FISCALIDADE II

Imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC)

IRC IRS
O valor das receitas de IRC menor que o valor das receitas de IRS pois:
9

A taxa de imposto menor;

As empresas podem deduzir;

Autoliquidao (os contribuintes que fornecem a informao, o que d azo a

evaso fiscal).

IRC
Com a reforma fiscal de 1989, o IRC apareceu, eliminando todos os outros impostos.
Trata-se de IRC ou de IRS conforme o beneficirio: se particular -> IRS; se coletivo ->
IRC
Classificao do imposto:
9

Direto Incide sobre manifestaes diretas do rendimento/capacidade

contributiva (rendimento e patrimnio Quem tem mais quem tem mais
capacidade para pagar imposto).

Principal No depende de outros impostos. Por exemplo, um servio de 100

+ IVA, s os 100 que interessa ao IRC.

Ordinrio Ordenamento jurdico permanente

Regular Periodicidade anual. As empresas, independentemente de terem

rendimentos, todos os anos tm de entregar a declarao de rendimentos.

Progressivo A taxa de imposto crescente (taxa marginal). A taxa mnima

de 17% e a mxima de 29.5% (art. 87)

Real ou objetivo No atende s caractersticas pessoais do contribuinte.

Teoria do incremento patrimonial -> Art. 3 n 2

Lucro = Capital prprio em 31/12/N Capital prprio em 1/1/N

Perodo de
tributao
Capital prprio = Classe 5 + Res. Lquido do perodo (Lucro contabilstico)
Excees: Art. 21 e 24
Princpio const. Da tributao do lucro real -> Art. 104 n 2 CRP
9

As empresas s podem ser tributados pelo lucro real (Art. 17)

Incidncia subjetiva ou pessoal -> Art. 2

Quem est sujeito a IRC?
Temos primeiro de analisar os seguintes factos:
a. Pessoa coletiva
b. Personalidade jurdica
c. Residncia
a) Pessoa coletiva -> Agrupamento de pessoas e/ou bens
- Bens:
9

Fundos de investimento Art. 22 e ss BBF + art. 16, 21

Heranas

- Pessoas:
9

Associaes

Fundaes

b) Personalidade jurdica -> Ter ou no ter irrelevante para o IRC; pois em ambos
os casos, o rendimento tributado.
Sem personalidade jurdica -> Pessoas coletivas mas no so distintas dos seus
associados.
- Incrementos patrimoniais gratuitos (Inclui: Heranas; Doaes; Donativos)
9

Patrimnio:
Beneficirio: - Singular -> sujeito a imposto de selo (mx. 10,8%). Contudo se
for descendentes diretos, estes no pagam imposto.
- Coletivo -> Sujeito a IRC.

Rendimentos gerados pelo patrimnio:

- Se a herana jacente IRC
- Se a herana indivisa IRS
Nota: se no conseguirmos imputar ao individuo IRS; se no IRC.

c) Residncia -> Art. 2 n 3

residente quando a sede ou direo efetiva se localiza em territrio portugus.
No caso portugus, as entidades residentes sujeitas a IRC, podem ser de dois tipos:
1. Art. 2 n1 a):
a. Sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial;
b. Demais pessoas coletivas de direito pblico ou privado.

2. Art. 2 n 1 b):
a. Entidades sem personalidade jurdica, com sede ou direo efetiva em
territrio portugus, cujos rendimentos no sejam tributados em IRS ou
em IRC diretamente na titularidade de pessoas singulares ou coletivas.
Dupla residncia -> Ocorre quando a tributao ocorre em dois pases.
Exemplo:
Um imvel da empresa X situa-se na china e o scio em lisboa.
Na prtica, a sede no est c mas o scio sim! ele que toma as decises
(direo efetiva), logo considera-se residente!

Cooperativas visam satisfazer os interesses dos membros e no visam o
lucro. So isentas segundo o art. 66-A EBF
Outras entidades de direito pblico:
9

Estado

Municpios

Regies

Isenes do art. 9

Outras entidades de
9

Partidos polticos

Sindicatos e
(art. 55 EBF)

Ordens profissionais (art. 55 EBF)

Associaes religiosas (Lei n 16/2001)

autnomas
direito privado:
associaes patronais

Tributao das entidades residentes:

9

Princpio do rendimento mundial Art. 4 n 1 - No caso dos residentes,

includa na base tributvel a totalidade dos rendimentos, independentemente do
local onde tenham sido obtidos.

Tributao das entidades no residentes:

9

Princpio da fonte fundamenta a existncia de uma obrigao real (art. 4 n

1), baseada na origem do rendimento. Assim, na medida em que o mesmo
considera relevante o territrio nacional enquanto local de produo dos
rendimentos. (art. 2 n 1 a) ). Atravs deste princpio, limita-se a base tributvel
aos rendimentos obtidos em territrio nacional (art. 4 n 3), salvo em casos
excecionais (art. 4 n 4).

Assim, os no residentes, para alm de serem tributados apenas com base na fonte
de rendimento, podem s-lo com um regime diferente em matria de incidncia,
taxa, reteno na fonte, isenes, benefcios fiscais, etc..

Quadros-Sntese:

Com
personalidade
jurdica

Residente

Sem
personalidad
e jurdica

Sujeito
passivo

Sociedades
comerciais
Sociedades civis sob a forma
comercial
Cooperativas
empresas
pblicas
outras pessoas
coletivas de direito
pblico ou privado
Heranas
jacentes
Associaes e sociedades
civis
Sociedades sem registo
definitivo
Fundos
Sociedades irregulares

No
residente

Entidades que obtenham, em territrio portugus,

rendimentos no sujeitos a IRS.

