el fin de conseguir una entrada

Tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por
la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado.
Héctor B. Villegas

Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del

contribuyente por parte del Estado.
Código Tributario de Perú
 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

INCIDENCIA
OBJETO TEMPORALIDAD
ECONÓMICA
• Reales • Directos • Instantáneos
• Personales • Indirectos • Periódicos

MATERIA

Consumo Patrimonio Renta

 CONTRIBUCIONES- Original

Prestación debida por quienes encontrándose en una determinada situación,

experimentan una particular ventaja económica por efecto del desarrollo de una
actividad administrativa, frente a todos los demás, a quienes la actividad beneficia de
modo indistinto o bien por quienes a consecuencia de las cosas que poseen o del
ejercicio de una industria, de un comercio o de otra actividad, provocan un gasto o
un aumento de gasto del ente público

Tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados

de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado
Héctor B. Villegas

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realización de obras públicas o de actividades estatales
Código Tributario de Perú
 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

DE MEJORAS PARAFISCALES COTIZACIONES

• Obras públicas • Previsión social • Previsión social
• Capacitación
 TASAS- Original

Prestación pecuniaria debida a un ente público en virtud de una norma legal y en la

medida en que ésta la establezca, por la realización de una actividad del propio ente
que afecta de modo particular al obligado

Tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
Héctor B. Villegas

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual
Código Tributario de Perú
 CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

ARBITRIOS DERECHOS LICENCIAS

• Prestación o • Prestación de un • Obtención de

mantenimiento servicio autorizaciones
de un servicio administrativo específicas para
público público o el uso o la realización de
aprovechamiento actividades de
de bienes provecho
públicos particular
sujetas a
fiscalización
EL SISTEMA LEGAL TRIBUTARIO

CÓDIGO GOBIERNO CENTRAL

TRIBUTARIO
LEYES GOBIERNO LOCAL
TRIBUTARIAS
OTRAS ENTIDADES

REF. LEGAL : DECRETO LEGISLATIVO Nº 771 del 31/12/1993

 1. EL CODIGO TRIBUTARIO

CODIFICAR, importa en esencia, crear un cuerpo orgánico y homogéneo

de principios regulatorios de la materia tributaria en su aspecto
sustancial, en lo ordinario y sancionatorio, inspirado en la especifidad de
los conceptos y que debe servir de base para la aplicación e
interpretación de normas
CARLOS M. GIULIANI FONROUGE

Esto significa REGULAR en forma general las normas materiales y en

forma específica los demás aspectos de la normatividad tributaria,
otorgando estabilidad normativa, certeza y seguridad jurídica, pero
también equilibrio en las relaciones entre la Administración tributaria y
los contribuyentes
ESTRUCTURA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

TÍTULO PRELIMINAR

LA OBLIGACIÓN LA ADMINISTRACIÓN Y PROCEDIMIENTOS INFRACCIONES, SANCIONES

TRIBUTARIA LOS ADMINISTRADOS TRIBUTARIOS Y DELITOS

LIBRO I LIBRO II LIBRO IIl LIBRO IV

LEY: DECRETO LEGISLATIVO Nº 816 DEL 21/04/1996

TUO: DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF DEL 22/06/2013
 TÍTULO PRELIMINAR
CONTIENE:
 Ámbito de aplicación: Tributos
 Fuentes del Derecho Tributario: Normas jurídicas y doctrina
 Principio de Legalidad y Reserva de ley
 Modificaciones y derogaciones de normas tributarias
 Interpretación de normas tributarias
 Aplicación supletoria de los Principios del Derecho
 Vigencia de las normas tributarias
 Cómputo de plazos
 Unidad Impositiva Tributaria
 Calificación de hechos, elusión y simulación

DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL

 LIBRO I: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
COMPRENDE:
 Sujetos Acreedor y Deudor/Contribuyente y Responsable
 Domicilio/Fiscal y Procesal
 Responsabilidad/Simple y Solidaria
 Representación
 Nacimiento de la obligación
 Exigibilidad de la obligación
 Transmisión de la obligación/Sucesoria y Convencional
 Extinción/Pago de la Deuda Tributaria, Compensación, Condonación,
Consolidación y Resoluciones Administrativas
 Prescripción

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO

LIBRO II: LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

COMPRENDE:
 Órganos Administrativos y Resolutores
 Facultad de Recaudación
 Facultades de Determinación y Fiscalización
 Resolución de Determinación
 Orden de Pago
 Obligaciones de la Administración Tributaria
 Obligaciones de los Administrados/La Declaración Tributaria
 Derechos de los Administrados
 Obligaciones de Terceros

DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O FORMAL

 LIBRO III: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

COMPRENDE:
 Actos de la Administración Tributaria
 El acto de notificación
 Nulidad y Anulabilidad de actos administrativos
 Procedimiento de Cobranza Coactiva
 Procedimiento Contencioso/Reclamación y Apelación
 Recurso de Queja
 Demanda Contenciosa Administrativa
 Procedimiento No Contencioso

