REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DU CONGO

MINISTERE DES FINANCES

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO
« C.P.C.C. »
B.P. 308 – KINSHASA I

SEMINAIRE DE FORMATION DES INSPECTEURS ET ENSEIGNANTS

DE L’EPST AINSI QUE DES ENSEIGNANTS DE L’ESU SUR LE
SYSCOHADA REVISE

MODULE 2 :
TRAITEMENT COMPTABLE DES OPERATIONS
RELATIVES AUX COMPTES DU BILAN :
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES
(Classes 1 à 5)

KINSHASA, NOVEMBRE 2019

 SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE ET
REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

SOMMAIRE

INTRODUCTION

SECTION 1 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIES AUX

OPERATIONS RELATIVES AUX COMPTES DE RESSOURCES
DURABLES (CLASSE 1)

SECTION 2 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIES AUX

IMMOBILISATIONS (CLASSE 2)

SECTION 3 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIES AUX

OPERATIONS RELATIVES AUX STOCKS (CLASSE 3)

SECTION 4 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIES AUX

OPERATIONS RELATIVES AUX COMPTES DES TIERS
(CLASSE 4)

SECTION 5 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIES AUX

OPERATIONS RELATIVES AUX COMPTES DE TRESORERIE
(CLASSE 5)

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

INTRODUCTION

Dans ce module, il est question d’examiner, de la classe 1 à la classe 5, les

modifications majeures apportées par l’AUDCIF ainsi que les traitements comptables
induits.

Chaque classe des comptes du patrimoine a subi des modifications soit en termes
d’ajouts des comptes, soit en termes de suppression de certains comptes, soit en
termes d’amélioration de mécanismes de fonctionnement.

SECTION 1 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIEES AUX

OPERATIONS RELATIVES AUX COMPTES DE RESSOURCES
DURABLES (CLASSE 1)

1.1. OPÉRATIONS RELATIVES À LA CONSTITUTION DES SOCIÉTÉS

COMMERCIALES

1.1.1. Rappel de quelques dispositions juridiques (AUDSCGIE)

Article 4 : Définition de la société

La société commerciale est créée par deux (2) ou plusieurs personnes qui
conviennent, par un contrat, d'affecter à une activité des biens en numéraire ou en
nature, ou de l'industrie, dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de
l'économie qui peut en résulter. Les associes s'engagent à contribuer aux pertes
dans les conditions prévues par le présent Acte uniforme.

Article 5

La société commerciale peut être également créée, dans les cas prévus par le
présent Acte uniforme, par une seule personne, dénommée «associé unique», par
un acte écrit.

 La nature des apports

Selon l’article 40 de l’Acte uniforme relatif au Droit des sociétés commerciales et du

Groupement d’intérêt économique, chaque associé peut apporter à la société :

1°) de l’argent, par apport en numéraire ;

2°) des droits portant sur des biens en nature, mobiliers ou immobiliers, corporels ou
incorporels par apport en nature ;

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3°) des connaissances techniques ou professionnelles ou des services, par apport

en industrie;

Tout autre apport est interdit.

 Réalisation des apports

Article 45 : Les apports en nature sont réalisés par le transfert des droits réels ou
personnels correspondant aux biens apportés et par la mise à disposition effective
des biens sur lesquels portent ces biens. Les apports en nature sont libérés
intégralement lors de la constitution.

Pour les apports en numéraire :

Article 311-1 : les parts représentant les apports en numéraire sont libérées lors de
la souscription du capital de la moitié au moins de leur valeur nominale…. » La
libération du surplus intervient en une ou plusieurs fois dans un dédiai de deux (2)
ans à compter de l'immatriculation de la société au registre du commerce et du crédit
mobilier, selon les modalités définies par les statuts (Cas de la SARL)

Article 389 : les actions représentant des apports en numéraire sont libérées, lors
de la souscription du capital, d'un quart au moins de leur valeur nominale. La
libération du surplus intervient dans un délai qui ne peut excéder trois (3) ans à
compter de l'immatriculation au registre du commerce et du crédit mobilier, selon les
modalités définies par les statuts ou par une décision du conseil d'administration ou
de l'administrateur général. (Cas de la SA).

 Dispositions comptables

La tradition comptable, confirmée par le PCGO prévoit d’enregistrer distinctement et

successivement les promesses d’apport contractées par les associés et la réalisation
des apports même quand les deux opérations sont simultanées.

1.1.2. Modifications apportées par le SYSCOHADA révise

Nouveauté comptable : selon le SYCOHADA Révisé, le compte 109 Apporteurs

capital souscrit non appelé et 4613 « apporteurs capital souscrit appelé et non
versé» peuvent être utilisés dans toutes les formes de sociétés (SA et SARL)
ayant la possibilité d’effectuer un apport en numéraire partiel.

Ainsi, le compte 4613 reprend, dans sa nouvelle formulation, les éléments qui étaient
positionnés dans les anciens 4613 et 4614. Le nouveau compte 4614 est dédié désormais à
enregistrer les apports dans le cadre des opérations de restructuration

 Les promesses d’apport

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- La fraction du capital qui doit être immédiatement libérée représente une

créance de la société sur ses apporteurs (associés, actionnaires….). Elle est
portée au débit du compte de tiers : 4613 Apporteurs, Capital souscrit
appelé non versé; elle est portée au crédit d’une division du compte « 101
Capital » : 1012 : capital souscrit, appelé, non versé ;

- La fraction du capital dont la libération est différée est portée :

 Au débit du compte de capital soustractif : 109 Apporteurs capital

souscrit, non appelé (ou 4611 et 4612 pour plus de détails) ;
 Au crédit d’une autre division du compte « 101.Capital » :1011Capital
souscrit non appelé.

1.1.3. Traitements comptables

Suivant ce qui précède, la constitution génère les écritures suivantes :

1.1.3.1. CAS DE SARL et SA

A. SOUSCRIPTION : CAS DE LIBERATION INTEGRALE

 Souscription d’une libération intégrale : décalage entre la promesse et la

libération

D C Désignation D C
4611 Apporteurs apport en nature X
4612 Apporteurs apport en numéraire X
1011 capital souscrit, non appelé X
« souscription »
4613 Apporteurs cap souscrit appelé non versé X
4611 Apporteurs apport en nature X
4612 Apporteurs apport en numéraire X
« constatation de l’exigibilité des
créances »
1011 Capital souscrit non appelé X
1012 Capital souscrit, appelé, non versé X
« Constatation de l’appel de fonds »

 Souscription d’une libération globale : coïncidence entre la promesse et

la libération

D C Désignation D C
4613 Actionnaires cap souscrit appelé non versé X

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1012 cap souscrit appelé non versé X

« constatation de l’exigibilité des
créances »

 Souscription d’une libération partielle : coïncidence entre la promesse et la

libération

D C Désignation D C
109 Apporteurs capital souscrit non appelé X
4613 Apporteurs capital souscrit appelé non versé X
1011 Capital souscrit, non appelé X
1012 Capital souscrit, appelé, non versé

B. LIBERATION OU REALISATION

 Libération des apports en numéraire

D C Désignation D C
4732 Notaire X
4613 Apporteurs Capital souscrit appelé non X
versé
5… Trésorerie X
4732 Notaire X
1012 Capital souscrit appelé non versé X
1013 Capital souscrit appelé versé non X
amorti
« Régularisation du capital »

Application

La SNC MINBA est constituée le 01/09/2018 au capital de 45.000.000 FC (divisé en

450 parts sociales) reparti de manière égale entre trois associés :

- L’associé MIKONJI souscrit pour 10.000.000 CDF en numéraire et 5.000.000

FC pour un matériel de bureau ;
- L’associé NSENDO souscrit un véhicule estimé à 15.000.000 FC
- L’associé BAMBA souscrit des marchandises d’une valeur de 10.000.000 FC
et le reste en numéraire.

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Les associés ont souscrit le 01/09/2018 pour se libérer intégralement le 10/09/2018.

Le notaire paie une somme de 450.000 FC pour la publicité et une somme de
550.000 FC comme honoraires avocats, à l’occasion de la création de cette
entreprise.

Solution

 Calculs explicatifs

Total Apports en Numéraire

Désignation Apports en
souscription Appelé Non appelé
Nature
Associé MIKONJI 15.000.000 5.000.000 10.000.000
Associé NSENDO 15.000.000 15.000.000
Associé BAMBA 15.000.000 10.000.000 5.000.000
Total 45.000.000 30.000.000 15.000.000

 schéma comptable

D C DESIGNATION D C
4611 Apporteurs apport en nature 30.000.000
4612 Apporteurs apport en numéraire 15.000.000
1011 à capital souscrit non appelé 45.000.000
4613 Apporteurs cap souscrit appelé non versé 45.000.000
4611 à Apporteurs apport en nature 30.000.000
4612 Apporteurs apport en numéraire 15.000.000
1011 Apporteurs capital souscrit non appelé 45.000.000
1012 Apporteurs capital souscrit appelé non Versé 45.000.000
244 Mobilier de bureau 5.000.000
245 Matériel de transport 15.000.000
311 Marchandises 10.000.000
4732 Notaire 15.000.000
4613 Apporteurs cap souscrit appelé non versé 45.000.000

521 Banques 13.840.000

4732 Notaire 13.840.000
« avis de crédit N°1245 »
627 Publicité, Publications, Relations publiques 450.000

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6324 Honoraires des professions règlementées 550.000

445 TVA récupérables 160.000
4732 Notaire 1.160.000

1.2. OPÉRATIONS RELATIVES À LA MODIFICATION DU CAPITAL

Le droit comptable OHADA (art 4) recommande le respect d’une terminologie et des

principes directeurs communs à l’ensemble des entités concernées des Etats parties.
Aussi, l’AUDCIF a-t-il amélioré les intitulés du compte 46 et de ses sous comptes.

1.2.1. Augmentation de capital

1.2.1.1. Rappel de quelques dispositions juridiques

Article 562 : « le capital social est augmenté, soit par émission d'actions ordinaires
ou d'actions de préférence, soit par majoration du montant nominal des actions
existantes.

Les actions nouvelles sont libérées, soit en espèces, soit par compensation avec des
créances certaines, liquides et exigibles sur la société, soit par incorporation de
réserves, bénéfices ou de primes d'apports, d'émission ou de fusion, soit par apport
en nature.

L'augmentation de capital par majoration du montant nominal des actions n'est

décidée qu'avec le consentement unanime des actionnaires, à moins qu'elle ne soit
réalisée par incorporation de réserves, bénéfices ou primes d'apports, d’émission ou
de fusion.

Le capital peut également être augmente par l‘exercice de droit s’attache soit des
valeurs mobilières dormant accès au capital, dans les conditions prévues aux articles
822-1 et suivants ci-après. »

Article 563 : les actions nouvelles sont émises, soit leur montant nominal, soit ce
montant majoré d'une prime d'émission.