Residente

Sujeito Passivo

No
residente

Exerce a ttulo principal

uma atividade comercial,
industrial ou agrcola

Lucro

No exerce a ttulo
principal uma atividade
comercial, industrial ou
agrcola

Rendimen
to Global

Com
estabeleciment
o estvel

Lucro do
estabelecim
ento estvel

Sem
estabeleciment
o estvel

Rendiment
os da
categorias
de IRS

Incidncia objetiva ou real - O qu que sujeito a IRC? (Art. 3)

9

Rendimento global: Soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias

consideradas para efeito de IRS e, bem assim, dos incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito. (Art. 3 n 1 b) ). Aplica-se:

No caso de entidades residentes, com ou sem personalidade jurdica, que no

exeram, a ttulo principal, uma atividade industrial, comercial ou
agrcola;

Lucro: Diferena entre os valores do patrimnio liqudo no fim e no incio do

perodo de tributao, com as correes estabelecidas no CIRS Art 3 n 2

No caso de entidades residentes que se dediquem, a ttulo principal, a

atividades comerciais, industriais ou agrcolas.

Lucro imputvel ao EE: (art. 3 n 1 c) e art. 3 n 3). Compreende os

rendimentos de qualquer natureza obtidos por seu intermdio e os rendimentos
provenientes de atividades idnticas ou similares, de que sejam titulares as
entidades no residentes detentores do EE. (no residentes c/ EE)

Rendimentos
residentes:

considerados

obtidos

em

territrio

Localizao do rendimento estvel de no residentes

Localizao dos imveis geradores de rendimentos

Partes sociais de sociedades residentes

Residncia da entidade devedora

Pagamento imputvel a um EE

Local do exerccio da atividade

portugus

por

no

Estabelecimento estvel:
Noo: Segundo o art. 5 n 1 Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida
uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
Exemplos tipificados:
- Um local de direo;
- Uma sucursal;
- Um escritrio;
- Uma fbrica;
- Uma oficina;
- Uma mina,
A tributao incide, em princpio, sobre o livro imputvel ao estabelecimento estvel de
acordo com o princpio a atratividade do estabelecimento estvel nos termos do
art. 3 n 1 c).
Lucro -> Art. 3 n 2 -> Luco imputvel ao Est. Estvel (Art.3 n 3)
Novo regime territorial:
9

Regime opcional de no comunicabilidade dos lucros e prejuzos fiscais

imputveis a estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus.

Perodo mnimo de opo 3 anos

Opo no aplicvel aos lucros imputveis at ao montante dos prejuzos fiscais

imputveis, deduzidos nos ltimos 12 perodos de tributao.

Mais-valias se afetao de patrimnio a esse EE

Aplicvel regime de preos de transferncia.

Vantagem: No residente sem EE vende a PT sem ser c tributado.

Exemplos:
9
9
9
9
9

Amazon UK Vendas distncia No residente s/ EE

Microsoft USA -> Microsoft Portugal (filial) USA no Residente c/ EE
Deutche Bank (Alemanha) tem balco em PT No residente c/ EE
La Redout residente sem EE
Pixmania:
o C/ loja em lisboa No residente c/ EE
o S/ loja em Lisboa No residente s/ EE

Princpio da territorialidade: Apenas os rendimentos c obtidos que so

tributados.
9

SP No residente: Art. 4 n 1 e art. 15 n 1 CIRS -> Universalidade

SP Residente: Art. 4 n 2 e art. 15 n 2 CIRS -> territorialidade

Caso:
Residente em Portugal com EE em espanha- O que acontece que h dupla
tributao tanto em PT por ser residente como em Espanha por l ter EE.
Contudo, tributam o que obtido em cada territrio
Caso:
Quando a Microsoft PT paga Royalties Microsoft USA, esses rendimentos so
c tributados porque residente e est na lista.

NO ESQUEER:
9
9

Para residentes, no preciso de saber de onde vm os rendimentos,

pois tributado pelos rendimentos mundiais;
Para no residentes que preciso de saber de onde vm pois s os
obtidos em PT que so c tributados.

Se o rendimento no estiver previsto na lista do art. 4 n 3 no c

tributado!

Art. 27 EBF Os no residentes que obtm c mais-valias, no so

tributados!

Caso:
A empresa vincola, pagou servios de marketing de
publicidade no mercado do destino.
O beneficirio de rendimento a empresa de
marketing

Vinh
Empresa
os
Quem paga o rendimento a empresa de PT, de
contudo
a prestao de servios no foi c realizada ->
no
marketin
g
tributado c!

Caso:

Caso a entidade residente, sem EE em PT, optar pelo

regime territorial, ou seja no ser c tributado pelos
rendimentos obtidos no est. Estvel.
Os rendimentos obtidos em Espanha so lReside
tributados
e os de PT so c tributados.
Serve para contornar a dupla tributao!

EE

Assim, a empresa pode optar por no trazer os lucros ou prejuzos obtidos no

EE. Contudo, h situaes em que d mais jeito que outras:
9

Lucro EE = 200
Lucro Residente PT = 800
Lucro tributado em PT = 1.000 (lucro mundial)
Neste caso d jeito, pois assim, em PT s tributado por 800 em vez de 1000

Lucro EE = -200
Lucro residente PT = 800
Lucro tributado em PT = 600
Quando h prejuzo d jeito no optar, pois tributado num valor menor.

