Artículo 28, fracción XXIII de la Ley
del Impuesto sobre la Renta
Abril 2024
CONFIDENCIAL – NO PARA DISTRIBUCIÓN
Confidencial – No para Distribución
Contenido
1 Exposición de Motivos
2 Fracción XXIII Artículo 28 LISR
Información de Contacto
Pagos a REFIPRE/Abril 2024 2
Confidencial – No para Distribución
Exposición de motivos reforma fiscal 2020
• Se incluyeron a la legislación mexicana disposiciones derivadas del proyecto BEPS antes de la emisión de los
reportes finales.
• Reforma fiscal 2014, no deducibilidad de pagos efectuados a REFIPRE, excepción cuando el pago cumplía
con las disposiciones de precios de transferencia.
• Reporte BEPS establece recomendaciones a los países para combatir la erosión de sus bases gravables por
diferencias entre legislaciones.
• “Hybrid mismatch” / “structured arrangement” las diferencias entre legislaciones originan una deducción en la
jurisdicción que realiza el pago y la no acumulación del receptor/beneficiario del pago.
• Se incluyen como un supuesto de no deducibilidad, a los acuerdos estructurados, para evitar estructuras que
utilizan a terceros que “intermedian”, en los pagos a partes relacionadas de los contribuyentes.
• Se incorpora la excepción en los casos en los que el pago deriva de la realización de actividades
empresariales y el perceptor del ingreso cuente con los activos y personal suficientes para llevar a cabo su
actividad (substancia)
• Se incorpora un supuesto para no permitir la deducción tratándose de pagos a mecanismos híbridos.
• Se niega la deducción de los pagos efectuados a NO REFIPRE, pero que el receptor a su vez, efectúa pagos
a REFIPRES.
Pagos a REFIPRE/Abril 2024 3
Confidencial – No para Distribución
Fracción XXIII, artículo 28 – Regla General
Artículo 28.- Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
Paga
Australia intereses
“Los pagos a partes relacionadas o a través de un acuerdo
estructurado, cuando los ingresos de su contraparte estén sujetos a
regímenes fiscales preferentes.”
• Pagos sujetos a REFIPRE
• Ingresos que no están gravados o lo están con un impuesto
sobre la renta menor al 75% del impuesto que se causaría y
México Holanda
pagaría en México
• Definición de REFIPRE en el Título VI de la LISR Paga
• Residentes en México y Residentes en el extranjero con EP
intereses
en México
• Pagos a partes relacionadas extranjeras ¿se consideran
pagos a REFIPRE?
• Tasa Corporativa en Holanda 25%
• Notional Interest deduction
• Tasa de ISR en Australia 26%-30%
Pagos a REFIPRE/Abril 2024 4
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Fracción XXIII, artículo 28 – Regla General
Artículo 28.- Para los efectos de este Título, no serán deducibles: Hold Co
“Los pagos a partes relacionadas o a través de un acuerdo
estructurado, cuando los ingresos de su contraparte estén sujetos a
regímenes fiscales preferentes.”
