PLANIFICACIÓN

TRIBUTARIA
 CONCEPTO DE PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
 “La planificación tributaria un
es
constituido por una
actuaciones lícitas del contribuyente,
serie proceso, de
cuya finalidad es invertir
eficientemente los recursos destinados
actos o por
éste al negocio de que se trata y con la
menor carga impositiva que sea
legalmente admisible, dentro de las
opciones que el ordenamiento
jurídico contempla”*

 Por tanto es una apropiad para

orientar
lo las acciones y actos,
guía a considerando
las posibles implicancias tributarias de
los mismos. La planificación
tributaria “es simplemente el proceso
de orientar nuevas acciones y actos a
la luz de sus posibles consecuencias
impositivas” *
* Norberto Rivas Coronado, Planificación Tributaria, Santiago de Chile, Editorial Magril
 OBJETIVOS DE
PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA*
La planificación tributaria, tiene como objetivos:

 Dar inicio a sistemas y políticas para que

la empresa cumpla oportunamente con
las disposiciones fiscales con el menor
riesgo posible y a un costo justo, sobre
una base de neutralidad de los impuestos.
 Definir la mejor alternativa legal entre
posibles opciones económicas distintas que
permitan reducir la carga impositiva.
 Estudiar las posibles alternativas legales
y determinar las estrategias adecuadas
para ahorrar recursos en impuestos.
 Conocer incidencia que los
la impuestos tienen
distintas situaciones sabe
en momento
y más adecuador
seleccionar
llevar a cabo elpara
pago de los
el
impuestos.
 Asegurar el uso eficaz y efectivo de los recursos que
posee la empresa, que vayan acorde al cumplimiento de la
visión de la empresa.
 Evaluar los niveles de tributación de las utilidades según
la estructura jurídica de la empresa.
 Lograr rentabilidad tributaria, es decir optimizar el pago
de impuestos de acuerdo a las normas tributarias, para
satisfacer las obligaciones con los socios o accionistas.
 Cumplir oportunamente los deberes fiscales.
 Analizar la estructura jurídica-social de la
organización, proponiendo los cambios necesarios para la
optimización de la carga tributaria tanto para la empresa, sus
dueños y ejecutivos.
 Obtener una mejor capacidad de adaptación de las empresas
frente a reformas fiscales.
 Determinar los posibles efectos de los impuestos en
forma anticipada, en la evaluación de los proyectos de inversión
 Optimizar la rentabilidad de los accionistas.
 Mejorar el flujo de caja de la organización, programando con
la debida anticipación el cumplimiento oportuno de las
obligaciones tributarias.
*Kleber Edmundo Quintana Andrade: “MODELO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
 CIRCUNSTANCIAS AL PLANIFICAR
LOS
 IMPUESTOS
APORTAR A LA SOCIEDAD: La aplicación del marco
legal tributario en el proceso de determinación, declaración
y pago de los impuestos implica un compromiso personal
que más allá del cumplimiento de una obligación para el
sujeto pasivo, tomando en consideración que todos los
miembros de la sociedad se benefician mediante las
instituciones establecidas por el Gobierno para tal fin.

 ANTICIPAR LA CIFRA DEL IMPUESTO A PAGAR:

La planificación tributaria tiene como uno de sus
objetivos fundamentales el hecho de poder calcular la
distribución de la carga impositiva durante un
periodo de tiempo (generalmente de un año), con el
propósito de recaudar
recurso monetario el
y cumplir con montos
previstos
los en la Ley para la y
tributaria extinción
apegándose siempre a plazos
normas jurídicas
vigentes. las de la

obligación
 EL SENTIDO DE RESPONSABILIDAD SOCIAL:
Este es un aspecto preponderante relacionado
directamente con el proceso de transición que
vive la sociedad ecuatoriana. Este tema encuentra
su fundamento
la ética en
ser considerado
comportamient
al como aquel que encamina las
hombre
o hacia el bienestar de
acciones
la comunidad
del y no
sólo el propio.
ELUSIÓN TRIBUTARIA
 La elusión es toda conducta
del contribuyente que tiene por objeto
evitar el nacimiento de una
obligación tributaria, utilizando
para ello estrategias permitidas en
la Ley o por vacíos existentes en la
misma, la elusión no es estrictamente
ilegal, puesto que no está violando
ninguna Ley, conforme al diccionario
de la lengua española significa:
“esquivar una dificultad, un
problema. Evitar algo con astucia o
con maña”.