1.2.1.2. Augmentation de capital par voie d’apports

A. L’enregistrement des apports en numéraire

Application

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L’AGE d’une Société Anonyme réunie le 6 mars 2018 a décidé d’émettre 2.500 actions de
nominal CDF 500 au prix de 700 CDF. Les actions sont libérées du minimum légal. Les
souscriptions ont été recueillies par la Banque, du 1er au 30 juin. La Banque a délivré le 30
juin un certificat attestant que les fonds lui avaient été intégralement versés.
Résolution

a) Promesses de souscription
06 mars 2018

109 Apporteurs– Capital souscrit, non appelé 937.500

¾ x 500 CDF = 375 CDF x 2500 actions
4615 Apporteurs, versements reçus sur aug de capital de 812.500
capital
1011 à Capital souscrit, non appelé 937.500
1013 Capital souscrit, appelé, non versé (125 x 2500) 312.500
1051 Primes d’émission (200 x 2500) 500.000
.

b) Réalisation des apports

1-06 au 30-06-18

512 Banque 812.000

4615 à Apporteurs – Versements reçus sur 812.000
augmentations de capital .

1.2.1.3. Les frais d’augmentation de capital

Les frais entraînés par l’augmentation de capital (honoraires, commissions, droits

d’enregistrement) peuvent être pris en charges ou imputés sur la prime d’émission
sur option.

1. Enregistrement comme charges en nature

Les frais sont inscrits au débit des comptes de charges concernés, par le crédit :

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- soit directement d’un compte de trésorerie,

- soit par le crédit du compte 401 s’ils seront d’abord été enregistrés en classe 4
comme engagement.

2. Imputation sur la prime d’émission

Les frais doivent d’abord être enregistrés dans les comptes de charges concernés.
Le compte 1051 Primes d’émission est ensuite débité du montant des frais par le
crédit du compte 78 Transferts de charges.

1.2.2. REDUCTION DU CAPITAL

Article 627 : le capital social est réduit, soit par la diminution de la valeur nominale
des a diminution du nombre des actions.

Article 633 : les créanciers de la société, dont la créance est antérieure à la date de
l'avis publie dans un journal d'annonces légales relatif au procès-verbal de la
délibération de l'assemblée générale quia décidé ou autorise la réduction du capital,
peuvent s'opposer à la réduction du capital de la société lorsque, sauf si elle est
motivée par des pertes.

1.2.2.1. Réduction du capital pour compenser une perte

Article 632 : les créanciers de la société ne peuvent pas s'opposer à la réduction de

capital lorsque celle-ci est motivée par des pertes.

Application :

L’AGO de la société MANU SA approuve le 9 Avril 2018, les comptes annuels faisant ressortir
une perte de 243.728 CDF. L’AGE réunie deux jours après, décide de réduire de 25 CDF la
valeur nominale des 10.000 actions, soit une réduction de capital de 250.000 CDF, afin
d’apurer cette perte.

9-04-2018

129 Report à nouveau (solde débiteur) 243.728

1309 Résulta de l’exercice (perte) 243.728

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(Approbation des comptes par l’AGO)

d°
101 Capital social 250.000
129 Report à nouveau (solde débiteur) 243.728
1051 Prime d’émission 6.272
(réduction du capital suivant délibération de l’AGE)

1.2.2.2. Rachat d’actions

Article 639 : la souscription ou l'achat par la société de ses propres actions, soit
directement, soit par une personne agissant en son nom propre mais pour le compte
de la société est interdite. De même, la société ne peut avancer des fonds, accorder
des prêts ou consentir une sureté en vue de la souscription ou l'achat de ses propres
actions par un tiers.

Toutefois, l'assemblée générale extraordinaire qui a décidé une réduction de capital

non motivée par des pertes peut autoriser le conseil d'administration ou
l'administrateur général, selon le cas, à acquérir un nombre déterminé d'actions pour
les annuler.

La CIMENTERIE KONGO SA rachète 3.000 actions de 10.000 CDF pour un prix de

34.000.000 CDF en vue de les annuler et de réduire ainsi son capital. L’excédent du prix
de rachat sur la valeur nominale est imputé sur la réserve facultative.

Corrigé

2746 Actions propres 34.000.000

512 Banques 34.000.000
rachat de 3.000 actions
101 Capital social 30.000.000
1181 Autres réserves 4.000.000
2746 Actions propres 34.000.000
annulation de 3.000 actions de 100 CDF

1.2.3. L’amortissement du capital

Article 651 : L'amortissement du capital est l'opération par laquelle la société

rembourse aux actionnaires tout ou partie du montant nominal de leurs actions, à
titre d'avance sur le produit de la liquidation future de la société.

Article 655 : les sommes utilisées au remboursement des actions sont prélevées sur
les bénéfices ou sur les réserves non statutaires. Elles ne peuvent être prélevées ni

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sur la réserve légale ni, sauf décision contraire de l'assemblée générale

extraordinaire, sur les réserves statutaires.

Article 656 : les actions intégralement ou partiellement amorties conservent tous

leurs droits à l'exception, toutefois, du droit au premier dividende prévoit l'article 145
ci-dessus et du remboursement du nominal des actions qu'elles perdent à due
concurrence.

C’est-à-dire, lorsque des actions amorties et des actions non amorties coexistent
dans la même société :

- le capital non amorti appartient aux seuls actionnaires détenant des actions
non amorties ;
- le capital amorti appartient conjointement à tous les actionnaires. En effet, le
remboursement de capital amorti a été effectué par prélèvement sur des
bénéfices ou des réserves qui étaient la propriété de l’ensemble des
actionnaires.

Toutefois, les articles 657 à 663 parlent des possibilités et modalités de reconversion
de ces titres en titres de capital.

Application

WINNER SA au capital de 4 000.000 CDF divisé en 4000 actions de 1000 CDF décide
d’amortir ses actions, du quart de leur valeur nominale, par prélèvement sur la réserve
facultative.

Corrigé

118 Autres réserves 1.000.000

4619 Apporteur Capital à rembourser 1.000.000
mise en remboursement par prélèvement sur les
réserves
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 1.000.000
1014 souscrit appelé versé amorti 1.000.000
reclassement du capital

1.2.4. Réduction du capital par dispense totale ou partielle du versement du

solde des apports
2. Décision de dispense du versement du solde des apports (à concurrence du
montant non appelé pour lequel il y a exonération de l’engagement de
libération)
3. Transfert du capital non appelé à un compte de créance (en vue de maintenir
provisoirement à l’actif la créance sur les actionnaires) ;

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4. Extinction par compensation.

Application

La Société ELF SA constituée d’un capital de 2.000.000 CDF, libéré de trois quart estime
que le matelas financier qu’elle emploie est très significatif et demande aux associés de
ne plus apporter le quatrième et dernier quart restant.

TD : enregistrer ces opérations

Corrigé

D C Désignation D C
1011 Capital souscrit non appelé Apporteurs, 500.000
4619 à Apporteurs, Capital à rembourser 500.000
467 Apporteurs, restant dû sur capital appelé 500.000
109 à Apporteurs, capital souscrit non appelé 500.000
4619 Apporteurs, Capital à rembourser 500.000
467 à Apporteurs, restant dû sur capital 500.000
appelé

1.3. Comptabilisation de l’emprunt-obligataire

1.3.1. Position du problème

L’émission d’un emprunt obligataire se déroule en trois phases essentielles :

- Ouverture de la souscription ;
- Souscription de l’emprunt ;
- Libération des fonds par les souscripteurs.

Comme dans le cas d’une émission d’actions en cas d’augmentation de capital, la

décision d’émettre des obligations relève exclusivement de l’Assemblée générale
ordinaires des actionnaires qui délègue les pouvoirs au conseil d’administration.
L’entité est donc appelée à constater dans sa comptabilité toutes les étapes, de la
décision prise, de la souscription jusqu’au versement des fonds.

Le Système comptable OHADA dans sa version adoptée le 24 mars 2000 (AUOHC)

n’avait pas prévu de compte de tiers pour constater l’ouverture de la souscription.
Certaines entités utilisaient le compte d’attente 4711 Débiteurs divers.

De plus, Le compte 161 Emprunts enregistrait le montant remboursable et non le

montant emprunté. Or, Le compte emprunt doit faire ressortir les ressources perçues
(prix d’émission) et non la valeur de remboursement.

1.3.2. Quels types de sociétés peuvent émettre des obligations ?

L’émission d’obligations est réservée essentiellement aux sociétés anonymes et aux

groupements d’intérêt économique constitués des sociétés anonymes, constituées

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au mois depuis deux ans et qui ont établi des bilans régulièrement approuvés par les
actionnaires. (art. 780 AUSCGIE).

Le législateur OHADA précise cependant qu’il est interdit à une société dont le
capital n’est pas intégralement libéré de procéder à l’émission d’un emprunt
obligataire.

1.3.3. Modifications apportées par le SYSCOHADA révise

A. A l’ouverture de la souscription

Création du compte 47131 Obligataires-obligations à placer à débiter par le crédit du

compte 1611 Emprunts obligataires ordinaires, pour le prix de l’émission. C’est-à-dire
on enregistre l’emprunt pour le montant perçu.

B. A la souscription de l’emprunt

L’entité constate les engagements des souscripteurs, au fur et à mesure, par le

débit du compte 47132 Obligataires, comptes de souscription (pour le prix de
l’émission de l’emprunt), par le crédit du compte 47131 Obligataires-obligations à
placer (pour le montant des obligations souscrites)

C. Au versement des fonds

L’entité débite le compte 521 Banque et éventuellement le compte 6316 Frais d’émission
d’emprunts, par le crédit du compte 47132 Obligataires, comptes de souscription

1.4. Traitement des charges liées à un emprunt obligataire émis par les
sociétés

1.4.1. Position du problème

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Lors de l’émission d’un emprunt obligataire, l’entité supporte, en dehors de coupons

d’intérêts, deux autres charges, à savoir : la prime de remboursement des obligations
et les frais d’émission des emprunts.

Le Système comptable OHADA dans sa version adoptée le 24 mars 2000 (AUOHC)

figurait la prime de remboursement des obligations au bilan, dans un sous compte
des charges immobilisées, (compte 206) qui était amortie sur la durée de l’emprunt-
obligataire à la clôture de l’exercice par le débit du compte 6872 Dotations aux
amortissements des primes de remboursement des obligations. Ce qui énervait les
normes comptables internationales.

La prime de remboursement est une rémunération et non une ressource acquise. Le

compte emprunt doit faire ressortir les ressources perçues (prix d’émission) et non la
valeur de remboursement.

S’agissant des frais d’émission des emprunts, le droit comptable de l’OHADA

(AUOHC) avait préconisé leur inscription en charges immobilisées (compte 2026
Frais d’émission des emprunts) à la clôture de l’exercice par le crédit du compte 787
Transfert des charges financières, suivi de leur étalement dans un délai ne
dépassant pas cinq (5) ans, par le débit du compte 6811 Dotations aux
amortissements des charges immobilisées.

