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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CURSO : CONTABILIDAD GERENCIAL Fecha: 09.10.2023
EXPOSITOR: Mg. Jaime Flores Soria

MODULO I: La Contabilidad Gerencial, Marco Aplicativo.

1. La Gerencia, Misión y la Contabilidad
2. Objetivos e Importancia de la Contabilidad Para Gerentes
3. Diferencias entre la Contabilidad Gerencial y Contabilidad Financiera
4. Funciones de la Gerencia y el Control Gerencial
5. Decisiones en época de incertidumbre y tiempo real
6. Caso Práctico

MODULO II: La Contabilidad Gerencial y su Responsabilidad con las Obligaciones Tributarias y Gerenciales
1. Responsabilidad Tributaria ante SUNAT (Delito Tributario o Contable).
2. Responsabilidad solidaria – Administrador de Hecho
3. Incremento Patrimonial No Justificado
4. Libros Contables: Regímenes tributarios
5. Declaración Jurada Mensual y Anual.
6. Infracciones y Sanciones Tributarias y Régimen de Gradualidad.
7. Responsabilidad del Gerente (Societario y Penal).
8. Caso Práctico

MODULO III: La Gerencia 4.0 y la era Digital

1. La Digitalización y la Gerencia 4.0
2. Ventajas de la Contabilidad Digitalizada para la Gerencia
3. La Transformación digital, Reto y Oportunidades para la Gerencia
4. El Marketing Digital y la Gerencia
5. La Creatividad y la Innovación de la Gerencia
6. El Comercio electrónico, el FODA y la Gerencia
7. La Digitalización y el impacto en la Contabilidad Gerencial
8. Entidades y Trámites Administrativos Digitales
9. Toma de Decisiones Financieras Fiables y Oportunas en base a la digitalización
9. La Inteligencia Artificial, campo de aplicación
10. Casos Prácticos

Desarrollo
1. La Gerencia, Misión y la Contabilidad
LA GERENCIA
Según la Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887 publicado en El Peruano el 09 diciembre de 1997, considera lo
siguiente:
Artículo 188º.- Atribuciones del gerente
Las atribuciones del gerente se establecerán en el estatuto, al ser nombrado o por acto posterior.
Salvo disposición distinta del estatuto o acuerdo expreso de la junta general o del directorio, se presume que el gerente
general goza de las siguientes atribuciones:
1. Celebrar y ejecutar los actos y contratos ordinarios correspondientes, al objeto social.
2. Representar a la sociedad, con las facultades generales y especiales previstas en el Código Procesal Civil.
3. Asistir, con voz pero sin voto, a las sesiones del directorio, salvo que éste acuerde sesionar de manera reservada.
4. Asistir, con voz, pero sin voto, a las sesiones de la junta general, salvo que ésta decida en contrario;
5. Expedir constancias y certificaciones respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad; y,
6. Actuar como secretario de las juntas de accionistas y del directorio.
Artículo 190º.- Responsabilidad
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:

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1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la
sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñado para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente.
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad.
6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la sociedad.
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y registros de la
sociedad.
8. Dar cumplimiento en la forma y oportunidades que señala la ley a lo dispuesto en los artículos 130º y 224º; y,
9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio.
Artículo 191º.- Responsabilidad solidaria con los directores
El gerente es responsable, solidariamente con los miembros del directorio, cuando participe en actos que den lugar
a responsabilidad de éstos o cuando, conociendo la existencia de esos actos, no informe sobre ellos al directorio o a la
junta general.

Art. 188.-
Atribuciones del
Gerente
Art. 190.-
Ley Responsabilidades
Ley General
General
Art. 191.-
de
de Sociedades
Sociedades Responsabilidad
solidaria con los
directores.

LA MISIÓN
Según Charles W. L Hill/ Gareth R. Jones, en su libro Administración Estratégica, indican:
La exposición de la misión corporativa es el primer indicador clave de cómo una organización visualiza las exigencias
de sus grupos de interés. Su propósito consiste en establecer el contexto organizacional dentro del cual se realizarán
las decisiones estratégicas; en otras palabras, proporcionar a una empresa el enfoque y dirección estratégica.
Todas las decisiones estratégicas surgen de la exposición de la misión. Por lo general, la exposición de la misión
define el negocio de la empresa, establece su visión y metas, y articula sus principales valores filosóficos.
Caso: proporciona el ejemplo de exposición de una misión, la de Weyerhaeuser Co., la mayor firma estadounidense de
productos forestales. Aunque esta exposición no define su negocio, claramente articula la visión y principios filosóficos
de la compañía. La mayoría de los puntos que aparecen bajo el título de “Nuestras estrategias” son, en realidad, las
principales metas de la compañía.»

Exposición de la misión de Weyerhaeuser

Nuestra visión
La mejor empresa de productos forestales en el mundo.
Nuestras estrategias
Lograremos nuestra visión mediante: la aplicación de calidad total a la manera como Weyer haeuser realiza sus
negocios. > Búsqueda rigurosa de la completa satisfacción del cliente. > Otorgamiento de poder al personal de
Weyerhaeuser. > Dirección de la industria hacia la excelencia en la fabricación y administración de productos forestales.
Generación de rendimientos superiores para nuestros accionistas.

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Nuestros valores
Clientes. Escuchamos a nuestros clientes y mejoramos nuestros productos para satisfacer sus necesidades actuales y
futuras.
Personal. Nuestro éxito depende de personal altamente competente que trabaje unido en un lugar seguro y saludable
donde se valoren y se reconozcan la diversidad, el desarrollo y el trabajo en grupo.
Responsabilidad. Esperamos desempeño superior y somos responsables de nuestras propias acciones y resultados.
Nuestros líderes establecen metas y expectativas claras, apoyan, suministran y buscan retroalimentación constante.
Ciudadanía. Apoyamos a las comunidades donde desarrollamos actividades, mantenemos los mayores estándares de
conducta ética y responsabilidad ambiental, nos comunicamos en forma abierta con el personal de Weyerhaeuser y el
público.
Responsabilidad financiera. Somos prudentes y efectivos en el uso de los recursos encomendados.

Como se Lograr el
realizan las posicionamiento
decisiones o el éxito de la
estratégicas empresa
MISIÓ Establecer
Establecer VISION
VISION
N Razón por la Se espera
cual precisa la alcanzar a largo
actividad de la plazo.
empresa.

2. Objetivos e Importancia de la Contabilidad Para Gerentes

¿CUALES SON LOS OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL?
Según la National Association of Accountants NAA en el SMA Statement Nº 1B - del 17 de junio de 1,981, indica lo
siguiente:
Los objetivos de la Contabilidad Gerencial son:
a. Proveer Información: El Contador de gerencia selecciona y provee a todos los niveles gerenciales la información
necesaria para:
- Planear, evaluar y controlar las operaciones.
- Asegurar los activos de la organización.
- Comunicarse con las partes interesadas fuera de la organización, tales como accionistas y entidades reguladoras.
Según el enfoque moderno, la Contabilidad Gerencial se refiere a la parte del proceso gerencial que enfoca el uso
efectivo de los recursos con el fin de:
- Establecer combinaciones de estrategias que sirvan de soporte a los objetivos de la organización.
- Desarrollar y mantener las capacidades organizacionales necesarias para la ejecución de las estrategias; y
- Concertar el cambio de estrategias y capacidades que sean necesarias para asegurar el éxito y
supervivencia de la organización durante el curso mismo de los acontecimientos.
b. Participar en el Proceso Gerencial: Los contadores de gerencia están involucrados activamente
en los niveles apropiados en el proceso de dirigir la empresa. El proceso incluye toma de
decisiones estratégicas. El contador de gerencia participa como parte de la gerencia en asegurar que la
organización opere en forma totalmente integrada de acuerdo a sus objetivos a largo plazo, plazo intermedio y
corto plazo.
La información y el conocimiento constituyen ciertamente recursos básicos para el éxito y supervivencia de la
empresa en un mundo cada vez más competitivo y de rápidos cambios. Por lo que, ciertamente, debe
enfatizarse, dentro del proceso de la Contabilidad Gerencial, el uso eficaz de estos dos recursos para el
efecto de dar soporte al posicionamiento estratégico y desarrollar las capacidades para el éxito y supervivencia
de la organización.

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COMPONENTES DEL PROCESO GERENCIAL

Según el Pronunciamiento de Práctica (PPP) que ha sido preparado por el Comité de Contabilidad Financiera y
Gerencial (FMAC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC); indica que:
El proceso gerencial puede dividirse en varias formas. El presente Pronunciamiento lo divide en partes componentes,
cada una con un enfoque de:
- Establecimiento del direccionamiento organizacional;
- Estructuramiento organizacional;
- Uso de los recursos organizacionales;
- Compromiso organizacional;
- Cambio organizacional; y
- Control organizacional
La Contabilidad Gerencial se refiere a aquella parte del proceso gerencial que enfoca el uso de los recursos
organizacionales. Consecuentemente, se refiere a los procesos y tecnologías de gerencia cuyo enfoque está puesto en
agregar valor a la organización, mediante el logro del uso eficaz de los recursos en contextos dinámicos y
competitivos.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL

La Contabilidad Gerencial como parte integrante del proceso gerencial, Es muy Importante porque agrega valor
mediante la continua comprobación de la eficacia de la empresa en el uso de sus recursos y en la consiguiente
creación de valor para accionistas, clientes o terceros involucrados.

Agregar
Agregar valor
valor aa
la empresa
la empresa

Utilizando
Utilizando los
los
Contabilidad A
A travez
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del uso
uso de
de los
los recursos
recursos en
en
Gerencial procesos
procesos yy tecnología
tecnología forma
forma eficiente
eficiente
en
en beneficio
beneficio de
de
los
los accionistas
accionistas
clientes,
clientes, etc.
etc.

