Exercice 1 IAS 2 Stocks
Le produit P est fabriqué à partir d’une matière M1.
Au Premier juin 2023, Les stocks de M1 sont de 151630 DH pour 1000 unités et ceux de P1 de
708800 DH pour 800 unités.
On reçoit une facture de 7000 unités de M1 au prix unitaire de 160 DH. Sont facturés en plus des
droits de douane payés par la société lors de l’importation des matières premières soit 15000 DH, des
taxes non récupérables, soit 12000 DH, des frais de transport et de manutention soit 35000 DH et de la
TVA (20%).
Le 5 juin 2023, elle reçoit une facture d’avoir de 87460 DH TTC qui comporte une remise de 5% sur
les matières achetées et un escompte de 1,5% si le paiement est effectué le premier juillet 2023 (il
serait de 0,75% s’il était effectué le premier août 2023).
Pour la production de 1800 unités de P1 effectuée en juin 2023, il a été utilisé 5800 unités de M1. Il a
aussi été dépensé 430 000 DH de coûts directs, 100 000 DH de frais généraux variables de production,
20000 DH de frais fixes de production. La capacité normale des installations de production est de
2000 unités P1 par mois). Un emprunt de 1000 000 DH au taux de 6% l’an a été effectué pour
financer la production (on utilisera un taux mensuel proportionnel). La société a décidé de les
incorporer, dans la mesure du possible au coût de production. Des déchets de fabrication importants
ont été constatés : ils sont évalués à 100 unités à 30 DH (prix de vente moins frais de distribution). Les
déchets non récupérables (montants anormaux) sont également de 100 unités
Travail à faire :
2) Déterminer les coûts d’entrée en stock de M1 (le taux normal de financement est de
6% l’an ; on utilisera un taux mensuel de 0,5% par mois).
3) Présenter la fiche de stock de M1 (CMUP) ?
4) Calculer le coût de production de P1 (les sorties évaluées au CMUP) ?
Exercice -2-
Une entreprise possède au 31/12/N un stock de 1000 unités de marchandises dont le prix d’acquisition
est de 45 DA et le prix de vente normal de 48 DA.
Le responsable comptable détermine la valeur nette de réalisation des stocks au 31/12/N.
Qu’est ce qu’il faut faire dans les cas suivants ? :
a) 100 articles sont sur le point d’être livrés au client A pour lequel la société s‘était engagée le
28/12/N à accorder une remise de 10 % ; cette remise figure sur la facture établie le 10/01/N+1 ;
b) 100 articles sont livrés au client B qui règle immédiatement pour bénéficier d’un escompte de 8 % ;
c) 100 articles sont en stocks depuis plus d’un an et la société pense que la probabilité de vente est de
l’ordre de 50 % ;
d) 100 articles sont soldés à hauteur de 20 % dans le courant du mois de janvier N+1, lors d’une
démarque exceptionnelle décidée le 15/01/N+1 ;
e) 100 articles ont été détériorés au cours d’une inondation dans les entrepôts début janvier N+1
Corrigé :
1) Ecritures comptables
Facture du premier juin :
Coût d’achat de M1 = (7000x160) + 15000 + 12000 = 1147000
TVA = (1120000 + 15000 + 12000)x20% = 236400
Débit 6121 Achat de matières premières 1147000
6142 Transport 35000
34755 Etat TVA récupérable 236400
Crédit 4411 Fournisseurs 1418400
Facture d’avoir :
RRRO = 1120000x5% = 56000
Escomptes = (1120000+15000+12000-56000)x1,5% = 16365
TVA = (56000+16365)x20% = 14473
Débit 4411 Fournisseur 86838
Crédit 6119 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises 56000
7386 Escomptes obtenus 16365
34755 Etat TVA récupérable 14473
2) Détermination du coût d’entrée en stock de M1 :
Le coût doit être déduit de la remise et une partie de l’escompte qui a un caractère commercial :
Escompte calculé = 16365
Escompte ayant un caractère financier = (1147000-56000)x6%x2 /12= 10910
Escompte ayant un caractère commercial = 16365-10910 = 5455
Coût d’entrée = 1120000+15000+12000+35000-56000-5455 = 1120545
3) Fiche de stock de M1
Q CU V Q CU V
SI 1000 151630 Sorties 5800 159 922000
Entrées 7000 1120545 SF 2200 159 349800
Total 8000 159 1272175 Total 8000 159 1271650
4) Coût de production de P1
Les coûts de production des stocks ne doivent pas inclure :
- Les montants anormaux de déchets de fabrication, de main d’œuvre ou d’autres coûts de production ;
- Les coûts de stockage, à moins que ces coûts soient nécessaires au processus de production
préalablement à une nouvelle étape de la production ;
- Les frais généraux administratifs qui ne contribuent pas à mettre les stocks à l’endroit et dans l’état
où ils se trouvent ;
- Les pertes de change liées à l’acquisition des stocks ;
- Les frais de commercialisation.