Le SYSCOHADA révisé a supprimé le compte 20 charges immobilisées.

 Dispositions comptables

Le PCGO prévoit de n’enregistrer aucune écriture lors de l’émission ou de la

souscription pour enregistrer la prime de remboursement des obligations. En
revanche, le montant des primes de remboursement non échues figure dans la Note
annexe n°1 Dettes garanties par des sûretés.

1.4.2. Modifications apportées par le SYSCOHADA révise

Nouveauté comptable :

 Solder en début d’exercice d’application de l’AUDCIF la prime de

remboursement par le compte Emprunt concerné ;
 Enregistrer les primes dans un compte 6714 Primes de remboursement
en fonction des obligations échues ou au prorata des intérêts courus en
cas de remboursement des obligations in par le crédit du compte 1661
Intérêts courus sur emprunts obligataires.

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

Les primes de remboursement des obligations font l’objet d’un amortissement sur la
durée de l’emprunt selon deux modalités :

Pour un emprunt obligataire avec prime de remboursement dont le

remboursement est effectué par amortissements constants, dégressifs ou
annuités constantes, la prime de remboursement est étalée sur la durée de
l’emprunt au prorata du nombre d’obligations échues.
Prime à rembourser = Prime de remboursement totale x Nombre d’Obligations échues
Total des obligations émises

Pour un emprunt obligataire avec prime de remboursement dont le

remboursement est in fine, la prime de remboursement est étalée sur la
durée de l’emprunt au prorata des intérêts courus
Prime à rembourser = Prime de remboursement totale x Intérêts courus(N)
Total des intérêts générés par l’emprunt

Les frais d’émission des emprunts sont comptabilisés en charge de l’exercice

dans lequel ils sont engagés au débit du compte 6316 Frais d’émission des
emprunts par le crédit des comptes de trésorerie.

APPLICATION (cas du remboursement avec double prime)

Le 02 janvier 2018, la SNEL SA lance un projet d’électrification de grands centres ci-

après : Luozi, Songololo, Kikwit, Kenge et Masi Manimba. Elle émet à 46.500 FC,
10.000 obligations de VN 50.000 FC à 5 %. Les obligations seront remboursées à
52.500 FC. La BCDC se charge de toutes les opérations. Durée de l’emprunt = 5
ans. Toutes les obligations sont souscrites et libérées. Frais d’émission des
obligations (TTC) sont de 0,5 % de la valeur des obligations placées.

Travail demandé :

1. Présentez le tableau d’amortissement de l’emprunt selon la méthode de

remboursement in fine et selon la méthode d’amortissement constant.
2. Passez les écritures nécessaires.

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 15

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

Solution

Valeur de l’emprunt émis = 10.000 x 46.500 = 465.000.000 FC

Prime de remboursement = (52.500 – 46.500) x 10.000 = 60.000.000 FC

Frais d’émission = 465.000.000 x 0,5/100 = 2.325.000 FC

1.1. Tableau d’amortissement : Remboursement in fine

Coupons d’intérêts = 10.000 x (50.000 x 0,05) = 25.000.000

Prime de remboursement à rattacher à chaque exercice = (52.500 – 46.500) x
10.000 = 60.000.000/5 = 12.000.000

Exercices Obligations Charges Amortissement Annuités à

vivantes d’intérêts Titres amortis Valeur verser
2018 10.000 25.000.000 - - 25.000.000
2019 10.000 25.000.000 - - 25.000.000
2020 10.000 25.000.000 - - 25.000.000
2021 10.000 25.000.000 - - 25.000.000
2022 10.000 25.000.000 10.000 525.000.000(1) 550.000.000 (2)
TOTAL 125.000.000 525.000.000 650.000.000

(1) = 10.000 obligations x 52.500

(2) = 525.000.000 + 25.000.000

Comptabilisation

D C DESIGNATION D C
47131 Obligataires-obligations à placer 465.000.000
1611 à Emprunts obligataires ordinaire 465.000.000
« ouverture de la souscription suivant PV
de l’AG »
Au 02 janvier 2018
47132 Obligataires, comptes de souscription 465.000.000
47131 à Obligataires-obligations à placer 465.000.000
Souscription de l’emprunt
521 Banques 465.000.000
47132 À Obligataires, comptes de souscription 465.000.000
Versement des fonds
6316 Frais d’émission d’emprunt 2.004.310
4454 TVA récupérables sur services extérieurs 320.690
521 À Banques 2.325.000
Paiement de divers frais d’émission

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

N.B : Aucune écriture n’est passée pour enregistrer la prime de remboursement.

Au 31 décembre 2018 :

Il y a lieu de rattacher la prime de remboursement.

Détermination des montants à rattacher :

Exercice Prime de remboursement
2018 60.000.000 x 25.000.000/125.000.000 = 12.000.000
2019 60.000.000 x 25.000.000/125.000.000 = 12.000.000
2020 60.000.000 x 25.000.000/125.000.000 = 12.000.000
2021 60.000.000 x 25.000.000/125.000.000 = 12.000.000
2022 60.000.000 x 25.000.000/125.000.000 = 12.000.000
Total = 60.000.000

D C DESIGNATION D C
6714 Primes de remboursement des obligations 12.000.000
1611 À Intérêts cours sur emprunts obligataire 12.000.000
Rattachement de la prime de remboursement au
31/12/20..
6711 Intérêts des emprunts-obligataires 25.000.000
521 à Banques 25.000.000
paiement de la première annuité
In fine 31/12/2022
1611 Emprunts obligataires ordinaires 465.000.000
6711 Intérêts des emprunts-obligataires 25.000.000
6714 Primes de remboursement des obligations 60.000.000
4423 À Impôts et taxes à recouvrer sur les obligataires (20 110.000.000
% IM)
4713 Obligataires (80 %) 440.000.000
4423 Impôts et taxes à recouvrer sur les Obligataires 110.000.000
4713 À Banques 440.000.000
521 Remboursement total de l’emprunt 550.000.000

1.2. Tableau d’amortissement : amortissement constant

A la clôture, au 31 décembre 2018,

Coupon = 50.000 FC x 0,05 = 2.500 FC/Obligation

Intérêts échus = 2.500 FC x 10.000 = 25.000.000 FC
Nombre d’obligations à amortir/an = 10.000/5 = 2.000
Valeur amortie = 2.000 x 52.500 = 105.000.000
Annuité versée = Intérêts + valeur amortie
= 25.000.000 + 105.000.000 = 130.000.000

Exercices Obligations Charges Amortissement Annuités à

vivantes d’intérêts Titres amortis Valeur verser
2018 10.000 25.000.000 2.000 105.000.000 130.000.000
2019 8.000 20.000.000 2.000 105.000.000 125.000.000

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 17

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

2020 6.000 15.000.000 2.000 105.000.000 120.000.000

2021 4.000 10.000.000 2.000 105.000.000 115.000.000
2022 2.000 5.000.000 2.000 105.000.000 110.000.000
TOTAL 75.000.000 10.000 525.000.000 600.000.000

Amortissement de la prime de remboursement

Prime de remboursement = (Prix de rembour. – Prix d’émission) x nombre d’obligat.

= (52.500 – 46.500) x 10.000 = 60.000.000

La prime de remboursement est étalée sur la durée de l’emprunt au prorata des

obligations échues.

Exercice Prime de remboursement

2018 60.000.000 x 2.000/10.000 = 12.000.000
2019 60.000.000 x 2.000/10.000 = 12.000.000
2020 60.000.000 x 2.000/10.000 = 12.000.000
2021 60.000.000 x 2.000/10.000 = 12.000.000
2022 60.000.000 x 2.000/10.000 = 12.000.000
Total = 60.000.000

Comptabilisation

D C DESIGNATION D C
47131 Obligataires-obligations à placer 465.000.000
1611 à Emprunts obligataires ordinaire 465.000.000
« ouverture de la souscription suivant PV
de l’AG »
Au 02 janvier 2018
47132 Obligataires, comptes de souscription 465.000.000
47131 à Obligataires-obligations à placer 465.000.000
Souscription de l’emprunt
521 Banques 465.000.000
47132 À Obligataires, comptes de souscription 465.000.000
Versement des fonds
6316 Frais d’émission d’emprunt 2.004.310

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 18

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

4454 TVA récupérables sur services extérieurs 320.690

521 À Banques 2.325.000
Paiement de divers frais d’émission
Au 31/12/ 2018
D C Désignation D C
1611 Emprunts obligataires ordinaires Apporteurs 93.000.000
6711 Intérêts des emprunts obligataires 25.000.000
6714 Prime de remboursement des obligations 12.000.000
4423 À Impôts et taxes à recouvrer sur les 26.000.000
obligataires (20 % IM)
4713 Obligataires (80 %) 104.000.000
Mise à disposition

4423 Impôts et taxes à recouvrer sur les 26.000.000

Obligataires (20 % IM)
4713 Obligataires (80 %) 104.000.000
521 À Banques 130.000.000
Paiement

Au 31/12/2019
1611 Emprunts obligataires ordinaires Apporteurs 93.000.000
6711 Intérêts des emprunts obligataires 20.000.000
6714 Prime de remboursement des obligations 12.000.000
4423 À Impôts et taxes à recouvrer sur les 25.000.000
obligataires (20 % IM)
4713 Obligataires (80 %) 100.000.000
Mise à disposition
4423 Impôts et taxes à recouvrer sur les 25.000.000
Obligataires (20 % IM)
4713 Obligataires (80 %) 100.000.000
521 À Banques 125.000.000
Paiement

SECTION 2 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIES AUX

IMMOBILISATIONS (CLASSE 2)

2.1. : COMPOSITION, TERMINOLOGIE ET AJOUTS DES NOUVEAUX COMPTES

2.1.1. COMPOSITION

L’AUDCIF classe les immobilisations dorénavant en trois catégories :

- Les immobilisations incorporelles ;
- Les immobilisations corporelles ;
- Les immobilisations financières.

Les avances et acomptes versés sur immobilisations viennent s’ajouter aux immobilisations
corporelles.
CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 19
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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

2.1.2. TERMINOLOGIE

- L’AUHOC n’a pas défini de manière explicite les immobilisations incorporelles. Il en

donne juste la composition. L’AUDCIF défini les immobilisations incorporelles
comme des actifs non monétaires identifiables, sans substance physique, contrôlés
par l’entité qui a le pouvoir d’obtenir des avantages économiques futurs.
- Compte 211 Frais de recherche et développement s’appelle dorénavant Frais de
développement ;
- Compte 213 Logiciels s’appelle Logiciels et Sites internet ;
- 2281 Terrains des immeubles de rapport s’appelle Terrains – Immeubles de
placement ;
- Le terme immeuble de rapport est remplacé par Immeuble de placement (comptes
2315, 2325) ;
- Compte 239 Bâtiments et Installations en cours avant révision s’appelle dorénavant
Bâtiments, aménagements, agencements et installations en cours ;
- Compte 24 Matériel avant révision, s’appelle dorénavant Matériel, Mobilier et Actifs
biologiques ;
- Compte 246 Immobilisations animales et agricoles s’appelle dorénavant Actifs
biologiques ;
- Compte 247 Agencements et aménagements du matériel s’appelle dorénavant
Agencements, aménagements du matériel et des actifs biologiques ;
- 249 Matériel en cours avant révision s’appelle dorénavant Matériels et actifs
biologiques en cours ;
- 271 Prêts et créances non commerciales s’appelle dorénavant Prêts et créances,
avec aménagement de certains sous comptes : 2715 Titres prêtés, 2718 Autres prêts
et créances ;
- 29 Provisions pour dépréciation s’appelle avec l’AUDCIF Dépréciations des
immobilisations.