3. Diferencias entre la Contabilidad Gerencial y Contabilidad Financiera

Las principales diferencias entre ambas contabilidades son:
1. Tipo de Información
La Contabilidad Gerencial proporciona información interna para que la gerencia de una empresa tome las decisiones
pertinentes, como son:
- Elaborar, mejorar y evaluar las políticas de la empresa.
- Conocer dentro de la empresa las áreas que son eficientes y las que no la son, a través de la cadena de valor, por
ejemplo.
- Planear y controlar las operaciones diarias.
- Conocer los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos, en su sector.
- Otros usos.
Cabe indicar que toda empresa requiere por parte de la gerencia responsable de un área de administración de la información
interna que no será la misma que se presentan a entidades externas, como son la SMV, SUNAT, BANCOS, etc.
En ese sentido la información que se utiliza para fines externos es muy diferente a la que se utiliza internamente, por cuanto
en la Contabilidad Gerencial generalmente no se utiliza formatos uniformes, mientras que en la Contabilidad Financiera si se
utilizan formatos o modelos uniformes para presentar los estados financieros como son: la estructura de los estados
financieros que se presentan a SMV, la Declaración Jurada que presentan las empresas actualmente a la SUNAT vía
Formulario Virtual o Declara Facil, en la cual se informa sobre la situación financiera y tributaria de un determinado ejercicio
económico.

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2. Tiempo
La Contabilidad Gerencial está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la Contabilidad Financiera que proporciona
información sobre el pasado o hechos históricos de la empresa, cabe indicar que esa información se utiliza como punto de
referencia para planificar con vistas al futuro, debido a que una de las funciones esenciales del gerente financiero es la
planeación, dirigida al diseño de acciones que proyectan a la empresa hacia objetivos futuros. Para realizar dicho diseño de
acciones es necesario contar con información histórica que diagnostique la situación actual de la empresa e indique sus
carencias y puntos fuertes, para que se fijen las metas y estrategias a seguir, que permitan lograr una ventaja competitiva.
3. Normas de Regulación
La Contabilidad Gerencial no está regulada por Principios de Contabilidad, Normas Internacionales de Contabilidad, a
diferencia de la Contabilidad Financiera, que si lo está, porque la información que se genera con fines externos tiene que
ser elaborada de acuerdo a Principios o Reglas Contables, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en
los estados financieros de las diversas empresas exista uniformidad en su presentación y, por tanto, puede haber
compatibilidad; por eso es necesario que la información esté plenamente regulada. En cambio, la información requerida por
los gerentes se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o no pedidos
especiales o ignorar la depreciación para fijar precios, etc.
4. Obligatoriedad
La Contabilidad Financiera como sistema es necesario, lo que no ocurre con la contabilidad gerencial que es un sistema de
información opcional. De acuerdo a la Ley General de Sociedades Ley Nº 26887 (09.12.97), indica que finalizado el ejercicio
el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y a su vez estos deben ser puestos a disposición de los
accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideración de la junta obligatoria anual.
En cambio, las empresas no necesariamente deben llevar la Contabilidad Gerencial; no existe obligatoriedad puesto que
ésta se utiliza para la toma de decisiones.
5. Precisión
La Contabilidad Gerencial no intenta determinar las utilidades con la precisión de la Contabilidad Financiera. La
Contabilidad Gerencial otorga más relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las decisiones
que, en muchos casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectúan para predecir el futuro de la empresa, no
siendo necesario preocuparse por la exactitud y precisión que regula a la Contabilidad Financiera para determinar
correctamente la utilidad.
6. Áreas de la Empresa
La Contabilidad Gerencial hace hincapié en las áreas de la empresa como cédulas o centros de información (como
divisiones, líneas de producto, etc.) para tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen, ello permite un
proceso de mejoramiento continuo, a través de un análisis de las diferentes actividades y procesos que se efectúan en las
diferentes áreas de la empresa logrando así ser más competitivo, más que una visión global de toda la empresa, tarea que
está a cargo de la Contabilidad Financiera al informar sobre lo ocurrido en la empresa.
7. Relación con otras Disciplinas
La Contabilidad Gerencial, como sistema de información interna, recurre a disciplinas como la estadística, la investigación de
operaciones, las finanzas, etc., para completar los datos presentados, con el fin de aportar soluciones a los problemas de la
organización; de ahí que exista gran relación con otras disciplinas, circunstancias que no sucede con la Contabilidad Financiera,
que sólo se basa en normas contables o legales vigentes

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4. Funciones de la Gerencia y el Control Gerencial

FUNCIONES DE LA GERENCIA
Como la información de la Contabilidad Gerencial está destinada para la gerencia de la empresa, es por ello que es necesario tener
una idea clara de cuáles son las funciones básicas de la gerencia.
A continuación, se describe brevemente, cada función:
1. Planeación. Es la función consistente en decidir que acciones se deben tomar en el futuro para hacer que la organización logre
sus objetivos.
2. Pronóstico. Es la función por medio de la cual la gerencia estima lo que sucederá en el futuro.
3. Organización. Es la función por medio de la cual la gerencia decide la estructura organizacional y traza las políticas y los
procedimientos a que deben sujetarse en forma armónica las diversas unidades de la empresa, de modo que el esfuerzo conjunto
de todas ellas esté orientado al logro de los objetivos comunes.
4. Control. Es la función consistente en lograr la seguridad, dentro de lo posible, velará porque la organización funcione
exactamente de acuerdo con los planes generales establecidos para la empresa en conjunto. Usa la retro-alimentación
(feedback), así como la administración por excepción para comunicarse y para motivar a todo el personal.
5. Toma de decisiones. Esta es la más general de las funciones de la gerencia pues está presente no sólo en las fases de
planeación, pronóstico, coordinación y control sino también en todas las actividades diarias de rutina y, de manera especial en los
problemas que se van presentando día a día.
6. Dirección. Esta es la función más importante de todas. Es muy difícil de definirla o describirla porque es sumamente amplia y
elástica. En realidad, se puede decir que abarca a todas las demás. En todo caso, la dirección comprende en el sentido más
amplio: liderazgo, motivación, comunicación, manejo de conflictos, etc.
EL CONTROL GERENCIAL
El Control es una actividad o función fundamental en toda empresa que consiste en comparar lo planeado con lo que realmente se
ha logrado. Esta comparación tiene por finalidad detectar las desviaciones y sus causas e introducir oportunamente las medidas
correctivas.
R.M.S. Wilson, en su libro Control Financiero, considera lo siguiente:
Con base en el concepto de sistemas, no debe pensarse que el control es una función estrecha, sino que todo lo contrario, se trata de
una actividad vasta en extremo. Su finalidad es asegurar que lo que es necesario hacer se haga, y percatarse cuando no se hace. Así
pues, el control permite que se cumplan aquellas condiciones que se pretendían o que son de desearse, mediante el ejercicio de una
influencia positiva sobre los acontecimientos y dejando tan poco como sea posible a la casualidad.
El control implica el uso de un sistema de información y normas confiables, fácil de entender y sensible, que asegure que se obtengan
y utilicen los recursos apropiados de modo efectivo y eficiente para alcanzar los objetivos de la empresa. Ante tal marco de cosas, un
sistema de control administrativo puede definirse como un conjunto de políticas, procedimientos y procesamiento de información
conexa, diseñados para dar dirección a las actividades de la organización en las siguientes maneras:
a) Estableciendo objetivos con toda claridad;
b) Midiendo el progreso logrado en la consecución de tales objetivos; y
c) Indicando la necesidad de acción correctiva.
Esto demuestra que el “control histórico” (que se ejercita comparando el desempeño en un determinado punto de tiempo con el de
períodos anteriores), resulta inadecuado: el control debe orientarse hacia el futuro, de conformidad con lo que se desea y no por los
accidentes del pasado. En forma similar, el «control corriente» (mediante el cual se analizan los resultados actuales por sí mismos),
también es inadecuado puesto que no solo deja de adoptar una perspectiva hacia el futuro, sino que también tiene ausente una norma
de desempeño deseado. Inevitablemente, el «control» histórico y el corriente debe resultar en una administración por corazonada.
Para que sea efectivo, el control debe basarse en la planeación, programación, dirección, manipulación, supervisión e informes sobre
la conducta de pugna hacia la meta.
Aun cuando los informes de control comprenden información pasada, no se pretende por ello que uno trate de deshacer
acontecimientos que ya han tenido lugar, sino que la finalidad debe ser utilizar la experiencia del pasado como auxiliar para lograr los

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objetivos futuros. La dimensión de tiempo deseado es, pues, con toda claridad, el futuro, puesto que la gerencia solo puede influir en
sucesos del futuro.
Tomando el futuro como la dimensión apropiada de tiempo, pueden trazarse claras distinciones entre:
a) Planeación estratégica y control, cuya preocupación se concentra sobre políticas y objetivos generales a largo plazo;
b) Control administrativo, que se discutió antes; y
c) Control operacional, que se refiere a tareas cotidianas.
Las tres formas de control tienen gran pertinencia en el contexto de control financiero. Por ejemplo, el marco de las políticas
financieras es una actividad de planeación estratégica, mientras que la planeación e informes sobre los requisitos de capital de
trabajo cae dentro de la esfera de control administrativo y, en un nivel más detallado, el control de concesiones de crédito se
halla dentro de la esfera de control operacional.