 Según Rodrigo Ugalde Prieto la

elusión “Consiste en evitar por medios
lícitos que determinado hecho
imponible se realice, mediante el
empleo de formas o figuras jurídicas
aceptadas por el Derecho (…) y que
no se encuentran tipificadas
Las características de la elusión tributaria son:

1. Aparente legalidad (falta de aplicación de la

norma
prevista para el caso concreto).
2. Utilización de una norma atípica. (creatividad)
3. No aplicación de la norma defraudada.
4. Abuso de derechos.
5. Violación del principio de la Buena Fe.
6. Distribución de dividendos o retiros de
utilidades encubiertas.
7. Retiros excesivos.
8. Gastos innecesarios.
FISCALIZACIÓN DE LA
ELUSIÓN
Distinta a la evasión tributaria, por su sentido delictivo
infraccional
que puede rastrearse mediante
e una adecuada
fiscalización, la persecución de la elusión tributaria es mucho
más difícil y compleja, ya que en el fondo se trata de
situaciones contempladas en la misma ley. Las maneras de
perseguir estas situaciones son básicamente dos:

 Mediante vía En casos una

dudosa de la ley tributaria, los
administrativa. de servicios encargados
aplicación de
la recaudación del impuesto pueden emitir decretos y
reglamentos que incluyan o excluyan deliberadamente
ciertas situaciones, para de esa manera tapar los descuidos
dejados por la ley.

 Modificaciones legales. Es el propio legislador quien tiene a

su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, redactando
leyes nuevas que tiendan a corregir estas situaciones. Esto
produce una especie de enfrentamiento entre el
legislador, que busca normar las situaciones en que se cobre
impuesto, y los abogados y contadores (en ciertos casos) por
disminuir las mismas, lo cual tiene injerencia en la legislación
tributaria en lo que respecta a la enorme complejidad y
 EVASIÓN TRIBUTARIA
 Es una conducta ilícita del contribuyente,
dolosa o culposa, consistente en un acto o
en una omisión, cuya consecuencia es la
disminución del pago de una obligación
tributaria que ha nacido válidamente a la vida
del Derecho, mediante su ocultación a la
Administración Tributaria, en perjuicio del
Estado.
 Segú Alejandr Duma Peñ la define
n
siguiente
o modo: y“Consiste a en deluna burla
maliciosa e intencionada de la Ley, con el
objeto de liberarse en todo o en parte de la
carga tributaria a la que legalmente se está
obligado”

 Según Rodrigo Ugalde Prieto; “consiste

en el incumplimiento doloso de las
obligaciones tributarias, generalmente
acompañado de maniobras engañosas que
buscan impedir que se detectado el
Las de evasión tributaria
características la
son:
1. de negocios
Simulación
(Money jurídicos.
2. laundering).
Fraude (Devolucione
Tributario.
inapropiadas, pérdida s
falsificadas) s tributarias
3. tributario, (sin libros
Incumplimiento
legales, no emisión de facturas, sin
declaraciones de
impuestos).
 FRAUDE TRIBUTARIO El fraude de ley se produce cuando se finge respetar
la ley pero realmente se utilizan métodos ilícitos para darle otro sentido a lo
escrito en la ley.

 Cuando hay que cumplir una norma, significa cumplir el propósito para el que
se creó, no seguirla al pie de la letra para aprovechar lagunas y eludir
responsabilidad.