Contudo, para as empresas no andarem constantemente a trocarem de regime, quem

optar pelo regime de territorial, tem de permanecer pelo menos 3 anos!
Perodo de tributao
9

Regra geral: Perodo de tributao = ano civil

Exceo: Por opo dos contribuintes automtica sem autorizao prvia:

o

Residentes

No residentes que disponham de EE em territrio portugus

Perodo mnimo de permanncia 5 perodos (Exceto se integrar grupo

obrigado consolidao e a me adote um perodo de tributao diferente).

Perodos de tributao diferentes de 1 ano:

A lei prev expressamente a existncia de excees regra da anuidade, permitindo

que o perodo seja inferior a 1 ano (Art. 8 n 4 e 5) ou superior a 1 ano (art. 8 n 8).

Incio (sem ser no dia 1/1) e cessao (sem ser no dia 31/12) da atividade,
perodo de transio ou perodo de passagem a residente;

Sociedades e outras entidades em liquidao > pode ir at 2 anos

Facto gerador (Art. 8 n 9 e 10)

Regra geral: ltimo dia de tributao (n 9) no dia 31/12.

Exceo: Para no residentes sem EE (n 10).
Exemplo: Empresas no residentes sem EE, h risco de evaso fiscal maior, por isso
tributado quando aufere os rendimentos, h reteno na fonte a ttulo definitivo
(liberatria) liberta o contribuinte de obrigaes adicionais. B) Paga at ao dia 20 do
ms seguinte obteno do rendidmento.
8

a) mais-valias de imveis e b) Incrementos patrimoniais -> So os nicos rendimentos

que no se consegue fazer reteno! Art. 120 n 5 A declarao de rendimentos
deve ser entregue at ao 30 dia posterior data.
9

Cessao oficiosa

Art. 18 n 1 -> Os rendimentos e os gastos, bem como as outras componentes

positivas ou negativas do lucro tributvel, devem ser imputados ao perodo de
tributao em que sejam obtidos ou suportados, independentemente do seu
recebimento ou pagamento.
Isenes do CIRC
a) Pessoais ou subjetivas -> Depende do sujeito, do tipo de contribuinte
b) Reais ou objetivas -> Depende do tipo de rendimento
c) Mistas -> Dependes tanto do sujeito como do tipo de rendimento.
a) Isenes pessoais ou subjetivas (previstas nos art. 9 e 10)
O Art. 9 consagra o Estado, Regies autnomas e autarquias locais e Segurana
social, bem como as associaes ou fundaes por elas criadas.
O Art. 10 contempla com tal iseno, as pessoas coletivas de utilidade pblica e
solidariedade social.
Neste contexto, particularmente relevante que apenas as entidades que prossigam
fins exclusivamente ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social ou; defesa do meio ambiente que
podem usufruir de tais benefcios.
- Isenes automticas (art. 10) no dependem da administrao fiscal; Beneficia
o Estado em sentido lado (ATENO, no abrange as entidades pblicas
empresariais).
Assim, segundo o art. 10 n 1 a) e b), beneficiam de isenes automticas:

Pessoas coletivas de utilidade pblica administrativa;

IPSS Instituies particulares de solidariedade social.

Isenes a requerimento dos interessados:

9

(art 10 n 1 c)) Pessoas coletivas de mera utilidade pblica que prossigam fins
exclusiva ou predominantemente: Cientficos ou culturais; Caridade, assistncia,
beneficncia, solidariedade social ou; defesa do meio ambiente.

Excees: Rendimentos tributveis (art. 10 n 3)

1. Atividades comerciais industriais ou agrcolas
2. Rendimentos de ttulos ao portador (rendimentos de capitais)
9

b) Isenes objetivas ou reais

Associaes Art. 11
9

N 3: No isentos ou rendimentos indiretos:

o

Atividade comercial

Outros

Outra iseno at 7.500 - art. 54 BBF

Atividades culturais, recreativas e desportivas

9

Iseno dos rendimentos diretamente derivados

Outros rendimentos

Pessoas coletivas e outras entidades de navegao martima ou areas no

residentes (Art. 13)
9

Iseno de lucros provenientes da explorao de navios ou aeronaves.

Outras isenes:
9

Resultantes de acordo celebrado pelo Estado

Lucros distribudos

J&R pagos a associados

Matria coletvel
9

a quantia sujeita a imposto, prevista no art. 16 e 89

- Liquidao oficiosa Art. 90 n 1 b) e c)

9

Matria coletvel do ano anterior;

14*505 = 7.070

Dados que disponham (SAFT)

Mtodos de determinao da matria coletvel:

9

Mtodos direitos A Avaliao direta visa a determinao do valor real dos

rendimentos ou bens sujeitos a tributao;

Mtodos indiretos A avaliao indireta visa essa determinao atravs de

indcios, presunes ou outros elementos de que a AT disponha.

Ocorre avaliao indireta se:

10

Houver a impossibilidade de comprovao e quantificao direta e exata

da MC, ou seja impossvel o clculo real do lucro segundo o art. 88 LGT.

Afastamento tcnico dos indicadores objetivos da atividade de base

tcnico-cientfica, sem razo justificada.

SP que tenham, sem razo justificada, resultados tributveis nulos ou

prejuzos fiscais.

Este mtodo da competncia do diretor de finanas da rea da sede.

Determinao da Matria coletvel
A determinao da matria coletvel, efetuada segundo as regras, previstas nos
artigo 15 a 68!
9

Entidades residentes que no exercem a ttulos principal uma atividade

comercial, industrial ou agrcola

As regras para a determinao da matria coletvel deste tipo de entidades,

encontram-se previstas nos artigos 53 e 54 do CIRC.
Sendo que:
Rendimento global = Somatrio dos rendimentos lquidos (IRS) + incrementos
patrimoniais gastos de natureza social, cultural, ambiental, desportiva ou
educacional.
MC = Rendimento global Gastos direitos Gastos comuns Benefcios fiscais
Coleta IRC = MC x 21,5%
Isenes:
9

Isenes especficas e subjetivas Art. 9, 10 e 11 / Art. 54 BBF

Isenes gerais e objetivas Art 54 n 3 e 4

o
9

No tributveis: Quotas de todas as associaes e Subsdios.

