DIPLOMADO EN PROPIEDAD HORIZONTAL
ASPECTOS GENERALES
LEY 1819-2016
DIPLOMADO EN SEGURIDAD VIAL
MG. JUAN NORBERTO RAMOS DELGADO
INGENIERO INDUSTRIAL
CONTADOR PUBLICO
MG. EN DIRECCION ESTRATEGICA
MG. EN AUDITORIA Y GESTION EMPRESARIAL
ESP. EN SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
ESP. EN GESTION AMBIENTAL
ESP. EN PROCESOS DE CALIDAD E
INNOVACION
Doctrina
1. Origen
Durante el siglo XVIII las beneficencias eran instituciones de caridad y limosna que funcionaban sin mucha intervención estatal; no
obstante entraron en decadencia con los autoritarismos políticos y económicos, incluyendo los sistemas universales de asistencia
social (Noya y Nativel, 2003, p. 34).
Es precisamente esa crisis como consecuencia del desbordamiento de la asistencia social, o “crisis de estado” (Gómez Quintero,
2014, p. 360), la que provocó el resurgimiento de las entidades sin ánimo de lucro (ESAL).
Las ESAL contemporáneas hacen parte del sector sin fines de lucro, que se origina en los países desarrollados y en vías de
desarrollo en la década de los 80´s como consecuencia de la crisis del asistencialismo que supuso la proliferación de los estados
sociales según lo monitoreado en los países de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), pues
suplen necesidades desatendidas a través de servicios que el Estado no presta (Noya y Nativel, 2003, pp. 37-40).
Doctrina
2. Pero, ¿qué es una ESAL?
Es la denominación jurídica de una multiplicidad de entidades
privadas que:
No
reembolsan
Realizan una
aportes, y en
No reparten actividad
general
sus meritoria (su
patrimonio,
rendimientos, objeto deriva
durante su
utilidades o en un
existencia o
beneficios. beneficio
al momento
social).
de su
liquidación.
Un poco de realidad…
El sector ESAL mueve 70 billones de pesos cada año
En 2015 había 71.662 ESAL.
En 2018 Según la DIAN había 194.000; y según Confecámaras,
262.880.
Se proyectó que 22.344 no prestaban actividad meritoria.
Preliminarmente se determinó que 52.000 podían aspirar a
permanecer, Pero sólo poco más de 25.000 continuaron en el
régimen.
Antecedentes normativos
Ley 1819 de 2016: reglamenta el régimen tributario especial en las ESAL.
Decreto 2150 del 2017, que reglamentó el RTE y especificó el
tratamiento de las donaciones efectuadas a las ESAL pertenecientes a
este régimen.
▰Problemas identificados por la
comisión de expertos en materia
tributaria de donde surgió la nueva
regulación tributaria
Falta de interés
Objeto Social Distribución de
general y acceso
indeterminado excedentes
a la comunidad
Falta de control
Falta de control
y vigilancia
patrimonial
estatal
▰Naturaleza tributaria de las ESAL
No Con regulación
Contribuyentes
contribuyentes especial
Obligados a Pertenecientes
Cooperativas
declarar al RTE
Asimilado a
No obligados a Cajas de
sociedad
declarar compensación
comercial
Propiedad
Horizontal
▰Régimen Tributaria Especial (RTE)
Requisitos para acceder al
RTE
Estar legalmente constituida
Que su objeto social sea de interés general en una
actividad meritoria a la cual tenga acceso la comunidad
Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes
distribuidos
Actividades meritorias
Educación Desarrollo social Derechos
humanos
Medio ambiente
Salud
Objetivos de la
ONU
Prevención a
adicciones
Cultura Microcrédito
Deporte
Ciencia, tecnología Desarrollo Apoyo a otras
e innovación Empresarial ESAL
Acceso a la comunidad e interés
general
Acceso a la
Interés General
comunidad
Beneficia a un grupo Cualquier persona puede
poblacional (sector, barrio acceder a las actividades
o comunidad determinada) que realiza la entidad
Calificación Permanencia Actualización
Régimen Actualización
transitorio para anual de la
La solicitan información en
las ESAL que
aquellas registro web
hacían parte
nuevas ESAL
del RTE en la
que quieran
entrada en Actualización
acceder al
vigencia de la anual de la
RTE
Reforma clasificación al
Tributaria RTE
Registro Web
Registro de Publicación de
información de la información en
ESAL en página web de
aplicativo web DIAN y de ESAL
Traslado de
Comentarios comentarios a
sociedad civil ESAL para dar
respuesta
Tarifa y exención
Tarifa La tarifa del El beneficio neto
