INSTITUTO TECNICO DE ESTUDIOS

PROFESIONALES

CARRERA/CICLO:
ADMINISTRACION DE EMPRESAS
V

TEMA:

ELEMENTO 4 – PLAN CONTABLE

CURSO:
Gestión De Operaciones Contables

DOCENTE:
CPC. Cristian Vladimir Cuayla Flores

ALUMNAS:
Erika Garavito Escarcena
Nataly Nina Quispe

MOQUEGUA – PERU
 ELEMENTO 4

El Elemento 4 del Plan Contable General Empresarial (PCGE) representa el Pasivo, que
son las deudas y obligaciones de una empresa con terceros. Es crucial en contabilidad
porque refleja la obligación de la empresa de satisfacer esas deudas, impactando su
situación financiera. El pasivo se divide en corriente (vencimiento en menos de un año)
y no corriente (vencimiento en más de un año). El Elemento 4 incluye cuentas como
Acreedores Fiscales (impuestos) y Acreedores, Efectos Comerciales a Pagar (deudas
con proveedores mediante documentos comerciales).

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, de
transferir recursos económicos, que resultan de hechos pasados. Los pasivos resultan
de obligaciones con terceros, denominadas cuentas por pagar comerciales y otras
cuentas por pagar; obligaciones devengadas, por ejemplo con los trabajadores; y,
obligaciones de monto u oportunidad inciertos, denominadas provisiones. Asimismo,
incluye cuentas del pasivo diferido e impuesto a las ganancias.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse en usos o

costumbres que llevan a la entidad a actuar de cierta manera, creando expectativas
válidas en terceros.

INTRODUCCIÓN:

Definición del Elemento 4 como Pasivo:

El Elemento 4 del PCGE, según el Ministerio de Economía y Finanzas del Perú, se
refiere a las obligaciones que una empresa tiene con terceros, conocidas como pasivo.
Importancia en Contabilidad:
El pasivo es fundamental en la contabilidad porque refleja la situación financiera de una
empresa, mostrando cuánto debe a terceros y cómo se financia su actividad.
Relación con el Estado Financiero:
Los pasivos se incluyen en el Balance General, junto con los activos y el patrimonio
neto, proporcionando una visión integral de la situación financiera de la empresa según
SAP Concur Peru.

Definición del Pasivo:

Obligaciones que lo componen:
El pasivo incluye todas las deudas y obligaciones de la empresa con terceros, como
préstamos bancarios, deudas con proveedores, impuestos pendientes de pago y otras
obligaciones legales.
Pasivo Corriente:
Son las obligaciones que deben ser pagadas en un plazo de 12 meses a partir del
cierre del ejercicio contable.
Pasivo No Corriente:
Son las obligaciones que vencen a más de 12 meses a partir del cierre del ejercicio
contable.
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y
otros tributos, a cargo de la entidad, por cuenta propia o como agente retenedor.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno
nacional, provenientes de la entidad, en su calidad de contribuyente y en su
calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de
tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la entidad
en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social, y las
contribuciones a la ONP. Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la entidad.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por
tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los
ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias,
arbitrios y otros impuestos municipales.
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones
administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con
deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad
sancionadora.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los tributos, y aportes a los sistemas de pensiones y de salud, se reconocen a su valor
nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado
cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas
de las transacciones.

DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por: Es acreditada por:
 El pago de las obligaciones  El importe de todos los tributos a
tributarias. cargo de la entidad.
 La compensación de pagos o tributos  El importe de los impuestos y
por acreditar reconocidos en la contribuciones retenidos.
subcuenta 167. impuesto a las  El IGV facturado.
ganancias  La venta o aplicación de los
 El importe nominal de los certificados certificados tributarios.
de reintegro tributario recibido. 
 El IGV acreditable.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en
esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de
acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el
plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su
clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del
estado de situación financiera.
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado,
pendiente de acreditación.
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por
acreditar, que se compensa con tributos similares acumulados en esta cuenta.
Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se reconocen en la
cuenta 41. A su vez, los pasivos con entidades prestadoras de servicios de salud, se
Reconocen como parte de las cuentas por pagar comerciales.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 Marco conceptual para la información financiera
 NIC 12 Impuesto a las ganancias
 NIC 19 Beneficios a los empleados
NIIF PYMES:
 Sección 28 Beneficios a los empleados
 Sección 29 Impuesto a las ganancias

