Audit

comptable et financier

P r o f e s s e u r : Mr YOUSSEF

1
 Prof. YOUSSEF

Les normes de
l’audit financier

2
 Prof. YOUSSEF

 Définissent les principes fondamentaux

 Définissent les procédures essentielles

 Rappellent les obligations légales ou réglementaires

 Précisent les modalités d’application et les

conditions de mise en œuvre

3
 Prof. YOUSSEF

Trois grandes normes

Normes
générales

Normes
de travail

Normes
de rapport

4
 Prof. YOUSSEF

Les normes générales

Compétence

Indépendance

Qualité de
travail

Secret
professionnel

Acceptation et
maintien de la
mission
5
 Prof. YOUSSEF

Norme 110,…la compétence

Être expert comptable
inscrit à l’ordre des experts
comptables (loi 15/89)

Formation permanente
et perfectionnement
professionnel

- au moins 40h de formation par an

- notamment dans les domaines
comptable, juridique, fiscal, de gestion
et de la pratique des affaires d’une
manière générale

6
 Prof. YOUSSEF

Norme 111,…l’indépendance
Être Paraître
indépendant indépendant L’indépendance
s’apprécie à la fois
par rapport à un
Objectif Intègre comportement et à
(attitude (garantir la un état d’esprit.
impartiale) confiance)

 Pas de participation significative au capital

 Pas de relations financières
 Faire attention aux relations familiales ou personnelles

7
 Prof. YOUSSEF

Norme 112,…la qualité du travail

Conscience
professionnelle
et diligence

Bonne Délégation Supervision

planification et sans transfert adaptée à la
programmation de nature des
des missions responsabilité travaux délégués

Procédés de contrôle
Documentation
de la qualité adaptés
appropriée des
aux caractéristiques
travaux effectués
du cabinet

8
 Prof. YOUSSEF

Norme 113,…le secret professionnel

Confidentialité

Respect de la valeur Faire attention

et de la propriété aux conversations
des informations dans les lieux
publics

9
 Prof.YOUSSEF

Norme 114,…acceptation et maintien des missions

Démarche
d’acceptation
d’une mission
o prise de connaissance globale de l’entreprise

o appréciation de l’indépendance et de l’absence

d’incompatibilités,

o examen de la compétence disponible pour le type

d’entreprise concernée,

o contact avec le commissaire aux comptes précédent,

s’il y a lieu,

o décision d’acceptation du mandat,

o respect des autres obligations professionnelles

découlant de l’acceptation du mandat.
10
 Prof.YOUSSEF

Norme 114,…acceptation et maintien des missions

Maintien des
missions

o survenance d’éléments susceptibles de porter

atteinte à son indépendance et/ou contraires aux
règles d’incompatibilités
o réserves répétées ou refus de certifier résultant
notamment :
- d’irrégularités graves
- d’honoraires insuffisants sans espoir d’évolution,
- de refus de l’entreprise d’accepter l’application
de certaines normes

11
 Prof. YOUSSEF

Les normes de travail

Définition de la
Évaluation du contrôle
stratégie de révision
interne
et plan de mission

Obtention des Délégation et

éléments probants supervision

Utilisation des travaux

Tenue des dossiers de
effectués par d’autres
travail
personnes

Application des
Coordination des
normes de travail aux
travaux entre co-CAC
PE
12
Norme 2101,… Prof. YOUSSEF

définition de la stratégie de révision et plan de mission

Prise de connaissance
générale de l’entreprise

Détermination
des domaines significatifs

Rédaction d’un programme général

de travail ou plan de mission

13
Norme 14,… Prof. YOUSSEF

évaluation du contrôle interne

Comprendre les procédures de traitement des

données et les contrôles internes manuels ou
informatisés mis en place dans l'entreprise.

Vérifier le fonctionnement des contrôles internes

sur lesquels le CAC a décidé de s'appuyer afin de
s'assurer qu'ils produisent bien les résultats
escomptés tout au long de la période examinée.

14
Norme 2103,… Prof. YOUSSEF

obtention des éléments probants

Inspection physique • Examiner les actifs

et observation • Examiner les comptes
• Observer la façon dont une
procédure est appliquée

Confirmation directe obtenir directement, auprès des

tiers qui entretiennent des relations
commerciales ou financières avec la
société, des informations sur le
solde de leurs comptes avec
l'entreprise ou sur des opérations
effectuées avec elle

Examen de
factures fournisseurs, relevés
documents reçus bancaires, etc.
par l’entreprise

15
Norme 2103,… Prof. YOUSSEF

obtention des éléments probants

Examen de
copie de factures clients, comptes,
documents créés
balances, rapprochements, etc.
par l’entreprise

Contrôles Vérification de certains calculs (+,

arithmétiques X, -, /), TVA, etc.

analyses, entre les informations obtenues et

estimations, documents examinés et tousautres
rapprochements indices recueillis
et recoupements

16
Norme 2103,… Prof. YOUSSEF

obtention des éléments probants

• faire des comparaisons entre les
Examen analytique données résultant des états de
synthèse et des données
antérieures, postérieures et
prévisionnelles de l'entreprise ou
d'entreprises similaires et établir
des relations entre elles ;

• analyser les fluctuations et les

tendances ;

• étudier et analyser les éléments

inhabituels résultant de ces
comparaisons

Information verbales obtenues des

dirigeants et salariés de l'entreprise

17
Norme 2104,… Prof. YOUSSEF

délégation et supervision

• taille et la complexité des entreprises

Délégation
• volume des travaux nécessaires pour
pouvoir certifier et délais à respecter