2.1.3. SUPPRESSION DES COMPTES

Le système comptable OHADA révisé a supprimé la rubrique et les comptes des charges
immobilisées. (compte 20).

2.1.4. AJOUTS ET DETAILS DES COMPTES

Dans le souci d’améliorer le traitement comptable de certaines opérations liées aux

immobilisations, l’AUDCIF a ajouté ou détailler certains comptes, notamment :

- Compte 218 Autres droits et valeurs incorporelles n’était pas détaillé en sous
comptes. L’AUDCIF a précisé ces autres droits ainsi que les sous comptes
appropriés (2181, 2182, 2183, 2184 et 2188) ;
- Ajout du compte 2316, 2326 Bâtiments de location- acquisition ;
CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 20
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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

- Ajout du compte 2345 Aménagements et agencements des bâtiments ;

- Détails en sous comptes du compte 239 Bâtiments aménagements, agencements et
installations en cours ;
- Ajout du compte 2784 Banques, dépôts à terme

2.2. : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES RELATIVES AUX

CHARGES IMMOBILISEES

Il est question, dans cette section, d’énumérer les nouveautés comptables qu’apporte le
SYSCOHADA révisé dans sa convergence vers les normes comptables internationales.

1. Suppression des charges immobilisées

La rubrique « charges immobilisées » ne répond pas à la définition de l’actif comme étant

un «élément identifiable du patrimoine représentant une ressource économique actuelle
contrôlée par l’entité du fait d’événements passés », définition qui s’aligne à celle des
normes IFRS.

Les comptes charges immobilisées (sauf les primes de remboursement des obligations et
les frais de prospection) doivent être virés au compte 4751 Compte transitoire lié à la
révision du SYSCOHADA compte actif.

Ensuite, le compte 4751 doit être repris (crédité) sur l’exercice ou étaler sur une période
sans dépasser cinq (5) ans par le biais des comptes de charges par nature concernés.

2. Amélioration des traitements comptables

S’agissant des frais de prospection, le compte 4751 sera repris sur l’exercice par le débit
du compte 6261 Etudes et Recherches.

Si par contre ces frais de prospection constituent un actif au sens de l’AUDCIF, ils seront
versés dans le compte 2181 et non compte 475.

S’agissant des frais accessoires pour terrains et constructions : Avant la révision, ces frais
étaient enregistrés comme charges immobilisées dans le compte 2022. Le SYSCOHADA
révise recommande de les enregistrer dans les comptes d’immobilisations concernées pour
obtenir le coût réel. (articles 36 et 37 AUDCIF).

2.3. DECOMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS

Durant toute leur existence, les entités sont appelées à prendre des décisions
d’investissement (acquisition d’immobilisations) et de désinvestissement. En effet, les
immobilisations suivent un cycle de vie donné par leur entrée dans le patrimoine, leur
utilisation ou mise en service et enfin leur « mort » ou leur sortie.

Le SYSCOHADA distingue quatre (4) cas de décomptabilisation d’immobilisations appelé

généralement « cession d’immobilisation.

Il s’agit de : mise au rebut, destruction, vente, disparition ou vol, échange.

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 21

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

Pour le SYSCOHADA, la décomptabilisation d’une immobilisation donne lieu à trois (3)

écritures :

- Comptabilisation prix de cession par le crédit du compte 82 ;

- Constatation de l’amortissement complémentaire pour la période écoulée entre
l’ouverture de l’exercice et la date de cession de l’immobilisation ;
- Enregistrement de la décomptabilisation du bien pour sa valeur nette par le débit du
compte 81. (annulation de la valeur d’entrée)

Le SYSCOHADA distingue deux (2) sortes de décomptabilisation d’immobilisations :

a) Cessions courantes d’immobilisations (fréquentes et récurrentes donc classées

Activités ordinaires) qui passent par les comptes 654 (valeur comptable nette) et 754
(prix de cession). Cas des entités de transport ou de location et autres entités ;
b) Cessions non courantes d’immobilisations (classées HAO) enregistrées dans les
comptes 81 (valeur comptable nette) et 82 (prix de cession).

4.1. cas de vente (cession) normale

 Comptabilisation du prix de cession

D C LIBELLE D C
485 Créances sur cessions d’immobilisations X
Ou Ou
414 Créances sur cessions courantes d’immobilisations X
82 à Produits de cession d’immobilisations X
Ou (Montant net)
754 Produits de cessions courantes X
d’immobilisations
Cl 5 Comptes de trésorerie X
485 à Créances sur cessions d’immobilisations X
Ou Ou
414 Créances sur cessions courantes
X
d’immobilisations

 Constatation de l’amortissement complémentaire de l’exercice

D C LIBELLE D C
681 Dotations aux amortissements d’exploitation X

28 à Amortissements sur ……. X

 Enregistrement de la décomptabilisation

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 22

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

D C LIBELLE D C
81/654 Valeurs comptables de cessions d’immobilisations/ X
Valeurs comptables des cessions courantes
d’immobilisations
28… Amortissements X
22…à à Immobilisation sortie X
24

N.B. : Les écritures de la constatation de la dotation complémentaire et de la sortie de

l’immobilisation sont passées en fin d’exercice.

4.2. Cas de mise au rebut

La mise au rebut est la mise d’un bien hors service et son retrait du patrimoine de l’entité
sans aucune contrepartie. La comptabilisation se limite donc aux deux dernières écritures
(constatation de l’amortissement complémentaire et la sortie du bien) comme indiquées ci-
haut.

4.3. Cas de l’échange

Dans l’opération d’échange, l’ancienne immobilisation est remplacée par une nouvelle
moyennant paiement d’une soulte. On ne comptabilise pas la nouvelle immobilisation à la
valeur correspondante de la soulte, mais on procède séparément, la sortie de l’ancienne
immobilisation suivie de l’entrée de la nouvelle.

a) Vente de l’ancienne immobilisation

D C LIBELLE D C
485 Créances sur cessions d’immobilisations X
Ou Ou
414 Créances sur cessions courantes d’immobilisations X
82 à Produits de cession d’immobilisations X
Ou (prix convenu)
754 Produits de cessions courantes X
d’immobilisations
Cl 5 Comptes de trésorerie X
485 à Créances sur cessions d’immobilisations X
Ou Ou
414 Créances sur cessions courantes d’immobilisations
X

681 Dotations aux amortissements d’exploitation X

28 à Amortissements sur ……. X

81/654 Valeurs comptables de cessions d’immobilisations/ X

Valeurs comptables des cessions courantes
d’immobilisations
28… Amortissements X
22…à à Immobilisation sortie X
24

b) Acquisition de la nouvelle immobilisation à la valeur actuelle

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 23

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

D C LIBELLE D C
Cl 2 Immobilisation X
404 à Fournisseurs, acquisitions courantes d’imm
Ou
481 Fournisseurs d’investissements X

4.4. Cas de destruction ou de vol

Le traitement d’une immobilisation détruite ou volée dépend de son régime d’assurance :

- Si l’immobilisation n’est pas assurée, elle est traitée comme le cas de la mise au
rebut ;
- Si l’immobilisation est assurée et que l’entité bénéficie d’une indemnité, l’opération
est assimilée à une vente, et l’indemnité d’assurance constitue le prix de cession
enregistrée dans le compte 754 ou 82 selon le cas.

2.4. CAS D’APPLICATION

1. Au bilan de l’entité BET’OR au 31/12/2107, le solde du compte 2011 Frais de constitution

se chiffre à 18 000 000 FC.

Travail demandé: Quel est le sort de ce compte au 1er janvier 2018, date de la première
application du SYSCOHADA révisé.

Ecritures au 1er janvier 2018 (Bilan d’ouverture)

D C LIBELLE D C
4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la 18 000 000
révision du SYSCOHADA-compte actif
2011 à Frais de constitution 18 000 000
Pour solde du crédité

Ecritures au 31 décembre 2018

658 Autres charges = 18.000.000/5 = 3.600.000

D C LIBELLE D C
658 Autres charges 3 600 000
CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 24
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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

4751 à Compte transitoire, ajustement spécial lié à la 3 600 000

révision du SYSCOHADA-compte actif
Etalement des frais de constitution

EXERCICE N° 3
Le 27 octobre 2018, un camion Volvo acquis pour 16 875 000 FC desservant la ligne
Kinshasa-Matadi, amorti de 70 %, a été complètement détruit dans un incendie près du
village Kikonka. Ce véhicule n’était pas assuré pour 2018.
Comptabilisez au 31/12/2018
D C LIBELLE D C
2845 Amortissement du matériel de transport 11 812 500
812 à Valeur comptable des cessions d’immo. Corp. 11 812 500

Annulation des amortissements

812 Valeur comptable des cessions d’immo. Corp 16 875 000
2451 à Matériel automobile 16 875 000
sortie du camion volvo.

SECTION 3 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIEES AUX

OPERATIONS RELATIVES AUX STOCKS

3.1. Introduction

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 25

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

La révision du référentiel OHADA n’a pas épargné le traitement des stocks. Le

PCGO a entrepris une évolution significative en définissant clairement les stocks
comme des actifs :

- détenus en vue de la vente dans le cours normal de l’activité : marchandises

et produits finis ;
- en cours de production pour une telle vente : produits en cours ou
intermédiaires; ou
- sous forme de matières premières ou de fournitures devant être
consommées dans le processus de production ou de prestation de services.

Ces comptes de stocks peuvent être assortis de comptes de dépréciation.

Ce module a pour objectif de mettre en exergue les principaux changements
apportés par le SYSCOHADA révisé touchant les stocks et en cours.

Les nouveautés du système comptable OHADA révisé ont porté sur les points
suivants :

- Structure des comptes ;

- L’évaluation (à l’entrée, à l’inventaire et à la clôture) ;
- traitement comptable (à l’entrée).

3.2. Nouveautés du PCGO et améliorations du Système Comptable OHADA

3.2.1. Structure de la classe 3

Définition

Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité, ou en
cours de production pour une telle vente, ou destiné à être consommé dans le
processus de production ou de prestation de services.