Entidades no residentes que no disponham de estabelecimento

estvel em territrio portugus (Art. 3 n 1 d) , 15 n 1 d) e 56 do
CIRC)

MC = Rendimento das vrias categorias de IRS + incrementos patrimoniais

IRC = MC ou rendimento x taxas
Devoluo do imposto excessivo retido na fonte: Art. 94 n 8 CIRC e art. 71 n
8-11 CIRS
Regra geral Retenes liberatrias (art. 94 n 3 b)
Excees: (todas tm de apresentar uma declarao de rendimentos anual art. 120
n 5)

11

1. Mais-valias

No
2. Incrementos patrimoniais gratuitas
3. Rendimentos prediais Reteno c/ natureza de pagamento por conta
Reteno na fonte = Rendimento bruto x taxa reteno (Art. 87 n 4 (25%/35%))
Nos termos do art. 55 n 2, na determinao do LT podem deduzir-se os encargos
gerais de administrao imputveis ao EE.

Entidades no residentes que disponham de estabelecimento estvel

em territrio portugus (Art. 15 n 1 c)

MC = L.T. imputvel ao estabelecimento prejuzos fiscais benefcios fiscais

Coleta IRC = MC x 17%/21% (IRC 2014 e OE 2015)
9

Entidades residentes que exercem a ttulo principal uma atividade de

natureza comercial, industrial ou agrcola (Art. 15 n 1 a)

MC = L.T. mundial (art- 17 n 1) prejuzos fiscais (art. 52) benefcios fiscais

Coleta de IRC = M.C. x 17%/21% (IRC 2014 e OE 2015)
LT = Soma do RLP e das variaes patrimoniais positivas e negativas verificas no
mesmo perodo e no refletidas naquele resultado.
RLP = Rendimento contabilizados (7x) (100.000) Gastos contabilizados
(6x) (80.000)
Gastos contabilizados no dedutveis:
Ex: Faturas falsas de compras no valor de 7.000 + 7.000
Ou seja, dos 80.000, 7.000 no so aceites, sendo que 73.000 so aceites.
Assim, - 80.000 + 7.000 = -73.000 (Gastos dedutveis)
Gastos no contabilizados dedutveis:
Ex: Amortizaes art. 20 DR 25/2009 = 6.000 - 6.000
Ou seja, -80.000 6.000 = -86.000

CP no refletidas no RLP (1)

Rendimentos contabilizados no tributveis ou isentos

12

Ex: Lucros recebidos de empresas associadas = 8.000 - 8.000

Ou seja, 100.000 8.000 = 92.000 (rendimento tributvel)
Rendimentos no contabilizados tributveis
Ex: Art. 18 n 5 = 4.000 + 4.000
Ou seja, 100.000 + 4.000 =104.000 (rendimento tributvel)

+
CP no refletidas no RLP (2)

(1)e (2) Teoria do incremento patrimonial

Regime geral de IRC

Resultado lquido do perodo
+ Variaes patrimoniais positivas no refletidas no
- Variaes patrimoniais negativas no refletidas no
+ Gastos no aceites fiscalmente

Quadro 7
do Modelo
22

RLP
RLP

- Rendimentos no considerados fiscalmente

= Lucro tributvel
- Prejuzos fiscais
- Benefcios fiscais dedutveis matria coletvel
= Matria coletvel

Quadro 9
do Modelo
22

x taxa
= coleta
- Dedues coleta
= IRC liquidado
- Retenes na fonte

Quadro 10
do Modelo
22

- Pagamentos por conta

= IRC a pagar ou a reembolsar
Adoo das NICs ou do SNC
Princpio da realizao Princpio do lucro real (Art. 17) As entidades so
tributadas pelo seu lucro real.
Modelo do Justo valor
Regra geral: no aceite
Excees:
13

1. Aes: Cotadas em bolsa; % Capital social < 5 % (Art. 18 n 9 a))

2. Ativos biolgicos no consumveis (Art. 23 n1 k) / Art. 20 n 1 o))
3. Produtos colhidos de ativos biolgicos (Art. 26 n 1 d))
O problema do JV a subjetividade, ou seja, o valor do bem depende de cada
um.
Mtodo do custo amortizado
No caso de um gasto, isto , um pagamento que s se ir realizar daqui a uns
anos:
A dvida Deve ser reconhecida pelo valor presente ou atual e aceite pelo art.
20 n 1 c) e art. 23 n 1 c)
No caso de um rendimento, que s iremos receber daqui a uns anos: IAS 18
A dvida deve ser reconhecida pelo valor presente ou atual mas no aceite
pelo art. 18 n 5.
NOTA: Quando se fala de rditos (vendas ou prestaes de servios), j no
aceite, devido receita fiscal.
Variaes patrimoniais positivas no relevantes (Aumento do CP, art. 21):
9

Entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aes, bem como as

coberturas de prejuzos;

Operaes sobre instrumentos de capital prprio da entidade emitente;

Mais-valias potenciais ou latentes, incluindo as reservas de reavaliao

legalmente autorizadas;

Contribuies do associado ao associante, no mbito da associao em

participao e da associao quota, incluindo a participao nas perdas;

Impostos sobre o rendimento;

Aumento do capital prprio da sociedade beneficiria decorrente de fuso, ciso,

entradas de ativos ou permuta de partes sociais;

Mtodo de equivalncia patrimonial e mtodo de consolidao proporcional.