• nombre d’entreprises clôturant à la

même date qui entraîne la concentration
d’une partie importante des travaux sur
une courte période

• complexité des problèmes à résoudre

qui oblige le commissaire aux comptes
à faire parfois appel à un spécialiste

18
Norme 2104,… Prof. YOUSSEF

délégation et supervision

• arrêté du programme général de

Exécution travail pour l’exercice
personnelle
• désignation du chef de mission et des
collaborateurs qui lui sont adjoints

• supervision de l’exécution de la
mission

• appréciation des grandes options

prises par la société au moment de
l’arrêté final des comptes en matière
d’évaluation et de dépréciation
notamment

19
Norme 2105,… Prof. YOUSSEF

tenue des dossiers de travail

• fiche signalétique
Dossier
permanent • bref historique de la société
• organigrammes
• personnes engageant la société
• états de synthèse des derniers exercices
• notes sur l’organisation, le secteur
d’activité, la production, etc.
• note sur les statuts
• procès-verbaux des conseils
d’administration et des assemblées
générales
• liste des actionnaires
• structure du groupe
• contrats, assurances 20
Norme 2105,… Prof. YOUSSEF

tenue des dossiers de travail

Dossier de • planification de la mission

l’exercice
• supervision des travaux
• appréciation du contrôle interne
• obtention des éléments probants

21
Norme 2106,… Prof. YOUSSEF

utilisation des travaux effectués par d’autres personnes

Utilisation des travaux • étendue des travaux, objectifs,

des auditeurs internes champ d’application, période
couverte

• programme de travail

• dossiers de travail : évaluationdu

contrôle interne, tests, sondages,
documentation detravail

• conclusions et rapports : liens

avec les résultats des travaux
effectués

• suivi des recommandations

proposées

22
Norme 2106,… Prof. YOUSSEF

utilisation des travaux effectués par d’autres personnes

• rapport d’audit ou compte rendu

Utilisation des travaux de mission
de l’expert comptable
• dossier de travail

• lettres d’observations et de
recommandations

• documents comptables

• observations ou recommandations
orales

23
Norme 2107,… Prof. YOUSSEF

coordination des travaux entre CAC

• préparation du programme de travail

• répartition des travaux

• information réciproque sur les travaux effectués et les

conclusions à en tirer

• constitution et contenu des dossiers de travail

• rapport

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 Prof. YOUSSEF

Les normes de rapport

 Pas d'audit comptable sans rapport d'audit

 Document final
 étendue de sa mission,
 réserves éventuelles,
 son opinion sur les états de synthèse et les
informations diffusées au tiers

 Présentation préalable aux audités

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 Prof. YOUSSEF

Les normes de rapport

Les normes de rédaction Les normes de diffusion

 Doit être écrit  Informer toute la

 Tacher d'être concis hiérarchie au-dessus de

 Éviter d'utiliser le l'audité

conditionnel

 Éviter de donner des  Éviter de transmettre

jugements sur les l'information en dehors de

hommes cette ligne

 Doit être daté et

signé par un ou
plusieurs CAC 26
 Prof. YOUSSEF

Les normes de rapport

OPINION SIGNIFICATION

L'auditeur émet une opinion sans réserve

Sans Réserve lorsqu'il est satisfait des éléments audités, dans
tous leurs aspects significatifs,
 Limitation de l’étendue,
 Incertitudes sur des événements futurs,
Avec Réserve  Précision de la nature des erreurs, limitations
et incertitudes
 Impact sur le résultat et de la situation nette,
Erreurs, anomalies, irrégularités dans
Refus de l’application des règles comptables
Certification suffisamment importantes pour affecter la
validité des états de synthèse

27
 Prof. YOUSSEF

Méthodologie
générale de
l'ACF

28
 Prof. YOUSSEF

Démarche générale

Orientation et
planification de la Objectifs
mission

Contraintes Assertions

Appréciation du
Référentiels
contrôle interne
Moyens
Normes
Techniques
d’exercice
Contrôle des et outils
professionnel
Code de comptes
déontologie

Finalisation

29
 Prof. YOUSSEF

Les objectifs de l’audit financier,…assertions

Proposition qu’on avance et qu’on soutient

comme vraie.
Dictionnaire de l’académie française

Ce sont les critères dont la réalisation

conditionne la régularité, la sincérité et l’image
fidèle des comptes.

Leur violation rend les comptes annuels non

conformes au référentiel

30
 Prof. YOUSSEF

Les objectifs de l’audit financier,…assertions

Assertions Flux d’opérations et Soldes des Présentation des
événements survenus comptes en fin de comptes et informations
au cours de la période période fournies dans l’annexe

Réalité X
Réalité et droits et X
obligations
Exhaustivité X X X
Mesure X
Mesure et X
évaluation
Séparations des X
exercices
Classifications X
Existence X
Droits et X
obligation
Evaluations et X
imputation
Présentation et X
intelligibilité
31
DSCG4 – Sup’Foucher
 Prof. YOUSSEF

Etape 1

Orientation et
planification
de la mission

32
 Prof. YOUSSEF

Orientation et planification,... schéma général

Diagnostic
d'audit

Prise de identification
connaissance des domaines
générale significatifs

Note
d'orientation
générale
mission
Plan de

Budget détaillé

33
 Prof. YOUSSEF

Lettre de mission Planification

34
 Prof. YOUSSEF

Diagnostic d'audit

Respect des
règles
déontologiques
Compétences
appréciation Techniques ?
de la possibilité Contraintes
Du cabinet
d'accepter la mission
Délais ?