5. Decisiones en época de incertidumbre y tiempo real

La toma de decisiones es el proceso mediante el cual se realiza una elección entre las opciones o formas para resolver diferentes
situaciones de la empresarial (utilizando metodologías cuantitativas que brinda la información contable).
Funciones de la actividad financiera
La función financiera puede dividirse en tres importantes áreas de decisión, presentes en toda empresa: decisiones en materia de
inversión, de financiamiento y de pago de dividendos.
Cada una de ellas debe estudiarse teniendo en cuenta el objetivo básico de la empresa. Sólo una combinación óptima de esos tres
tipos de decisiones permitirá elevar al máximo el valor que tiene una empresa para sus accionistas. Estando esas decisiones
interrelacionadas, deberemos estudiar la influencia conjunta que ejercen para determinar dicho valor de mercado. A continuación,
examinaremos rápidamente esas decisiones.
Decisiones de inversión
Este tipo de decisiones es, probablemente, el más importante de los tres. El presupuesto de inversiones, representa la decisión de
utilizar ciertos recursos para la realización de ciertos proyectos cuyos beneficios se concretarán en el futuro. Como los beneficios
futuros no pueden conocerse con certeza, todo proyecto de inversión involucra necesariamente un riesgo, y en consecuencia debe
evaluarse en relación con el rendimiento y el riesgo adicional que, presumiblemente, se acumularán a los ya existentes, porque
éstos son los factores que afectan la valuación de mercado de la firma. La decisión de invertir involucra la de modificarla, o sea, la
de reubicar recursos cuando un activo deje de justificarse económicamente. Las decisiones de inversión, pues, determinan el
monto total de los activos de la firma, su composición y la calidad e intensidad del riesgo empresario.
Además de seleccionar inversiones nuevas, una empresa debe manejar con eficiencia los activos que ya posee. El gerente
financiero tiene diversos grados de responsabilidad operativa sobre ellos. Debe ocuparse más del manejo de los activos corrientes
que de los fijos. El cálculo del nivel de liquidez adecuado, y su mantenimiento, es parte de esa eficiente administración.
Aunque el gerente financiero tiene poca o ninguna responsabilidad operativa respecto de los activos fijos, es responsable del
monto y destino de los recursos empleados en éstos, puesto que interviene en la preparación del presupuesto de inversiones, que
implica la evaluación, aceptación o rechazo de cada proyecto.
Decisiones de financiamiento
El segundo género de decisiones se refiere al financiamiento, que consiste en determinar la mejor combinación de fuentes
financieras o estructura de financiamiento. Si es posible modificar el valor de mercado de una empresa variando su estructura de
financiamiento, entonces debe existir alguna estructura óptima que maximice el precio de mercado de sus acciones.
La decisión de financiamiento debe considerar la composición de los activos, la actual y la prevista para el futuro, porque ella
determina la naturaleza del riesgo empresario, tal como es percibida por los inversores; y a su vez esa percepción del riesgo
empresario afecta al costo real de las distintas fuentes de financiación.
Decisiones sobre dividendos
La tercera gran área de decisión es la política de dividendos de la empresa, Las decisiones sobre dividendos comprenden el
planeamiento del porcentaje de las utilidades que se pagarán a los accionistas como dividendo en efectivo y como dividendo en
acciones, de la estabilidad de los dividendos a través del tiempo y el rescate o recompra de acciones. La proporción de dividendos
pagados en efectivo (coeficiente de dividendos sobre utilidad) determina el volumen de las utilidades retenidas y debe evaluarse a
la luz del objetivo de maximizar la riqueza del accionista. Si los inversores no son indiferentes a la alternativa entre dividendos y
ganancias de capital (por valorización de las acciones) entonces debe existir un óptimo coeficiente de dividendos sobre utilidad,
que maximice la riqueza del accionista. El valor de un dividendo para el accionista debe equilibrarse con el lucro cesante para la
empresa, derivado de no haber retenido las correspondientes utilidades, empleándolas como medio de financiación propia. Es
visible, pues, que las decisiones sobre dividendos están estrechamente ligadas a las dé financiamiento.
Conclusion
En esta época de incertidumbre se debe tomar decisiones inmediatas, pero ponderadas. Como son;
Liquidez es lo más Importante, Se puede aprovechar oportunidades (Ofertas, Descuentos.Etc.)
Y otras decisiones financieras, estableciendo prioridades:
Por la INCERTIDUMBRE, Elaborar el flujo de Caja con un horizonte de tiempo a corto plazo, de 3 a 4 meses.
Nivel bajo de Endeudamiento para priorizar la liquidez, Tener Rentabilidad no significa tener cash liquidez.

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Reinventarse Empresarialmente, Nuevas líneas de Negocio, Alternativas de negociar nuevos locales.Alianza estrategicva, Fusion de
negocios, Etc.
Decisiones inmediatas en Base Flujo de Caja y No a Estados Financieros, Porque constantemente se está cambiando la parte
económica. (SALUD; Inflacion, Fecnomeno del niño globalizado, caída de ventas, producción, etc.)
Negociar con Bancos, SUNAT, Proveedores, Etc.
Insolvencia Financiera: No tomar decisiones financieras oportunas, genera la insolvencia de la empresa, y consecuentemente se
puede llegar hasta el cierre o liquidación de la empresa.

Inversión
Inversión
Financiamiento
Financiamiento
Dividendos
Dividendos
Decisiones
Decisiones

Incertidumbre
Incertidumbre

6. Caso Práctico
Caso 1: Flujo de caja, para determinar la liquidez de la empresa
Elaboración del Flujo de Caja
Importante. En esta época de incertidumbre reprogramar los ingresos y pagos por el COVID-19
Tomar decisiones de ofertar los productos, otorgar descuentos por pronto pago y financiar las
compras de mercaderías a crédito de 1 mes o 2 meses, etc.

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Flujo de Caja Económico – Financiero

EMPRESA: COMERCIAL LUZ E.I.R.L.
(En Soles)

Flujo de Caja Económico - Financiero

AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE
SALDO INICIAL DE CAJA
INGRESOS
Saldo Inicial 15,000
- VENTAS AL CONTADO 22,000 26,000 46,000
- COBRANZAS A 30 DIAS 56,000 77,000 91,000
- COBRANZAS A 60 DIAS 7,000 8,000 11,000
- INGRESO MENSUAL 65,000 65,000 65,000
- AUMENTO DE CAPITAL 10,000

TOTAL INGRESOS 165,000 186,000 213,000

EGRESOS
COMPRAS AL CONTADO 33,000 36,000 30,000
COMPRAS PAGO 30 DIAS, 60% 42,000 66,000 72,000
COMPRAS PAGO 60 DIAS, 10% 9,000 7,000 11,000
SUELDOS 4,800 6,600 7,800
ALQUILER MENSUAL 3,000 3,000 3,000
DIVIDENDOS -.- -.- 6,000
IMPUESTOS - MUNICIPALIDAD 8,000 -.- -.-
SEGUROS ADELANTADO -.- 4,200 -.-
COMPRA DE EQUIPOS 15,000 -.- 7,000
TOTAL EGRESOS 114,800 122,800 136,800

Saldo antes de Impuestos 50,200 63,200 76,200

PAGO IMPUESTO A LA RENTA 2,000 2,750 3,250
Flujo de Caja Económico 48,200 60,450 72,950
Prestamos 3,000- --0-- --0--
Amortización, Intereses --0-- -300 -300
Flujo de Caja Financiero 51,200 60,150 72,650
Flujo de Caja Acumulado (Final) 51,200 111,350 184,000
* Flujo Final Acumulado:
Setiembre : 51,200 + 60,150 = 111,350
Octubre : 111,350 + 72,650 = 184,000

Caso 2: Indice de Liquidez

Se Pide
1. Aplicación de Índices Financieros, De liquidez
Solución
Aplicación de Índices Financieros

INDICES DE LIQUIDEZ

LIQUIDEZ CORRIENTE 2022 2021 2022 2021

Activo Corriente 1’115,000 657,500

14.39 13.48
Pasivo Corriente 77,500 48,750

 Se tiene para el año 2022 S/ 14.39 y para el año 2021 también S/ 13.48, para cubrir cada sol del pasivo corriente
 En comparación con el año 2021, la liquidez en el año 2022, Se ha incrementado.

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PRUEBA ACIDA 2022 2021 2022 2021

Act. Cte. – Exis – Gast. Anticipado 910,000 515,000

11.74 10.56
Pasivo Corriente 77,500 48,750

 Se tiene para el año 2022 S/ 11.74 y para el año 2021 S/10.56, para cubrir cada sol del pasivo corriente.
 En comparación con el año 2021, la liquidez en el año 2022 , Ha incrementado.
LIQUIDEZ ABSOLUTA 2022 2021 2022 2021

Disponible en Efectivo y Equivalente 325,000 142,500

4.19 2.92
Pasivo Corriente 77,500 48,750

 Se tiene para el año 2022 S/ 4.19 y para el año 2021 S/ 2.92 para cubrir cada sol del pasivo corriente.
 Se puede considerar que la liquidez absoluta de la empresa es buena y puede disponer para poder cancelar sus obligaciones
corrientes

Módulo II
Desarrollo
1. Responsabilidad Tributaria ante SUNAT (Delito Tributario o Contable).
CODIGO TRIBUTARIO- DS Nº133-2013-EF (22.06.2013) vigente 23.06.2103 y sus modificatorias, Indican:
Artículo 16º.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS (*)
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se
dejen de pagar las deudas tributarias.
En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por acción u omisión del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
(**) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son
exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por
causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o numeración,
según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
6. (***) Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustracción a los controles fiscales; la
utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78°.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las
remuneraciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto

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no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.

(*) Modificado por las Leyes 27038 y 27335.
(**) Párrafo modificado por D. Leg. N°953, art. 7, a partir del 06-02-14
(***) Numeral modificado por el D. Leg. Nº 1121, vigente desde el 19-07-2012.
DELITO TRIBUTARIO
El Decreto Legislativo Nº 813, Ley Penal Tributaria y modificatoria, regula la figura de los delitos tributarios en una Ley especial y no
tanto en un cuerpo normativo como es el Código Tributario.
lícito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias.
¿EN QUE SE DIFERENCIA UN DELITO TRIBUTARIO DE UNA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?
Cuando se menciona el término “Delito Tributario” no encontramos dentro del campo de lo que se denomina ilícito tributario.
Para poder realizar una distinción entre lo que se entiende por infracción y lo que es delito tributario, tomaremos en cuenta los
siguientes componentes:
(i) gravedad del hecho ilícito;
(ii) culpabilidad;
(iii) interés protegido;
(iv) naturaleza de la sanción;
(v) entidad que sanciona y (vi) base legal que lo sustenta.
En el caso del delito se aprecia que esta figura jurídica solo se utiliza en caso de comisión de hechos ilícitos que sean calificados
como graves.
Por el contrario, en el caso de la infracción tributaria, se aprecia que esta solo debe verificar la comisión de actuaciones que tratan
de hechos ilícitos leves, es decir que no sean calificados como graves.
De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 164º del Código Tributario es infracción tributaria, toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido Código Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
Delitos tributarios
Es definido como el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas
a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho incumplimiento.
Se encuentran pues incluidos dentro de este concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por las normas tributarias, tales
como las referidas a la inscripción en los registros de la administración tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar
declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administración Tributaria y pagar los tributos.