 El fraude fiscal también es conocido como defraudación y penaliza

cualquier infracción administrativa que se realice con plena conciencia y
resulté en una disminución del ingreso percibido por el estado
 EVASIÓN
FISCAL
Para cubrir las necesidades públicas de los ciudadanos, y con
esto los fines institucionales, políticos y sociales, el Estado
necesita disponer de recursos, que los obtiene, por una parte,
a través del ejercicio del ordenamiento tributario como
resultado de su propia soberanía, y por otra parte, del uso de
los bienes propios que posee el mismo Estado, así como de
los recursos del endeudamiento a través del crédito público.

 El artículo 133 conjuntamente con los artículos 316 y 317 de la

Constitución de la República, expresan dicho ordenamiento
jurídico y la forma en que ejerce su soberanía para recaudar
impuestos:

 Art. 133.- Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
 Art. 316.- El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
 Art. 317.- No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no
estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio.
 Desde la perspectiva de los recursos
tributarios, la carencia de ingresos a través de
esta vía, hace que se produzca una
insuficiencia de fondos en las arcas del
Estado que permitan cumplir sus funciones
básicas. Dicha abstracción de recursos,
es lo que se denomina evasión fiscal.

 Para (Villegas, 1995, pág. 382) la

evasión tributaria o fiscal se considera
como: “toda eliminación o disminución
de un monto tributario producido dentro
del ámbito de un país por parte de quienes
están jurídicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales”. Entonces podemos
observar que en este concepto
confluyen varios elementos donde el
más importante se refiere a la
reducción o disminución de un tributo y
donde además se transgrede la Ley de un
país, por los sujetos pasivos legalmente
obligados a cumplirla.
 DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO
 Es el primer paso que debemos tomar
en cuenta cuando hablamos de
planificación tributaria, en donde
determinamos los niveles de
cumplimiento,
en violaciones,
falta de pagos
pago, error
exceso, en imponible
los base utilizada
cálculos,
cumplimiento requisito formales
de índole s y
tributario. de
 La base para el diagnóstico tributario es
el
examen las operaciones
de y sus con
implicacione En tal sentido
relacionados. los se debe
impuestos
s través de
a
indagar recopilación de fuentes
la
información (encuestas)
de a los propietarios
y ejecutivos de las empresas, es
importante realizar pruebas y
verificaciones además del examen del
cumplimiento o no de las normas fiscales,
de seguridad social, laboral y
 El objetivo del tributario
investigar ladiagnóstico
situación tributaria,
es fiscal y
de seguridad social de la empresa
para detectar, corregir y estructurar de
la mejor forma posible las
operaciones, documentaciones y
registros que minimicen situaciones de
riesgo fiscal.
 Durante planificación, ejecución
la
desarrollo de este examen, esynecesario
énfasis
dar y a posible
enfocarse
errores, mala detectar
de las s
aplicación
deficiencia o normas,
incumplimientos
tributarios en especial en el Impuesto
sobre la Renta, Impuesto al Valor
Agregado, remesas en el impuesto a la
Salida de Divisas, así como en la
deducibilidad de gastos y exención de
ingresos.
 ELEMENTOS DE LA
PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
«Como en todo procedimiento de planeación
es fundamental cubrir ciertos elementos que
deben ser considerados para la planificación
tributaria con la finalidad de minimizar la
cargaimpositiva, descartando todas e
las acciones constitutivas d elusión y
evasión»*
e
 La existencia real de una empresa o actividad
qu se proyecte en el tiempo. e
 Revisión de las distintas formas legales
que s a,
puedan contemplar en la Ley de compañías. l
 Incluir a la empresa en su
conjunto: empres dueños,
administradores, tomando en
cuenta e concepto de unidad económica.
 Considerar los tributos que estén estipulados
en las leyes ecuatorianas sean estos
impuestos, tasas o contribuciones,
  Revisar característica específicas
las
contribuyente:s residencia, del domicilio;
origen de los ingresos o beneficios;
naturaleza de las operaciones o
transacciones.
 Incentivos fiscales: Exenciones,
deducciones de la base imponible,
diferimiento del impuesto, créditos a
impuestos calculados, ámbito de
incentivos (general, regional,
internacional).
 Conflicto de leyes, en la legislación
aplicable
a cada país.
 Doble tributación internacional.
 La planificación debe contener una
óptica global en el tiempo.