Variaes patrimoniais positivas relevantes:

9

Incrementos patrimoniais gratuitos;

Subsdios para capitalizar empresas pblicas;

Correo de resultados transitados (art. 18 n2)

Transposio de normas contabilsticas;

14

Outras variaes positivas do CP no indicados no art. 21 n 1.

Variaes patrimoniais negativas no relevantes (art. 24)

9

Liberalidades no so aceites
Excepto: mecenatos art. 61-66 BBF

Menos-valias potenciais ou latentes

Sadas em favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo

do mesmo, ou de partilha do patrimnio

Operaes sobre instrumentos de capital prprio da entidade emitente ou a sua

reclassificao

Prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao

Impostos sobre o rendimento

Diminuio do CP da sociedade beneficiria decorrente de fuso, ciso, entrada

de ativos ou permuta das partes sociais

Mtodo de equivalncia patrimonial e mtodo de consolidao patrimonial

Variaes patrimoniais negativas relevantes ou dedutveis:

9

Doaes abrangidas pelo regime de mecenato

Correo de resultados transitados (Art. 18 n2)

Transio de normas contabilsticas

Outras variaes negativas do CP no art. 24 e caso fossem contabilizados

seriam aceites.

Rendimentos e Gastos
Periodizao do lucro tributvel Art. 18 n 1
9

Esta regra consiste no reconhecimento fiscal apenas dos rendimentos e dos

gastos obtidos ou suportados, correspondentes a cada perodo de tributao.

Componentes positivas ou negativos de perodos anteriores s so aceites (no

perodo em que foram contabilizadas) se eram imprevisveis ou manifestamente
desconhecidas.

Casos particulares de mensurao e periodizao:

Rendimentos ou Gastos
Vendas, prestaes de servios,
gastos com inventrios e FSE

Explorao silvcolas plurianuais

Pagamentos com base em aes

Benefcios dos empregados

Periodizao e mensurao
Reconhecimento pelo valor nominal
Gastos imputados ao lucro
tributvel na percentagem que a
extrao efetuada no perodo de
tributao represente na produo
total.
Gastos dedutveis no perodo de
exerccio dos direitos/opes
No abrangidos pelo art. 43 ou
15

(cessao, reforma, ps emprego

ou a longo prazo)

pela 1 parte do art. 2 n 3 b) 3)

CIRS.
Gastos dedutveis no perodo de
pagamento ou colocao
disposio

Rendimentos tributveis
Princpio da tipicidade art. 11 n 4 LGT
Lista de rendimentos e ganhos:
a) Vendas ou prestaes de servios
b) Rendimentos de imveis
c) Rendimentos de carcter financeiro, incluindo de instrumentos financeiros
valorizados pelo custo amortizado
d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos
e) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico
f) Rendimentos (justo valor) de instrumentos financeiros
g) Rendimentos (justo valor) de ativos biolgicos consumveis que no sejam
explorao silvcolas plurianuais
h) Mais-valias realizadas
i) Indemnizaes auferidas
j) Subsdios de explorao
diferena positiva entre o montante entregue aos scios em resultado da reduo
do capital social e o valor da aquisio.
Gastos
Condies para os gastos serem dedutveis (aceites):

16

Relacionados com a atividade do sujeito passivo (Ex: Viagens relacionadas com a

empresa)

Incorridos ou suportados pelo sujeito passivo

Existncia de comprovao documental:

Fatura ou documento legalmente equiparado s exigvel se o

fornecedor for obrigado sua emisso pelo CIVA (Art. 36 CIVA tem de
estar de acordo com todos os requisitos) art. 23 n 3 a 6

Outro documento comprovativo com elementos mnimos de informao

Prova testemunhal

Abandono do princpio da indispensabilidade (Gastos indispensveis para a

realizao dos rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte
produtora) - Art. 23 do CIRC.
o

A realizao dos rendimentos sujeito a imposto ligao causal

A manuteno da fonte produtora

Jurisprudncia

O n 1 e 2 do art. 23, enumera, a titulo exemplificativo, categorias de gastos aceites.

Gastos no aceites Previstos no artigo 23-A n 1

Notas sobre algumas alneas:
a) IRC, incluindo as tributaes autnomas, e quaisquer outros impostos que
incidam sobre os lucros O legislador no quer saber da estimativa do
IRC pois este no dedutvel. RLP = RAI Estimativa IRC, assim temos
de retirar o valor da estimativa.
b) Despesas no documentadas tm uma tributao autnoma de 50% ou
70% (art. 88 n 1 e 2)
c) Documentos que:
No cumpram requisitos mnimos de informao
Emitidos por SP com n de identificao fiscal inexistente ou invlido ou
cuja cessao de atividade tenha sido declarada oficiosamente
d) Despesas ilcitas
e) Multas, coimas e demais encargos () Caso seja penalizaes de origem
contratual, j so aceites. Exemplo: indemnizaes para despedimento
sem justa causa.
f) Impostos, taxas e outros tributos de terceiros que a empresa no esteja
legalmente autorizada a suportar
g) Indemnizao pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel S so
aceites indemnizaes quando os riscos no so segurados.