DELITO CONTABLE
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 5° de la Ley Penal Tributaria se determina que será reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación.
Comentario:
Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades
contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad
provisional si esta por debajo de 04 años de sentencia.
Debemos señalar que la pena privativa de libertad prevista para el delito contable es no menor de dos ni mayor de cinco años. La
pena prevista para el autor del delito es la misma que se aplica para el caso de los coautores, instigador y para el cómplice necesario.
En caso de cómplices comunes la pena será reducida prudencialmente por el juez, de acuerdo con segundo párrafo del Artículo 25º
del Código Penal.

2. Responsabilidad solidaria – Administrador de Hecho

Artículo 16º-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO (*)
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador de
hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por
nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano incompetente, o
2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condición de administrador formal,
siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente designado, o
4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de
dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

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Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que
existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo
del artículo 16º. En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia
grave.
(*) Artículo incorporado por el art.5° del D. Leg. 1121 vigente desde el 19-07-2012.

Comentario:
Mediante este artículo se está señalando la responsabilidad solidaria del administrador de hecho reconociendo como administrador
de hecho a aquel que actúa como tal aun cuando no haya sido designado o reconocido formalmente, del mismo modo que los
responsables solidarios señalados en el art. 16° del Código Tributario, se le imputará responsabilidad solidaria si actúa con dolo o
negligencia grave.
Las situaciones que indican la existencia de dolo o negligencia grave son las señaladas en el art.16°
Por tanto, se considera también como administradores de hecho a quienes detentan la autorización para la emisión de cheques o a
quienes ejercen la dirección administrativa o financiera de la empresa.

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 00814-1-2006 (14.02.2006)
En caso la Administración considere que el recurrente es responsable solidario de la empresa por los citados tributos, deberá emitir
una resolución de determinación por cada uno de estos, detallando los montos adeudados en calidad de responsable solidario y
precisando quien era el contribuyente de los mismos, dejando a salvo su derecho de interponer reclamación contra los mismos.
Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 5822-5-2002 (09.10.2002)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la multa dado que se refiere a un periodo anterior a los periodos por los cuales se
designó como responsable solidario al recurrente.
* Sunat: sentencian a prisión a 10 empresarios por utilizar facturas falsas ( En Arequipa)
En lo que va del presente año, los juzgados judiciales de la Región Arequipa han condenado con la máxima sanción, es decir, pena
privativa de la libertad a 10 empresarios que fueron acusados por delitos de defraudación tributaria, gracias a las auditorías
efectuadas por la Sunat que detectó el uso de facturas falsas para beneficiarse ilegalmente con el crédito fiscal y pagar menos
impuestos.
Así, el Primer Juzgado Penal Colegiado Supraprovincial Permanente de Arequipa, sentenció a ocho años de cárcel a Rocco Estefano
Solimano Liceti, gerente de la empresa Solinorma S.R.L., y a Martha Mónica Calderón Orué de Martinetti, administradora de la
misma compañía, a cinco años de prisión efectiva; además dispuso el pago de una reparación civil de un millón 784,600 soles a
favor del Estado, señaló la Sunat.
En el segundo caso, el mismo órgano judicial dictó sentencia de ocho años de pena privativa de la libertad a Abraham Mejía Polanco,
gerente de la empresa Alimentos Balanceados del Perú S.A.C., y a Enrique Azana Vilca, su cómplice, a cinco años de cárcel.
Emitiéndose, además, las órdenes de captura y estableciendo una reparación civil de 54,287 soles.
En otra acción denunciada por la Sunat, la Primera Sala Penal de Apelaciones de Arequipa confirmó la condena de ocho años de
prisión efectiva a Fernando Ampuero Begazo, gerente de Exportaciones e Importaciones de Servicios Generales Ampuero Hermanos
S.A.C., por el delito de defraudación tributaria, quien actualmente cumple condena en el penal de Socabaya.
La misma instancia judicial confirmó la condena de cinco años de cárcel, en calidad de cómplices, a Yony Seminario Cruz, Juan
Vicente Pachérrez Reyes, Julio César Pachérrez Reyes y Ramón Reyes Gómez, para quienes se reiteraron las órdenes de captura,
ratificando el pago de una reparación civil de 127,542 soles.
Por último, el Segundo Juzgado Penal Unipersonal de Arequipa condenó a cinco años de prisión efectiva a Jesús Hinojosa Ramos,
luego de probarse, como resultado de las acciones de control efectuadas por la Sunat, que fue autor del delito de defraudación
tributaria por su vinculación con la empresa Setrans E.I.R.L.
En todos los casos, la Sunat evidenció el uso de facturas falsas por parte de los contribuyentes, durante las acciones de control y
verificación que lleva a cabo de manera permanente, lo que permitió obtener las pruebas necesarias para formular las denuncias
correspondientes y aplicar las sanciones a estos malos empresarios.
* Fuente: ANDINA, 25.02.2020

Condenan con ocho años de cárcel a contribuyente y contador por defraudación

tributaria
Gestión: Jueves, 03 de enero del 2013
Un tercer implicado recibió seis años de prisión efectiva, según sentencia de la Corte de Justicia de Lambayeque. El delito fue utilizar
comprobantes falsos para justificar transacciones y pagar menos impuestos a la Sunat.
Una sentencia inusual dictó la Sala Penal Liquidadora Permanente de la Corte de Justicia de Lambayeque por el uso de falsos
comprobantes de pago, pues son pocos los defraudadores que reciben la pena de cárcel.
Jacinto Bernal Castro -dueño de un negocio de extracción de anchoveta- y su contador, Toribio Urcia Palma, fueron condenados a
ocho (8) años de cárcel por ser responsables del delito de defraudación tributaria en la modalidad de “uso indebido de crédito
fiscal con facturas falsas”. Un tercer implicado recibió seis años de prisión efectiva.

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Los sentenciados sustentaban operaciones ficticias con documentos fraudulentos para disminuir el pago de las obligaciones
tributarias correspondientes al Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR),beneficiándose, además, con un
crédito fiscal por actividades comerciales inexistentes.
Los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) formalizaron la denuncia
correspondiente al detectarse irregularidades en las declaraciones y pagos de los periodos tributarios de los años 2003, 2004 y 2005,
durante las acciones de control y auditoría que efectúan permanentemente a todos los contribuyentes.
De acuerdo a las versiones obtenidas durante el proceso judicial, los sentenciados inducían a terceras personas para que utilicen
su RUC y emitan facturas falsas por operaciones comerciales que no realizaban y que registraban en la contabilidad de la empresa.
El monto total de defraudación tributaria es mayor a S/. 1’300,000.00 soles.
El empresario Jacinto Bernal, en coordinación con su contador Toribio Urcia, planificaban la compra ilícita de las facturas a diversas
empresas como “Safres SRL”, “Comercializadora y Servicios de Pesca”, “Comercio y Servicios Ricard”, “Combustibles y Lubricantes
Bravo”, “Málaga Representaciones y Petro Norte SAC”, entre otros.
En la sentencia también se incluyó a César Monja Monja, en calidad de cómplice, quien fue condenado a seis (06) años de prisión
efectiva. Él se encargaba de contactar con las empresas para proponer el ilícito negocio de compra de las facturas falsas.

3. Incremento Patrimonial No Justificado

1. Definición de Incremento Patrimonial NO Justificado:
“Constituye la cláusula de cierre del Impuesto que permite hacer tributar por el mismo las rentas acumuladas en el patrimonio del
sujeto pasivo, sin haber sido declarada en su momento a los efectos oportunos.
Se trata, en definitiva, de una presunción iuris tantum que podrá hacer valer la Administración para que tribute una renta hasta el
momento oculta, cuya existencia descubre, pero respecto de la cual es incapaz de establecer su origen(...)“
PÉREZ ROYO, Ignacio. Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Marcial Pons, Ediciones Jurídicas, S.A., Madrid 1992. pág. 244.

2. Tratamiento Tributario
Los Incrementos Patrimoniales No Justificados constituyen un método de determinación sobre BASE PRESUNTA.
Base Legal:

>
 TUO del Código Tributario aprobado por D.S. 133-2013-EF : Art. 62º, Art. 63º num 2), Art. 64º num 2) y 15), y Art. 65º-A.
 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. 179-2004-EF y normas modificatorias:
Art. 52º, Art. 91º Num 1) y último párrafo, Art. 92º.
 Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. 122-1994-EF y normas modificatorias: Art. 60º, Art.
60-A.l
 RTFs Nº 4761-4-2003, 3895-4-2005, 4796-1-2005, 6053-4-2008, 1166-3-2008, 1375-2-2008.
 Informes Nº 041-2003-SUNAT/2B0000, 041-2008-SUNAT/2B0000,090-2008-SUNAT/2B0000
3. Ingresos o Fondos Disponibles que permiten justificar Incrementos Patrimoniales:
Documentación fehaciente que acredite:
 Rentas declaradas percibidas.
 Ingresos inafectos percibidos.
 Ingresos exonerados percibidos.
 Bienes recibidos a título gratuito.
 Financiamientos obtenidos.
 Donaciones recibidas, entre otros.
4. Ingresos o Fondos que NO permiten justificar Incrementos Patrimoniales:
 Donaciones u otras liberalidades que no consten en escritura pública u otro documento fehaciente.
 Ingreso de moneda extranjera al país cuyo origen no esté sustentado.
 Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
 Saldos de cuentas bancarias no retirados.
 Préstamos que no reúnan requisitos, entre otros.

Incremento patrimonial no justificado: los criterios de la Sunat para detectarlo

Las personas que tienen una elevada capacidad de gasto o que ostenten signos exteriores de riqueza, que no se encuentren
acordes con el nivel de ingresos declarados, están sujetos a una posible fiscalización de la Sunat por presuntamente tener un
incremento patrimonial no justificado.

¿Qué criterios utiliza la Sunat para determinar si se está omitiendo declarar ingresos? Veamos:
1. ¿Qué debe entenderse por incremento patrimonial no justificado?
Se puede definir al incremento patrimonial no justificado como el aumento del patrimonio de un contribuyente (ya sea por aumento de
sus activos o disminución de sus pasivos) sin que pueda acreditarse fehacientemente la fuente que lo originó.
Por ello, el artículo 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para determinar las rentas o cualquier ingreso que
justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.

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2. ¿Dé donde obtiene la Sunat la información necesaria para presumir el incremento patrimonial?
La Sunat posee diferentes fuentes de donde obtener información acerca de los gastos, consumos y transacciones de las personas.
Entre ellas se encuentra la información proporcionada por los propios contribuyentes en cumplimiento de diferentes obligaciones
formales y sustanciales, tales como el PDT Notarios, en el cual se declaran las enajenaciones de inmuebles, y la Declaración Anual
de Operaciones con Terceros (DAOT), donde se declaran todas las transacciones realizadas con proveedores y clientes.
Información que se obtiene:
a. Agencias de viaje: Venta de pasajes aéreos
b. Compañías telefónicas: Consumos anuales
c. Colegios particulares: Pago de pensiones
d. Tiendas por departamentos: Adquisiciones de bienes
e. CLUBES DE PLAYA: Relación de arrendatarios de casas y/o departamentos
f. CLUBES PRIVADOS: Relación de socios y pago de cuotas, etc.
3. Para obtener información sobre nuestros ingresos y gastos, ¿Sunat realiza cruces de información?
La Sunat puede efectuar cruces de información con otras personas y empresas, como por ejemplo entidades del sistema
financiero, empresas que comercialicen productos o brinden servicios de lujo, entre otras, con el fin de verificar la veracidad y
cuantía de las operaciones declaradas por los contribuyentes, así como los consumos efectuados por las personas fiscalizadas.
Otro medio importante por el cual la Sunat obtiene información relevante es por medio de los convenios con diversas entidades del
Estado, tales como Registros Públicos, Superintendencia de Banca y Seguros y AFP y municipalidades.
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 52º.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario,
constituyen renta neta no declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como
los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento.
Artículo 92°.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no
se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento.
Dichos métodos deberán considerar también la deducción de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas
comprobadas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a las personas jurídicas a quienes pueda determinarse la obligación tributaria en
base a la presunción a que se refiere el artículo 70° del Código Tributario.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1527 (01.03.2022), QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, VIGENCIA 01.01.2023
Artículo 3. Modificación del inciso a) del segundo párrafo del artículo 52 y el artículo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta
Modifícase el inciso a) del segundo párrafo del artículo 52 y el artículo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta, en los siguientes
términos:
“Artículo 52.- (…)
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en:
1) escritura pública, tratándose de la donación de bienes inmuebles o muebles, cuya transferencia requiera de dicho instrumento,
según las normas de la materia,
2) documento de fecha cierta, tratándose de la donación de bienes muebles distintos a los señalados en el numeral 1), o
3) documento que acredite de manera fehaciente:
(i) la donación recibida, tratándose de bienes muebles previstos en el numeral 2) y que hayan sido recibidos con ocasión de
bodas o acontecimientos similares o cuyo valor no supere el 25% de la UIT, o
(ii) la liberalidad recibida. En los casos que para su constitución o formalización se requiera de una escritura pública o documento
de fecha cierta, según las normas sobre la materia, la liberalidad no podrá ser sustentada con documento que no cumplan con dicha
formalidad.
(…).”
“Artículo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podrá
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento.

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Dichos métodos deberán considerar también la deducción de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas
comprobadas por la SUNAT.
Para efecto de lo señalado en el segundo párrafo, no se considerarán los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero que correspondan a operaciones entre terceros, siempre que el origen o procedencia de tales depósitos
estén debidamente sustentados y la información vinculada a estos se declare a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones, entre
ellas, el monto mínimo a partir del cual se presentará dicha declaración, que se establezcan mediante resolución de
superintendencia.
Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a las personas jurídicas a quienes pueda determinarse la obligación tributaria en
base a la presunción a que se refiere el artículo 70 del Código Tributario.”
Comentarios
Cambios al Impuesto Patrimonial No Justificado (IPNJ) y muchos de ellos han generado una gran controversia. Falta las normas
reglamentarias, Importante, cuando uno reciba regalos de boda debemos de guardar los comprobantes de pago de esas donaciones.
La norma indica que todo regalo o donación de dinero que supere el 25% de la UIT S/ 4,950 (S/1,237.50)
Se va a calificar como algo normal si está por debajo de 1,237.50 soles, el 25% de una UIT. Para estas personas que regalan algo
en torno a un valor menor, no hay ningún cambio. Hay cambios para aquellos que entreguen regalos mayores a S/ 1,237.50 soles.
deberá ser bancarizado y correctamente legalizado ante un notario.
Por ejemplo, si realizo un regalo como una televisión, puedo hacerlo de dos maneras:
la primera es hacer una donación del dinero ante notario y hago el depósito a su cuenta,
2da opción, Si no deseas que esa persona sepa el precio, entonces puedo comprar el televisor y luego cuando entrego el regalo,
hago el acto de entrega notarial a nombre de la persona que se va a regalar el bien.

Conclusion
Todos los regalos superiores a S/ 1,237.50 Soles que reciba una persona deben ser realizados ante NOTARIO e incluso por
escritura pública, para evitar ser considerados por SUNAT, en el caso de una revisión, como Incremento Patrimonial no Justificado
sujeto al pago de impuesto a la renta.
Base Legal: Decreto Legislativo 1527 ( El Peruano el 1 de marzo de 2022 ), el cual rige a partir del 1o de enero de 2023

El D.S. 259-2022-EF, publicado el día 15 de noviembre de 2022, ha modificado el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a
fin de adecuarlo al D.Leg. 1527 (vig. 01.01.23) que modificó la referida Ley en relación al sustento para exigir documentos
fehacientes y de fecha cierta, relativo al incremento patrimonial no justificado.
Comentarios
Se debe tener en cuenta que, las Personas Naturales trabajan, invierten, ahorran u otros con la finalidad de INCREMENTAR SU
PATRIMONIO, ello a todas luces es licito. Sin embargo, los referidos contribuyentes deben contar con información que sustenten
tales incrementos y que los mismos sean consignados (de ser el caso) en sus Declaraciones Anuales de Renta.
En ese sentido, es importante tomar en cuenta, algunas recomendaciones que las PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO
deben seguir a fin de EVITAR contingencias de índole tributario:
a) Las donaciones, deben constar en escritura pública, tratándose de la donación de bienes inmuebles o muebles, cuya transferencia
requiera de dicho instrumento, según las normas de la materia
b) Las donaciones de bienes muebles en documento de fecha cierta
En caso de herencias se debe contar con los documentos (civiles) que formalicen tal situación
c) En caso de préstamos dinerarios, debemos contar con Contratos de Mutuo legalizados notarialmente.
d) Se debe tener la diligencia de guardar física o digitalmente los estados de cuenta bancarios de nuestras cuentas de ahorros,
fondos mutuos u otras inversiones.
e) Se Debe declarar las Rentas de Fuente Extranjera (las personas naturales domiciliadas tributamos por nuestras rentas de fuente
mundial)
f) Las Rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta categorías, categoría deben estar debidamente sustentadas y declarados ante la
Administración Tributaria.
g) Tener archivo de documentos que sustenten indemnizaciones de seguros, penalidades recibidas a modo de pago, retiros de
CTS, AFP y otros.
h) Entre otros, casos que se dan particularmente

Nota: Si no se cumple con lo normado, Es un incremento patrimonial no justificado, La Sunat puede gravar con el 30% de Impuesto a
la Renta y el 50% UIT de multa por no declarar. Puede ser para ambos si Sunat identifica quién entregó la donación y quién fue el
receptor.

La RTF Nº 3263-2-2007 , Indica que “Los incrementos patrimoniales no justificados son aquellos cuyo origen y
procedencia no han sido sustentados por la recurrente durante la fiscalización, como son abonos en cuentas bancarias
nacionales e internacionales, inversión en predios de su propiedad, adquisición de acciones, préstamos otorgados y
disposiciones en efectivo”.

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Esquela de Citación SUNAT, para sustentar y/o regularizar las supuestas inconsistencias detectadas por Incremento
Patrimonial No Justificado por periodos no prescritos.
Se Recomienda:
Verificar si los débitos según reporte de ITF constituyen ingresos gravables para efectos del Impuesto a la Renta y
además verifica que DOCUMENTACIÓN tienes para efectos de sustentar y desvirtuar la inconsistencia reportada por
SUNAT, en caso corresponda.

ACREDITACION DE BANCARIZACION, RTF N° 05389-5-2020 (06.10.2020)

Con el fin de acreditar que las adquisiciones fueron bancarizadas la SUNAT , Según la RTF indicada, debe
merituar medios probatorios tales como la carta del banco dirigida a la SUNAT que da cuenta de las
operaciones bancarias que obran en su registro y los estados de cuenta bancarios presentadas por el
contribuyente.
El contribuyente debe proporcionar los medios probatorios antes mencionados en el procedimiento de
fiscalización:
(i) De no existir requerimiento emitido al amparo del artículo 75 del Código Tributario los mencionados medios
probatorios deben proporcionarse a SUNAT hasta antes de la notificación de la Resolución de Determinación.
(ii) Ante la existencia del requerimiento del artículo 75 del Código Tributarios, los medios probatorios
mencionados deberán presentarse dentro del plazo concedido en tal requerimiento, de lo contrario califica
como
medio probatorio extemporáneo.

Sumilla RTF:05389-5-2020 (06.10.2020)

Se declara nula la Resolución de Determinación impugnada, girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, ya

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que de autos se aprecia que la Administración la emitió conteniendo nuevamente los reparos de una resolución de
determinación anterior, en el extremo que fue confirmada por la Resolución N° 01303-5-2009, situación que no
debió suceder al no haberse declarado la nulidad de esta última resolución de determinación en el extremo referido
a dichos reparos, por lo que la Administración ha infringido el procedimiento legal establecido. De igual forma,
luego de realizar el análisis de los demás reparos cuyo extremo fue declarado nulo por la Resolución N° 01303-5-
2009, se procede a declarar la nulidad de la Resolución de Determinación impugnada, en el extremo referido a los
reparos por gastos por transporte aéreo de carga a nivel nacional por no sustentar la utilización de medios de
pago y alquiler de rampa de aeropuerto por no sustentar la utilización de medios de pago, dado que la recurrente
presentó documentación con anterioridad a su emisión y notificación, por lo que procedía que la Administración
la evaluara al momento de emitir el citado valor. En consecuencia, se declara la nulidad de la resolución de
determinación impugnada bajo las dos situaciones antes descritas, y procede declarar la nulidad de la Resolución
de Multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario vinculada y de la
resolución apelada.

