Aula 05

Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2018.1 (Bacharel em Ciências

Contábeis)

Professor: Gilmar Possati

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AULA 05: Balanço Financeiro

Sumário
1. Balanço Financeiro 02
2. Questões Comentadas 15
3. Resumo 38
4. Lista das questões apresentadas 41
5. Gabarito 51

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Balanço Financeiro

Pessoal, na aula de hoje continuaremos com o estudo das Demonstrações

Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP). Estudaremos a seguir o
Balanço Financeiro.

DEFINIÇÃO (LEI Nº 4.320/64, NBC T 16.6 E MCASP)

Segundo o art. 103 da Lei nº 4.320/64,

O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa

orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de
natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem
para o exercício seguinte.

Esse art. 103 da Lei nº 4.320/64 é uma exigência clássica em concursos.

1. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) O balanço

financeiro demonstra a receita e a despesa orçamentárias, bem como os
recebimentos e pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados
com os saldos em espécie do exercício anterior e os que se transferem
para o exercício seguinte.

Trata-se de exigência do disposto no art. 103 da Lei nº 4.320/64.

Gabarito: Certo

Veja que o Balanço Financeiro (BF) é mais abrangente que o balanço

orçamentário, pois além dos aspectos orçamentários, o balanço financeiro
evidencia também os aspectos extraorçamentários.

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Isso permite ao balanço financeiro que qualquer entrada ou saída de

recurso financeiro seja exposto na demonstração.

Além disso, o BF evidencia o saldo em espécie proveniente do exercício

anterior. Trata-se da “rapa do tacho”, o resto de grana (caixas e
equivalentes de caixa, na linguagem técnica) que sobrou do exercício
anterior.

Por fim, na coluna dos dispêndios, é evidenciado o saldo que se transfere

para o exercício seguinte. Ao confrontarmos esses dois saldos chegamos
ao resultado financeiro, conforme estudaremos na sequência.

Outro dispositivo muito exigido em provas sobre o Balanço Financeiro é o

parágrafo único do art. 103:

Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados

na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na
despesa orçamentária.

Trata-se de um artifício contábil para que os valores da execução da

despesa orçamentária sejam compatíveis nos balanços financeiro,
orçamentário e na demonstração das variações patrimoniais. Esse artifício
é utilizado para fechar o Balanço Financeiro com equilíbrio. Para tanto, os
valores correspondentes aos Restos a Pagar são registrados dos dois
lados do balanço (ingressos e dispêndios).

Restos a pagar inscritos  ingressos extraorçamentários

Restos a pagar pagos  dispêndios extraorçamentários

Tal fato deve-se à necessidade de o ente saber o montante de despesas

empenhadas e não pagas (incluídas as liquidadas) para o exercício
seguinte, possibilitando uma avaliação da suficiência das disponibilidades
frente a essas despesas, inclusive por exigência da Lei de
Responsabilidade Fiscal. Entretanto, para evitar desequilíbrio no balanço
financeiro, há a necessidade de inserir nos ingressos extraorçamentários
os valores de restos a pagar inscritos no exercício, a fim de compensar os
valores correspondentes das despesas orçamentárias que não foram
pagas.

Essa regra fica mais clara quando elaboramos o Balanço Financeiro. Na

sequência da aula voltaremos a esse ponto.

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Vamos ver como o assunto já foi explorado em prova.

2. (CESPE/Contador/DPU/2016) A respeito da contabilidade aplicada ao

setor público, julgue o item que se segue.

Integram o balanço financeiro itens orçamentários (receitas e despesas) e

extra-orçamentários (recebimentos e pagamentos). Então, está correta a
contabilidade da unidade que registra, nesse balanço, como receita extra-
orçamentária, os restos a pagar inscritos no exercício.

Perfeito! Conforme acabamos de alertar, esse parágrafo único do art. 103

da Lei nº 4.320/64 é muito explorado em provas.