El encargado de la planificación tributaria

debe al mismo tiempo encargarse a través
de su experiencia de determinar la mejor
*Norberto Rivas Coronado, organización que seaSantiago
Planificación Tributaria, compatible
de Chile,entre estos
Editorial
Magril Limitada, 2000, pág. 11
elementos.
Entonces, de esta forma, se puede considerar elemento
como fundamentales de la planificación tributaria los s
siguientes:

1. EL SUJETO 2. EL OBJETO 3. LA
FINALIDAD

6. LOS 5. EL
INSTRUMENTO PROCEDIMIENT 4. EL
S O PROCESO
 1. EL SUJETO DE LA
PLANIFICACIÓN
 Hay TRIBUTARIA
que distinguir claramente que el sujeto de la
tributaria no es
planificación profesional que realiza,
aquel intelectual o la de manera
contribuyentematerial función ella,de
beneficiariode planificar,
o sea, el que la
encarga o sino el
sobre quien recaen los efectos de dicha planificación.
 En tal sentido, el sujeto es cualquier persona natural o jurídica,
ya sea una empresa, un propietario o un simple contribuyente,
que desee minimizar los efectos de la carga impositiva y
maximizar la utilidad después de impuestos.
 2. EL OBJETO DE LA
PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
 Podemos decir que el objeto es la materia sobre la
cual recae, es decir, la existencia de un negocio
proyectado real.

 La planificación tributaria debe

siempre
referencia a negocios lícitos, razón hacer
por la
descartan todas las acciones que constituyan cual
se
elusión o evasión de impuestos. Esto significa que
el objeto se fundamenta en el aspecto legal.
3. EL OBJETO DE LA
PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
 No existe otra finalidad más que la de maximizar
las utilidades a través de minimizar la
carga impositiva total que afecta al
contribuyente.

 En ciertos casos, la finalidad de la

planificación tributaria es la de diferir el pago de
impuestos.
 4. EL PROCESO DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
 Este proceso se constituye por un cúmulo de acciones o
actos lícitos por parte del contribuyente, dispuestas en el
orden más adecuado para lograr la finalidad que se
persigue con la planificación.

 El proceso debe ser guiado o conducido hacia dicha

finalidad,
motivo por el cual los actos deben estar concatenados entre
sí.
5 . EL PROCEDIMIENTO DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA

 Como se dijo anteriormente, el proceso

de la planificación tributaria no es
un conjunto desordenado de actos,
por el contrato requiere de cierto orden y
armonía en conjunto, es decir, debe
ordenarse en mira de un fin
determinado mediante el procedimiento.

 Ahora podemos definir al

bien,
procedimiento como
principios y reglas “el conjunto
que regulan el de
proceso
de tributaria para
planificación
consecución la sus finalidades
(Rivas
de propias.”
2000,
Coronado
pág. & Vergara
13) Hernández,
 6. LOS MECANISMOS O
HERRAMIENTAS DE LA
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
 Si el objetivo que se busca es el de minimizar la
carga impositiva del contribuyente, es necesario
valerse, interdisciplinariamente, de todos los
instrumentos de análisis, métodos y modelos
proporcionados
Derecho, la porEconomía,
el Finanzas, la
las Administración, la Económica
Ingeniería Financiera, entre y
otras disciplinas.
 “La Planificación Tributaria supone entonces un
análisis
interdisciplinario, puesto que la búsqueda de la vía
tributaria menos onerosa, para las
actividades empresariales, es muy compleja (no sólo
desarrollar
por lo cambiante de la legislación tributaria, sino
por las distintas variables involucradas).” (Rivas
Coronado & Vergara Hernández, 2000, pág. 13) No es
suficiente tener conocimientos sobre varias
disciplinas, sino que, además, es necesaria una
buena dosis de ingenio. Todo esto puede facilitarse
al tener una metodología de análisis adecuada a
los distintos casos. De esto depende en realidad la
 CAUSA DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

 El motivo que genera una planificación tributaria es

la búsqueda de un beneficio máximo después de
impuestos.

