La démarche d'audit

1- La prise de connaissance générale de l'entreprise :

- Prendre connaissance des réalités économiques juridiques fiscale et
sociales de l'entité auditée.
- Faire le lien entre les données comptables et la réalité qu'elle
traduisent.
- Identifier les domaines et les systèmes significatifs.
Etape1 : Travaux préliminaires : Cette étape consiste à recueillir les
informations nécessaires pour le déroulement de la mission d’audit et
dans laquelle l’auditeur peut recourir :
- à la documentation externe sur le secteur d’activité pour mieux
en comprendre l’environnement (spécificité comptable, statistiques,
réglementation spécifiques applicables aux banques ou assurances
par exemple…).
- à la documentation interne pour en mieux saisir les spécificités
(manuel des procédures comptables, manuel d’organisation…).
Etape2 : Premiers contacts avec l’entreprise : Cette phase permettra à
l’auditeur de décider l’objet d’une évaluation du contrôle interne ou d’un
contrôle spécifique. Elle débouche, in fine, sur le plan du travail.

2- Évaluation du contrôle interne

Saisir des procédures

L’objectif de cette étape et de prendre connaissance des procédures
existantes.
Si ces procédures sont inexistantes il devra :
- Les décrire
- Les formaliser via des entretiens avec les responsables des secteurs
audités
On a deux techniques qui peut être utilisées :
- Le mémorandum (description écrite ou narratif)
- Le diagramme de circulation (description graphique)

Test de conformité : ce test permettre à l'auditeur de vérifier et

comprendre le système existant de l'entreprise.
 Évaluation préliminaire du contrôle interne : l’auditeur dégage les
points forts et les points faibles du système comptable à partir de :
-La description des procédures
-La sécurité qui garantissent une bonne comptabilisation des
enregistrements.

Test de permanence :
A pour objectif de s'assurer que les points forts théoriques qu’ont
relevé lors de l'évaluation préliminaire du contrôle interne sont les points
forts appliqués.
Évaluation définitive du contrôle interne :
Au terme de cette étape l'auditeur sera amené à distinguer :
- Les véritables points forts qui sont à la fois théorique et pratique
- Les faiblesses imputables à un défaut dans la conception du système
- Les faiblesses imputables à une mauvaise application des procédures.

3- Examen des comptes

Adaptation du programme d'examen des comptes
Les points forts du système justifieront certains alignements du
programme d'intervention et d'inversement, les points faibles le
conduiront à le renforcer.
Test de validation et de cohérence
Les tests de validation
3 formes de validation
- Validation sur la base des documents des tenues par l'entreprise.
- Confirmation externe
- Inspection physique
Les tests de cohérence
Rechercher les anomalies qui peuvent existent entre les différentes
informations.
- Des revues de l'information à caractère comptable ou opérationnels.
- Comparaisons par calcul.
Achèvement de l’audit.
Au terme de son travail, l’auditeur est amené à émettre les rapports
suivants:
 1-un rapport d’opinion;
2-un rapport sur le contrôle interne;
3-un rapport sur le contrôle des comptes;
4-un rapport sur le suivi des recommandations des audits précédents.
L’auditeur peut émettre quatre types d’opinion :
La certification sans réserve : C'est la meilleure opinion possible.
- L'auditeur a obtenu toutes les preuves nécessaires et conclut que les
états financiers présentent une image fidèle de la situation financière de
l'entreprise.
- Ils sont conformes aux normes comptables applicables.
Une certification avec réserve : - Une situation intermédiaire.
- L'opinion générale est positive, mais elle est assortie d'une réserve
concernant les points spécifiques mentionnés dans le rapport.
- Une opinion avec réserve est traduite par le terme « sous réserve » de
l'incidence des questions sur lesquelles porte la réserve.
L’impossibilité de certifier : - Une situation problématique.
- L'auditeur n'a pas pu obtenir toutes les informations nécessaires pour se
faire une opinion sur les états financiers.
- Les limites de son travail sont telles qu'il ne peut pas garantir la fiabilité
de ces états.
Un refus de certifier : - La pire opinion possible.
- L'auditeur a identifié des problèmes si importants qu'il estime que les
états financiers ne présentent pas une image fidèle de la situation
financière de l'entreprise.
- Il ne peut pas recommander ces états financiers.
 Les normes d’audit comptable et financier
Les normes du comportement professionnels
1- Indépendance : l'auditeur doit être indépendant tant sur le plan mental
que visuel pour garantir l'objectivité de ces jugements.
2- Compétences : l'auditeur doit posséder les compétences requises et
faire preuve de diligence professionnelle dans l'exécution de ces tâches.
3- Qualité de travail : l'objectif est d'assurer la fiabilité des conclusions et
de renforcer la confiance des parties prenantes dans les résultats de
l'audit.
4- Secrets professionnels : garder la confidentialité des informations.
5- Acceptation et maintien des missions : l'auditeur doit garantir et assurer
que la mission d'audit peut être réalisé dans de de bonnes conditions et
que l'auditeur respecte les normes professionnelles en vigueur.
Les normes de travail
1- Définition de la stratégie de révision et planification de mission : après
avoir une connaissance globale de l'entreprise par l'auditeur donc il doit
faire une orientation et planification de la mission.
2- Evaluation du contrôle interne : son but est pour assurer la protection
du patrimoine de l'entreprise et la fiabilité des enregistrements
comptables et de synthèse qui en découlent.
3- Obtention des éléments probants : la collecte de preuves suffisantes
pour soutenir les conclusions de l'audit
- Éléments probantes ; documents témoignage ou des observations
4- Délégation et supervision : il concerne la répartition des tâches au sein
de l'équipe d'audit et la supervision des travaux effectués pour s'assurer
qu'ils respectent les normes professionnelles et les objectifs de la
mission.
5- Tenue des dossiers de travail : une documentation adéquate est
importante pour justifier les résultats de l'audit et pour faciliter les
revues futures.
6- Utilisation des travaux des auditeurs internes : l'auditeur externe doit
acquérir une connaissance suffisante des travaux de l'audit interne et
évaluer.
7- Utilisation des travaux de l'expert-comptable : il peut utiliser des
travaux réalisés par un expert-comptable à la demande de l'entité.
 8- Coordination des travaux entre les auditeurs : chaque auditeur est
responsable de son opinion formulée sur les états de synthèse afin de
planifier en commun la mission.
9- Application de normes de travail au PME : Chaque auditeur doit adapter
son approche, sa démarche et ses techniques pour tenir compte des
particularités de PME.
Les normes de rapport
Dans son rapport l'auditeur doit obligatoirement donner son avis sur
l'image fidèle des états de synthèse. Il attestera si les états de synthèse
donnent une image fidèle de la situation financière du patrimoine du
résultat des opérations et des flux.