Os restos a pagar inscritos realmente devem ser evidenciados como

receita extraorçamentária. Lembre-se:

Restos a pagar inscritos  ingressos extraorçamentários

Restos a pagar pagos  dispêndios extraorçamentários

Gabarito: Certo

Nos termos da NBC T 16.6, o Balanço Financeiro evidencia as receitas e

despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios
extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício
anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte.

Veja que o conceito presente na NBC T 16.6 é praticamente o mesmo da

Lei nº 4.320/64.

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Apesar de os conceitos serem semelhantes, a estrutura do balanço

financeiro, assim como nas demais demonstrações, sofreu algumas
mudanças.

Vamos ver as duas estruturas e identificar essas mudanças.

ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO

Estrutura segundo a Lei nº 4.320/64

A seguir podemos visualizar a estrutura do Balanço Financeiro conforme a

Lei nº 4.320/64:

INGRESSOS DISPÊNDIOS

Orçamentários Orçamentários

Receitas Correntes Educação

Receitas de Capital Saúde

(…)

Transferências Recebidas Transferências Concedidas

Cota Cota

Repasse Repasse

Sub-repasse Sub-repasse

Ingressos Dispêndios
Extraorçamentários Extraorçamentários

Ingressos de Depósitos Devolução de Depósitos

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Inscrição de Restos a
Pagar Restos a Pagar Pagos

Disponibilidade do período Disponibilidade para o

anterior período seguinte

Total Total

Pessoal, a leitura do balanço financeiro deve ser executada no sentido

horário...

Desse modo, podemos identificar com maior facilidade o movimento

ocorrido. A leitura inicia pelo “saldo anterior”, passa pelos ingressos
Extraorçamentários, transferências recebidas, ingressos orçamentários,
despesas orçamentárias, transferências concedidas, dispêndios
extraorçamentários chegando na disponibilidade para o exercício
seguinte.

A figura abaixo ilustra esse raciocínio:

Ao efetuarmos essa leitura, chegamos de outra forma no resultado

financeiro, pois identificaremos o que tínhamos de financeiro
anteriormente e confrontaremos com as movimentações do período.
Mas, fica tranquilo(a) que o cálculo do resultado financeiro vai ser bem
detalhado a seguir.

Antes, porém, vamos estudar a estrutura presente no MCASP.

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Estrutura segundo o MCASP

Segundo a estrutura do MCASP, o Balanço Financeiro é composto por um

único quadro que evidencia a movimentação financeira das entidades do
setor público, demonstrando:

a. a receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária executada,

por fonte / destinação de recurso, discriminando as ordinárias e
as vinculadas;

b. os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários;

c. as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou

independentes da execução orçamentária, destacando os aportes de
recursos para o RPPS; e

d. o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte.

Observe que a principal diferença entre essa nova estrutura e aquela da

Lei nº 4.320/64 é que os ingressos e os dispêndios passam a ser
demonstrados por destinação de recursos.

Segundo o MCASP, a discriminação por fonte / destinação de recurso

permite evidenciar a origem e a aplicação dos recursos financeiros
referentes à receita e despesa orçamentárias.

Vamos visualizar a estrutura do balanço financeiro segundo o MCASP.

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INGRESSOS
Exercício Exercício
Atual Anterior
Receita Orçamentária (I)
Ordinária
Vinculada
Recursos Vinculados à Educação
Recursos Vinculados à Saúde
Recursos Vinculados à Previdência Social RPPS
Recursos Vinculados à Previdência Social RGPS
Recursos Vinculados à Seguridade Social

Outras Destinações de Recursos

Transferências Financeiras Recebidas (II)
Transferências Recebidas para a Execução Orçamentária
Transferências Recebidas Independentes de Execução
Orçamentária
Transferências Recebidas para Aportes de recursos para o
RPPS
Transferências Recebidas para Aportes de recursos para o
RGPS
Recebimentos Extraorçamentários (III)
Inscrição de Restos a Pagar Não Processados
Inscrição de Restos a Pagar Processados
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
Outros Recebimentos Orçamentários
Saldo do Exercício Anterior (IV)
Caixa e Equivalentes de Caixa
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
TOTAL (V) = (I + II + III + IV)