Le Système Comptable OHADA Révisé a élargi le contenu de la classe 3 en ajoutant

les comptes ci-après inhérents à la comptabilité agricole :

31 Marchandises
313 Stocks d’actifs biologiques de marchandises
3131 Animaux (marchandises)
3132 Végétaux (marchandises)

34 En cours de production
345 Stocks d’actifs biologiques en cours
3451 En cours de production - animaux
3452 En cours de production - végétaux

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

36 Produits finis
363 Stocks d’actifs biologiques de produits finis
3631 Animaux
3632 Végétaux
3638 Autres stocks (activités annexes)

37 Produits intermédiaires
373 Stocks d’actifs biologiques de produits intermédiaires
3731 Animaux
3732 Végétaux
3738 Autres stocks (activités annexes)

Dans la présentation de l’information financière au bilan, le référentiel comptable de

l’OHADA avant la révision présentait les détails des comptes de stocks (références
BC, BD, BE et BF). Le PCGO a agrégé tous les comptes de stocks pour les
présenter dans une seule rubrique BB stocks et en cours.

3.2.2. Évaluation des stocks

3.2.2.1. Règles d’évaluation des stocks à la date d’entrée

Le coût des stocks doit comprendre tous les coûts d’acquisition, de transformation et
autres coûts (y compris les couts d’emprunts lorsque le cycle d’acquisition ou de
production vont au-delà d’une année) encourus pour amener les stocks à l’endroit et
dans l’état ou ils se trouvent.
Les pertes et gaspillages sont exclus des coûts. Ils constituent des charges de la
période.

Quel que soit le type d’inventaire à employer, les frais accessoires d’achat sont à
enregistrer HT, par nature, soit directement dans les comptes des achats (60)
concernés, soit dans les sous comptes de chacun des comptes principaux des
achats concernés. Il s’agit des comptes 6015 Frais sur achats pour 601Achats
marchandises ; 6025 Frais sur achats pour 602 achats Matières et fournitures liées
et 6045 Frais sur achats pour 604 Achats stockés de matières et fournitures
consommables et 6085 pour les frais accessoires pour emballages non
immobilisés.

NB : Avant la révision, les frais accessoires étaient enregistrés dans les comptes de
charges par nature (61,62 et 63).

Critiques de cette pratique

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

- Achats et stocks non comparables ;

- Marge brute sur achat non homogène et mauvaise lisibilité de la marge brute
commerciale ;
- Non-conformité à la pratique internationale et à l’Acte uniforme.

Stocks acquis par voie d’échange

En cas d’échange, l’article 36 de l’AUDCIF préconise de retenir la valeur du lot dont

l’estimation est la plus sûre.

Mais lorsque l’estimation de chacun des lots est fiable, la valeur d’entrée doit
être celle du bien acquis, donc sa valeur actuelle.

3.2.2.2. Evaluation des stocks à la date d’inventaire (clôture de l’exercice)

 Méthodes de détermination du coût (à l’inventaire ou à la sortie)

Les méthodes de valorisation des sorties et du stock final retenues par le

SYSCOHADA révisé sont :
 Méthodes du coût moyen pondéré (2 variantes) ;
 Méthodes de l’épuisement des lots.

Selon l’article 44 de l’AUDCIF, les stocks et les productions en cours sont évalués
unité par unité ou catégorie par catégorie. L’unité d’inventaire est la plus petite partie
qui peut être inventoriée sous chaque article. A la sortie du stock ou à l'inventaire :

- les biens matériellement identifiés et individualisés ainsi que ceux qui ne

sont pas interchangeables, sont évalués article par article à leur coût
d’entrée ;
- les biens interchangeables non identifiables après leur entrée en stock sont
évalués, soit en considérant que le premier bien entré est le premier bien sorti,
méthode dite P.E.P.S., soit à leur coût moyen pondéré d'acquisition ou de
production, méthode dite C.M.P.

Une entité doit utiliser la même méthode pour tous les stocks ayant une nature et
un usage similaire pour l’entité.

 Inventaires et évaluation des stocks

A la clôture de chaque exercice, l’entité doit procéder au recensement et à

l’évaluation de ses stocks ; cette évaluation se fait à leur valeur effective du moment,
dite valeur actuelle.

Les éléments à prendre en considération dans le recensement sont :

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

- Les biens appartenant à l’entité et se trouvant en magasin, y compris ceux

dont on n’a pas encore reçu les factures des fournisseurs ;
- Les biens confiés à des tiers à titre de dépôt ou de location.
Ne doivent pas être pris en compte dans les stocks :
- Les biens achetés et en cours de transport même si la facture est reçue ;
- Les biens reçus à titre de dépôt ou pris en location par l’entité ;
- Les biens en magasin déjà vendus et non encore livrés ;
- Les biens vendus avec clause de réserve de propriété.

La valeur actuelle est une valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction
du marché et de l’utilité de l’élément pour l’entité (art.42 AUDCIF).

Par conséquent, le Système comptable OHADA révisé retient comme valeur

d’inventaire, la valeur actuelle à la date de clôture de l’exercice. (art. 43)

Cette valeur d’inventaire est comparée à la valeur d’entrée du bien figurant au bilan.
Si la valeur d’inventaire est supérieure à la valeur d’entrée, cette dernière est
maintenue dans les comptes. Par contre, si la valeur d’inventaire est inférieure à la
valeur d’entrée, l’amoindrissement est constaté de façon distincte sous la forme
d’une dépréciation. (Débiter 6593 charges pour dépréciation des stocks par le
crédit de 39 Dépréciations des stocks)

Les estimations de la valeur nette de réalisation tiennent compte des fluctuations de

prix, des facteurs de dépréciation et des perspectives de vente ou de coût
directement liées aux événements survenus après la date de clôture, dans la mesure
où ces événements ont un lien direct et prépondérant avec l’exercice clos.

Exemples de facteurs de dépréciation :

 Stocks obsolètes ;
 Stocks endommagés ;
 Baisse des prix de vente ;
 Augmentation des coûts d’achèvement ou des coûts estimés pour réaliser la
vente

3.2.3. Schémas de comptabilisation

3.2.3.1. Inventaire permanent

Les schémas de comptabilisation se présentent comme suit :

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

 Pour les achats :

A. Cas de l’enregistrement direct des achats sans détail des frais accessoires
d’achat

D C LIBELLES D C
60 Achats (au cout d’acquisition)
445 Etat, TVA récupérable
40 Fournisseurs et comptes rattachés

B. Cas de l’enregistrement des achats avec détail des frais accessoires

D C LIBELLES D C
601 Achats marchandises (au prix d’achat HT) X
602 Achats matières premières X
604 Achats stockés des matières et fournitures X
consommables
608 Achats emballages X
60151 Droits de douane X
60152 Transport sur achat X
60153 Assurances transport sur achats X
60154 Commissions et courtages sur achats X
60155 Rémunérations des transitaires X
445 Etat, TVA récupérable X
40 À Fournisseurs et comptes rattachés
X

 Entrée en stocks

D C LIBELLES D C
31 Marchandises X
32 Matières premières X
33 Autres approvisionnements x
603 À Variation de stocks de biens achetés X

 Sortie de stocks

D C LIBELLES D C
60 Achats (au cout d’acquisition)
445 Etat, TVA récupérable
40 Fournisseurs et comptes rattachés

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

 Clôture de l’exercice

a) Régularisation de différences d’inventaire en excédent

D C LIBELLES D C
31 Marchandises X
32 Matières premières X
33 Autres approvisionnements x
603 À Variation de stocks de biens achetés X

b) Régularisation de différences d’inventaire en moins

D C LIBELLES D C
603 Variation de stocks de biens achetés X
31 À Marchandises X
32 Matières premières x
33 Autres approvisionnements X

3.2.3.2. Inventaire intermittent

L'inventaire intermittent ne permet de connaître le montant des existants qu'à la

clôture de l'exercice, au moment de l'inventaire extracomptable. L’écriture d’achat
n’est pas suivie par celle d’entrée en magasin. Ce n’est donc qu’après l’inventaire
extracomptable que l’on passera des écritures pour faire apparaître les variations de
stocks.

 Pour les achats :

Cas de l’enregistrement direct des achats sans détail des frais accessoires
d’achat
D C LIBELLES D C
60 Achats (au cout d’acquisition)
445 Etat, TVA récupérable
40 Fournisseurs et comptes rattachés

Cas de l’enregistrement des achats avec détail des frais accessoires

D C LIBELLES D C
601 Achats marchandises (au prix d’achat HT) X
602 Achats matières premières X
604 Achats stockés des matières et fournitures X
consommables

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

608 Achats emballages X

60151 Droits de douane X
60152 Transport sur achat X
60153 Assurances transport sur achats X
60154 Commissions et courtages sur achats X
60155 Rémunérations des transitaires X
445 Etat, TVA récupérable X
40 À Fournisseurs et comptes rattachés
X

 Clôture de l’exercice
a) Constatation du stock final

D C LIBELLES D C
31 Marchandises X
32 Matières premières X
33 Autres approvisionnements x
603 À Variation de stocks de biens achetés X

b) Annulation du stock initial

D C LIBELLES D C
603 Variation de stocks de biens achetés X
31 À Marchandises X
32 Matières premières x
33 Autres approvisionnements X

3.3. CAS D’APPLICATION

Application N°1

L’entité SAMFUZULU SARL spécialisée dans le commerce général achète trois

TPE à 285.760 FC HT pour son utilisation propre, un lot de 120 ordinateurs fixes à
89.750.000 CDF HT, 350 rames de papier à 6.500 FC HT/unité et diverses
fournitures informatiques pour 2.650.000 FC HT. Frais de Transport : 320.000 CDF
HT, Commission sur achat : 250.000 CDF HT, Manutention : 150.000 CDF HT.

Notez que les frais accessoires sont répartis proportionnellement aux prix d’achat de
biens.

T.D. : Dressez la facture et comptabilisez chez l’acheteur.