DERECHO TRIBUTARIO PROCEDIMENTAL O ADJETIVO

 LIBRO IV: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

COMPRENDE:
 Determinación de la Infracción
 Facultad Sancionatoria de la Administración
 Extinción de la Sanción
 Principios de la Facultad Sancionatoria
 Tipificación de las Infracciones
 Tipificación de las Sanciones
 Régimen de Gradualidad
 Juzgamiento de Delitos
 Facultad para denunciar Delitos

DERECHO TRIBUTARIO PENAL

ESTRUCTURA DEL SISTEMA LEGAL TRIBUTARIO

LEYES
TRIBUTARIAS

CÓDIGO
TRIBUTARIO

GOBIERNO GOBIERNO OTRAS

CENTRAL LOCAL ENTIDADES

DECRETO LEGISLATIVO N° 771 DEL 31/12/1993

TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO NACIONAL

IMPUESTOS:
 Impuesto a la Renta
 Impuesto General a las Ventas
 Impuesto Selectivo al Consumo
 Derechos Arancelarios
 Impuesto a las Transacciones Financieras
 Impuesto Temporal a los Activos Netos
 Nuevo Régimen Único Simplificado
 Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas
 Impuesto Extraordinario a la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional

TASAS:
Por la prestación de servicios públicos nacionales
TRIBUTOS PARA GOBIERNOS LOCALES

IMPUESTOS:
 Impuesto Predial
 Impuesto a los Juegos
 Impuesto de Alcabala
 Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos
 Impuesto al Patrimonio Vehicular
 Impuesto a las Apuestas
 Impuestos de Promoción Municipal
 Impuesto al Rodaje
 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

TASAS: CONTRIBUCIONES:
Por arbitrios, licencias o derechos Contribución especial de obras públicas
TRIBUTOS PARA OTROS FINES

CONTRIBUCIONES:
 Para la seguridad social de salud y previsión social: ESSALUD, ONP
 Para el Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial: SENATI
 Para el Servicio Nacional de Capacitación Para La Industria de la
Construcción: SENCICO
ROL DE LA ADMINISTRACIÓN EN EL SISTEMA TRIBUTARIO
ROL DE LOS TRIBUTANTES EN EL SISTEMA TRIBUTARIO
¿PAGO O NO
PAGO EL
IMPUESTO?
ROL DE LOS TRIBUTANTES EN EL SISTEMA TRIBUTARIO

CORRESPONDE A LOS TRIBUTANTES, CUMPLIR SIN DUDAR CON LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS, LA SUSTANCIAL QUE ES EL PAGO DEL TRIBUTO Y ADEMÁS LAS FORMALIDADES.
LOS TRIBUTANTES DEBEN RECORDAR QUE SU APORTE (SU TRIBUTO) POR MÁS PEQUEÑO QUE
SEA, CONTRIBUYE AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS, POR ESO ES QUE MUCHAS
VECES SE SEÑALA QUE EL TRIBUTO EQUIVALE AL COSTO DE VIVIR EN SOCIEDAD.
INFLUYE EN EL CUMPLIMIENTO, EL DESTINO DE LA RECAUDACIÓN, LO CUAL SIGNIFICA QUE EL
ESTADO NO SOLAMENTE DEBE PROCURAR OBTENER EL INGRESO TRIBUTARIO SINO QUE DEBE
DESTINARLO DEBIDAMENTE A LAS INVERSIONES O A LOS GASTOS PÚBLICOS

EN NUESTRO PAÍS,
PAGAMOS IMPUESTOS EUROPEOS,
PERO RECIBIMOS SERVICIOS AFRICANOS.
FRITZ DU BOIS
Editorial Perú21 02/04/2010
EL CÍRCULO VIRTUOSO DEL TRIBUTO

PAGO DE TRIBUTOS

ESTADO PERUANO POBLACIÓN PERUANA

OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS
REFLEXIONES SOBRE EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
 RECAUDACIÓN POR IMPUESTOS INDIRECTOS ES MAYOR A LA DE IMPUESTOS DIRECTOS: Por
IGV es el 18%, mientras por Impuesto a la Renta es el 29.5%
 EXISTENCIA DE TRIBUTOS ANTITÉCNICOS Y TEMPORALES: ITF e ITAN
 BAJOS NIVELES DE RECAUDACIÓN: Por el período de Enero a Abril 2020 la recaudación ha
bajado el 8.3% respecto al mismo período del año 2019
 LAS BRECHAS FISCALES: Exoneraciones y regímenes especiales
 BASE TRIBUTARIA NO AMPLIADA: El eterno ofrecimiento incumplido
 ELEVADO NIVEL DE POBREZA: No se atenúa
 ALTO NIVEL DE EVASIÓN TRIBUTARIA: Impuesto Renta 50% se evade
 LA INFORMALIDAD: Bancarización no es suficiente
 REDUCCIÓN DE TASAS IMPOSITIVAS: IGV e Impuesto a la Renta empresarial
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN