Chapitre 9

Les autres impôts directs

Positionnement du chapitre dans le référentiel
Activité 3.4. Traitements des autres impôts directs

Composante d’activité 3.4.1. Identification et recensement des autres impôts directs

3.4.2. Recouvrement et enregistrement des autres impôts directs

Savoirs associés – Fiscalité des entreprises : contribution économique territoriale,

taxe d’apprentissage
– Impôts directs locaux

Compétences – Identifier les autres impôts à payer dont l’entreprise est redevable
– Procéder au paiement et à l’enregistrement des autres impôts
selon l’échéancier

Vers Pix 1.3. Traiter des données

Travail à faire (p. 148)

I. Le champ d’application des autres impôts directs

1. Citer les deux autres impôts directs dont sont redevables les entreprises.
Hormis la TVA et l’impôt sur les résultats, les entreprises sont redevables d’autres impôts
directs : la contribution économique territoriale (CET) et la taxe d’apprentissage (TA).

2. Indiquer les deux composantes de la contribution économique territoriale. Préciser,

pour chacune d’elles, sa base d’imposition et au profit de quelle(s) collectivité(s)
territoriale(s) elle est perçue.
Deux cotisations distinctes composent la CET : la cotisation foncière des entreprises (CFE)
et la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE).
La CFE a pour base d’imposition la valeur locative des biens immobiliers passibles d’une taxe
foncière (locaux et terrains) et utilisés par l’entreprise pour les besoins de son activité
professionnelle. Cette taxe est due dans chaque commune où l’entreprise dispose de locaux
et de terrains, et assure le financement des communes ou des EPCI (établissements publics de
coopération intercommunale) qui en fixent le taux d’imposition.
La valeur ajoutée constitue l’assiette de la CVAE, qui participe au financement des
collectivités territoriales, communes et départements.

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© Nathan Chapitre 9 – Les autres impôts directs
Processus 3
3. Indiquer l’objet de la taxe d’apprentissage. À quelles conditions une entreprise en est-
elle redevable ?
La taxe d’apprentissage permet de faire participer les entreprises au financement des dépenses
de l’apprentissage et des formations technologiques et professionnelles. Son montant est
calculé sur la base des rémunérations versées.
Sont assujetties à cette taxe toutes les entités juridiques qui :
– exercent une activité à caractère industriel, commercial ou artisanal ;
– sont soumises au droit français (principe de territorialité) ;
– sont assujetties à l’impôt sur les sociétés (IS) ou aux bénéfices industriels et commerciaux
(BIC) au titre de l’impôt sur le revenu ;
– emploient au moins un salarié (qui compose la masse salariale).
La TA est due dès la première année de création de l’entreprise dès lors qu’elle compte au
moins un salarié.

4. À l’aide d’un tableau, indiquer si ces personnes et ces activités sont soumises à ces
autres impôts au titre de l’année 2021. Justifier votre réponse.
Entités CET
TA Justification
juridiques CFE CVAE
M. Butor exerce une activité artisanale. Il travaille
avec un seul apprenti. Il est donc exonéré de plein
droit de la CFE et, au même titre, de la CVAE.
M. Butor Il est aussi expressément exonéré de TA (petite
Exonération de plein droit
artisan entreprise qui n’emploie qu’un apprenti muni d’un
contrat régulier d’apprentissage et dont la base
annuelle d’imposition ne dépasse pas 6 fois le SMIC
annuel).
M. Marin étant exploitant agricole, il est exonéré
Exonération Non de CFE et donc de CVAE.
M. Marin
de plein droit assujetti Il n’emploie aucun salarié et n’est donc pas
redevable de la TA.
La SARL Sana, société soumise à l’IS, exerce une
activité industrielle et commerciale en France. Elle
est donc soumise à la CFE (elle exerce une activité
non salariée, à caractère habituel, à titre professionnel
et en France). La base d’imposition sera la valeur
locative de son ensemble immobilier.
Elle est aussi soumise à la CVAE, car son activité est
SARL Sana   
imposable à la CFE et son chiffre d’affaires supérieur
à 152 500 €.
Elle sera effectivement soumise à cette cotisation,
car son chiffre d’affaires (542 400 €) est supérieur
à 500 000 €.
Elle est aussi assujettie à la TA, car elle emploie des
salariés.

123
Chapitre 9 – Les autres impôts directs les sur le revenu © Nathan
Processus 3
 Entités CET
TA Justification
juridiques CFE CVAE
La SA Exotic remplit les conditions pour être
redevable de la CFE. Cependant, la CFE étant due
par les entreprises qui exercent leur activité
au 1er janvier de l’année, la SA Exotic, qui a été
créée le 01/03/N, n’y sera pas soumise durant
Exonération
SA Exotic  l’année de sa création, soit l’année N.
temporaire
Elle sera, au même titre, exonérée temporairement
de la CVAE.
Elle sera redevable dès la première année d’existence
de la TA, en tant que société soumise à l’IS
et employeur d’au moins un salarié (9 salariés).
Mme Blanc exerce une activité libérale soumise aux
BNC. Elle remplit les conditions pour être redevable
de la CFE sur la valeur locative de son local
professionnel.
Non Non
Mme Blanc  Son activité est bien imposable à la CFE, mais son
imposable assujettie
chiffre d’affaires étant inférieur à 152 500 €, elle ne
sera pas redevable de la CVAE.
Elle ne sera pas non plus redevable de la TA, car son
activité libérale relève d’une imposition aux BNC.

II. La contribution économique territoriale (CET)

5. Indiquer comment les redevables de la contribution foncière des entreprises (CFE)
ont connaissance de leur avis d’imposition et du montant qu’ils doivent payer.
Les redevables de la CFE n’ont aucune déclaration à souscrire. Le montant de la CFE dont
ils sont redevables est calculé par l’administration fiscale. Ils ont connaissance de leur avis
d’imposition en se connectant à leur espace professionnel sur le site www.impots.gouv.fr
au moment de chacune des échéances, acompte et solde à payer.

6. Expliquer la raison pour laquelle aucun acompte de CFE n’a été versé en 2021 par
la SARL Azur.
La SARL Azur remplit les conditions pour être redevable de la CFE. Elle n’a pas exercé
d’option pour un paiement mensualisé. Elle doit donc s’acquitter du montant de CFE dû par
le versement d’un acompte avant le 15/06 puis le paiement du solde au plus tard le 15/12.
Cependant, le montant de la CFE dont elle a été redevable au titre de l’année 2020 (2 566 €)
étant inférieur à 3 000 €, elle sera dispensée de verser cet acompte.

7. Mentionner la date limite à laquelle la SARL Azur devra payer la CFE au titre
de l’exercice 2021.
La date limite de paiement de la CFE due au titre de l’exercice 2021 est le 15/12/2021.

8. Préciser comment les redevables doivent obligatoirement s’acquitter de leur CFE.

Quelles modalités de règlement peuvent-ils utiliser ? Quelle est celle retenue par
la SARL Azur ?
Les redevables de la CFE doivent obligatoirement s’acquitter de leur CFE de façon
dématérialisée. Ils peuvent régler par télérèglement depuis leur compte fiscal en ligne, par
prélèvement mensuel ou par prélèvement à l’échéance.
124
© Nathan Chapitre 9 – Les autres impôts directs
Processus 3
La SARL Azur a opté pour le prélèvement à l’échéance.

9. Procéder à l’enregistrement comptable, dans les journaux de la SARL Azur, de la

CFE et de son paiement au 15 décembre 2021.
La SARL Azur est redevable, selon l’avis d’imposition consulté en ligne, d’un montant de
CFE de 1 380 € au titre de 2021.
Comptabilisation dans les journaux de la SARL Azur
Journal Date Comptes Libellé Débit Crédit
635 111 1 380
OD 15/12/21 Avis d’imposition CFE 2021
4471 1 380
4471 1 380
BQ 15/12/21 Prélèvement CFE 2021
5121 1 380

10. Indiquer la raison pour laquelle la SARL Azur n’a aucun versement à effectuer au
titre de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises
(CVAE) pour 2021. Préciser si elle doit souscrire une déclaration 1330-
CVAE. Si oui, à quelle date doit-elle être télétransmise ?
La SARL Azur exerce une activité soumise à la CET au 01/01/2021 et son chiffre d’affaires
(463 800 €) est supérieur à 152 500 €, elle est donc redevable de la CVAE. Cependant,
son chiffre d’affaires étant inférieur à 500 000 €, elle bénéficie d’un dégrèvement qui aboutit
à ne pas la soumettre à cette imposition, car son taux réel d’imposition est de 0 %.
Elle doit obligatoirement souscrire une déclaration 1330-CVAE, qu’elle devra télédéclarer
au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 01/05/N+1, soit le 03/05/2022.

11. Présenter l’échéancier concernant la CFE de la SA Faure pour l’exercice 2021.

Justifier le montant de l’acompte provisionnel et celui du solde.
La SA Faure remplit les conditions pour être redevable de la CFE.
Elle s’est acquittée d’un montant de CFE de 17 820 € au titre de 2020, montant qui est
supérieur à 3 000 €. Elle doit donc verser un acompte au titre de la CFE de 2021 au plus tard
le 15/06/2021. Elle s’acquittera du solde de CFE due au titre de 2021 le 15/12/2021.
Échéancier 2021 :
– au 15/06/2021 : acompte de 4 455 € ;
– au 31/12/2021 : solde à payer de 4 732 €.
Le montant de l’acompte versé en N représente 50 % du montant de la cotisation de N1.
Cependant exceptionnellement l’acompte versé en 2021 sera abaissé à 25 % de la cotisation
de 2020 du fait de la baisse de la valeur locative des biens immobiliers des établissements
industriels.
Pour la SA Faure, le montant de l’acompte versé le 15/06/2021 s’établit à :
– montant de la cotisation 2020 : 17 820 € ;
– montant de l’acompte versé le 15/06/2021 : 17 820 × 25 % = 4 455 €.
Le montant de la cotisation due au titre de N est calculé sur la valeur locative en N2 des biens
passibles d’une taxe foncière.
Le montant de la cotisation due pour la SA Faure au titre de la CFE de 2021 calculé sur la
valeur locative en 2019 de son ensemble immobilier industriel s’établit à 9 187 €.
Compte tenu de l’acompte déjà versé, elle doit s’acquitter, au 15/12/2021, d’un solde de CFE
de : 9 187 – 4 455 = 4 732 €.

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Chapitre 9 – Les autres impôts directs les sur le revenu © Nathan
Processus 3
12. Procéder, conformément à cet échéancier, à l’enregistrement comptable, dans les
journaux de la SA Faure, des opérations relatives à l’exercice comptable 2021.
Comptabilisation dans les journaux de la SARL Faure
Journal Date Comptes Libellé Débit Crédit
4471 4 455
BQ 15/06/21 Prélèvement acompte CFE 2021
5121 4 455
635 111 9 187
OD 15/12/21 Avis d’imposition CFE 2021
4471 9 187
4471 4 732
BQ 15/12/21 Prélèvement solde CFE 2021
5121 4 732

13. Indiquer le montant de la CVAE dont la SA Faure est redevable au titre de 2021.
Mentionner la date limite de souscription de la déclaration 1330-CVAE.
La SA Faure est redevable au titre de la CVAE de 2021 d’un montant de 4 236 €.
Elle doit souscrire par télédéclaration, au plus tard le 03/05/2022, la déclaration 1330-CVAE
au titre de la CVAE de 2021.

14. Expliquer la raison pour laquelle la SA Faure doit verser deux

acomptes provisionnels au titre de la CVAE en 2021.
En 2021, la SA Faure doit verser deux acomptes provisionnels au titre de la CVAE, car elle
était redevable en 2020 d’un montant de CVAE supérieur à 3 000 €.

15. Présenter l’échéancier concernant la CVAE de la SA Faure pour l’exercice 2021.

Justifier le montant du solde.
15/06/2021 Premier acompte 50 % CVAE 2020 (1) = 1 890 €
15/09/2021 Deuxième acompte 50 % CVAE 2020 (1) = 1 890 €
04/05/2022 Solde CVAE 2021 à verser = 456 €
(1) L’acompte est calculé sur la base de la valeur ajoutée de 2020, mais en appliquant les
nouveaux taux d’imposition et les nouveaux dégrèvements qui s’appliquent à compter de
2021.