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

Corrigé

Société Générale du Commerce Kinshasa, le 13 août 2019

« S.G.C » SARL
Avenue des oiseaux 15/254
RCCM 14-Z-00025
Kinshasa/Gombe

FACTURE N° 0012524/2019
CLIENT : SAMFUZULU SARL
DOIT :

Qté DESIGNATION P.U. P.T

03 TPE 285.760 857.280,00

120 Ordinateurs 89.750.000,00
350 Rames de papier 6.500 2.275.000,00
xxxxxxx Diverses fournitures 2.650.000,00

Sous total 1 95.532.280,00

Transport 320.000,00
Commission 250.000,00
Manutention 150.000,00

96.252.280,00
TVA 16 % + 15.400.365,00

Net à payer 111.652.645,00

Répartition des frais accessoires d’achat

Total frais accessoires = 320.000 + 250.000 + 150.000 = 720.000 FC

TPE = 720.000 x 857.280/95.532.280 = 6.461 FC
Ordinateurs = 720.000 x 89.750.000 /95.532.280 = 676.421 FC
Rames de papier = 720.000 x 2.275.000/95.532.280 = 17.146 FC
Fournitures = 720.000 x 2.650.000/95.532.280 = 19.972 FC

Comptabilisation

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6011 Achats marchandises 100.000.000
6015 Frais accessoires d’achat 140.000
445 TVA / Achat 16.022.000

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 33

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

401 Fournisseurs 116.162.000

311 Marchandises 100.140.000
6031 Variation des stocks marchandises 100.140.000

 En inventaire intermittent :
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6011 Achats marchandises 100.000.000
6015 Frais accessoires d’achat 140.000
445 TVA / Achat 16.022.000
401 Fournisseurs 116.162.000
« Achat Marchandises Frss XX Fact
N°15 »
A la clôture : au 31/12/N
311 Marchandises 100.140.000
6031 Variation des stocks marchandises 100.140.000

Application

Le 15/10/2018, l’entrepôt de l’entité EBAMBI SA a été visité par les cambrioleurs. Un

lot de marchandises de 1500.000 CDF a été volé. Etant assurée contre le vol, le
16/08/2018, l’entité informe à son assureur (la SONAS) et ce dernier l’indemnise du
même montant le 19/08/2018, après avoir fait le constat.

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6031 Variation de stocks 1.250.000
3111 Marchandises A 1.250.000

4711 Assureurs SONAS 1.250.000

7582 Indemnités d’assurances reçues 1.250.000

521 Fournisseurs 1.250.000

4711 Assureurs SONAS 1.250.000

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 34

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

SECTION 4 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIEES AUX

OPERATIONS RELATIVES AUX COMPTES DE TIERS

La classe 4 des comptes de tiers a subi des modifications significatives qui améliorent le
traitement comptable.

4.1. Nouveautés du Système comptable OHADA révisé

40 FOURNISSEUR ET COMPTES RATTACHES

Les comptes ou comptes divisionnaires ci-après ont été nouvellement créés :

4016 Fournisseurs, réserve de propriété

404 Fournisseurs, acquisitions courantes d’immobilisations, avec ses sous comptes.

 Dans la comptabilité de l’acquéreur

Les stocks frappés d’une clause de réserve de propriété sont actés au débit soit, de la classe
3 s’ils sont stockables et devront le cas échéant être provisionnés, soit dans la classe 6, s’ils
ne sont pas stockables en comptabilité, par le crédit du compte 4016. Comme pour le
vendeur, une information complémentaire peut être donnée en annexes.

Enregistrement comptable

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
Procédé préconisé par le référentiel :
60../3.. Achats / Stocks X
445 TVA sur achat X
4016 Fournisseurs, réserves de propriété X
4016 fournisseurs réserves de propriété X
521 effet à payer, réserves de propriété X

404 FOURNISSEURS ACQUISITIONS COURANTES DES IMMOBILISATIONS

Ce compte enregistre, comme l’indique son intitulé, l’acquisition récurrente des

immobilisations.

Il comprend les comptes divisionnaires suivants :

4041 immobilisations incorporelles

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 35

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MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

4042 immobilisations corporelles

4046 Effet à Payer immobilisation incorporelle

4047 Effet à Payer immobilisation corporelle

CAS PRATIQUES

La Société brassicole de Kinshasa met en place une politique de renouvellement

périodique de son parc automobile. Le 01/02/2018, elle acquiert un véhicule
d’exploitation à 1.000.000 CDF HT de francs (il s’agit d’une acquisition courante). Etant
donné que la brasserie a payé au comptant 50% de la facture, le fournisseur lui accorde
un escompte de 1%. TD : enregistrer ces opérations

CORRIGE

Montant

PAB BRUT …………………………. 1.000.000

Escompte 1000.000 x 0,01 =. 10.000 -10.000
Prix d’achat Net 990.000
+ 158.400
Net à Payer 1.148.400

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
----------------------- ------------------
245 Matériels de transport 990.000
4451 TVA sur Immobilisation 158.400
404 Fournisseurs, Acquisitions courantes 1.148.400
d’immobilisations

----------------------- ------------------
404 Fournisseurs, Acquisitions courantes 574.200
521 d’immobilisations 574.200
Banques

41 : CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

NOUVEAUTES :

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 36

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

Création du compte 4116 « client réserve de propriété » ; 413 « clients, chèques, effets et
autres valeurs impayés » et les sous comptes du compte 414 « créances sur cessions
courantes d’immobilisations », à savoir :

4141 Créances en compte, immobilisations incorporelles

4142 Créances en compte, immobilisations corporelles

4146 Effets à recevoir, immobilisations incorporelles

4147 Effets à recevoir, immobilisations corporelles

4116 CLIENT RESERVE DE PROPRIETE

Ce compte a été créé pour permettre au vendeur d’enregistrer la vente des biens
d’exploitation (marchandises) avec réserve de propriété.

Enregistrement comptable

Dans la comptabilité du vendeur, la créance sera portée au débit du compte 4116 « Client
réserve de propriété » pour la cession des biens d’exploitation (marchandise) et par le crédit
du compte « 70 Ventes »

Enregistrement comptable

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
4116 Clients XXL X
701 Vente des Marchandises X
4431 Etat, TVA facturée sur ventes X

413 CLIENTS, CHEQUES, EFFETS ET AUTRES VALEURS IMPAYES

Pour besoin de suivi et d’information détaillée, le SYSCOHADA Révisé préconise l’utilisation

de ce compte pour mettre en évidence les créances qui sont impayées.

Comptabilisation

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C

4111 Clients x
443 à Etat, TVA Facturée sur ventes X
70 Ventes de marchandises x
513 Chèques à encaisser X
4111 à Clients x
514 Chèques à l’encaissement X
513 Chèques à encaisser X
Chèque impayé
413 Clients, chèques, effets et autres valeurs X
impayés X

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 37

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

514 à Chèques à l’encaissement

APPLICATION

L’entité EKWAKA SA fabrique et distribue la boisson. Elle a été lancée il y a trois ans. Les
opérations de janvier 2018 sont les suivantes :

- Le 10/01/2018, dépôt en banque de 4 chèques pour une somme de 8.550.000 CDF.

- Le 14/01, les chèques déposés le 10/01/N ont été portés en compte par la banque
sauf un chèque de 1.000.000 CDF du client KAMBEMBE, revenu impayé. La banque a
facturé des frais pour un montant total de 116.000 CDF TTC. Le 20/01/2018, le client
KAMBEMBE envoie un chèque pour solder la totalité de son compte. Il est déposé en
banque ce jour.
CORRIGE

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
------------ 10/01/2018 ------------------
514 Chèque à l’encaissement 8.550.000
513 à Chèque à encaisser 8.550.000
« Remise de 4 chèques »
------------ 14/01/2018 ------------------
521 Banques 7.550.000
514 à Chèque à l’encaissement 7.550.000
« bordereau d’encaissement »
------------ dito ------------------
413 Clients, chèques, effets et autres valeurs 1.000.000
impayés
514 à Chèque à l’encaissement 1.000.000
« retour du chèque impayé KAMBEMBE »
6311 Frais bancaires 100.000
4454 TVA sur Frais et autres charges extérieures 16.000
521 à Banques 116.000
413 Clients, chèques, effets et autres valeurs 116.000
781 impayés 116.000
Imputation sur Kambembe
------------ 20/01/2018 ------------------
513 Chèque à l’encaissement 1.116.000
413 Clients, chèques, effets et autres valeurs 1.116.000
impayés

« remise chèque KAMBEMBE pour solde »

414 CREANCES SUR CESSIONS COURANTES D’IMMOBILISATIONS

Les sous comptes ci-après ont été créés pour une certaine lucidité des informations
financières :

a) Comptes divisionnaires crées

4146 Effets à recevoir, immobilisations incorporelles

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 38
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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

4147 Effets à recevoir, immobilisations corporelles

SYSCOHADA REVISE (PCGO) SYSCOHADA Ancien

Il est appelé : Au lieu de :
Comptes Intitulés Comptes Intitulés
4141 Créances en compte, immobilisations 4141 Créances en compte
incorporelles
4142 Créances en compte, immobilisations 4142 Effets à recevoir
corporelles

APPLICATION

La société EBAMBI renouvelle régulièrement son parc automobile. , elle cède des
véhicules à la fin de chaque exercice. En 2018, elle cède à 2.100.000 CDF un véhicule
acheté à 2.500.000, amorti pour 500.000. le 15/05/2018 il tire une traite sur son client
qui l’accepte.
TD : registrer ces opérations

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
654 Valeur comptable de cession courante 2.000.000
d’immobilisations
28 Amortissements 500.000 2.500.000
245 à Matériel de transport
4142 Créances en compte, immobilisations corporelles 2.100.000
754 à Produits des cessions courantes d’immobilisations 2.100.000

4147 Effets à recevoir, immobilisations corporelles 2.100.000

4142 Créances en compte, immobilisations corporelles 2.100.000

42 PERSONNEL

Nouveautés : Modification et création des comptes

Le sous compte 426 est appelé « Personnel, Participation aux bénéfices et au capital » au
lieu et place de « Personnel, Participation aux bénéfices » Il est éclaté pour besoin des
détails en deux comptes divisionnaires :

4261 Participation aux bénéfices

4262 Participation au capital

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 39

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

Le nouvel intitulé est large que l’ancien, car les travailleurs peuvent aussi participer dans le
capital comme actionnaires.

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
87 Participation des travailleurs aux bénéfices X
426 à Personnel, Participation aux bénéfices X

426 Personnel X
52 à Banques X

43 ORGANISMES SOCIAUX

Les sous comptes suivants du compte 433 « Autres Organismes sociaux », ont été créés :

4332 Assurance retraite

4333 Assurances et organismes de santé

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
66 Charges de personnel X
422 à Personnel, rémunérations dues X
4311 Sécurité sociale (CNSS, QPO) X
4472 Etat, impôts retenus à la source (IPR) X

« Constatation de la paie »
66 Charges de Personnel X
4312 à Sécurité sociale (CNSS, QPP) X
43861 INPP X
43862 ONEM X
Saisie des charges patronales

422 Personnel, rémunérations dues X

4311 Sécurité sociale (CNSS, QPO) X
4312 Sécurités sociale (CNSS, QPP) X
43861 INPP X
43862 ONEM X
4472 Etat, impôts retenus à la source (IPR) X
521 à Banques X

44 : ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 40

« C.P.C.C »
 SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE ET
REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

- Substitution du terme entité au terme entreprise est intervenue sur le compte 4456
T.V.A « transférée par d’autres entités » ;
- Substitution du terme subventions d’investissement au terme subvention
d’équipement est intervenue sur le compte 4494. Le terme investissement est plus
globalisant que le terme équipement qui se limite aux éléments corporels.