17

h) Despesas com ajudas de custo e/ou compensao pela deslocao em viatura

prpria do trabalhador no aceite se:
No tributadas em sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio
No faturadas a clientes
No exista, por cada pagamento efetuado, mapa de controlo.
Sujeito a tributao autnoma nos termos do artigo 88 n 9 (5% +
10% se prejuzo fiscal)
Compensatrio iseno IRS at ao valor aplicvel aos funcionrios
pblicos art. 2 n 3 d), n 14 CIRS.
Remuneratria no isenta
i) ALD
j) Despesas com combustveis de veculos afetos atividade.
k) Encargos com barcos de recreio e aeronaves de passageiros no afetos
atividade nem destinados a ser alugados no exerccio da atividade normal
l) Menos-valias realizadas de barcos de recreio, avies de turismo e viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas () exceto na parte em que correspondam ao
valor fiscalmente deprecivel () ainda no aceite como gasto.
m) Juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos
pelos scios sociedade () Exemplo: Os lucros que a empresa filha
envia empresa me uma variao negativa no CP no dedutvel.
n)
o) Participao nos lucros (dar parte dos lucros a qualquer pessoa da
hierarquia gasto com o pessoal)
Beneficirios: (Condies para serem aceites)
i. Trabalhadores da empresa sem limite
ii. Membros dos rgos sociais e scios 1% C. social > limite = 2
remuneraes mdias mensais
Prazo pagamento at 31/12/N+1
i. Penalizao (juros compensatrios) n 5
p) Contribuio sobre o setor bancrio
q) Contribuio extraordinria sobre o setor energtico
r) Importncias pagas ou devidas a no residentes sujeitos a um regime fiscal
claramente mais favorvel No fundo , deslocar os lucros para um
paraso fiscal portaria 292/2011
Aplicveis a importncias indiretamente pagas ou devidas e
conhecimento do seu destino
Inverso do nus da prova o contribuinte que tem de provar que
est certo e tem 30 dias para provar que:
i. A operao real
ii. Preo de mercado

18

 Alm de ser um gasto no aceite, caso no haja esta dita prova,

ainda sujeito a tributao autnoma art -88 n 8 (35% ou
55%)
s) Parte das menos-valias e outras perdas relativas a instrumentos de CP ()
Outros gastos no aceites:
9

Gastos com a transmisso onerosa de instrumentos de CP de no residentes

sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel

Encargos com veculos de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de

transparncia fiscal condies da portaria n 1041/2001, de 28 de Agosto

Mtodo da equivalncia patrimonial e mtodo de consolidao proporcional art.

19 n 8

Perdas de imparidade e provises no aceites Art. 29 - 28; 35 - 40

Amortizaes no aceites Art. 29 - 34

Limitao dedutibilidade de gastos financeiros (OE 2013)

o

Gastos financeiros aceites com limite. O limite o maior entre:

100.000

50% x EBITDA

Subsdios
Tipos de subsdios:
9

Subsdio de explorao Art. 20 n 1 f) rendimento tributvel num nico

perodo. Este tipo de subsidio torna o negcio vivel e so sempre tributados.

Subsdios destinados a aumentar o CP

Subsdios destinados ao investimento art. 22

Subsdios relacionados com ativos no correntes (AFT; AI; Propriedade de

investimento; ANCDV)

19

Subsdios relacionados com ativos

no correntes
Ativos
amortizvei
s
Rendimento
repartido
na
proproo
da
amortiza
o
independent
e do
recebimento
- Limite
mnimo
porporcional
quota
mnima

Ativos no
amortizveis
Outros
ativos
Alienv
eis
Rendimen
to
repartido
por 10
anos, no
lucro
tributvel
(1 ano - o
do
recebiment
o)

No
alienveis
Rendimen
to
repartido
em
fraes
iguais
durante o
perodo de
no
alienao
(lei ou
contrato)

Ativos intangveis sem

vida til definida;
Propriedades
de investimento (JV);
Ativos biolgicos no
consumveis (JV)
Rendimento
repartido na
proporo art. 45 A.
Independente do
consumo
AI = 20
anos

JV = Quota
mnima

Inventrios ARTIGO 26
Valorimetria das existncias previstas no artigo 26 n1
c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro:
Custo vendas = Preo de venda Margem normal das vendas
9

Art. 26 n 5

Custo presumido

S se aceita se no for possvel apurar o custo histrico

Consistncia e uniformidade da utilizao dos critrios de valorimetria nos sucessivos

exerccios Art. 27

Depreciaes e Amortizaes ARTIGO 29

9

Amortizaes fiscais vs Amortizaes econmicas

Legislao aplicvel art. 29 a 34 CIRC; DR 25/2009

Artigo 29 n 2 As flutuaes ocasionais que afetem os valores patrimoniais no

permitem a qualificao dos respetivos elementos como sujeitos a
deperecimento.
.
20

Condies gerais de aceitao:

9

Ativos sujeitos a deperecimento: (Art. 29 n1 CIRC e Art. 1 n 1 DR) AFT e

AI JV ou custo histrico; Propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis s custo histrico (artigo 1 n3 DR)..

a) Incio das amortizaes: quando os ativos contribuem para o rendimento.