Disponibilité
Situation de du personnel
L’entreprise

Risques
acceptables

35
 Prof. YOUSSEF

Diagnostic d'audit

élaboration d'une
lettre de proposition zones de risques,
budget proposé
etc.

Techniques et outils utilisés

* Entretien avec les responsables

* Examen de certains documents internes

36
 Prof. YOUSSEF
Prise de connaissance générale
et identification des domaines significatifs
collecte
d'informations

Informations o Identification de la société

générales o Bref historique de l'entreprise
o Situation de l'entreprise dans sa
branche d'activité économique
o Politique du personnel
o Organigramme et administration de
l'entreprise

Caractéristiques o Les problèmes d'approvisionnement

techniques o Les problèmes de stockage
o Etude de la capacité de production
o Moyens mis en œuvre pour l'exploitation

Caractéristiques o La clientèle et son évolution

commerciales de o La concurrence
l’entreprise o Examen des procédures de tarification
37
 Prof. YOUSSEF
Prise de connaissance générale
et identification des domaines significatifs
collecte
d'informations

Caractéristiques juridiques o Examen des statuts

de l’entreprise o Structure du capital
o Les principaux contrats et
conventions
o Les aspects fiscaux

Caractéristiques comptables o Description générale du système

de l’entreprise o Volume des opérations
o Les options comptables

Caractéristiques financières o Etude de la rentabilité

de l’entreprise o Etude de l’équilibre financier

38
 Prof. YOUSSEF
Prise de connaissance générale
et identification des domaines significatifs
Traitement des analyse des organigrammes, études des
informations
pouvoirs des différents responsables,
établissement du tableau des
incompatibilités de fonctions..

Techniques et outils utilisés

* Documents internes (organigramme, manuel des

procédures, notes de service, rapport des auditeurs
internes, états financiers antérieurs, budgets…)
* Visite des installations (bureaux, ateliers,…)
* Interview des dirigeants
* Examen analytique,
* Questionnaire de prise de connaissance
* Détermination des seuils de signification
39
 Prof. YOUSSEF

Prise de connaissance générale, cas SA – ABC

Organisation de la société

La société SA – ABC emploie 30 salariés :

– 1 PDG, Monsieur D, ingénieur de formation qui a créé la
société il y a 20 ans ;
– 1 assistante de direction ;
– 3 commerciaux qui se répartissent la totalité du territoire ;
– 1 assistante commerciale qui assure le suivi des contrats et
des commandes, et en l’absence des commerciaux, les
relations avec les clients ;
– 1 comptable, Monsieur Z, qui enregistre toutes les écritures
courantes ;
– 1 chef d’atelier qui prévoit les plannings de production,
assure le contrôle de la qualité et effectue les achats de
matières premières et de consommables ;
– 1 mécanicien qui assure l’entretien des machines et des
véhicules ;
– 1 magasinier qui gère le stock et effectue l’inventaire
physique en fin d’année ;
– 20 ouvriers affectés à la fabrication des chariots.
Source DSCG 4 40
 Prof. YOUSSEF

Prise de connaissance générale, cas SA – ABC

Un expert-comptable intervient pour préparer les écritures

d’inventaire, établir les comptes annuels et la liasse fiscale
ainsi que toutes les déclarations fiscales de cette société. Il
assure le secrétariat juridique.
Il a également la charge d’établir les fiches de paie et toutes
les déclarations sociales et fiscales y afférentes.
Un avocat est consulté pour la rédaction de certains contrats
et en matière de droit du travail.

Source DSCG 4 41
 Prof. YOUSSEF

Prise de connaissance générale, cas SA – ABC

Organisation informatique et comptable
La SA – ABC utilise un logiciel informatique pour la tenue de
la comptabilité. Les factures sont établies à l’aide d’un tableur
et enregistrées manuellement en comptabilité.

L’expert-comptable envoie l’écriture des salaires avec les

fiches de paie, tous les montants sont globalisés.

La gestion des stocks est suivie grâce à un logiciel spécifique

qui n’est pas relié à la comptabilité.

La société est équipée de 10 micro-ordinateurs. Sont reliés

en réseau les ordinateurs du PDG, du personnel administratif,
des commerciaux et du chef d’atelier.

Tout le matériel est récent, la société possède toutes les

licences d’exploitation des logiciels utilisés. Des procédures
de sauvegardes ont été mises en place avec un prestataire
extérieur, qui assure également la maintenance du parc
informatique. Source DSCG 4 41
 Prof. YOUSSEF

Prise de connaissance générale, cas SA – ABC

TAF :

1. En fonction des informations qui vous sont fournies,

dresser l’organigramme de la société SA – ABC :

2. Indiquer comment les grandes fonctions del’entreprise

sont réparties.

3. Faites toutes les remarques que vous jugerez utiles sur

l’organisation de cette société et la répartition des
responsabilités.