Le coût de production comprend donc :
Matières M1 = 922200
Coûts directs = 430000
Frais généraux variables de production = 100000
Frais généraux fixes de production = (20000 x 1800 /2000) = 18000
Charges financières imputées = (1000000 x 6% x 1/12) = 5000
A déduire :
Déchets récupérables et non récupérables = 30 x (100+100) = -6000
Coût de production de P1 = 1469200
N.B : Les frais de stockage, les frais administratifs généraux et les frais de commercialisation ne sont
pris en compte.
Les coûts d’emprunt peuvent être inclus dans le coût des stocks (IAS 23)
2-
a) la société s’est engagée avant la date de clôture à accorder cette remise de 10 %.
Cette remise doit donc être prise en compte dans l’appréciation de la valeur nette de réalisation. Cette
dernière est égale, par unité, à 48 x (1-10 %) = 43,20 MAD pour un coût unitaire de 45 MAD.
La valeur nette de réalisation étant inférieure au coût, il y a lieu de constater une perte de valeur de 100
unités x (45 – 43,20) = 180 MAD
Compte 68 180
Compte 39 180
b) La valeur de réalisation nette correspond au prix de vente estimé dans le cours normal de l’activité,
diminué des coûts estimés pour l’achèvement et des coûts estimés nécessaires pour réaliser la vente.
L’escompte, étant lié aux conditions de paiement ne correspond donc pas au cours normal de l’activité.
Ainsi, les charges liées à l’escompte ne peuvent pas être prises en compte dans la détermination de la
valeur nette de réalisation. La valeur nette de réalisation est donc supérieure au coût des stocks et
aucune perte de valeur ne doit être constatée.
On comptabilisera uniquement la vente nette d’escompte :
Compte Client (100*48)*(100%-2%) 4416
Compte Vente 4416
Compte Banque 4416
Compte Client 4416
c) le phénomène de rotation lente est connu à la fin de l’exercice et entraîne un risque de non-revente
des produits. Une perte de valeur matérialisant ce risque doit être constatée de manière à indiquer le
risque qu’un élément sur deux a une valeur nette de réalisation nulle et que la valorisation des stocks
porte uniquement sur les 50 % restants. Elle doit donc être constatée pour un montant de 100 unités x
50 % x 45 MAD =
2.250 MAD. Donc on comptabilisera :
Compte 68 2250
Compte 39 2250
d) Aucune perte de valeur ne doit être constatée dans la mesure où la décision n’a été prise qu’après la
clôture, sans rapport avec une situation existant à la clôture.
e) Aucune perte de valeur ne doit être constatée dans la mesure où cet évènement postérieur à la
clôture ne confirme pas une situation existant à la clôture. L’inondation est une situation apparue
postérieurement à la clôture et est à rattacher à l’exercice N+1