Justification du montant du solde :

Montant de la CVAE 2021 due 4 236 €
Montant des acomptes versés en 2021 – 3 780 €
Montant du solde à verser 456 €

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© Nathan Chapitre 9 – Les autres impôts directs
Processus 3
16. Présenter les écritures comptables induites par cet échéancier à enregistrer dans les
journaux de la SA Faure pour les exercices comptables 2021 et 2022.
Comptabilisation dans les journaux de la SA Faure
Journal Date Comptes Libellé Débit Crédit
4472 Télérèglement premier acompte 1 890
BQ 15/06/21
5121 CVAE 2021 1 890
4472 Télérèglement deuxième acompte 1 890
BQ 15/09/21
5121 CVAE 2021 1 890
635 112 4 236
OD 31/12/21 Charge à payer CVAE 2021
4486 4 236
4486 Contre-passation charge à payer 4 236
OD 01/01/22
635 112 CVAE 2021 4 236
635 112 4 236
OD 04/05/22 Liquidation CVAE 2021
4472 4 236
4472 456
BQ 04/05/22 Télérèglement solde CVAE 2021
5121 456

III. La taxe d’apprentissage

17. Présenter, sous forme de courriel, la réponse argumentée à adresser à M. François.
De : [email protected]
À : [email protected]
Objet : Re : Obligations fiscales Taxe d’apprentissage
Date : 13/10/2020

Monsieur,

Votre entreprise, la SARL Azur, est bien redevable de la taxe d’apprentissage (TA) en tant que
personne morale soumise à l’IS et employant des salariés. Cette taxe est calculée sur la masse
salariale de l’année. La base d’imposition est alignée sur celle des cotisations de Sécurité sociale,
soit les montants bruts versés aux salariés pendant l’année de référence. Le taux de la TA est
de 0,68 %.
À compter du 01/01/2019, ce montant global de TA est ventilé en deux volets : une part de 87 % de
la TA est destinée au financement de l’apprentissage et sera recouvrée par un organisme collecteur,
Opco de branche, la part de 13 % est consacrée au financement de la formation initiale
technologique et professionnelle. L’entreprise procède à des dépenses libératoires auprès
d’établissements de formation habilités. Ces dépenses peuvent prendre la forme de frais de premier
équipement ou des renouvellements de matériel…
Tout redevable de cette TA, doit mentionner le montant arrondi de la base d’imposition retenue pour
le calcul de la TA de 2021 sur la DSN de décembre 2021, dans la rubrique « Assujettissement aux
taxes », qui sera souscrite au plus tard le 05/01/2022.
À compter de 2022, cette taxe sera recouvrée par les URSSAF. C’est un régime transitoire qui
s’applique actuellement.
Dans la mesure où votre entreprise emploie moins de 11 salariés, vous devrez vous acquitter,
au titre des rémunérations de 2021, de la part de 87 % du montant de la TA due par deux
versements auprès de l’organisme collecteur dont dépend votre entreprise en fonction de sa branche
d’activité. Ces versements interviendront :

127
Chapitre 9 – Les autres impôts directs les sur le revenu © Nathan
Processus 3
 – au 15/09/2021 acompte de 40 %  [87 %  (rémunérations brutes de 2020  0,68 %)]
– au plus tard le 28/02/2022 paiement du solde de la TA due de 2021, après déduction de l’acompte
versé en 2021
À partir de 11 salariés, deux acomptes calculés sur la base des rémunérations brutes de 2020 sont
à verser :
– en mars 2021 : 60 %  [87 %  (rémunérations brutes de 2020  0,68 %)] ;
– en septembre 2021 : 38 %  [87 %  (rémunérations brutes de 2020  0,68 %)].
Le solde de la TA due de 2021, après déduction des 2 acomptes versés en 2021, est à acquitter
au plus tard le 28/02/2022.
En ce qui concerne votre TA 2020, vous étiez bien redevable d’un montant de 678 € au titre de la
part de 87 % destiné à l’apprentissage. En 2020 aucun acompte n’était dû par les entreprises de
moins de 11 salariés, mais vous ne vous êtes pas acquitté du versement de la TA due auprès d’un
organisme collecteur avant le 01/03/2021. Ce montant de TA restant dû a donc été majoré du
montant de l’insuffisance de paiement. Vous avez donc réglé : 678 × 2 = 1 356 € auprès de votre
SIE le 14/04/2021. L’absence de versement libératoire auprès d’un Opco explique cette majoration.