Decreto Legislativo N° 1529 (03.03.2022) vigente a partir del 01.04.2022

Monto a partir del cual se deberá utilizar medios de pago, dos mil soles (S/ 2,000) o quinientos dólares americanos (US$ 500),
Pagos a terceros distintos al acreedor
El uso de Medios de Pago se tendrá por cumplido solo si el pago se efectúa directamente al acreedor, proveedor del bien y/o
prestador del servicio.
También se tendrá por cumplido, en caso el pago se realice a un tercero designado por el acreedor, siempre que tal designación
se comunique a la SUNAT con anterioridad al pago, en la forma y condiciones que se señalen mediante resolución de
superintendencia. Por lo pronto, mientras esa norma no se haya dado, deberá presentarse la comunicación en las dependencias de
la SUNAT o a través de la Mesa de Partes Virtual.
Importante: si no se cumple la comunicación previa al pago, prevista en el caso de cancelar montos a terceros designados por el
acreedor, no se tendrá derecho a gasto, costo o crédito,
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
los montos a partir del cual se debe utilizar Medios de Pago (y que fueron reducidos) no son de aplicación cuando exista la
obligación de realizar el pago de remuneraciones y beneficios sociales a través de las entidades del Sistema Financiero a que se
refiere el artículo 20 del Decreto Legislativo N° 1499, de acuerdo con lo previsto en dicho artículo y sus normas reglamentarias.
Esta disposición entrará en vigencia a partir del día siguiente de la publicación de la norma que reglamente el artículo 20 del Decreto
Legislativo N° 1499.
Casos específicos: En la constitución o transferencia de derechos reales sobre inmuebles; transferencia de propiedad o constitución
de derechos reales sobre vehículos, nuevos o usados, sean aéreos, marítimos o terrestres; y en la adquisición, aumento y reducción
de capital de persona jurídica, se utiliza medio de pago bancario, cuando el pago de suma de dinero sea por importe igual o
superior a una (1) UIT.

4. Libros Contables: Regímenes tributarios

Resolución de Superintendencia N° 196-2010/SUNAT - Publicada el 26 de junio del 2010
Incorporación de la Novena Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y
normas modificatorias.
DEL REGISTRO DE OPERACIONES
Cuando en la presente Resolución se hace mención a operaciones, se considera como tales, a los hechos económicos
susceptibles de ser registrados contablemente.
(Hechos que originen cambios en el Activo, Pasivo y Patrimonio, y en los Resultados como son: los Ingresos y Gastos).
R.S N°234-2006/SUNAT Art. 6° (30.12.2006) y modificatoria
Normas referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. R.S Nº 230-2007(15.01.07)
Artículo 6° FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros que los deudores tributarios se encuentran obligados, deberán cumplir con lo siguiente:
a) Contar con datos de cabecera
b) Contener el registro de operaciones: Orden cronológico, legible, utilización del Plan Contable General vigente en el país, a cuyo
efecto emplearan cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
Inciso e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances deberá ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, según
corresponda por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador
Mercantil responsables de su elaboración.

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[email protected] MatContGerPiu

La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos
en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, considerarán los ingresos que estimen obtener en el
ejercicio.
La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen tributario a que se encuentra la entidad o la empresa y en el
caso de estar comprendido en el régimen general en base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga.
En el Régimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar libros ni registros contables.
En el Régimen Especial de Renta-RER y el Régimen General de Renta, la obligación se resume como sigue:

Régimen Tributario Libros que se llevan

Régimen Especial de Renta- Registro de Compras y Registro de Ventas
RER
Régimen General de Renta Volumen de Ingresos brutos Libros obligados a llevar
anuales
Hasta 300 UIT -Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Más de 300 UIT hasta 500 UIT Diario;Mayor; Registro de Compras y
Registro de Ventas,
Más de 500 UIT hasta 1,700 Libro de Inventario y Balances;
UIT Diario;Mayor; Registro de Compras y
Reg. De Ventas
Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa
IMPORTANTE:
Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran adicionalmente obligadas a llevar en caso les
corresponda, los siguientes libros o registros:

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

*Fuente SUNAT
DIFERENCIA ENTRE LIBROS FISICOS Y ELECTRONICOS
Libros Físicos, formatos llevados en forma Manual o Mecanizado, Legalizados e impresos
Libros Electrónicos, No son físicos, y se presenta a través del PLE.-SUNAT.
RESUMEN: LIBROS CONTABLES, RMT Y REGIMEN GENERAL
1 Ingresos brutos anuales Registro de Ventas
hasta 300UIT (RMT)
Registro de Compras
Libro Diario Simplificado
Art 65 LIR
(DLeg 1269 del 20.12.16) -Como Mínimo-
2 Desde 300UIT hasta 500UIT Libro Diario
Resolución Superintendencia Libro Mayor
N° 045-2017/SUNAT (16.02.17) Registro de Compras
(RMT) Registro de Ventas e Ingresos
-Como Mínimo-
3 Desde 500UIT hasta 1,700UIT Libro de Inventarios y Balances
Resolución Superintendencia Libro Diario
N° 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) Libro Mayor

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(RMT) Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos
-Como Mínimo-
4 Más de 1,700UIT Contabilidad Completa
Art 65 LIR
(DLeg 1269 del 20.12.16)
Hay cuatro regímenes tributarios: Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS), Régimen Especial de Impuesto a la
Renta (RER), Régimen MYPE Tributario (RMT) y Régimen General (RG) puedes conocer el ideal para tu negocio.

Nuevo Régimen Único Simplificado – NRUS

No habrá obligación de llevar libros ni registros contables. Solo debes conservar los comprobantes de pago que se hubieran emitido y
aquellos que sustenten las adquisiciones realizadas, en orden cronológico.

Régimen Especial de Renta – RER

Los únicos libros contables a que estarás obligado a llevar son: Registro de Compras y Registro de Ventas.

SIRE
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 000204-2023/SUNAT (30.09.2023) Vigencia 01.10.2023
RESUMEN DE LA NORMA (Articulo 1)
Obligados a Utilizar SIRE en OCTUBRE 2023:
a) Contribuyentes que al 30 de Setiembre del 2023 lleven *libros electrónicos*
Es decir RER y Régimen Mype Tributario

Obligados a llevar SIRE a Partir del 2024:

a) Contribuyentes del Régimen General
b) Contribuyentes acogidos al Régimen Especial y Mype que lleven *Libros en Físico*
5. Generación del registro SIRE y la elaboración del FV 621
La generación de los Registros de Compras y Ventas se podrá hacer a través del Portal de SUNAT o utilizando
los aplicativos que la SUNAT ha puesto a disposición (MIGE- del “Modelo Integral de Gestión Electrónica del
IGV (MIGE IGV)” y / o API- Servicio web api que permite al generador, reemplazar la propuesta SUNAT con lo
considerado por el contribuyente mediante el uso de un archivo de formato) para grandes volúmenes de información.
Nota: La presentación sí se hará siempre en el Portal de la SUNAT.
INGRESAR A REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS ELECTRÓNICOS:

INGRESAR A GESTIÓN DE VENTAS :

19
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INGRESAR A PERIODO:

INGRESAR A MES:

ACEPTAR PROPUESTA:

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Luego dirigirse a mis declaraciones y pagos – nueva plataforma:

Allí podrán hacer su declaración del PDT 621

5. Declaración Jurada Mensual y Anual.

RUS
Cómo determinar qué categoría te corresponde en el NRUS
Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y máximos de ingresos brutos y de
adquisiciones mensuales.

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CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL EN S/.

ADQUISICIONES MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

REGIMEN ESPECIAL
Declaración y pago del régimen especial
La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER),
se realizará mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los cronogramas mensuales.
Los contribuyentes del RUS y RER se encuentran exceptuados de la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la
Renta.
A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido modificaciones. Antes contábamos con sólo tres regímenes:
NRUS, Régimen Especial y Régimen General, desde enero de este año, los contribuyentes pueden acogerse además al Régimen
MYPE Tributario.
Una vez acogido a los regímenes mencionados, los medios para cumplir con las obligaciones de declaración y pago son las
siguientes:
Medios de declaración y Código de
NRUS RER RMT RG
Tributos
FV 1621 FV 1621
FV Simplificado FV Simplificado
Medios de declaración FV 1611 FV1611 1621 1621
Declara Fácil Declara Fácil
PDT 621 PDT 621
1ra Categoría 4131
Código de tributo (pago mensual) 3111 3121 3031
2da categoría 4132
El
Programa de Declaración Telemática, es un medio informático desarrollado por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT), el cual brinda mayor seguridad y facilita la elaboración de las declaraciones, así como el registro de información
requerida.
Asimismo, facilita la comunicación con la Administración Tributaria a través del uso de la tecnología informática.
Actualmente tenemos para declarar el formulario virtual, Pago Facil.

TIPOS DE DECLARACIONES
Declaraciones Informativas
Son las Declaraciones en las que el Declarante informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la Administración Tributaria
y en las cuales no se determina ninguna deuda. Los Programas para elaborar las Declaraciones Informativas se denominan PDT
Informativos.
PDT 3500 – Operaciones con Terceros - Para contribuyentes obligados a presentar la declaración anual de operaciones con
terceros. Para mayor información acerca de éste tema, puede consultar el siguiente módulo: Operaciones con Terceros - DAOT
PDT 3520 – Notarios - Para los notarios que deben presentar información relacionada a escrituras públicas y legalización de libros y
registros para fines contables. Para mayor información acerca de éste tema, puede consultar el siguiente módulo: PDT 3520 -
Notarios
Declaraciones Determinativas
Son las Declaraciones en las que el Declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los
tributos que administre la SUNAT o cuya recaudación se le encargue. Los Formularios virtuales para elaborar las Declaraciones
Determinativas, entre las mas usadas, tenemos:.
Formulario Virtual 601 - Planilla Electrónica-Plame - - Dirigido a los contribuyentes que tengan trabajadores en relación de
dependencia, así como pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación y personal de terceros. Para mayor información,
consulte el módulo: Planilla Electrónica

Formulario Virtual 616 - Trabajadores Independientes.- Está dirigido a los trabajadores independientes, personas naturales,
directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que desempeñen funciones de actividades
similares, siempre que se encuentre obligados a cumplir con declarar y realizar pagos a cuenta mensual por concepto de cuarta
categoría de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta así como de la declaración y pago mensual por
concepto de IES.