 Dicha maximización de la utilidad de la empresa se logra

al minimizar la carga impositiva o con el diferimiento del
pago de impuestos respecto de un ejercicio o todo el
horizonte temporal que comprende, a través del proceso de
planificación tributaria.
FUNDAMENTO DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
 El fundamento tiene relación con el
principio de la autonomía de
voluntad, y significa que las partes de
un negocio o acto jurídico son libres para
hacer todo lo que no esté prohibido por
el ordenamiento jurídico, es decir,
pueden decidir libremente qué negocios
jurídicos ejecutarán y qué contenido darán
a tales actos.

 Las normas tributarias son de

Derecho Público, por tanto, en la mayoría
de casos, la autonomía de la voluntad se
limita a estas normas, principalmente
por aquellas que establecen medidas anti
elusión.
 PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
Para (Rivas Coronado & Vergara Hernández, 2000, pág. 14)
existen
varios principios entre los que podemos encontrar:
LEGALIDA

D Hace referencia a que, en un Estado de Derecho, a nadie le
es permitido transgredir la ley o burlar su espíritu. Por lo
cual, al desarrollar una planificación tributaria se debe tomar
en cuenta el ordenamiento jurídico y se la deberá ajustar a las
leyes vigentes. Es importante conocer el límite entre la
elusión y la planificación tributaria La diferencia estará casi
siempre dada por el propósito que ha guiado al contribuyente,
el que no siempre es conocido o aclarado. Además de la
elusión tributaria, existe otra limitante para la planificación
tributaria. Esta limitante es la evasión tributaria, puesto que
al tratarse de este tipo de conductas ilícitas, el hecho
gravado es ocultado a la Administración Tributaria u omitido
por el contribuyente, en perjuicio de los intereses fiscales.

NECESARIEDAD
 Se dice que la planificación tributaria es necesaria cuando
obedece al deseo por parte del contribuyente de minimizar
la carga de impuestos, en un negocio proyectado real. De esta
forma, el trabajo de la planificación tributaria sólo se puede
realizar adecuadamente cuando existe una necesidad real en el
contribuyente de realizarla, caso contrario podría resultar
infructuoso y poco conveniente. Para determinar una necesidad
real de planificar, hay que agotar todas o algunas de las etapas
previas a la elección del plan a seguir. Y de las misma manera,
el análisis minucioso de la legislación tributaria, permitirá
determinar si hay o no la necesidad de realizar la
planificación.
OPORTUNIDAD
 Significa que la planificación debe realizarse en un tiempo y
lugar convenientes a la realidad de la empresa. El tiempo
para la planificación debe ser anterior a los hechos o
anterior al ejercicio económico, pues de otra manera, sería un
control o verificación.

GLOBALIDAD
 Se refiere a que en una planificación tributaria se de considerar
todos los impuestos que afecten o pueden afectar al
contribuyente para quien se realiza.

UTILIDAD
 El resultado de la planificación debe ser óptimo para
el contribuyente, esto es, que los beneficios sean superiores
a los costos y no existen riesgos o contingencias tributarias a
éstos o son mínimos.

 Éticamente, el profesional que realiza la planificación

tributaria no debe poner su interés personal por encima del
interés del contribuyente, sino que deberá buscar el beneficio
del segundo de manera seria y profesional.
REALIDAD
 De acuerdo a este principio, la planificación debe basarse en
un negocio proyectado real. En tal virtud, las opciones que se
evalúen y elijan como convenientes, serán siempre opciones
reales con un sentido de negocios. Los negocios simulados
o indirectos que tengan como finalidad eludir impuestos no
estarán comprendidos
en la planificación tributaria.