impuesto sobre o excedente
la renta será del podrá ser exento
20% en su totalidad si
es reinvertido en
el objeto social
Exención
Determinación del beneficio neto o
excedente
+ Totalidad de ingresos de cualquier
naturaleza
-
Egresos que tengan relación de causalidad
con los ingresos o con la actividad meritoria
= Beneficio neto o excedente
Inversiones y asignaciones permanentes
Asignaciones
Inversiones Permanentes
Son aquellas
dirigidas a Recursos que se
fortalecer el destinan a
patrimonio que programas a largo
no sean plazo o compra de
susceptibles de activos diferentes
amortización ni a Inversiones
depreciación
Control a las ESAL
Anti
elusión/abuso
Distribución
Exclusione
de
s del RTE
excedentes
Remuneració
Memoria
n cargos
económica
directivos
Comparación Fiscalización
patrimonial de la DIAN
VIDEO
https://youtu.be/rEy4vmx_jFw
21
RESPONSABILIDADES
TRIBUTARIAS
Impuesto a la renta en la propiedad horizontal
El impuesto a la renta de las personas jurídicas
constituidas en propiedad horizontal está regulado por
el artículo 19-5 del es estatuto tributario, que señala:
«Las personas jurídicas originadas en la constitución
de la propiedad horizontal que destinan algún o
algunos de sus bienes, o áreas comunes para la
explotación comercial o industrial, generando algún
tipo de renta, serán contribuyentes del régimen
ordinario del impuesto sobre la renta y
complementarios y del impuesto de industria y
comercio.
PARÁGRAFO. Se excluirán de lo dispuesto en este
artículo las propiedades horizontales de uso
residencial.»
23
Impuesto a la renta en la propiedad horizontal
De lo anterior resaltan 3 aspectos:
Sólo las copropiedades de uso comercial o mixto pueden ser
responsables del impuesto a la renta.
La responsabilidad con el impuesto a la renta surge sólo por la
explotación comercial o industrial de las áreas comunes.
Se excluyen las copropiedades de uso residencial aun cuando
exploten comercialmente sus áreas comunes.
Si la propiedad horizontal de uso comercial o mixto explota
económicamente sus áreas comunes, es responsable del
impuesto a la renta del régimen ordinario, debiendo declarar y
pagar renta como cualquier empresa.
Esto sucede por ejemplo en los centros comerciales donde arriendan
espacios para eventos puntuales y temporales en un pasillo o en una
plazoleta, que son espacios de uso comunal.
24
Declaración de renta en la propiedad horizontal.
Si de acuerdo a las condiciones anteriores la propiedad horizontal es
responsable del impuesto a la renta, entonces debe presentar la
declaración de renta respectiva, en los plazos que el gobierno fije para las
personas jurídicas.
La propiedad horizontal solo es responsable respecto a la explotación
económica que realice de las áreas comunes, de modo que sólo declarará
esos ingresos, y los pasivos y activos relacionados con las áreas explotada
económicamente.
Al respecto señala el artículo 1.2.1.5.3.2 del decreto 1625 de 2016:
«Las personas jurídicas sin ánimo de lucro originadas en la propiedad
horizontal de uso comercial, industrial o mixto calcularán su renta líquida
sobre las rentas generadas por la explotación de algún o algunos de sus
bienes o áreas comunes de conformidad con el artículo 26 del Estatuto
Tributario.
Por tanto, sus ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos fiscales,
serán determinados de conformidad con las normas establecidas en el
Estatuto Tributario y en este decreto para los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad.» 25
Declaración de renta en la propiedad horizontal.
Se le aplican las reglas del sistema ordinario para la determinación de la renta, como cualquier otro
contribuyente.
Luego señala el parágrafo primero del referido artículo:
«Los ingresos originados por cuotas de administración ordinarias y/o extraordinarias en aplicación de la Ley 675
del 2001, así como los costos y gastos asociados a los mismos, no se consideran base gravable para la
determinación del impuesto sobre la renta y complementario, y no deberán ser declarados, así como sus activos
y pasivos diferentes a sus bienes o áreas comunes que se destinen para la explotación comercial, industrial o
mixta.»