Source DSCG 4 42
 Prof. YOUSSEF

Plan de mission
 PRESENTATION DE L’ENTREPRISE
o Dénomination
o Structure
o Historique
o Activité et comparaison avec les concurrents
o Localisations
o Noms à connaître
o Date de clôture

 INFORMATIONS COMPTABLES
o Budgets et comptes prévisionnels
o Réalisations, comparaisons pluriannuelles
o Particularités du système comptable
o Principes comptables suivis

 DEFINITION DE LA MISSION
o Nature de la mission (comptes annuels, consolidés, documents
prévisionnels,….)
o Autres auditeurs et confrères
43
 Prof. YOUSSEF

Plan de mission

 SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS

o Fonctions et comptes significatifs
o Zones de risques identifiées
o Contrôles significatifs sur lesquels le Commissaire aux comptes
peut s’appuyer

 DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

 ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL

o Appréciation du contrôle interne
o Travaux particuliers
o Confirmations directes
o Inventaires physiques
o Assistance de spécialistes (informatique, fiscal, etc….)
o Documents à obtenir

44
 Prof. YOUSSEF

Plan de mission

 EQUIPE ET BUDGET

 PLANIFICATION
o Répartition des travaux avec les autres auditeurs et confrères
o Dates d’intervention par étape
o Listes des rapports et documents à émettre avec leurs dates
limites

45
 Prof. YOUSSEF

Le seuil de signification,...détermination
critères o Capitaux propres
quantitatifs o Résultat net
o Résultat courant
o Autres postes significatifs
de l’entité auditée
Généralement
5% à 10% du résultat courant avant impôt
0,5% à 1% de l’actif
1% à 2% des capitaux propres
0,5% à 1% du chiffre d’affaires

critères o Exigences contractuelles,

qualitatifs légales, statutaires
o Variation importante de certains
postes
o Capitaux propres ou résultats
anormalement bas
o Jugement professionnel
46
 Prof. YOUSSEF

Le seuil de signification,...lecture

Après analyse des comptes annuels des 4 derniers

exercices et du projet de comptes annuels soumis à
contrôle, le CAC de la société ABC retient comme
seuil de signification 7,27% du résultat d’exploitation.

En millions en % de la base
Seuil de signification 40 100%
Total net bilan 4 000 1%
Situation nette 1 000 4%
Chiffre d’affaires 5 000 0,8%
Produits d’exploitation 5 700 0,7%
Charges d’exploitation 5 150 0,78%
Résultat d’exploitation 550 7,27%
DSCG4 – Sup’Foucher

47
 Prof. YOUSSEF

Le seuil de signification,...utilisation

en début de déterminer les domaines et systèmes

mission significatifs

adapter les programmes de travail aux

en cours de risques et mieux définir leséchantillons
mission
à contrôler

apprécier si les erreurs constatées

en fin de mission doivent être corrigées ou faire l'objet
d'une mention dans le rapport lorsque
l'entreprise refuse de les corriger

48
 Prof. YOUSSEF

La notion d’anomalie significative

Événements

Fait Fait non

comptable comptable

Non
Comptabilisé
Comptabilisé

Incorrectement Affecte les

Imputation ou assertions:
présentation Sur les flux
incorrectes Sur les soldes
Sur présentation
ANOMALIE
 Prof. YOUSSEF

La notion d’anomalie significative DSCG4 – Sup’Foucher

49
 Prof. YOUSSEF

La notion d’anomalie significative

ANOMALIE significative

information comptable ou financière inexacte, insuffisante

ou omise, en raison d’erreurs ou de fraude pouvant
influencer le jugement de l’utilisateur de cette information

> au seuil de
signification

montant à partir duquel une ou plusieurs

erreurs, inexactitudes ou omissions cumulées,
peuvent affecter la régularité et la sincérité des
comptes annuels ainsi que l'image fidèle du
résultat des opérations, de la situation
financière et du patrimoine de l'entreprise.
50
 Prof. YOUSSEF

Relation anomalie - assertions

Exemple :

L’entreprise XYZ établit et adresse systématiquement au client,

dés réception de sa commande, une « facture de demande

d’acompte ». Cette facture est immédiatement comptabilisée

par le comptable dans le journal des ventes au crédit du

compte 7111 – ventes de marchandises, et du compte 4455-

Etat, TVA facturée et au débit du compte 3421 – clients.

TAF:
1. L’opération en question est-elle un fait comptable?
2. Quelles sont les assertions affectées par cette
écriture?
51
 Prof. YOUSSEF

Risque d’audit
« le risque que l’auditeur exprime une opinion différente
de celle qu’il aurait émise s’il avait identifié toutes les
anomalies significatives dans les comptes»
CNCC
Propre à
Propre à
l’intervention
l’entité
de l’audit

Risque
Risque de non-
d’anomalies
détection
significatives

Risque Risque
inhérent Lié au contrôle
52
 Prof. YOUSSEF

Risque inhérent
Orientation et Prise de connaissance générale
planification de systèmes significatifs
la mission Plan de mission

Risque d’anomalies
significatives

Risque inhérent
estimé

Faible Moyen Élevé

< SS = SS > SS

40% 50% 60%

53
 Prof. YOUSSEF

Risque inhérent (Institut Canadien des Comptables Agréés)

 Prof. YOUSSEF

Risque inhérent

Risques généraux
liés à l’entreprise

Risque inhérent
estimé

Risques liés à la nature

des opérations comptables

54
 Prof. YOUSSEF

Risque inhérent
Risques généraux
liés à l’entreprise

Liés à l’activité
Pressions concurrentielles
Stocks de produits rapidement périssables ou obsolescents
Insolvabilité d’un client
Opérations en monnaie étrangères
Source d’approvisionnement
Réglementation spécifique

Liés à l’organisation
Insuffisance du personnel admnistratif
Insuffisance du système d’information
Organisation des pouvoirs et responsabilités