Segundo o art. 1 n 2 DR, o inicio do funcionamento ou utilizao do ativo
Artigo 29 n 3 os elementos do ativo so se consideram sujeitos a
deperecimento depois de entrarem em funcionamento ou utilizao
b) S so aceites amortizaes contabilizadas (Artigo 1 n 3 DR)
Mtodos de depreciaes aceites - ver artigo 30
Valor amortizvel Art. 2 n 1 DR
1- Custo de aquisio ou de produo:
a. Noo de custo de aquisio ou de produo - artigo 2 n 2 e 3 DR
b. Incluso posteriori de componentes, as grandes reparaes e
beneficiaes e as benfeitorias e excluso das despesas de
desmantelamento e do valor residual
c. Iva no dedutvel
d. Custos de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou produo
at entrada em funcionamento ou utilizao
e. Diferenas de cmbio relacionadas com o ativo
2- Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao fiscal
3- Valor de mercado data do reconhecimento inicial

Perodo de vida til - Art. 3 DR

9

Noo e durao

100%
taxa mxima de amortizao DR 25/2009

Perodo mnimo de vida til =

Perodo mximo de vida til = 2 x a mnimo

Taxas de amortizao
TABELA
I
TABELA
II

Taxas
especficas
Taxas
genricas

AFT
Todos os ativos
abrangidos
21

Elementos no previstos nas tabelas

Amortizaes praticadas para alm do perodo mximo

Amortizaes que excedam as importncias mximas

Quotas perdidas art. 18 DR

Mtodos de amortizao aceites

Mtodo das quotas constantes (mtodo da linha reta)
Mtodo das quotas decrescentes AFT novos, adquiridos a terceiros ou
construdos pelo prprio e exceto edifcios, viaturas ligeiras no comerciais ou
mobilirio e equipamentos sociais
Outros mtodos de que resulte quotas de amortizao superiores
Autorizao prvia da AT solicitada at 31/12/N
Consistncia (mtodos e vida til)

Razes de natureza econmica ou tcnica aceites pela AT

No impede variao das quotas se utilizao/intensivo diferente

Mtodo das quotas constantes

- Quota mxima Art. 5 DR
- Obrigatoriedade da quota mnima Art. 18 DR
- Casos de vida til esperada: Art. 8 DR
9

Bens adquiridos em estado de uso

Bens avaliados para efeitos de data do reconhecimento inicial

Grandes reparaes e beneficiaes ou benfeitorias, componentes Art. 5 n 5

Obras em edifcios alheios

- Coeficientes mximos Art. 6 DR

Perodo mnimo de
vida til
< 5 anos
5 ou 6 anos
< 6 anos 7 anos ou
mais

Coeficie
nte
1,5
2
2,5

- Quota anual mxima:

a maior de:
9

Valor atual x taxa corrigida

Valor atual / n de anos restantes de vida til

22

Quota mnima - art. 18 DR

Regime intensivo de utilizao dos elementos patrimoniais Art. 9 DR

N de
turnos
2
>2

Quota anual
mxima (QAM)
1,25 x QAM
1,5 x QAM

Amortizao por duodcimos Amortizaes mensais (Artigo 7 DR)

Amortizaes no aceites como gastos fiscais Art. 34 n 1 e art. 10 DR
a) Elementos do ativo no sujeitos a deperecimento
b) Terrenos
c) Quotas de amortizao superiores s quotas permitidas art. 20 DR
d) Amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til Art. 3 n 5
DR
e) Avies de turismo, barcos de recreio e viaturas ligeiras de passageiros ou mistos
(Portaria n 467/2010 e Lei n 82-D/2014)
Tributao autnoma art. 88 n 3, 17 e 18
Valor amortizvel mximo das viaturas ligeiras
Perodo de
aquisio

2010

2011

20122014

2015

Veculos eltricos

40.000

45.000

50.000

62.500

25.000

Hbrido plug-in
50.000
GPL ou GNV
37.500
Outros 25.000

Outros veculos

40.000

30.000

Depreciao de bens reavaliados

Amortizaes extraordinrias Art. 19 DR
9

Elementos de reduzido valor 1.000

Desvalorizaes excecionais

Amortizaes de ativos intangveis Art. 16 DR

- Ativos amortizveis:
9

Despesas com projetos de desenvolvimento As despesas de investigao

constituem um gasto e no so contabilizados

Propriedade industrial

- Ativos no amortizveis:
9

Trespasses

23

Propriedade industrial no adquiridas a titulo oneroso ou cuja utilizao exclusiva

no est limitada no tempo

Deduo de ativos no amortizveis (Art.45-A)

Ativos no
amortizveis

Ativos
intangveis sem
vida til definida
Propriedade
industrial adquiridos
a ttulo oneroso e
sem vigncia
temporal limitada
(marcas, alvars,
processos de
produo, modelos
ou outros direitos
assimilados)
Goodwill adquirido
numa concentrao
empresarial

Propriedades
de
investimento
(JV)

Ativos biolgicos
no consmiveis
(JV)

Custo de
aquisio
Grandes
reparaes e
beneficiaes e
as benfeitorias
Custo histrico repartido pelo
perodo de vida til mxima (quota
mnima)

Custo histrico
repartido por 20
anos, no lucro
tributvel

Ativos Intangveis no dedutveis

a) Adquiridos no mbito de operaes de fuso, ciso ou entrada de ativos,
abrangidos pelo regime especial Regime de neutralidade
b) Goodwill respeitante a participaes sociais
c) adquiridos a entidades residentes em pas, territrio ou regio sujeitos a um
regime fiscal claramente mais favorvel
Regime transitrio art. 12 n 1 Lei IRC novo regime aplicvel apenas aos ativos
(intangveis) adquiridos em ou aps 1 de Janeiro de 2014.