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[email protected] MatContGerPiu

Formulario Virtual, Declara Fácil 621 – IGV, Renta 3ra. - Dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría (Régimen General, Régimen Especial de Renta, Amazonía Zona de Selva y Frontera)., Entre otras DJ.
Declaracion Anual, Formulario Virtual 710, Impuesto a la Renta
Formulario Virtual N° 1683: Recibo de Arrendamiento.
Formulario Virtual N° 1665: Impuesto a la Renta Segunda Categoría.

6. Infracciones y Sanciones Tributarias y Régimen de Gradualidad.

Código Tributario: Infracción Tributaria
Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.
Artículo 165º.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores,
de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan,
así como para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Infracción Tributaria (Art. 172, CT).- Incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. (Art. 173º CT)
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. (Art. 174º CT)
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175º CT)
4. De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176º CT)
5. De permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma. (Art. 177º CT)
6. Cumplimiento de obligaciones tributarias (Art. 178º Código Tributario)
No incluir en las declaraciones ingresos, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos,
no pagar en la forma y condiciones establecidas por la SUNAT, no entregar a la SUNAT el monto retenido por
embargo en forma de retención, etc.
Conclusión
a) Del artículo 173º al Art. 177º son infracciones que no se relacionan con cifras S/.
b) Las Infracciones relacionadas con cifras, se encuentran tipificadas en el Artículo 178º
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
Infracción formal y sustancial.
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
Tabla I.- Personas y entidades generadores de renta de Tercera Categoría Incluidas las del Régimen MYPE Tributario.
Tabla II.- Renta 4ta. Categoría, RER y otros no incluidas en la Tabla I y III.
Tabla III.- Personas y Entidades que se encuentran en el Nuevo RUS.

SANCIONES
¿En qué consisten las sanciones, Art 180º CT?
TIPOS DE SANCIONES

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Multa
Es una sanción pecuniaria que se determina sobre la base de la Unidad Impositiva Tributaria, el tributo omitido, el
crédito aumentado indebidamente o el valor de los bienes intervenidos.
Comiso de bienes
Es una confiscación de carácter especial, que realiza la Administración Tributaria, de los bienes que están involucrados
en la infracción.
Internamiento temporal de vehículos
Es la retención de la unidad de transporte que traslada bienes sin la documentación correspondiente.
Cierre temporal de establecimiento u oficina
Es la clausura del local por un número determinado de días, lo que impide el desarrollo de la actividad que dio origen a
la infracción por un período determinado.
Subsanacion
Las sanciones que impone la SUNAT están sujetas a un régimen de gradualidad (rebaja) atendiendo a diferentes
criterios como los de frecuencia (número de veces en que se ha incurrido en una misma infracción), subsanación y
pago de la multa, entre otros.
La subsanación puede ser voluntaria: Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación de la SUNAT
en la que se indica haber incurrido en la infracción correspondiente.
La subsanación puede ser inducida: Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto.

SUNAT: Discrecionalidad y gradualidad ¿En qué se diferencian?

Las dos figuras son resultado de la facultad discrecional que tiene la SUNAT para no aplicar las sanciones por las
infracciones cometidas por los contribuyentes.
DISCRECIONALIDAD
Así, mientras que con la discrecionalidad la decisión es la de NO APLICAR LAS SANCIONES a las infracciones
cometidas, es decir,
 No se multará
 No habrá cierre
 No habrá comiso
 No habrá internamiento
GRADUALIDAD
Tratándose de la gradualidad la decisión es que SI SE APLICA LA SANCIÓN, pero rebajada, o con descuento.
Por ejemplo
 La multa se rebaja un 90%
 El cierre con menor cantidad de días
Además, la SUNAT es la que decide discrecionalmente que figura aplica, pudiendo decidir por cada infracción: si opta
por discrecionalidad, si opta solo por gradualidad o aplica ambas figuras pero en diferentes situaciones.
Regimen de Gradualidad

ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1)

Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
Tablas)
SUBSANACION
VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la Si se subsana la infracción
DESCRIPCIÓN DE LA FORMA DE SUBSANAR infracción antes que dentro del plazo otorgado por
N° INFRACCIÓN INFRACCION LA INFRACCIÓN surta efecto la la SUNAT
para tal efecto, contado desde
notificación del que surta efecto la notificación
requerimiento de del
fiscalización en el que se del requerimiento de fiscalización

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[email protected] MatContGerPiu

le comunica al en el que se le
infractor que ha incurrido comunica al infractor que ha
en infracción (6) incurrido en infracción
Sin Con
Pago(2) Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Omitir llevar los libros de Llevando los libros y/o No aplicable 50% 80%
contabilidad, u otros libros registros respectivos u otros
5 Artículo 175° y/o medios
registros exigidos por las de control exigidos por las
Numeral 1 leyes, reglamentos o por leyes y reglamentos, que ha
Resolución de
Superintendencia de la omitido llevar, observando la
SUNAT u otros forma y condiciones
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos. establecidas en las normas
(7) respectivas.
Llevar los libros de Rehaciendo los libros y/o 50% 80%
contabilidad, u otros libros registros respectivos, el No se aplica el Criterio
6 Artículo 175° y/o registro de Gradualidad de Pago
registros exigidos por las almacenable de información
Numeral 2 leyes, reglamentos o por básica u otros medios de 100%
Resolución de control exigidos por las leyes
Superintendencia de la y reglamentos, observando
SUNAT, el la
registro almacenable de
información básica u otros forma y condiciones
medios establecidas en las normas
de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin
observar la forma y
condiciones establecidas en
las normas
correspondientes. (7) correspondientes.
Registrando y declarando 60% 80%
Omitir registrar ingresos, por el período No se aplica el Criterio
7 Artículo 175° rentas, patrimonio, bienes, correspondiente, de Gradualidad de Pago
Numeral 3 ventas, remuneraciones o los ingresos, rentas,
actos gravados, o patrimonios, bienes, ventas, 100%
registrarlos por montos remuneraciones o actos
inferiores.(7) gravados omitidos.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS

Nº 011-2020-SUNAT/700000 (01.07.2020) VIGENTE 02.07.2020
MODIFICA LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR INFRACCIONES
TRIBUTARIAS EN QUE SE INCURRA DURANTE EL ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL DECLARADO
COMO CONSECUENCIA DEL COVID - 19
Artículo 1.- Lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Nº 008-2020-
SUNAT/700000 se aplica a las infracciones cometidas o detectadas, según corresponda, entre el 16 de marzo de 2020
y el 30 de junio de 2020.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
Nº 000016-2020-SUNAT/700000 (31.08.2020) VIGENTE 01.09,2020
Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a libros y
registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica
SE RESUELVE:
Artículo 1. Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente la infracción tipificada en el numeral 10
del artículo 175 del Código Tributario, de acuerdo con los criterios establecidos en el Anexo de la presente
resolución.
Artículo 2. Lo establecido en el artículo precedente es de aplicación, inclusive, a las sanciones por las infracciones
tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario incurridas con anterioridad a la fecha de emisión de la
presente resolución, siempre que se cumpla con los criterios establecidos en el Anexo de la presente resolución y la
multa no hubiera sido cancelada.
Lo antes señalado no da derecho alguno a devolución o compensación.
Artículo 3. Lo dispuesto en esta resolución no resulta de aplicación respecto de las infracciones a las que se aplican
las Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Nº 008-2020-SUNAT/700000 y 011-2020-
SUNAT/70000, las que se ceñirán a lo previsto en ellas.
ANEXO
CRITERIOS PARA APLICAR LA FACULTAD DISCRECIONAL - SANCIONES TRIBUTARIAS
RELACIONADAS A LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

25
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LLEVADOS DE MANERA ELECTRÓNICA

BASE LEGAL
DE LA INFRAC
ITEM CIÓN CONCEPTO DE LA INFRACCIÓN APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL
ARTÍC NUME
ULO RAL
a)
Antes de que surta efecto la notificación del documento de la SUNAT con el que se co
munica al infractor que ha incurrido en infracción:
Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en el mismo mes, se le sancionará co
n una sola multa. Dicha multa no se aplicará si el infractor subsana todas las infraccione
s del mes.
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas, patri
Lo antes señalado se aplicará por cada mes, si el infractor ha
monio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos p
incurrido en una o más infracciones en diversos meses.
1 175 10 or montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a ll
b)
evar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Su
Después de que surta efecto la notificación del documento de la SUNAT con el que se
perintendencia de la SUNAT.
comunica al infractor que ha incurrido en infracción:
Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en el mismo mes, se le sancionará co
n una sola multa.
Si el infractor ha incurrido en varias infracciones en diversos meses comprendidas en el d
ocumento, se le aplicará una sola multa por mes. Si subsana todas las infracciones detall
adas en el documento, solo se le aplicará la multa más antigua.

7. Responsabilidad del Gerente (Societario y Penal).

I. Según la Ley General de Sociedades «Ley Nº 26887» publicado el 09 de Diciembre de 1997 considera lo siguiente:
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
Artículo 190º.- Responsabilidad (Gerencia)
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus
obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley
ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para
proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra
uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con
autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad.

II. CODIGO PENAL

Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06) derogado con LEY Nº
29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198º.- Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de
administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos
siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros
interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas
contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s o NIIFs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o externo,
acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.
7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.
..
LEY Nº 31501 (29.06.2022)
LEY QUE MODIFICA EL CÓDIGO PENAL A FIN DE FORTALECER LA LUCHA CONTRA LOS DELITOS DE ADMINISTRACIÓN
FRAUDULENTA, CONTABILIDAD PARALELA Y COHECHO TRANSNACIONAL
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198. Administración fraudulenta

26
[email protected] MatContGerPiu

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y
cinco días-multa, el que, ejerciendo funciones de administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella
o de terceros, cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados, la
verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o
usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes.
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar o al auditor interno o externo,
acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.
7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.
9. Utilizar cualquier documento contable que sustente operaciones inexistentes o simuladas para encubrir pagos a favor de terceras
personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras.