MATERIALIDAD
 Significa que los beneficios deben exceder a los costos en
forma importante, que no basta solamente en que sea
superior sino que debe tratarse de una cantidad realmente
importante para la
empresa.

SINGULARIDAD
 Significa que cada planificación que se realice va a tener
sus propias particularidades y que no es posible admitir
que una planificación anterior siempre se puede tomar como
base para
otra. Cada trabajo de planificación debe realizarse basándose
SEGURIDAD
 Hace referencia al análisis y consideración de los riesgos propios
de
la planificación tributaria, con el fin de evitar que la
Administración
Tributaria la califique de elusión o, lo que es más grave de
evasión.

INTEGRIDAD
 Durante el proceso de planificación se debe considerar tanto
los impuestos que afectan a la empresa, como los que
gravan al empresario o propietario. El fenómeno impositivo
debe considerarse
en su integridad, es decir, en forma conjunta y no aisladamente.

Contabilidad, Finanzas, Derecho,

INTERDISCIPLINARIEDAD las cuales se
 de
En instrumentos muy importantes
el ámbito empresarial no es únicamente importante el
para tributaria.
análisis que se realiza a partir de unadesprenden el proceso
variable tributaria, sinode
que además, planificación
TEMPORALIDAD
se debe tomar en consideración otras variables como
 La planificación
la tributaria siempre se realiza dentro de un
horizonte temporal en el cual se desarrolla el negocio, el mismo
que puede ser más o menos extenso, dependiendo del tipo de
negocio
DIFERENCIAS ENTRE PLANIFICACIÓN, EVASIÓN Y
ELUSIÓN FISCALES
 IMPORTANCIA DE LA
PLANIFICACIÓN
 TRIBUTARIA
La planeación en una empresa es de
vital importancia, ya que ayudará a su
prolongación en el tiempo y al alcance del
éxito sostenible. Las empresas que
tienen una adecuada planeación logran
conseguir muchos objetivos trazados, ya que
es una de las funciones más importantes de
la Administración en cualquier nivel.

 Planear es decidir por anticipado un

proceso para realizarlo en el futuro,
analizar las decisiones a tomar y quien las
tomará. Consiste en adelantarse a
posibles decisiones para escoger entre
cursos alternativos de acción.

 Generalmente los negocios se organizan

para producir ganancia a sus accionistas, al
menor costo posible. Los tributos son
  El manejo incorrecto de los mismos
genera riegos asociados que pudieran
representar altos gastos y serias
consecuencias para el negocio. El manejo
incorrecto de los tributos también puede
concluir en pagos indebidos o en exceso,
afectando negativamente al estado de
resultados y el flujo de efectivo del
negocio.
 «La Planificación Tributaría, es
relevante
parte de las responsabilidades
y funciones de quienes realizan y
administran negocios, siendo al mismo
tiempo dentro del área financiera una de
las actividades de mucho énfasis y
realce en la actualidad en las empresas»*

*Boletín tributario BDO Panamá, http://www.bdo.com.pa/Default.aspx

?tabid=59
BIBLIOGRAFÍA
.
 JULIO CÉSAR LUPERA CARPIO “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
APLICADA AL SEGMENTO ECONÓMICO DEL TRANSPORTE
AÉREO INTERNACIONAL DE PASAJEROS Y CARGA”

 KLEBER EDMUNDO QUINTANA ANDRADE : “MODELO

DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA PEQUEÑAS Y
MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIALIZADOR DE
QUITO”

 NORBERTO RIVAS CORONADO, PLANIFICACIÓN

TRIBUTARIA, SANTIAGO DE CHILE, EDITORIAL MAGRIL
LIMITADA, 2000, PÁG. 11
 KLEBER QUINTAN ANDRADE: “MODELO DE
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
EDMUNDO A PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIALIZADOR DE QUITO”