La propiedad horizontal declarará únicamente lo relacionado con la actividad que genera los ingresos gravados
con el impuesto a la renta.
Seguidamente señala el parágrafo segundo:
«En el evento que el contribuyente tenga rentas gravadas y no gravadas y no sea posible diferenciar con
claridad los costos y gastos atribuibles a cada uno, estos deberán aplicarse en proporción a los ingresos
asociados a rentas no gravadas sobre los ingresos totales del contribuyente, dando como resultado los costos y
gastos imputables a las rentas no gravadas.
26
Declaración de renta en la propiedad horizontal.
En todo caso, la aplicación de los costos y los gastos a que se
refiere el inciso anterior, no dará lugar a pérdidas fiscales
susceptibles de ser compensadas en los términos del artículo
147 del Estatuto Tributario, cuando hubiere lugar a ello.»
Para evitar la situación anterior la propiedad horizontal debe
separar en la contabilidad los ingresos que perciba por los
diferentes conceptos, de manera que haya claridad respecto a
los ingresos gravados, y respecto a los activos involucrados en la
generación de esos ingresos.
27
Renta presuntiva en la propiedad horizontal
Como todo contribuyente del régimen ordinario del impuesto a la
renta, la propiedad horizontal debe calcular y declarar la renta
presuntiva según las normas generales de esta.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo
1.2.1.5.3.2 del decreto 1625 de 2016:
«Los contribuyentes de que tratan los artículos 19-5 del Estatuto
Tributario y 1.2.1.5.3.1. de este decreto están obligados a
determinar renta presuntiva respecto de su patrimonio líquido
destinado para la explotación comercial, industrial o mixta.»
La renta presuntiva se determina únicamente sobre el patrimonio
líquido correspondiente a los activos de uso común involucrados
en la actividad que genera la renta; otra razón más para tener en
la contabilidad todo individualizado y debidamente clasificado.
28
Renta presuntiva en la propiedad horizontal
Como todo contribuyente del régimen ordinario del impuesto a la
renta, la propiedad horizontal debe calcular y declarar la renta
presuntiva según las normas generales de esta.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo
1.2.1.5.3.2 del decreto 1625 de 2016:
«Los contribuyentes de que tratan los artículos 19-5 del Estatuto
Tributario y 1.2.1.5.3.1. de este decreto están obligados a
determinar renta presuntiva respecto de su patrimonio líquido
destinado para la explotación comercial, industrial o mixta.»
La renta presuntiva se determina únicamente sobre el patrimonio
líquido correspondiente a los activos de uso común involucrados
en la actividad que genera la renta; otra razón más para tener en
la contabilidad todo individualizado y debidamente clasificado.
29
Impuesto a las ventas
La propiedad horizontal como tal no es responsable del impuesto
a las ventas, excepto si se trata del servicio de parqueadero.
Al respecto señala el artículo 462-2 del estatuto tributario:
«RESPONSABILIDAD EN LOS SERVICIOS DE
PARQUEADERO PRESTADO POR LAS PROPIEDADES
HORIZONTALES. En el caso del impuesto sobre las ventas
causado por la prestación directa del servicio de parqueadero o
estacionamiento en zonas comunes por parte de las personas
jurídicas constituidas como propiedad horizontal o sus
administradores, son responsables del impuesto la persona
jurídica constituida como propiedad horizontal o la persona que
preste directamente el servicio.»
30
Impuesto a las ventas
Es el caso de los centros comerciales que cobran por el uso del parqueadero,
pues en la práctica esos parqueaderos son de servicio público como cualquier
otro.
Esta es una norma especial, y llama la atención que se refiere a la propiedad
horizontal de forma general ,es decir, no discrimina entre las copropiedades de
uso residencial, comercial o mixto, por lo que se podría entender que las
copropiedades de uso residencial que cobren por el servicio de parqueadero
están realizando una actividad gravada con el Iva, y al no estar excluidas de esa
responsabilidad, se convierten en responsables del Iva.