Je me tiens à votre disposition pour tout complément d’informations relatives à la TA ou à tout

autre sujet.

Cordialement,

Collaborateur ExpertPlus

18. Présenter l’échéancier concernant la taxe d’apprentissage dont est redevable la

SARL Azur au titre de 2021. Justifier tous les montants.
La SARL Azur est redevable d’un montant de 608 € au titre de la TA de 2021, part de 87 %
destinée à l’apprentissage.
Dans la mesure où elle emploie moins de 11 salariés, elle devra verser au titre de la TA de
2021 :
• acompte au 15/09/2021 : 40 %  [87 %  (rémunérations brutes de 2020  0,68 %)]
= 40 %  678 = 271 €
• solde dû au 12/02/2022 : 87 %  (rémunérations brutes de 2021  0,68 %) – acompte
= (102 727  0,68 %  87 %) – 271 = 608 – 271 = 337 €.
Elle s’est acquittée de cette taxe par virements auprès de l’Opco.

128
© Nathan Chapitre 9 – Les autres impôts directs
Processus 3
Corrigé des applications

Application 1 — Contrôle des comptes de la SAS Bono

(p. 163)
1. Préciser l’erreur de comptabilisation qui a été commise lors de l’enregistrement
de la CFE.
La SAS Bono est redevable de la CFE.
Le montant de la cotisation de N1 (44 000 €) étant supérieur à 3 000 €, la SAS doit verser,
le 15/06/N, un acompte égal à 50 % du montant de la cotisation de N1.
L’année 2021 est particulière, les bases ont été réactualisées à la baisse, le taux de l’acompte
est de 25 % soit un acompte de 44 000 × 25 % = 11 000 €. Cet acompte a été correctement
comptabilisé.
Le montant de la cotisation due au titre de N s’élève à 23 400 €. Il a été correctement
enregistré au journal au 15/12/N.
Au 15/12/N, la SAS Bono doit régler le solde de la cotisation de N, soit :
Montant de la cotisation de N 23 400 €
Acompte versé en N – 11 000 €
Solde restant dû 12 400 €
Le montant qui a été comptabilisé lors du règlement du 15/12 est de 23 400 € et non de 12
400 €, l’acompte n’a pas été déduit. Le compte 4471, qui devrait être soldé, présente donc un
solde débiteur de 11 000 € qui correspond à l’excédent de versement.

2. Indiquer le solde de CVAE dont l’entreprise est redevable. À quelle date au plus tard
le télépaiement devra-t-il avoir lieu ?
La SAS Bono est redevable de la CVAE, car son chiffre d’affaires est supérieur à 152 500 €.
Ce CA étant supérieur à 500 000 €, la SAS aura un montant de cotisation à payer.
Au titre de l’année N1, elle a été redevable d’une CVAE de 7 874 €. Elle s’est donc
acquittée, courant N, de deux acomptes égaux chacun à 50 % de la base de CVAE de N1,
mais calculés avec les nouveaux taux revus à la baisse.

Montant de la CVAE due au titre de N 4 680 €

Montant total des deux acomptes versés en N – 3 937 €
Solde de CVAE dû au titre de N 743 €
Ce solde devra être versé au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 01/05/N+1.

3. Conseiller le comptable de la société afin de permettre un contrôle et un suivi plus

aisés du compte 635110 « Contribution économique territoriale ».
Pour permettre un contrôle et un suivi plus aisés de la CET, il est souhaitable de subdiviser
le compte 635110 « Contribution économique territoriale » en deux sous-comptes afin
d’individualiser chacune des deux composantes de la CET : la CFE et la CVAE, qui font
l’objet d’un échéancier différent.