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones devengadas con los
trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios
sociales.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones,

incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los
trabajadores, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y
gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones que por
disposiciones de ley o convenio laboral, o de manera voluntaria, corresponde
pagar a los trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Comprende las obligaciones
por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de
jubilación.
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las obligaciones con fondos
de pensiones privados, originadas en retenciones a los trabajadores o en
aportes de la entidad.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Incluye cualquier otra
obligación de la entidad con sus trabajadores no considerada en las subcuentas
anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los
que se derivan de convenios colectivos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para las que
representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro
de los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El
importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado.
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

Las pensiones por jubilación o cesantía resultan del valor actual de las pensiones que
se tendrían que pagar a partir de la fecha en que se adquiere ese derecho, utilizando
hipótesis actuariales y financieras, y acumuladas a lo largo del periodo activo del
trabajador.

DINÁMICA DE LA CUENTA 41
Es debitada por: Es acreditada por:
 El pago de las obligaciones  Las remuneraciones por pagar.
acreditadas a esta cuenta.  Las participaciones por pagar y otras
remuneraciones devengadas.
 Los beneficios sociales devengados.
COMENTARIOS

Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de

subordinación de un trabajador hacia una entidad.
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la
subcuenta 424 Honorarios por pagar.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 19 Beneficios a los empleados
 NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
 NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por
retiro
NIIF PYMES:
 Sección 28 Beneficios a los empleados
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la entidad por la
compra de bienes y servicios en operaciones que son parte del objeto del negocio.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por

concepto de bienes o servicios adquiridos.
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la entidad.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de
servicios prestados en relación de independencia.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados

financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

DINÁMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los pagos efectuados a los  El importe de los bienes adquiridos y
proveedores. servicios recibidos de los
 La disminución de las obligaciones proveedores.
por devoluciones de compras a los  Los movimientos entre subcuentas,
proveedores. por ejemplo cuando se canjean las
 Las notas de débito emitidas por los facturas con letras.
proveedores, y las notas de crédito  La diferencia de cambio si se
emitidas por la entidad. incrementa el tipo de cambio de la
 Los movimientos entre subcuentas, moneda extranjera.
por ejemplo cuando se canjean las
facturas por letras.
 La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
COMENTARIOS
En tanto para propósitos contables se contempla la forma financiera sin descuidar la
forma legal, las obligaciones comerciales no sustentadas en comprobantes de pago,
se reconocen en la divisionaria 4211 No emitidas. Con la recepción de la
documentación de sustento, se reclasifican a la divisionaria 4212 Emitidas.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes
o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo
con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de
 bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar
en el estado de situación financiera.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a compensación
de cuentas)
 NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades
relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por

concepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la entidad.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u
otros funcionarios de entidades relacionadas.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
 DINÁMICA DE LA CUENTA 43
Es debitada por: Es acreditada por:
 Lo pagos efectuados.  El importe de los bienes adquiridos y
 La disminución de las obligaciones servicios recibidos.
por devoluciones de compras.  Los movimientos entre subcuentas,
 Notas de débito emitidas por por ejemplo cuando se canjean
entidades relacionadas o notas de facturas por letras.
crédito emitidas por la entidad.  La diferencia de cambio si se
 Los movimientos entre subcuentas, incrementa el tipo de cambio de la
por ejemplo cuando se canjean moneda extranjera.
facturas por letras.
 La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser
presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con
la naturaleza y objeto del anticipo.
De acuerdo con la NIC 24, Información a revelar sobre partes relacionadas, deberá
exponerse información por separado respecto de los saldos por cobrar y pagar,
ingresos y gastos, entre otra información, por transacciones efectuadas con entes
vinculados.
La entidad podrá incorporar dentro de los códigos contables no prescritos por este
PCGE, cuentas de detalle adicional para acumular información por separado sobre
tipos de vinculadas.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 1 Presentación de Estados Financieros
 NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera
 Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) y
DIRECTORES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la entidad a los
accionistas (o socios) y directores.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto de

préstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el
monto de la transacción, menos los pagos efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las
transacciones a la fecha de los estados financieros.