• Pagos sujetos a REFIPRE
México USA
• Ingresos que no están gravados o lo están con un impuesto
sobre la renta menor al 75% del impuesto que se causaría y Pagos por
pagaría en México compra de
• Definición de REFIPRE en el Título VI de la LISR inventario
• Residentes en México y Residentes en el extranjero con EP
en México
• Pagos a partes relacionadas extranjeras ¿se consideran • Tasa Corporativa en USA 21%
pagos a REFIPRE? • Impuesto estatal NY 9%
• Pérdidas Fiscales impuesto pagado
$0
• FDII, Consolidación
Pagos a REFIPRE/Abril 2024 5
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Pagos Directos/Indirectos
El receptor directo o indirecto del pago utiliza su Deduce pagos
RECEPTOR
importe para realizar otros pagos deducibles a un México por servicios
no REFIPRE
Paga en cantidad de
REFIPRE Ingreso 5,000
10,000 10,000
El pago se efectúa a otro miembro del grupo
(parte relacionada)
El pago se efectúa a un tercero a través de un
acuerdo estructurado
En ambos casos el pago se PRESUME que el Concepto CASO A CASO B
pago es no deducible Paga 5,000
Excepto si el pago efectuado por el RECEPTOR Monto pagado por México 10,000 10,000
que a su vez es ingreso de REFIPRE, es igual o a No REFIPRE
menor al 20% del pago efectuado por México
20% del pago efectuado 2,000 2,000
por México
Ingreso sujeto
a REFIPRE
Pago deducible efectuado
5,000
5,000 1,000
por el "Receptor"
Importe No deducible en 5,000 0
México
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Excepción pagos Actividad Empresarial
• La fracción XXIII del 28, no es aplicable si el
pago a REFIPRE deriva de actividad
USA
empresarial del receptor del pago
• Debe demostrar que cuenta con personal y
activos necesarios para la realización de la
actividad
• Receptor del pago tenga sede de dirección México REFIPRE
efectiva y constitución en país/jurisdicción con Pagos por
Acuerdo Amplio de Intercambio de información servicios
• Definición de actividad empresarial Artículo 75
• Cuenta con personal y activos
del Código de Comercio para prestar el servicio
• Subcontratación del personal • Sede de dirección efectiva
• Tasa Corporativa 25%
• Pagos por servicios personales, regalías, • Zona Franca – Reducción ISR
intereses, etc a cero
• Tiene acuerdo amplio de
• Definición de actividad empresarial Art. 16 CFF intercambio de información
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Excepción a la excepción de actividad empresarial
• Pago a REFIPRE con motivo de un mecanismo
híbrido USA Declaración
consolidada en
• Se considera que existe un mecanismo híbrido USA
cuando la legislación fiscal nacional y extranjera
caractericen de forma distinta a una persona
moral, figura jurídica ingreso o el propietario de
US LLC check
los activos o un pago, y que de como resultado the box election,
México
una deducción en México. no contribuyente
Compra de de ISR
• La totalidad o una parte del pago no se Mercancía
encuentre sujeta a impuestos en el extranjero.
• Tampoco aplica la excepción de actividad
empresarial, a pagos a establecimientos Consolidación Fiscal
permanentes, sucursales, miembros o acuerdo
estructurado, si el pago no está gravado, en el • La US LLC es un mecanismo híbrido, pues es
una entidad “opaca” que elige ser tratada
país de residencia fiscal del receptor, ni donde
como transparente para efectos fiscales
se ubique el EP. • US LLC no paga impuestos en USA
• Las reglas de consolidación en USA no
permiten la identificación de la acumulación del
ingreso que obtiene US LLC
• US LLC no presenta declaración individual
Pagos a REFIPRE/Abril 2024 8
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Pagos a socios o accionistas (Transparencia)
• No aplica la excepción de pagos a mecanismos
híbridos, a los pagos efectuados por el
Socio o Socio o
contribuyente a uno de sus socios o accionistas, accionista accionista No
cuando la legislación fiscal del país o REFIPRE REFIPRE
jurisdicción donde residen, considera dichos
ingresos como no gravables o inexistentes en 50% 50%
virtud de que el contribuyente se considera
$150,000 $150,000
como transparente.
• El perceptor del pago debe acumular los Entidad
ingresos generados por el “contribuyente” en la transparente
(Contribuyente)
parte proporcional a su participación y siempre
que no se consideren sujetos a REFIPRE.
Pago de intereses
• Si el monto de los pagos efectuados, excede del $300,000
ingreso acumulado por el socio o accionista, la
diferencia es no deducible.
• Si se genera un impuesto por una diferencia México
temporal en la acumulación, dicho importe
podrá deducirse conforme a reglas. Concepto CASO A CASO B
• No hay reglas publicadas. Monto pagado por México 300,000 300,000
Ingreso sujeto a REFIPRE
150,000 150,000
en manos del accionista1
Ingreso sujeto a pago de
impuestos en manos de 150,000 150,000
accionista 2
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Importe no deducible 150,000 300,000
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Otras excepciones
• No será aplicable la no deducibilidad, si el pago se acumula conforme a las disposiciones del artículo 4-B de la
LISR o bien, conforme al Título VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, “De las entidades extranjeras
controladas sujetas a regímenes fiscales preferentes, de las empresas multinacionales y de las operaciones
entre partes relacionadas”
• El pago este sujeto a retención conforme el artículo 171 de la LISR (40%)
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Confidencial – No
Confidencial para
– No Distribución
para Distribución
Información de Contacto
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