129
Chapitre 9 – Les autres impôts directs les sur le revenu © Nathan
Processus 3
4. Indiquer l’erreur d’imputation comptable qui a été commise lors de l’enregistrement
de la taxe d’apprentissage. À quelle date au plus tard cette taxe
devra-t-elle être payée ?
La SAS Bono s’acquitte de sa taxe d’apprentissage par des versements libératoires auprès de
l’organisme collecteur Ocapiat. Elle doit donc mouvementer le compte 633500 « Versements
libératoires ouvrant droit à l’exonération de la taxe d’apprentissage ».
La SAS Bono a bien respecté ses obligations en s’acquittant de ses deux acomptes courant N.
Le versement du solde de la taxe de N devra avoir lieu au plus tard le 28/02/N+1.
Le compte 631200 « Taxe d’apprentissage » est réservé aux versements de la taxe
d’apprentissage directement au SIE en cas de retard ou d’insuffisance de versement.

Application 2 — Cabinet d’expertise comptable ComptaSud

(p. 164)
 À l’aide des annexes 1, 2 et de vos recherches, rédigez la note qui sera adressée aux
clients du cabinet comptable.
Cabinet comptable ComptaSud
Note d’information

Objet : Obligations de conservation et d’archivage des documents et pièces justificatives

Tout document émis ou reçu par une entreprise dans l’exercice de son activité doit être conservé
pendant certaines durées minimales, essentiellement à des fins probatoires (c’est-à-dire à titre
de preuves). La durée de conservation à respecter est, en pratique, en adéquation avec les délais
de prescription, c’est-à-dire les délais au-delà desquels les actions en revendication ne sont plus
possibles. Il s’agit de durées minimales de conservation, l’entreprise a donc tout intérêt à les
conserver plus longtemps. Ces délais de prescription, pendant lesquels l’Administration peut mener
des contrôles a posteriori, varient en fonction de la nature des documents à conserver, du domaine
concerné (commercial, fiscal, social, juridique…) et des obligations légales qui s’y rapportent.
En matière fiscale, le CGI précise que l’absence de tenue, la destruction avant les délais prescrits ou
le refus de communiquer les documents soumis au droit de communication sont punis d’une
amende de 1 500 €. Cette amende s’applique dès lors que tout ou partie des documents sollicités
n’est pas communiqué.
Le Livre des procédures fiscales indique que les documents sur lesquels l’administration peut
exercer son contrôle doivent être conservés pendant un délai de six ans à compter de la date de la
dernière opération mentionnée sur les livres ou registres, ou de la date à laquelle les documents ou
pièces ont été établis. L’article 54 du CGI prévoit, quant à lui, les obligations de présentation : les
contribuables « sont tenus de présenter à toute réquisition de l’administration tous documents
comptables, inventaires, copies de lettres, pièces de recettes et de dépenses de nature à justifier
l’exactitude des résultats indiqués dans leur déclaration ».
Ainsi, pour justifier l’exactitude de la déclaration en matière de taxe d’apprentissage, tous les
éléments mentionnés sur la DSN doivent pouvoir être attestés.
Les déclarations fiscales déposées reposent sur les informations issues du système informatisé de
l’entreprise. Il est préconisé de mettre en place une procédure d’archivage pour figer l’ensemble des
informations dont la conservation est obligatoire.
La conservation sur support informatique autorise l’entreprise à ne pas constituer d’archivage
supplémentaire sur support papier. Si le document comptable obligatoire a été établi de façon

130
© Nathan Chapitre 9 – Les autres impôts directs
Processus 3
 dématérialisée, il doit être conservé sur un support informatique. Dès lors, la seule impression
papier ne permet pas de considérer que l’obligation de conservation est satisfaite.
L’archivage permet de donner une date certaine aux documents et données, et de les copier sur
support informatique pérenne, de manière à permettre leur exploitation indépendamment du
système, en utilisant des formats de fichiers de type TXT ou CSV, par exemple.

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Processus 3