DINÁMICA DE LA CUENTA 44
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los pagos efectuados a los  Los préstamos recibidos de
accionistas y directores. accionistas (o socios).
 La diferencia de cambio si disminuye  Los dividendos declarados a favor de
el tipo de cambio de la moneda los accionistas (o socios) menos
extranjera. cualquier impuesto o retención.
 La capitalización legal de préstamos  Las dietas devengadas a favor de los
recibidos de accionistas. directores.
 La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas que son
personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta
47.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera
 Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación
que contrae la entidad con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y
por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las
acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras
obligaciones por derivados financieros.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones de

préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los
activos adquiridos (Propiedades de inversión y Propiedad, planta y equipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la
obtención de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de
letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la entidad ha
adquirido.
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación
relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las
subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de
reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la
obligación financiera contraída.
456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones
contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos, entregando a cambio
valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en
plazos y condiciones predeterminados.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar
se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando el método de la tasa
de interés efectiva, o al valor razonable cuando la obligación está vinculada a un activo
que se mide al valor razonable.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados

financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

DINÁMICA DE LA CUENTA 45
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los pagos de préstamos o  Los préstamos y otras formas de
instrumentos financieros de deuda. financiación recibidos de las
 Los pagos de costos de financiación. instituciones financieras, distintos a
 La reducción de valor por la los sobregiros en cuenta corriente.
aplicación del valor razonable.  Los instrumentos financieros de
deuda emitidos y colocados.
  La diferencia de cambio si disminuye  Los costos de financiación
el tipo de cambio de la moneda devengados.
extranjera.  Las obligaciones que se contraen por
contratos de arrendamiento
financiero.
 El incremento de valor por la
aplicación del valor razonable.
 La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
COMENTARIOS
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las
características de activo apto a que se refiere la NIC 23.
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012
Valores y bienes entregados en garantía.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF PYMES:
No se admite la capitalización de intereses al valor de los activos (sección 25).
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
 NIC 23 Costos por préstamos
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
 NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la
entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos

pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no
comerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los
que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de
contratación, con cambios en el patrimonio. También acumula los pasivos
financieros por variaciones en los valores razonables, cuando el acuerdo de
venta se reconoce en la fecha de liquidación.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de
 activos inmovilizados a terceros.
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos. Incorpora los pasivos por
contribuciones de operadores o participes a un acuerdo conjunto, cuando el
acuerdo conjunto no lleva contabilidad independiente.
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la entidad por
contratos o convenios como condición de garantía.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no
considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más
de un periodo.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual
al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado,
utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por
instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los
que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados

financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

DINÁMICA DE LA CUENTA 46
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los pagos efectuados por acreencias  Las reclamaciones de terceros.
reconocidas en esta cuenta.  Las obligaciones con terceros por
 La devolución de los depósitos compra de activos inmovilizados.
recibidos en garantía.  Los depósitos que se reciben de
 La diferencia de cambio si disminuye terceros en calidad de garantía por
el tipo de cambio de la moneda préstamos otorgados u otras
extranjera. operaciones contractuales.
 El cumplimiento de los compromisos  La diferencia de cambio si el tipo de
de venta. cambio de la moneda extranjera sube.
 Los compromisos de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratación
y las variaciones de dichos
compromisos reconocidos en la fecha
de contratación o liquidación.
COMENTARIOS
Los subsidios gubernamentales (divisionaria) y las donaciones condicionadas
(divisionaria 4692) pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo
tanto, de haberse recibido de manera anticipada, se reconoce un pasivo por la
obligación de devolver tal subsidio (subvención) o donación condicionada, en caso
de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones y donaciones recibidas deben
reconocerse a lo largo de períodos en que se compensarán los costos relacionados
a su objeto. Las divisionarias de ingresos relacionadas son las 7591 y 7593.
La subcuenta 465, pasivos por compra de activo inmovilizado, permite identificar los
montos no desembolsados en dichas compras para efectos de preparar el estado de
flujos de efectivo. Los cambios en la subcuenta 464, se reconocen directamente en
el patrimonio, en la cuenta 563.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
 NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
 NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 20 Contabilización de las
subvenciones de gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales
 NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de entidades
relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a
las obligaciones financieras.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.

472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con
las obligaciones financieras.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de
anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que
posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que
sustente las regalías.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como
remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo,
incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de
organización.
476 Depósitos en garantía. Importes recibidos por la entidad por contratos o
convenios como condición de garantía
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de
activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas
por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto
de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el
método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados

financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
 DINÁMICA DE LA CUENTA 47
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los pagos efectuados por los  Los préstamos recibidos.
conceptos acreditados en esta  Los costos de financiación, las
cuenta. regalías y los dividendos.
 La diferencia de cambio, si disminuye  Los anticipos recibidos.
el tipo de cambio de la moneda  La obligación por compra de activo
extranjera. inmovilizado.
 La diferencia de cambio, si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
COMENTARIO
Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de
obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del estado
de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o
aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de flujos de
efectivo. Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones
corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
 CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y
similares
NIIF PYMES:
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera
 Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas

48 PROVISIONES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto
u oportunidad inciertos.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo
inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La
obligación se reconoce paralelamente con el activo.
483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de
 una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea
de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o
los cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la
entidad tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una
expectativa válida entre los afectados.
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Obligaciones
legales, contractuales o implícitas de la entidad, para prevenir o reparar daños
sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.
485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las
obligaciones por los gastos en los que la entidad estima incurrir en la atención
de aspectos de responsabilidad social.
487 Provisión para activos por derecho de uso. Directamente relacionados con el
reconocimiento de este tipo de activos en la cuenta 32.
486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la
reparación o reposición de activos vendidos, durante el periodo de garantía.
489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en las
subcuentas precedentes.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una obligación
presente como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la
obligación; y c) puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación (NIC 37,
párrafo 14).

Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se

expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

DINÁMICA DE LA CUENTA 48
Es debitada por: Es acreditada por:
 La transferencia de las provisiones  Las provisiones estimadas para cubrir
efectuadas a otras cuentas de pasivo. obligaciones.
 La reversión de las provisiones.  El incremento de la provisión por
nuevas estimaciones o actualización
financiera de valor.
 La diferencia de cambio, si disminuye  La diferencia de cambio, si se
el tipo de cambio de la moneda incrementa el tipo de cambio de la
extranjera. moneda extranjera.
COMENTARIOS
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones
devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto u oportunidad
de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un
activo; la primera representa una obligación, mientras que la estimación permite
mostrar el monto recuperable del activo.
Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer inicialmente al valor
descontado, según lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualización financiera
de valor se reconoce en la sub divisionaria correspondiente de las subcuentas 6792
y 6793.
Una vez confirmada la obligación, la provisión es ajustada y trasladada a la cuenta
de pasivo correspondiente para su desembolso.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
 NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
 CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y
similares
 CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
NIIF PYMES:
 Sección 21 Provisiones y contingencias

49 PASIVO DIFERIDO

CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) y en actualizaciones de valor de activos inmovilizados, cuando
se sigue una medición valor razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo.
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se opta por su
reconocimiento. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que
aún no han devengado, y otros ingresos y costos diferidos

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

491 Impuesto a las ganancias diferido. Acumula los efectos del gasto contable
por impuesto a las ganancias originado en diferencias temporales gravables,
que se estima dará lugar al pago de impuesto a las ganancias en periodos
futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a las ganancias diferido por
actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto
en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la
renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables,
que se estima darán lugar al pago de participaciones en periodos futuros.
Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los trabajadores
diferidas por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por
cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto
aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente
contenidos en las cuentas por cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el
ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se
devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por
subsidios recibidos del Estado, para los cuales no existe obligación de
devolución.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el
futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la
contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos
 recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de
bienes futuros.
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos
diferidos acumulados en la subcuenta 496.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo. Se reconocen
pasivos diferidos por impuesto a las ganancias y participaciones de los trabajadores
por las diferencias temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las
actualizaciones de valor reconocidas directamente en el patrimonio neto (NIC 12,
párrafos 15 y 20).
La ganancia en venta con pacto de retro arrendamiento se reconoce en resultados en
el plazo del arrendamiento financiero.

Los subsidios recibidos relacionados con la inversión en un activo o ejecución de

actividades, se reconocen como ingresos en resultados, asociándolos al consumo de
beneficios económicos del activo o la ejecución de las actividades.