Création du compte 4497 « Etat avances sur subventions »

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
5… Trésorerie X
4497 Etat avances sur subventions X
« Constatation de paiement d’avance »
4493 Etat subventions à recevoir X
14 Subvention d’investissement X
71 Subvention d’exploitation X
88 Subvention d’équilibre X
4497 Etat avances sur subventions X
4493 Etat subventions à recevoir X

APPLICATION

Le Gouvernement congolais octroi chaque année, généralement au début du deuxième

semestre, une enveloppe de 8.500.000 CDF à la Société de production et distribution
d’eau du Congo « SPDECO SA» en terme de subvention d’exploitation. Le 15/04/2018
une averse a inondé le magasin de produits de traitement de l’eau et un lot important
d’une valeur de 2 500.000 CDF est endommagé. Sur ce, le 24/04/2018, l’entité demande
à l’Etat de lui donner le même montant à avaloir sur la subvention et celui l’accepte. le
25/05/2018, SPDECO reçoit un avis de crédit de Rawbank de 2 500.000.

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATIONS D C
24/04/2018
4495 Etat, subventions d'exploitation à recevoir 8.500.000
71 à Banques 8.500.000
4497 Etat avances sur subventions 2500.000
4495 à Etat, subventions d'exploitation à recevoir 2500.000
25/05/2018
521 Banques 2.500.000
4495 à Etat, subventions d'exploitation à recevoir 2.500.000

47 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

a) Les comptes ci-après ont été modifiés :

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 41

« C.P.C.C »
 SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE ET
REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

47 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

 471 « DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS » au lieu de « compte d’attente »

Le SYSCOHADA révisé a changé l’intitulé du compte 471 et a enrichi le contenu de ce

compte avec la création de nouveaux comptes divisionnaires. Le compte d’attente n’existe
plus en tant que compte d’attente dédié parce que c’était un fourre-tout. Il a été préféré sa
segmentation en autant de comptes divisionnaires retraçant les diverses opérations qui
peuvent en être imputées.

Il est appelé : Au lieu de :

471 Débiteurs et créditeurs divers et se répartit selon les 471 Compte d’attente et comprend les
subdivisions suivantes : comptes divisionnaires suivants
4711 Débiteurs divers 4711 Débiteurs divers
4712 Créditeurs divers 4712 Créditeurs divers
4713 Obligataires 4713 Obligataires, comptes de
4715 Rémunérations d’administrateurs souscription
4716 Compte d’affacturage
4717 Débiteurs divers – retenues de garantie
4718 Apport, compte de fusion et opérations
assimilées
4719 Bons de souscription d’actions et d’obligations

 472 « CREANCES ET DETTES SUR TITRES DE PLACEMENT » AU LIEU DE

« VERSEMENTS RESTANT A EFFECTUER SUR TITRES NON LIBERES »

Ce compte enregistre uniquement les opérations (créances et dettes) inhérentes aux

titres de placement. Il s’agit :

- Créances sur cession des titres de placement (compte 4721) ;

- Versements restant à effectuer sur titres de placement non libérés (compte
4726)

Application

Le 25/03/2018, l’entité MINIERE DE MUSOSHI SA souscrit 100 actions, lors d’une

augmentation de capital de la société SICOMINES SA. Prix d’émission 120.000 CDF, valeur
nominale 100.000CDF. Seul le versement minimum légal est exigé lors de la souscription.
Mais cette acquisition est considérée par l’entité comme un placement spéculatif Après
deux mois la société MUSOSHI
CONSEIL SA cède tous
PERMANENT DE LAces titres à 14.000.000
COMPTABILITE CDF; TD : enregistrer
AU CONGO 42

ces opérations « C.P.C.C »

 SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE ET
REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

CORRIGE

Le versement minimum légal correspond au quart du nominal + totalité de la prime

d’émission soit : 25.000 + 20.000 = 45.000 CDF par action. L’enregistrement
comptable sera donc le suivant, dans les livres de l’entité souscripteur :

COMPTES MONTANTS
DESIGNATION
D C D C
503 Titres de placement (120.000 x 100) 12.000.000
4726 Versements restant à effectuer sur titres de placement non libérés 7.500.000
(75.000x100) 4.500.000
521 Banques partie libérée (4.5000x100)

Cession des titres

COMPTES MONTANTS
DESIGNATION
D C D C
4721 Créances sur cessions de titres de placement 6.500.000
4726 Versement restant à effectuer sur titres de placement non libérés 7.500.000
(75.000x100) 12.000.000
503 à Titres de placement (120.000 x 100) 2.000.000
777 Gains sur cessions de titres de placement
« souscription »
521 Banques 6.500.000
4721 Créances sur cessions de titres 6.500.000
« libération »

Le compte suivant a été créé :

473 INTERMEDIAIRES – OPERATIONS FAITES POUR LE COMPTE DE TIERS

Les dispositions du présent point s’inspirent des traitements préconisés par la norme
comptable internationale IFRS 15 « Produits des activités ordinaires tirés des
contrats conclus avec des clients » (date de publication : Mai 2014).

L’objectif de ces dispositions est de prescrire le traitement comptable des contrats

qui nécessitent l’intervention de deux ou plusieurs parties, non liées, pour fournir un
bien ou service à un client.

Le SYSCOHADA révisé a procédé à la création du compte 473 Intermédiaires,

opérations faites pour le compte de tiers avec des comptes spécialement dédiés aux
mandants, mandataires et commettants.
CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 43
« C.P.C.C »
 SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE ET
REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

4731 Mandants intermédiaire n’agit pas en son nom

4732 Mandataires

4733 Commettants intermédiaire agit en son propre nom

4734 Commissionnaires

4739 Etat, collectivités publiques, fonds global d’allocation

 Caractéristiques du contrat de mandat

Le mandat est le contrat par lequel une personne, le mandant, donne à une autre, le
mandataire, le pouvoir de faire « quelque chose » pour son compte et en son nom.

Le mandataire représente le mandant et les actes qu'il accomplit avec les tiers
engagent ce dernier, en le rendant débiteur ou créancier du tiers avec lequel le
mandataire a traité.

Le mandataire est rémunéré par une commission qui doit être prévue par le contrat
(le mandat étant en principe gratuit) et qui est due dès que l'exécution de la mission
du mandataire est établie. Elle doit être facturée au mandant par le mandataire. En
l'absence de convention entre les parties, elle doit être versée lors de la reddition des
comptes.

Le mandataire a droit au remboursement intégral de ses débours ainsi que de ses

avances et frais.

 Comptabilisation des opérations effectuées dans le cadre du mandat

 Comptabilisation chez le mandataire

Les opérations traitées par l’entité en qualité de mandataire sont enregistrées dans le
compte 473 Mandant – opérations faites pour le compte de tiers, et seule la
rémunération du mandataire est comptabilisée dans le résultat.

 Opérations faites pour le compte du mandant

Elles sont enregistrées dans le compte financier du mandant (compte 473).

Ce compte doit être une subdivisé, car le mandataire peut être amené à enregistrer à
la fois des créances et des dettes vis-à-vis du mandant.

Les opérations d'achat pour le compte du mandant sont débitées au compte 473
Mandant – opérations faites pour le compte de tiers par le crédit du compte 4712
Autres créditeurs divers, ouvert au nom de chaque fournisseur.

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 44

« C.P.C.C »
 SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE ET
REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

Les opérations de vente pour le compte du mandant sont débitées par le compte
4718 Autres débiteurs divers, ouvert au nom de chaque client, par le crédit du
compte 473 Mandant – opérations faites pour le compte de tiers.

Les avances et frais engagés peuvent être enregistrés dans le compte 473.

 Rémunération du mandataire
Lorsque l’activité de mandataire constitue l'activité principale (ou une des activités
habituelles) de l'entité, elle est portée au compte 706 " Services vendus ".

En revanche, lorsque les opérations de mandataire présentent un caractère

accessoire ou occasionnel, elles sont enregistrées au compte 7072 Commissions et
courtages ou elles sont ventilées en fonction de leur nature.

 Comptabilisation chez le mandant

 Opérations effectuées pour le compte du mandant par le mandataire

Les achats et les ventes sont enregistrés en charges ou en produits. Les achats
d'immobilisations et de stocks sort enregistrés à l'actif selon leur nature.

 Rémunération du mandataire

La rémunération du mandataire est enregistrée dans le compte 632 Rémunérations

d'intermédiaires et de conseils.

Application

Le 25/06/2018, l’entité MIMINA SA de Kinshasa achète pour le compte de son mandat

TSHODI résidant à BOMA, 400 casiers de bière à 25.000 CDF le casier auprès du
fournisseur LUSILAO. La clause stipule que la société MIMINA agit en qualité de
mandataire et sa rémunération est de 10% de la valeur des transactions réalisées. Afin
de faire parvenir les marchandises à BOMA, la société MIMINA paie une somme de
100.000 CDF HT au transporteur TRANS GAZELLE pour effectuer la livraison dans les
entrepôts de la société TSHODI.TD : enregistrer ces opérations en supposant que :

- Le transport est inclus dans le montant de la commission perçue par MIMINA.

-

CHEZ MIMINA (Mandataire)

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 45

« C.P.C.C »
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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

C MONTANTS
D C DESIGNATIONS D C
4731 Mandant TSHODI, opérations faites pour le compte de 10.000.000
tiers 10.000.000
4712 à Créditeurs divers « LUSILAO »
Acquisition pour le compte de TSHODI
4712 Créditeurs divers « LUSILAO » 10.000.000
4731 Mandant TSHODI, opérations faites pour le compte de 10.000.000
tiers
« Dénouement de l’opération avec TSHODI »
411 Clients TSHODI 1.000.000
706 À Services vendus 1.000.000
« vente de prestation à TSHODI»

Enregistrement de transport

 Hypothèse : les frais de transport sont à charge du mandataire.

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATIONS D C
6015 Frais sur achat 100.000
445 TVA 16.000
401 à Fournisseur TRANS GAZELLE 116.000
401 Fournisseur TRANS GAZELLE 116.000
521 Banques 116.000
« règlement fact. N° fournisseur TRANS GAZELLE »

 Hypothèse 2 : le frais de transport c’est à charge du mandant

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATIONS D C
4731 Frais sur achat 116.000
4712 Créditeurs divers « TRANS GAZELLE » 116.000
4712 Créditeurs divers «TRANS GAZELLE » 116.000
521 Banques 116.000

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 46

« C.P.C.C »
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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

CHEZ TSHODI (Mandant)

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATIONS D C
601 Achat Marchandises 10.000.000
6015 Frais sur achat (transport) 100.000
445 TVA 16.000
40111 à Fournisseurs LUSILAO Fact. N°125 10.000.000
40112 Fournisseurs TRANS GAZELLE Fact. N°178 116.000
6233 Commission sur achat 1.000.000
4732 à Mandataires, MIMINA 1.000.000
Nota : afin de ne pas biaiser la lecture financière, la commission payée au mandataire en rapport avec
l’achat des marchandises doit être viré dans le compte « 6015 » pour que le compte 601 enregistre
6015 Frais sur achat 1.000.000
781 Transfert de charges 1.000.000
« Transfert de frais de transport »

475 COMPTE TRANSITOIRE, AJUSTEMENT SPECIAL LIE A LA REVISION DU SYSCOAHADA

Le compte 475 Clients, créances sur travaux non facturé est remplacé par compte
transitoire, ajustement spécial lie à la révision du SYSCOAHADA. Ce dernier a deux sous
comptes : 4751 Compte actif et 4752 Compte passif

4751 Compte actif : enregistre les actifs supprimés lors de le révision afin qu’il soit éclipsé
totalement ou partiellement au cours de l’exercice de la révision;

4752 Compte passif : enregistre les passifs supprimés lors de la révision dans le but de
l’éclipser totalement ou partiellement au cours de l’exercice de la
révision.