55
 Prof. YOUSSEF

Risque inhérent
Risques généraux
liés à l’entreprise

Liés à la structure du capital

Risque lié à l’existence d’un dirigent associé majoritaire
Risque d’abus de biens

Liés à la politique générale de l’entreprise

Politique financière : sources et modalités de financement
Politique commerciale : lancement d’un nouveau produit
Politique sociale: conflits sociaux

56
 Prof. YOUSSEF

Risque inhérent

Risques liés à la nature

des opérations comptables

• Opérations inhabituelles

• Opérations complexes

• Evaluations techniques ou délicates

• Actifs à risque

57
 Prof. YOUSSEF

Etape 2

Appréciation du
contrôle interne

58
 Prof. YOUSSEF

Généralités sur le système de contrôle interne

processus mis en œuvre par le conseil d’administration,

les dirigeants et le personnel d’une organisation à quelque
niveau que ce soit, destiné à leur donner en permanence une
assurance raisonnable que :

- les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées et

permettent à l’organisation d’atteindre ses objectifs de
base, de performance, de rentabilité et de protection du
patrimoine ;

- les informations financières et opérationnelles sont

fiables ;

- les lois, réglementations et les directives del’organisation

sont respectées.
Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992

59
 Prof. YOUSSEF

Objectifs du système de contrôle interne

1. Sécurité des actifs (actifs corporels, actifs

incorporels : savoir-faire, image, réputation)
2. Qualité des informations
o Pertinentes
o Exhaustives
o Fiables et vérifiables
o Disponibles
3. Respect des directives
4. Optimisation des ressources

60
 Prof. YOUSSEF

Principes du système de contrôle interne

organisation

indépendance permanence

harmonie PRINCIPES intégration

GENERAUX
DU CI

la qualité du
universalité
personnel

séparation fonctions
des
61
 Prof. YOUSSEF

information

62
 Prof. YOUSSEF

Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Initiateurs de la commande Emission de la demande d’achat

Achats Établissement des bons de

commande (1) Déclenchement
Négociation des prix de la commande
Sélection des fournisseurs
Surveillance des délais de livraison

Réception Conformité de la livraison avec la

commande (qualité et quantité)
(2) Acceptation et
Entrée de la marchandise en stock traitement
Stocks
Enregistrement pour suivi quantitatif

Comptable Enregistrement de la facture après

son approbation (3) Enregistrement

Trésorerie Règlement des factures après (4) Paiement des

contrôle
factures 62
 Prof. YOUSSEF

Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Etape 1 : déclenchement de la commande

Évaluation des risques Activités de contrôle

• achat répond aux besoins • achats excessifs (coûts de

de l’entreprise stockage élevés, pertes dues au
vieillissement et détérioration des
• les quantités produits)
commandées sont • achats insuffisants
optimales
• les personnes qui le
déclenchent sont
autorisées à le faire

63
 Prof. YOUSSEF

Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons

Objectifs du contrôle Évaluation des risques Activités de contrôle

interne

• délais de livraison prévus • réception de marchandises non • établissement d’un bon de

sont respectés conformes réception pour chaque réception
(pré numérotés)
• réception de marchandises en
• livraisons acceptées sur la mauvais état • existence d’un contrôle de
base d’une demande réception
existante - contrôle de spécification
(type de marchandise) et de
• livraisons conformes à la quantité (rapprochement bon
commande de commande et bon de
réception)
- contrôle de qualité (fait par
un technicien)
64
 Prof. YOUSSEF

Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Etape 3 : enregistrement des dettes

Objectifs du contrôle Évaluation des risques Activités de contrôle

interne
• numérotation des factures dés leur
réception
• perte de facture
• dettes constatées au fur • les dater pour mémoriser leur date
et à mesure de la réception • absence de suivi des factures d’arrivée
des marchandises • litiges avec fournisseur (car • tamponner « duplicata – ne pas
confusion dans la tenue des enregistrer » pour éviter le double
•Organisation correcte de la comptes fournisseurs) comptabilisation
comptabilité
• retards de règlement et donc • rapprochement de la facture, du
versements d’indemnités bon de réception et du bon de
• double enregistrement des commande pour s’assurer que la
factures facture correspond à une réception
effective, acceptée et légitime
• vérification de la facture :additions,
multiplications, prix unitaire, calcul
de la TVA…
• affectation comptable des
montants figurant sur la facture
• approbation de la facture par une
personne responsable
•classement de la facture selon un
 Prof. YOUSSEF

Exemple de cycle : achats-fournisseurséchéancier 65

 Prof. YOUSSEF

Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Etape4: paiement des factures

Objectifs du contrôle Évaluation des risques Activités de contrôle

interne
• comparaison des éléments
• factures payées plusieurs fois figurant sur la facture (prix, quantité,
• factures contrôlées avant qualité) avec bon de réception et
paiement bon de commande
• paiement autorisé • porter mention « bon à payer » sur
l’original
• factures non payées
• annulation de la facture payée par
plusieurs fois mention « payé » avec référence du
paiement

66
 Prof. YOUSSEF

Appréciation du contrôle interne,…schéma général

Prise de connaissance
des procédures

Evaluation
préliminaire des
procédures

Contrôle du
fonctionnement des
procédures

Evaluation définitive
des procédures

67
67
 Prof. YOUSSEF

Etapes d’appréciation du contrôle interne

Diagrammes de circulation,
1. Saisie des
mémorandums, manuels
procédures
des procédures

Suivi de quelques
2. Tests de conformité transactions pour s’assurer
de la compréhension et de
la réalité du système

3. Evaluation Points forts Faiblesses du

préliminaire du du système système
contrôle interne

Tests pour
4. Tests de
s’assurer que les
permanence
points forts sont
appliqués

Points forts Faiblesses de

5. Evaluation du système conception
définitive du système
68
 Prof. YOUSSEF

Prise de connaissance des procédures

Quelles sont les procédures ?