NIIF PYMES:
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como las revaluaciones,
no da lugar al reconocimiento de activos o pasivos diferidos.
 DINÁMICA DE LA CUENTA 49
Es debitada por: Es acreditada por:
 Disminución del impuesto a las  El impuesto a las ganancias y
ganancias y participaciones de los participaciones de los trabajadores
trabajadores diferidas por la reversión diferidas, originadas en diferencias
de las diferencias temporales gravables temporales gravables (imponibles)
(imponibles) relacionadas. relacionadas con transacciones que
 Disminución del impuesto a las se reconocen en los resultados del
ganancias y participaciones de los período o en el patrimonio.
trabajadores diferidas por  El incremento de estos pasivos por
transacciones relacionadas con el cambios en la legislación tributaria en
patrimonio. relación con el impuesto a las
 Intereses devengados en el ganancias y participaciones de los
financiamiento entregado a terceros. trabajadores.
 Los costos diferidos, asociados a  Los subsidios recibidos y la ganancia
ingresos diferidos. en venta de activos y arrendamiento
 El reconocimiento en resultados de los financiero paralelo.
ingresos diferidos y de la ganancia en  Los intereses no devengados
venta de activos en transacciones incorporados por el financiamiento
paralelas de arrendamiento financiero. otorgado a terceros.
 La ganancia en la venta de activos en
transacciones con arrendamiento
financiero paralelo.
 Los ingresos diferidos y el
reconocimiento en resultados de los
costos diferidos.
COMENTARIOS
La subcuenta 491 se relaciona con la subcuenta 882, Impuesto a las ganancias diferido.
En el caso de optar por el reconocimiento de participaciones de los trabajadores
diferidas, la subcuenta relacionada es la 62942.
El reconocimiento en resultados (estado de resultado integral) de ingresos por subsidios
recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la
divisionaria 7591.
Los intereses diferidos reconocidos en la divisionaria 4931, no se presentan en los
estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.
La NIIF 15 para los ingresos por ventas, de manera consistente con otras Normas
sobre activos que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la
diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con
terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses,
sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por la venta,
del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las
cuentas por cobrar.
 NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 12 Impuesto a las ganancias
 NIC 20 Contabilización de las subvenciones de gobierno e información a revelar
sobre ayudas gubernamentales
 SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación fiscal de una entidad o
de sus accionistas
 NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
 NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
Sección 29 Impuesto a las ganancias

IMPACTO EN EL BALANCE GENERAL

El Elemento 4, que usualmente se refiere a "Pasivo", refleja en el Balance General los

compromisos financieros de la empresa, como deudas con proveedores o bancos, y
afecta la solvencia al indicar la capacidad de la empresa para cubrir sus obligaciones. Un
anticipo a proveedores incrementa el pasivo, mientras que un crédito bancario también
aumenta el pasivo pero a la vez añade efectivo como activo. La correcta gestión de este
elemento es crucial para una sana administración financiera.

Pasivo:
El Elemento 4, o Pasivo, se muestra en el lado derecho del Balance General.

Aumento del Pasivo:

Transacciones como anticipos a proveedores o créditos bancarios aumentan el pasivo.

Disminución del Pasivo:

Pagos a proveedores, devolución de créditos o la amortización de deudas disminuyen el
pasivo.

Relación con la Solvencia:

El Pasivo, junto con el Activo y el Patrimonio Neto, refleja la situación financiera de la
empresa. Una relación Pasivo/Patrimonio Neto alta puede indicar un riesgo mayor de
insolvencia.

Caso Práctico:

Anticipo a Proveedores:
Si una empresa paga a un proveedor por adelantado, el saldo de "Cuentas por Pagar"
disminuye, y el pasivo total se reduce. La empresa, en cambio, registra la "Anticipo a
Proveedores" como un activo, ya que tiene una expectativa de recibir bienes o servicios
en el futuro.
Crédito Bancario:
La emisión de un crédito bancario aumenta el pasivo de la empresa ("Cuentas por Pagar
a Bancos"), pero a la vez se registra como activo en "Efectivo y Equivalentes de Efectivo".
Conclusiones:
El Elemento 4 es fundamental para comprender la salud financiera de la empresa,
mostrando la capacidad de la empresa para cubrir sus obligaciones.
Una gestión adecuada del pasivo es crucial para mantener un equilibrio saludable entre
activos y pasivos, asegurando la solvencia de la empresa.
La correcta interpretación del Balance General, incluyendo la sección del Pasivo, permite
a los inversores, acreedores y otros interesados evaluar la capacidad de la empresa para
hacer frente a sus obligaciones y su sostenibilidad financiera.

CONCLUSIONES:

El Elemento 4 es fundamental para comprender la salud financiera de la empresa,

mostrando la capacidad de la empresa para cubrir sus obligaciones.
Una gestión adecuada del pasivo es crucial para mantener un equilibrio saludable entre
activos y pasivos, asegurando la solvencia de la empresa.
La correcta interpretación del Balance General, incluyendo la sección del Pasivo, permite
a los inversores, acreedores y otros interesados evaluar la capacidad de la empresa para
hacer frente a sus obligaciones y su sostenibilidad financiera.

BIBLIOGRAFIA:

 https://quickbooks.intuit.com
 https://homework.study.com
 https://quickbooks.intuit.com
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 https://www.consur.pe
 https://biblioteca.udgvirtual.udg.mx