478 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF

a) Les intitulés des comptes suivants ont été modifiés :

4781 « Diminution des créances d’exploitation »au lieu de diminution des créances
4782 « Diminution des créances financières »au lieu d’augmentation des dettes

b) Les comptes ci-après ont été créés :

4783 Augmentation des dettes d’exploitation

4784 Augmentation des dettes financières
4786 Différences d’évaluation sur instruments de trésorerie

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 47

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

479 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF

a) Les comptes suivants ont été modifiés :

4791 Augmentation des créances d’exploitation au lieu d’augmentation des créances

4792 Augmentation des créances financières au lieu de diminution des créances

b) Les comptes ci-après ont été créés :

4793 Diminution des dettes d’exploitation

4794 Diminution des dettes financières
4797 Différences d’évaluation sur instruments de trésorerie

Les 4786 et 4797 comptes enregistrent les différences d’évaluation en contrepartie du

compte 54 « Instruments de trésorerie » et également les gains ou pertes sur les
instruments de couverture en attente d’imputation en résultat de manière symétrique
avec l’élément couvert.

48 CREANCES ET DETTES H.A.O

Création des comptes ci-après :

4813 Versements restant à effectuer sur titres de participation et titres immobilisés non
libérés.

4816 Réserve de propriété(1)

4821 Immobilisations incorporelles

4822 Immobilisations corporelles

4851 en compte, immobilisations incorporelles

4852 en compte, immobilisations corporelles

4853 Effets à recevoir, immobilisations incorporelles

4854 Effets à recevoir, immobilisations corporelles

4855 Effets escomptés non échus

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 48

« C.P.C.C »
 SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE ET
REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

APPLICATION

Le 25/03/2018, une entreprise de la place souscrit lors d’une augmentation de capital, 100
actions de la société Z. Prix d’émission 120.000 CDF, valeur nominale 100.000CDF. Seul le
versement minimum légal est exigé lors de la souscription. Cette acquisition est considérée
par l’entité comme une participation au capital de la société Z (capital de Z : 50.000 CDF)

CORRIGE

Le versement minimum légal correspond au quart du nominal + totalité de la prime

d’émission soit : 25.000+20.000= 45.000 CDF par action. L’enregistrement comptable sera
donc le suivant, dans les livres de l’entité souscripteur :

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATIONS D C
26 Titres de participation (120.000 x 100) 12.000.000
4813 Versements restant à effectuer sur titres de placement non libérés 7.500.000
521 (7.500x100) 4.500.000
Banques partie libérée (4.5000x100)

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 49

« C.P.C.C »
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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

SECTION 5 : MODIFICATIONS DES TRAITEMENTS COMPTABLES LIEES AUX

OPERATIONS RELATIVES AUX COMPTES DE TRESORERIE

5.1. Introduction

Les opérations économico-financières réalisées par l’entité impliquent dans la quasi-totalité

des cas des flux de trésorerie en termes d’encaissements et de décaissements). Ces
opérations sont généralement effectués à l’aide d’instruments de paiement et de crédit tels
que : les valeurs en espèces, les chèques, les monnaies électroniques, les virements et les
effets de commerce, les titres de placement.

Aucune compensation ne doit être effectuée au bilan entre les soldes débiteurs et les soldes
créditeurs des comptes de cette classe.

5.2. Les nouveautés du SYSCOHADA révisé

Le SYSCOHADA révisé apporte certains changements en terme :

- de Création du compte 55 Instrument de monnaie électronique et des sous comptes

du compte 50 dédiés à enregistrer les frais d’acquisition des titres, à savoir 5016 Frais
d’acquisition des titres de trésor et bons de caisse ;5026 frais d’acquisition des
actions et 5036 Frais d’acquisition des obligations ;
- d’évaluation. A l‘entrée dans le patrimoine, les titres de placement sont actés
désormais au cout d’acquisition ;
- de traitement comptable : l’inclusion de frais d’acquisition de titres de placement
peut se réaliser soit directement dans le compte principal ou dans le sous compte du
compte « Titres de placement » ; la préconisation de fonctionnement du compte
« 54 Instruments de trésorerie» et l’exclusion de dépôts à terme à plus d’un an des
banques.

1. Compte 50 Titres de placement

Ce sont des titres cessibles, acquis en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-value à
brève échéance.

Dans le souci de respecter le principe du cout historique qui stipule que « les actifs sont
comptabilisés pour le montant payé ou pour la valeur de la contrepartie qui a été donnée
pour les acquérir,…… », le titre de placement, étant un actif sera désormais acté au prix
d'achat, frais d'achat inclus, à leur entrée dans le patrimoine de l’entité. C’est-à-dire, les
frais accessoires d’achat inhérents aux titres peuvent être enregistrés dans un sous-compte
spécifique afin de constituer le cout total d’achat. (article 37 AUDCIF).

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 50

« C.P.C.C »
 SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE ET
REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

2. Compte 52 Banques

L’OHADA révisé veut que les dépôts à terme à plus d’un an soient séparés de ceux à moins
d’un an. Ceux à moins d’un an resteront dans le compte 525 « dépôts à terme » et ceux à
plus d’un an seront désormais logés dans le haut du bilan précisément dans le compte 2784
« dépôts à terme ».

3. Compte 54 Instruments de trésorerie

Le SYSCOHADA révisé a apporté des améliorations très significatives sur les instruments de
trésorerie, en référence aux normes comptables internationales IAS 32, IAS 39 et IFRS 9.
Compte tenu de leur caractère trop technique et des programmes d’enseignement tant à
l’EPSP qu’à l’ESU, ce compte ne sera pas développé ici. Nous le réservons aux professionnels.

4. Compte 55 Instrument de monnaie électronique

a) Notion

L’instrument de monnaie est constitué d’une valeur monétaire stockée sous une forme
électronique, y compris magnétique représentant une créance sur l’émetteur, qui est émise
contre la remise de fonds aux fins d’opérations de paiement et qui est acceptée par une
personne physique ou morale autre que l’émetteur de monnaie électronique.

b) Subdivision

551 Monnaie électronique carte carburant

552 Monnaie électronique téléphone portable

553 Monnaie électronique carte péage

554 Porte-monnaie

Il peut être ouvert autant sous-compte en cas de besoin.

L’instrument de monnaie électronique est moyen de paiement électronique qui permet

d’affecter les opérations financières suivantes :

- Dépôts et retrait d’argent ;

- Transferts d’argent ;
- Paiement de factures (téléphone, électricité, eau, carburant…) ;
- Achat de biens et services ;
- Achat de crédits téléphoniques ;
- Etc.
-

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 51

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

Schéma comptable

Le comptes instruments de monnaie électronique est débité lors du chargement et crédités

au fur et à mesure des paiements.

Le porte-monnaie électronique est un moyen de paiement qui se présente sous forme d’une
carte bancaire alimentée en monnaie électronique se retire dans les banque en général, il
n’est pas nécessaire obtenir un porte-monnaie électronique sont enregistrés au compte
6317 frais sur instrument monétaires électroniques.

Le solde du compte instruments monétaire électronique ne doit être que débiteur ou nul.

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
55 Instruments de monnaie électronique
…… Comptes concernés (Tiers, Trésorerie, produits)
….. Comptes concernés (18/2../3../4../5../6…)
55 Instruments de monnaie électronique

Application N°1

Le 25/03/2018, la Société BET’OR souscrit lors d’une augmentation de capital, 100 actions de
la société MBENDE SA. Prix d’émission 120.000 CDF, valeur nominale 100.000CDF. Seul le
versement minimum légal est exigé lors de la souscription. Cette acquisition est considérée
par l’entité comme un placement spéculatif. Le frais d’acquisition s’élève à 350.000 CDF et ils
sont payés par la banque.

TD : enregistrer ces opérations.

CORRIGE

Le versement minimum légal correspond au quart du nominal + totalité de la prime

d’émission soit : 25.000+20.000= 45.000 CDF par action.

Frais d’acquisition pour tous les titres = 350.000 CDF

Cout d’acquisition = PA + FAA = 12.350.000 CDF

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 52

« C.P.C.C »
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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

L’enregistrement comptable sera donc le suivant, dans les livres de l’entité souscripteur :

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
5021 Actions ou parts propres (120.000 x 100) + 350.000 12.350.000
472 Versement restant à effectuer sur titres de placement non lib 7.500.000
(75.000x100) 4.850.000
521 Banques partie libérée (4.5000x100)

Rapprochement avec l’OHADA actuel, écritures :

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
5021 Actions ou parts propres (120.000 x 100) 12.000.000
6311 Frais sur titres (achat,) 350.000
472 Versements restant à effectuer sur titres de plac non libérés 7.500.000
521 (75.000x100) 4.850.000
Banques partie libérée (4.5000x100)

Application N°2

Pour faciliter les transactions, l’entité FORCE, instaure le système de transaction en monnaie électronique
sur son téléphone. Le 05/02/N, elle verse sur son compte une somme de 1.000.000 CDF. Le 08/02/N, elle
transfert 250.000 CDF à sa succursale de MATADI (frais de transaction : 10.000 CDF) ; le 15/02/N, achat
de 2.000 unités à 30.0000 CDF et le 16/02 paiement d’une facture fournisseur pour entretien split :
580.000 CDF TTC.

TD : enregistrer ces opérations

COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
585 Virement des fonds 1.000.000
571 Caisse 1.000.000
« alimentation banque : BSC 125 »
55 Monnaie électronique 1.000.000
585 Virement des fonds 1.000.000
1851 Agence MATADI Compte Liaison Non Bloqué 250.000
6317 Frais sur instruments monnaie électronique 10.000
55 À Monnaie électronique
« EXT/AC N° 445 et 338 : encaissement par caisse » 260.000
628 Frais de Communication 30.000
55 À Monnaie électronique 30.000

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 53

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REFERENTIEL IFRS
MODIFICATIONS ET NOUVEAUTES INTERVENUES RELATIVES A L’AUDCIF

6241 Entretien et réparations des biens immobiliers 500.000

445 TVA sur achat 80.000
401 à Fournisseurs 580.000
401 Fournisseurs 580.000
55 à Monnaie électronique 580.000

CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO 54

« C.P.C.C »