Objectifs Techniques utilisées

o Interview
o Questionnaires descriptifs
Description des
o Diagrammes de circulation
procédures
(flow-charts)

Vérification de l’existence oTests de conformité

du système (confirmation verbale, étude
de quelques opérations)

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Prise de connaissance des procédures

Technique 1 Prise de connaissance des documents existants

Documents internes Documents externes

Organigrammes Anciens rapports de CAC

Diagrammes Rapports rédigés par d’autres
professionnels
Circuits de documents
Description de postes
Manuels de procédure
Rapports des auditeurs
internes

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Prise de connaissance des procédures

Technique 2 Conversation d’approche

L’auditeur demande, au cours d’un ou de plusieurs entretiens,

au personnel de décrire les systèmes en place.

Difficulté : synthèse des entretiens quand la masse des

informations recueillies oralement est difficile à exploiter.

Technique 3 Questionnaires et guides opératoires

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Prise de connaissance des procédures

Technique 4 Analyse de circuits par diagrammes

Est la représentation graphique, à l’aide de symboles

normalisés, des opérations relatives à une procédure.

Intérêt

o visualiser le cheminement complet des informations depuis leur

origine jusqu’à leur destination finale
o faciliter la compréhension d’un processus complexe
o mettre en évidence les faiblesses d’une procédure
o visualiser les discontinuités dans les flux d’opérations (rupture
dans les remontées d’information)
o éviter d’oublier des documents ou des étapes dans le processus
o identifier les lourdeurs du processus et les documents superflus

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Prise de connaissance des procédures

Flow chart Description narrative Description graphique
horizontal

Flow chart Service A Service B Service C Service D

vertical

Avantages Inconvénients
o permettent une connaissance o sont longs à établir
approfondie des circuits o ne permettent pas toujours de
o obligent à la rigueur et évitent les saisir l’intégralité des procédures
oublis existantes
o permettent, par simple o sont statiques car ne prennent
visualisation, d’analyser tous les pas en compte la notion de temps
aspects d’une opération
o mettent en évidence les forces et
les faiblesses du système de contrôle
interne
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Prise de connaissance des procédures

Technique 5 Tableau des incompatibilités de fonctions

Tableaux à double entrée effectuant l’inventaire des différentes

opérations réalisées et permettant de repérer le cumul de
fonctions.

Objectifs

o Visualiser la répartition des tâches entre les différents

acteurs d’une unité de travail ou d’un processus.

o Permettre l’analyse critique de cette répartition

(incompatibilité des tâches, incohérences).

o Fournir des pistes pour une recherche des solutions qui

seront proposées sous forme de recommandations.

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Prise de connaissance des procédures

Exemple

1. Réception de la facture
2. Enregistrement de la facture
3. Rapprochement facture/bon de commande
4. Rapprochement facture/bon de livraison
5. Vérification de la facture : date, montant, conditions
de règlement
6. Comptabilisation
7. Ordonnancement du paiement
8. Établissement du chèque
9. Signature du chèque
10.Envoi du chèque

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Prise de connaissance des procédures

Quelques éléments de la prise

de connaissance du processus

 La facture est reçue par le service courrier où elle est

tamponnée de la date de réception. Le service courrier
apporte les factures au service achats 2 fois par jour.
 Le responsable des achats (qui a signé la commande)
extrait des dossiers en attente les bons de commande
et bons de livraison. Il vérifie la conformité de
l’ensemble des pièces.
 La facture approuvée est alors transmise au service
comptable qui passe les écritures nécessaires.
 Le document est adressé au gestionnaire, responsable
du budget, qui appose son visa pour ordonnancement
et la retourne à la comptabilité.
 Le comptable établit le chèque et le signe, puis l’envoi
au fournisseur.

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Acteurs du processus
Fondé
Non
Courrier Achats Comptable Gestionnaire de
réalisé
pouvoir

Réception de la facture X
Enregistrement de la
X
facture
Rapprochement
facture/bon de X
commande
Rapprochement
facture/bon de X
livraison
Vérification de la
X
facture
Comptabilisation X
Ordonnancement du
X
paiement
Établissement du
X
chèque
Signature du chèque X
Envoi du chèque X 77
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Prise de connaissance des procédures

Tests de conformité ou d’existence
ont pour but de s’assurer de l’existence effective
des procédures et de l’organisation décrites

 doivent être menés parallèlement à la

description des procédures

 l’auditeur doit vérifier la réalité du déroulement

des opérations suivant la procédure depuis le début
jusqu’à la fin

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78
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Prise de connaissance des procédures

Tests de conformité ou d’existence
ont pour but de s’assurer de l’existence effective
des procédures et de l’organisation décrites

 doivent être menés parallèlement à la

description des procédures

 l’auditeur doit vérifier la réalité du déroulement

des opérations suivant la procédure depuis le début
jusqu’à la fin

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Prise de connaissance des procédures

Tests de conformité ou d’existence

sont faits sur la base :

– de l’observation physique des supports matériels

(documents, fichiers informatiques, journaux
comptables…)

– de la connaissance de leur contenu

– de la confirmation verbale ou écrite des opérations

auprès des différentes personnes exécutant les
opérations

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Prise de connaissance des procédures

Tests de conformité ou d’existence

Procédure Observations
1. Commande X Vu commande client ABC
2. Fichier client X Vu consultation du fichier
3. Fichier stock X Vu mise à jour pour commande
client ABC
4. Bon de commande X VU bon de commande 1277
5. Bon de livraison X Vu bon de livraison 253
6.
7.
8.
9. Facture X Vu facture n°123456
10. Journal des ventes X Facture pointée sur journal
11.
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Evaluation préliminaire des procédures

Les procédures sont-elles bonnes ?