El artículo 19-5 del estatuto tributario excluye a las copropiedades de uso
residencial, pero dicha exclusión está limitada al impuesto a la renta y al impuesto
de industria y comercio, más no al impuesto a las ventas.
Téngase en cuenta que la responsabilidad del Iva no surge de la naturaleza de la
persona sino de la actividad que la persona realiza, de suerte que si la propiedad
horizontal a pesar de su naturaleza jurídica realiza una actividad gravada con Iva,
se convierte en responsable del Iva; es por ello que arrendar parqueaderos, o
cualquier otra zona comunal convierte en responsable del Iva a la propiedad
horizontal.
31
Impuesto de industria y comercio
en la propiedad horizontal
En el impuesto de industria y comercio la situación es igual
que en el impuesto a la renta, puesto que el artículo 19-5 del
estatuto tributario aplica tanto para el impuesto a la renta
como para el impuesto de industria y comercio.
En consecuencia, las copropiedades de uso comercial o
mixto que exploten económicamente sus áreas comunes,
son responsables del impuesto de industria y comercio
respecto a los ingresos que perciban por esa explotación
económica, excluyendo en consecuencia los pagos por
cuotas ordinaras o extraordinarias.
32
Información exógena en la propiedad horizontal
Las propiedades horizontales de uso comercial, mixto e 1. Tipo o clasificación del uso autorizado para la
industrial deben reportar información exógena o en propiedad horizontal.
medios magnéticos por expresa disposición del artículo
1.2.1.5.3.6 del decreto 1625 de 2016. 2. Ubicación, número e identificación de bienes
inmuebles que la componen.
Es importante señalar que la norma reglamentaria no
condiciona la obligación de reportar información 3. Destinación o uso de los inmuebles.
exógena a que la copropiedad hay explotado
económicamente sus áreas comunes, de modo que 4. Identificación del propietario, poseedor o
toda propiedad horizontal de uso industrial, comercial o tenedor de los bienes que la componen.
misto, tiene la obligación de reportar exógena, según
los requerimientos técnicos que exija la Dian para cada 5. Nombre del establecimiento comercial, industrial
periodo a reportar, y el artículo referido dice que como o de servicio que ocupa el bien.
mínimo se ha de reportar lo siguiente:
6. Ubicación e identificación de bienes o áreas
comunes y las rentas que se derivan de las
mismas.
33
¿La propiedad horizontal está obligada a facturar?
La obligación de expedir factura surge cuando se venden
bienes o se prestan servicios, así que las propiedades
horizontales tendrán que facturar sólo si cumple con esos
supuestos.
¿Quiénes están obligados a facturar?.
Personas naturales y empresas que están obligadas a
expedir factura, sean o no responsables del impuesto a las
ventas.
Recordemos que la cuotas ordinarias y extraordinarias que
la propiedad cobra a sus copropietarios, no causan ningún
impuesto y no se deben facturar.
34
¿La propiedad horizontal está obligada a facturar?
Lo que se debe facturar son los servicios que la propiedad presta
en relación a la explotación económica de sus áreas comunes,
como puede ser el arrendamiento de espacios para eventos, o
comercialización de productos o servicios, o cuando cobra por el
uso del parqueadero.
Requisitos de la factura de venta:
Requisitos que debe cumplir una factura para que sea válida
desde el punto de vista fiscal como desde e punto de vista
comercial.
En esos eventos le asiste la obligación de facturar, y al estar
obligadas a facturar deben hacerlo cumpliendo los requisitos que
correspondan, como por ejemplo la resolución de facturación y la
facturación electrónica cuando por las normas generales a ello
estuviere obligada.
35
Retención en la fuente en la propiedad horizontal.
La propiedad horizontal como persona jurídica que es, es agente de
retención en la fuente, y debe practicar retención en la fuente cuando
realice pagos sujetos a retención.
Qué es la retención en la fuente:
La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de
un impuesto que involucra agentes de retención, tarifas, conceptos,
bases, etc.
La propiedad horizontal regularmente hace pagos por servicios,
honorarios e incluso por ingresos laborales cuando tiene personal
vinculado mediante contrato de trabajo.
También hace compras regularmente, por lo que es un concepto por el
que debe practicar la retención en la fuente que corresponda.
En consecuencia, tiene que presentar la declaración de retención en la
fuente cuando haya lugar a ello, en los plazos que correspondan. 36