24

Rendimento de patentes e outros direitos de propriedade industrial (Art. 50A)

Tributao iseno 50%
Ativos Intangveis

Patentes
Desenhos ou
modelos
industriais

Cesso ou
utilizao
temporria

Violao dos
direitos de
propriedade
industrial

Prestaes de
servios
acessrias

Rendimentos
sem iseno

Rendimentos com iseno 50%

Iseno relevante para o crdito
DTI jurdica

Rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial

Condies cumulativas:
a) Origem dos direitos de propriedade industrial investigao e desenvolvimento
realizadas ou contratadas pelo sujeito passivo
b) Utilizao do direitos de propriedade industrial Pelo cessionrio na sua
atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
c) Se cedente e cessionrio com relaes especiais ou no mesmo grupo, abrangido
pelo REGS no gasto fiscalmente dedutvel
d) Cessionrio no residente em regime fiscal claramente mais favorvel
Regime transitrio art 12 n 2 Lei IRC novo regime aplicvel s patentes e aos
desenhos ou modelos industriais registados em ou aps 1 de janeiro de 2014.
Perdas de imparidade ativos correntes
Perdas de imparidade em inventrios:

Perda aceite = (Preo de aquisio ou de produo VRL) > 0 (Art. 28)

VLR preo de venda estimado no decurso normal da atividade () deduzido

dos custos necessrios de acabamento e venda

Reverso das perdas Rendimento tributvel (anulao ou reduo)

S so aceites perdas contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em

perodos de tributao anteriores

Perdas por imparidade em dvidas a receber (Art. 28 -A)

25

a) Crditos de cobrana duvidosa, resultantes da atividade normal, incluindo os

juros pelo atraso no cumprimento de obrigao, e evidenciados como tal na
contabilidade
b) Perdas de recibos por cobrar reconhecidas pelas seguradoras
c) Perdas por imparidade contabilizadas de acordo com as normas contabilsticas
aplicveis pelas entidades sob superviso do Banco de Portugal com os limites
do art. 28 -C . lei n 82-c/2014
Reverso das perdas rendimento tributvel
S so aceites perdas contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em
perodos de tributao anteriores.
Perdas por imparidade em crditos Art. 28 B

Condies prvias ser dividas de clientes

Perdas aceites sem limite:

a) Devedor tenha processo de execuo, de insolvncia, especial de
revitalizao ou procedimento de recuperao extrajudicial- n1
b) Crditos reclamados judicialmente ou em tribunal arbitral

Perdas
c)

Percentagens

Prazo de
mora
> 6 meses
> 12 meses
> 18 meses
> 24 meses

%
Deduo
25%
50%
75%
100%

aceites com limites

Crditos em mora > 6 meses
aplicam-se aos juros de mora:

Perdas no aceites: Art. 28 B n 3

a) Estado, Regies autnomas, autarquias locais e seus avalizados
b) Crditos cobertos pelo seguro ou garantia real
c) E d) Entidades participadas ou participantes > 10% (direta ou indireta)

Crditos incobrveis Art. 41

o

Situaes abrangidas processo de execuo, processo de insolvncia,

processo especial de revitalizao, SIREVE, servios pblicos essenciais,
apos deciso arbitral ou crditos que se encontrem prescritos 750
(valor individual por crdito)

Perdas por imparidade no aceites ou aceites parcialmente

Desvalorizaes excecionais:
Ativos todos os ativos no correntes
Perdas aceites sem abate fsico Art. 31 B

26

Causas anormais, devidamente comprovadas desastres, fenmenos naturais,

inovaes tcnicas excecionalmente rpidas ou alteraes significativas, com
efeito adverso, no contexto legal

Requerimento AT.

Perdas aceites com abate fsico

Auto de abate e relao discriminativa dos elementos

Comunicao prvia

Dossier final

Perdas no aceites em ativos amortizveis gastos, em partes iguais,

durante o perodo de vida til
Provises
Provises fiscalmente dedutveis: Art. 39
a) Processos judiciais em curso s so aceites se caso fossem um gasto seriam
aceites
b) C) e d) ver artigo 39
Provises reconhecidas pelo valor presente gastos do desconto ficam
sujeitos ao regime fiscal das provises. (Art. 29 n 3)
Reverso da proviso rendimento tributvel
Provises com garantias a clientes:
Proviso aceite = Volume negcios (m) X % gastos garantias (n a n-2)
Volume negcios
(n)
% Gastos (n at
n-2)

Conceitos
Volume negcios sujeitos a garantia no
perodo de tributao (n)
= Encargos com garantias suportados (n,
n-1 e n-2)
Volume negcios sujeito a garantia (n,
n-1 e n-2=

Proviso para reparao de danos de carcter ambiental (Art. 40)

Provises obrigatrias constitudas por qualquer entidade (OE 2009 e Lei n 82-D /
2014)
Dotao num fundo
Comunicar AT plano de constituio at 31/12/n
Perdas de imparidade e provises no aceites fiscalmente:
27

Perdas de imparidade no expressamente previstas

Provises para impostos

Provises para contratos onerosos

Provises para reestruturao

Outras no expressamente previstas

Leasing
Locatrio Locador
Renda
Amortizao
financeira
Juros

CIRC
No gasto
contabilstico
Gasto aceite

Depreciaes: (artigo 14 n 1 DR 25/2009)

- Gasto do locatrio
Opo de compra:
- Exercida pelo locatrio Art. 14 n 2 DR
- No exercida Art. 46 n 6 a)
- Relocao financeira Art. 25
ALD
- Considerada locao operacional pela NIC 17/ NCRF 9
Locatrio Locador

2491

Rend
a

Amortizaes
financeiras
Juros

Gasto aceite com

limitaes
Gasto aceite

Rendas Circular

Rendas do contrato:
- Amortizao financeira > Depreciao mxima
- Amortizao financeira < Depreciao mxima
Se aquisio da viatura alugada
Leasing, ALD e lease-back (Art. 25 n1)
Relocao financeira e venda com locao de retoma
Locatrio Locador
- mais valias e menos valias
28

- amortizaes do bem relocado

29