Objectifs Techniques utilisées

Identification des points
forts du système FO o Etude visuelle
(sécurités du contrôle
interne) et des points o Questionnaire de contrôle
faibles FA (défaillances du interne
contrôle interne)

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Evaluation préliminaire des procédures

Questionnaire de contrôle interne
Le QCI est une grille d’analyse dont la finalité est de permettre
à l’auditeur de faire une appréciation du niveau du contrôle
interne de la société auditée en dégageant les points forts et
les points faibles théoriques

Les QCI sont souvent fermés

les réponses aux différentes questions se font par un

« oui » ou par un « non »

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Evaluation préliminaire des procédures

N° Libellé OUI N/A NON
a Toutes les marchandises livrées correspondent-elles
à des marchandises commandées ?
b Un document de sortie est-il établi pour chaque
marchandise livrée ?
c Toutes les marchandises livrées sont-elles
facturées ?
d Un rapprochement global est-il effectué entre les
quantités livrées et les quantités facturées ?
e Les prix de vente sont-ils relevés sur le tarif général
approuvé par la direction ?
f Tout écart par rapport aux conditions des prix de
vente normaux est-il autorisé par une personne
ayant autorité pour cela ?
g Les factures sont-elles vérifiées arithmétiquement ?

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Evaluation préliminaire des procédures

« OUI » Il s’agit d’une force théorique pour l’entreprisecar

il existe une procédure de contrôle interne
permettant d’atteindre l’objectif de contrôle
interne identifié précédemment

« NON » Il s’agit d’une faiblesse pour l’entreprise. Maiselle

peut être compensée par l’existence d’une
procédure supplétive

« N/A » Non applicable : la procédure n’a pas de raisonde

s’appliquer à l’entreprise car sa structure
organisationnelle ne s’y prête par exemple pas

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Evaluation préliminaire des procédures

Les procédures sont-elles bonnes ?

Objectifs Techniques utilisées
Méthode des points de contrôle
(feuille des points de contrôle)
• recensement des objectifs

Elaboration de la prioritaires du contrôle interne

feuille des points de • description des moyens pour
contrôle atteindre ces objectifs
• évaluation préliminaire de la
manière dont les objectifs sont
atteints

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Evaluation préliminaire des procédures

La méthode des points de contrôle

1. Recenser les définition des points de

objectifs contrôle pour chaque
procédure étudiée

2. Décrire les recherche des différents

différents moyens moyens dont dispose
l’entreprise pour atteindre les
objectifs (sur la base du flow
chart)

3. Evaluation appréciation des objectifs sur

préliminaire la base des moyens existants

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Evaluation préliminaire des procédures

Points très L’entreprise possède plusieurs moyens pour

forts atteindre les objectifs fixés

Points L’entreprise ne possède qu’un seul moyen pour

forts parvenir aux objectifs retenus

Points Correspondent à un objectif non atteint mais dont

faibles l’obtention demeure possible

Concernent des défaillances importantes des

Points très
procédures : les contrôles sont impossibles à
faibles
réaliser (documents détruits)

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Evaluation préliminaire des procédures

Qu’est ce qui assure que toutes les
marchandises livrées sont facturées ?

 Rapprochement global entre les quantités livrées

et les quantités facturées
Points très
 Rapprochement des quantités mentionnées sur
forts
chaque bon de livraison avec la facture
correspondante

Points  Rapprochement global entre les quantités livrées

forts et les quantités facturées

Points  Les documents existent mais aucune vérification

faibles n’est effectuée

Points très  Pas de bon de livraison ou destruction de BL dés

faibles que la facturation est terminée

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Contrôle du fonctionnement des procédures

Les procédures sont-elles appliquées ?

Objectifs Techniques utilisées
 Vérifier l’application des o Contrôles de permanence
points forts théoriques (points forts et très forts) :
collationnements, sondages
statistiques

oContrôles révélateurs
 Matérialiser les points faibles
(points faibles)

Indique pour chaque objectif dans les différentes colonnes :

• la référence à la feuille des points de contrôle
• les contrôles à effectuer
• le suivi des temps
• la référence aux papiers de travail 90
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Contrôle du fonctionnement des procédures

Les contrôles de permanence

o concernent les points réputés forts ou très forts lors

de l’évaluation préliminaire
o ont pour objet de vérifier que ces points sont
réellement appliqués et cela d’une façon constante

Techniques utilisées :
- contrôles de cohérence (collationnement de plusieurs
documents)
- sondages orientés (auditeur sélectionne, par
exemple, les documents parmi ceux établis par du
personnel nouvellement recruté ; il est alors
impossible d’extrapoler à l’ensemble de la population
les conclusions tirées de ce sondage)
- sondages statistiques (apprécier la fréquence des
anomalies concernant l’ensemble de la population)
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Contrôle du fonctionnement des procédures