Artículo 199. Contabilidad paralela

El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Modificación del artículo 10 de la Ley 28951, Ley de actualización de la Ley 13253, de profesionalización del
contador público y de creación de los colegios de contadores públicos
Se modifica el artículo 10 de la Ley 28951, Ley de actualización de la Ley 13253, de profesionalización del contador público y de
creación de los colegios de contadores públicos, en los siguientes términos:
“Artículo 10. Infracciones
Las infracciones al Código de Ética, al estatuto, al reglamento interno o a las resoluciones emanadas de los órganos institucionales,
cometidas por los contadores públicos colegiados, serán sancionadas con amonestación, multa, suspensión temporal en el
ejercicio profesional o cancelación definitiva de la matrícula del registro del Colegio Profesional, conforme a las disposiciones
internas y en el marco de su autonomía administrativa disciplinaria.
Las disposiciones internas que contengan las infracciones, sanciones y el procedimiento disciplinario correspondiente deberán contar
con el informe previo favorable de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, a fin de garantizar la
uniformidad de estas”.

8.Casos prácticos
INFRACCIONES Y REBAJA
La TIM (Tasa de Interés Moratorio) es fijada por SUNAT para el caso de los tributos que administra, o cuya recaudación estuviera a
su cargo, cuando se trate de la Administración Tributaria Municipal, la TIM se fijará mediante Ordenanza (teniendo como límite la TIM
fijada por SUNAT), y tratándose de tributos administrados por otros entes, la TIM será la establecida por SUNAT, salvo que mediante
una Resolución Ministerial de Economía y Finanzas, se establezca una TIM diferente. Esto significa que se aplicará la TIM fijada por
SUNAT, con excepción de aquellos casos en que el Ministerio de Economía y finanzas establezca una distinta.
Resolución Nª 053-2010/SUNAT (17.02.2010), TIM a partir 01.MAR.2010 – 0.04000% diario; 1.2% mensual
Resolución Nº 066-2020/SUNAT (31.03.2020), TIM a partir 01. ABRIL.2020 – 0.03333% diario; 1.0% mensual (M Nacional)

CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 33º.- INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
Artículo 181°.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha
en que la Administración detectó la infracción.

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CASO: Infracción a presentar declaración jurada FV 601, Datos falsos, Multas y Rebaja.
Con aplicación de la TIM y UIT 2023.
INFRACCION Y SANCION TRIBUTARIA POR DATOS FALSOS
Artículo 178°, Núm. 1) y Nota 21 del Código tributario vigente.
Caso:
1) Empresa NADIL S.A.C: Presento la Planilla Electrónica (Formulario Virtual N° 601) en su oportunidad pero
por error de cálculo declaro en forma errada el sueldo del Señor Manuel Alva Ponce Gerente Financiero
por S/ 1,000, debiendo ser su sueldo S/ 1,700 (No está afecto a retención por renta de 5ta Categoría)
2) Datos de los Trabajadores: Sueldos que se pagó neto a los trabajadores en el mes de Diciembre 2022.
a) Datos trabajador incluido en el FV 601: Benli Ramos Caza, Sueldo del Mes S/ 1,300 afiliado al SNP
b) Datos trabajador declarado en el FV 601: Manuel Alva Ponce, Sueldo del Mes S/ 1,000 afiliado al SNP
3) Sueldo a rectificar S/ 1,700 afiliado al SNP.
4) Período Tributario : Diciembre 2022
5) Número de RUC : 20129402576 (Régimen General)
6) Fecha de Vencimiento : 14.Ene.22 (Se presentó y pago en forma correcta los otros tributos)
7) Fecha de declaración rectificatoria y pago de tributos y multas: 14 Abril 2023
8) Notificación : SUNAT notifico la Infracción 12 Abril 2023
La empresa ha sido fiscalizada por SUNAT, y ha sido notificada del primer requerimiento el 12.Abril.2023
Se Pide:
1. Determine la multa a pagar y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su
rebaja correspondiente.
La empresa cumple con pagar la multa el 14.Abril.2023, y pagar el tributo omitido.
UIT: 2021 S/ 4,400 ; 2022 S/ 4,600 ; 2023 S/ 4,950
Solución
CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 33º.- INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés equivalente a la
Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último
día hábil del mes anterior.
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Artículo 181°.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.
Cabe indicar que en presente caso se cometió 2 infracciones:
1. Multa por declarar datos falsos Art. 178° núm. 1)
2. Multa por retener y no pagar Art. 178° núm. 4)

A. Determinación del tributo omitido

I. Declaración Rectificatoria II. Declaración Presentada Tributo Omitido I - II
Detalle Base Detalle Base ONP ESSALUD
Remuneración 3,000 Remuneración 2,300
ONP- 13%,Retención 390 ONP- 13%,Retención 299 91
ESSALUD 9% 270 ESSALUD 9% 207 63

B. Determinación de las 2 multas

1) Sanción Declaración datos falsos- No incluir Remuneración, Tabla I, Art. 178°, Núm. 1), 50% del tributo por
pagar omitido

Régimen de Gradualidad: Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT (5.08.2012) vigente 06.08.2012

Artículo 5°.- Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178° del Código Tributario.

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Incorpórese como artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, el siguiente texto:
Artículo 13°-A.- Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5
del artículo 178° del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, se le aplicará el
siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:

b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de noventa y cinco por ciento (95%).
Determinación de la 1ra multa:
Concepto SNP- ONP ESSALUD
Tributo omitido 91 63
** Sanción 50% 46 32
* Monto mínimo Multa *247.50 *247.50
Régimen Gradualidad 95% -235.125 -235,125
Multa rebajada 5% 12.375 12.375
Intereses moratorios
Del 14.01 al 14.04.23
0.03000% x 90 días = 2.700% 0.33 0.33
Total multa a pagar 12.71 12.71
Redondeo 13 13

** Tabla I, En este caso al haberse declarado al trabajador, no es aplicable la sanción del 100% del tributo por pagar
omitido, previsto en el párrafo b) de la nota 21(Esta sanción se aplica cuando no se declara), sino el 50% del tributo
por pagar omitido
* Monto mínimo de la multa:
Notas, acápite 4), las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT 4,950 (S/ 247.50)
Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo por
pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
*** Nota 21, párrafo b) del Código Tributario vigente a partir del 01.01.2017,
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitido.

2) Sanción Retener y No pagar, Tabla I, Art. 178°, Núm. 4), 50% del tributo no pagado
Régimen de Gradualidad: Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT (5.08.2012) vigente 06.08.2012
Artículo 5°.- Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178° del Código Tributario.
Incorpórese como artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, el siguiente texto:

Artículo 13°-A.- Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5
del artículo 178° del Código Tributario.
1……..
2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario, se le
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:

a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier notificación
o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo
otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según corresponda o de
la resolución de multa.

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Nota: Sanción Retener y No Pagar ONP, Gradualidad cobranza coactiva 60%. En reclamación 40%
Código de multa: 6411 Tributo asociado: 5310

Determinación de la 2da multa:

Concepto SNP-ONP
Tributo no pagado 91
Sanción 50% 46
Monto mínimo Multa *247.50
Régimen Gradualidad 70% -173.25
Multa rebajada 30% 74.25
Intereses moratorios
Del 15.01 al 14.04.23
0.03000% x 89 días = 2.670% 1.98
Total multa a pagar 76.23
Redondeo 76

C. Determinación de los tributos a pagar

Concepto SNP- ONP ESSALUD
Tributo no pagado 91.00 63.00
Intereses moratorios
Del 15.01 al 14.04.23
0.03000% x 89 días = 2.670% 2.43 1.69
Total tributos a pagar 93.43 64.69
Redondeo 93 65

PCGE: Resolución CNC N°002-2019-EF/30 (24.05.2019) vigente 01.01.2020

PCGE Vigente 2020
Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por cuenta
propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su
calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
…..
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias,
otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora.
Catálogo de Cuentas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
….
409 Otros costos administrativos e intereses
64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el gobierno
nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al
Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni
identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto
temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a las ganancias, así como las regalías mineras, los
cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras
tasas.

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644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
tributario.

Catálogo de Cuentas
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno nacional
….
645 Gastos en deuda tributaria
6453 Multas

*Condenan a empresario por no remitir balance real de empresa a sus socios

Socios no percibían ganancias del capital que invirtieron por lo que denunciaron al Presidente del Directorio
para detectar los desbalances patrimoniales existentes.
El socio de una empresa de transportes, quien se había convertido en accionista mayoritario y no
remitía balances reales de los ingresos y egresos, fue condenado a dos años de pena privativa de la
libertad suspendida y al pago de una reparación civil en favor de los accionistas, luego que fuera hallado
responsable del delito de administración fraudulenta de persona jurídica por la juez del Tercer Juzgado
Penal Unipersonal de la Corte Superior de Justicia del Santa.
Se trata de Fernando Pacifico Suárez Suárez, quien según consta en la investigación fiscal, en su calidad
de presidente del directorio de la empresa de transportes y comercializadora “José Gálvez S.A.C.”, ocultó la
verdadera situación económica, falseando balances, faltando y omitiendo beneficios o perdidas, lo cual fue
corroborado por informes periciales que determinaron que existió ocultamiento junto al gerente general.
Los hechos ocurrieron entre los años 2008 al 2010, cuando los demás socios de la empresa advirtiendo que
el hoy sentenciado se había hecho acreedor de la mayoría de acciones, considerando que no se justificaba
pues todos habían iniciado con el mismo capital, ante lo cual procedieron a la denuncia penal. Incluso había
usado ilegalmente patrimonio de la empresa constituida, sin sujetarlo a consideración de los demás socios,
quienes no percibían ganancias de su inversión.
Ante estos elementos de convicción narrados por el representante de la fiscalía, la jueza Lis Eliana Reto De
los Ríos decidió condenar al presidente del directorio, Fernando Pacífico, ordenando además pague una
reparación civil de S/ 10 mil soles en favor de la empresa agraviada.
*Fuente: Oficina de Imagen Institucional de la Corte Superior del Santa. (28,03.2018)

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