Les contrôles révélateurs

concernent les points faibles : l’auditeur doit confirmer

que la faiblesse engendre un risque (existence d’une
irrégularité)

Techniques utilisées :
- sondages statistiques (sondages révélateurs ou
sondages à la découverte ou de dépistage)

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Evaluation définitive des procédures

Étapes Objectifs
Analyse des Déterminer leurs causes, leurs formes, leurs
faiblesses conséquences

 causes : erreur intentionnelle, accidentelle…

 formes : erreur arithmétique, d’imputation, double
enregistrement…
 conséquences : erreur sans conséquence monétaire, de
présentation des comptes pouvant altérer les états financiers…

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Risque lié au contrôle

Appréciation
du contrôle Étude des systèmes significatifs
interne

Risque d’anomalies
significatives

Risque estimé lié au contrôle (existence de

descriptifs de procédures, qualité des
procédures, respect des procédures)

Faible Moyen Élevé

< SS = SS > SS

20% 50% 80%

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(Institut Canadien des Comptables Agréés)

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Risque de non détection

Risque lié aux autres

Risque lié au sondage
procédés

L’auditeur a estimé le risque lié

au contrôle
Elevé Moyen Faible
L’auditeur Elevé Minimum Faible Moyen
a estimé Moyen Faible Moyen Elevé
le risque
inhérent Faible Moyen Elevé Maximum

Matrice établie par l’IAASB (International

auditing and assurance standard board)
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Risque lié aux autres procédés

Risque lié aux autres procédés

Faible Moyen Élevé

< SS = SS > SS

30% 50% 70%

(Institut Canadien des Comptables Agréés)

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Conséquence pour le programme de travail

L’auditeur a estimé le risque lié
au contrôle
Elevé Moyen Faible

L’auditeur Elevé Minimum Faible Moyen

a estimé Moyen Faible Moyen Elevé
le risque
inhérent Faible Moyen Elevé Maximum

Risque lié aux autres procédés

Faible Renforcer le programme de travail.

Mise en œuvre de techniques de contrôle
puissantes.

Élevé Alléger le programme de travail.

Mise en œuvre de techniques moins
sophistiquées.
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Risque d’audit

Risque de
Risque inhérent
contrôle

Risque lié aux Risque lié au

autres procédés sondage

1. L’auditeur se fixe un risque d’audit acceptable

(généralement RA = 0,05% au maximum, sinon 1% à
2% s’il est modéré et 3% s’il est élevé)
2. L’auditeur évalue chacune des composantes de
l’équation sachant que :
* il y a souvent corrélation entre risque inhérent et
risque lié au contrôle
* il doit exister une relation inversement
proportionnelle entre le degré combiné du risque
inhérent et du risque lié au contrôle et celui du risque
lié aux autres procédés 98
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Risque d’audit
Exemple

Soient les données ci-après :

* Risque inhérent faible

* Risque de non contrôle moyen

* Risque d’audit acceptable = 1%

TAF : Calculer et interpréter le risque lié aux autres

procédés, le risque lié aux sondages et le risque ultime

sachant que ce dernier est égal à RA/(RA+confiance

inhérente).

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Etape3

Le contrôle des
comptes

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Les différents tests

Test de cohérence Test de validation

Vérifier les données de

Vérifier l’homogénéité
la comptabilité en les
des informations
rapprochant de la
comptables et extra-
réalité qu’elles
comptables
représentent

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Les tests de cohérence

Technique 1 Revue de l’information

Lier les informations Inspection rapide

comptables et les des écritures
informations extra- importantes
comptables

(ex : solde d’un compte est

- Informations se corroborent entre créditeur alors qu’il devrait
elles (ex : les chiffres figurant dans les être débiteur)
documents financiers reflètent la
situation économique générale, la
tendance du secteur)
- Informations sont contradictoires
(ex : augmentation des stocks alors
que la production a été
interrompue et que les ventes ont été
normales)
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Les tests de cohérence

Technique 2 Comparaisons par calcul

Vérifications de
vraisemblance ou
contrôle indiciaire

- comparer dans le temps et dans l’espace :

* les montants des dernières années
* les prévisions et les réalisations
* les données de l’entreprise avec des
moyennes sectorielles

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Les tests de validation

Technique Revue de l’information

Examen de Confirmation Inspection

documents internes extérieure physique

demander à un tiers vérifier la réalité des

* Juger le bien fondé des (banquier, actifs inscrits au
écritures comptables fournisseurs, clients, bilan
passées avocat…) de (immobilisations,
* Valider les soldes des
confirmer
comptes importants espèces en caisse,

livraison, directeme
sélectionnés lettres…) nt des
(ex : factures, dossiers, opérations
relevés bancaires, bons de des ,
commandes, bons de informatio
réception, bons de ns, des
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soldes ou tout stocks…)

renseignementnécessaire

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Etape 4

Finalisation

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Finalisation

Examen des comptes

annuels

Travaux de fin de
mission

Rédaction du rapport
d’audit

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106
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Examen des comptes annuels

Examen de la présentation des comptes annuels

Respect des règles

de présentation des
états financiers

Permanence
des méthodes
employées

Bonne
classification des
comptes

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Travaux de fin de mission

Rédaction de la
lettre d’affirmation

Permanence
des méthodes
employées

Bonne
classification des
comptes

108
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Rédaction du rapport d’audit

Voir normes
de rapport

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