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DISPÊNDIOS
Exercício Exercício
Atual Anterior
Despesa Orçamentária (VI)
Ordinária
Vinculada
Recursos Destinados à Educação
Recursos Destinados à Saúde
Recursos Destinados à Previdência Social RPPS
Recursos Destinados à Previdência Social RGPS ==9bb8a==

Recursos Destinados à Seguridade Social

Outras Destinações de Recursos

Transferências Financeiras Concedidas (VII)
Transferências Concedidas para a Execução Orçamentária
Transferências Concedidas Independentes de Execução
Orçamentária
Transferências Concedidas para Aportes de recursos para o RPPS
Transferências Concedidas para Aportes de recursos para o RGPS
Pagamentos Extraorçamentários (VIII)
Pagamentos de Restos a Pagar Não Processados
Pagamentos de Restos a Pagar Processados
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
Outros Pagamentos Orçamentários
Saldo para o Exercício Seguinte (IX)
Caixa e Equivalentes de Caixa
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
TOTAL (X) = (VI + VII + VIII + IX)

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Definições

Receitas e Despesas Orçamentárias Ordinárias  Compreendem as

receitas e despesas orçamentárias de livre alocação entre a origem e a
aplicação de recursos, para atender a quaisquer finalidades.

Receitas e Despesas Orçamentárias Vinculadas  Compreendem as

receitas e despesas orçamentárias cuja aplicação dos recursos é definida
em lei, de acordo com sua origem.

O MCASP destaca que a identificação das vinculações pode ser feita por
meio do mecanismo fonte/destinação de recursos, estudado nos
procedimentos contábeis orçamentários. Lembre-se que as fontes/
destinações de recursos indicam como são financiadas as despesas
orçamentárias, atendendo sua destinação legal.

Transferências Financeiras Recebidas e Concedidas  Refletem as

movimentações de recursos financeiros entre órgãos e entidades da
administração direta e indireta. Podem ser orçamentárias ou
extraorçamentárias. Aquelas efetuadas em cumprimento à execução do
Orçamento são as cotas, repasses e sub-repasses. Aquelas que não se
relacionam com o Orçamento em geral decorrem da transferência de
recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, quando observados
os demonstrativos consolidados, são compensados pelas transferências
financeiras concedidas.

Recebimentos Extraorçamentários  Compreendem os ingressos não

previstos no orçamento, por exemplo:

a. ingressos de recursos relativos a consignações em folha de pagamento,

fianças, cauções, dentre outros; e
b. inscrição de restos a pagar.

Pagamentos Extraorçamentários  Compreendem os pagamentos que

não precisam se submeter ao processo de execução orçamentária, por
exemplo:

a. relativos a obrigações que representaram ingressos extraorçamentários

(exemplo: devolução de depósitos); e

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b. restos a pagar inscritos em exercícios anteriores e pagos no exercício.

Saldo do Exercício Anterior e Saldo para o Exercício Seguinte 

Compreendem os saldos dos recursos financeiros e o valor das entradas
compensatórias no ativo e passivo financeiros.

Elaboração do Balanço Financeiro (MCASP)

Conforme orienta o MCASP, o Balanço Financeiro será elaborado

utilizando-se as seguintes classes do Plano de Contas Aplicado ao Setor
Público (PCASP):

a. Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo) para os Recebimentos e Pagamentos

Extraorçamentários, bem como para o saldo em espécie do exercício
anterior e o saldo em espécie a transferir para o exercício seguinte;

b. Classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) para as

Transferências Financeiras Concedidas;

c. Classe 4 (Variações Patrimoniais Aumentativas) para as

Transferências Financeiras Recebidas;

d. Classe 5 (Orçamento Aprovado) para a Inscrição de Restos a Pagar;

e

e. Classe 6 (Execução do Orçamento) para a Receita Orçamentária,

Despesa Orçamentária e Pagamento de Restos a Pagar.

Os Ingressos e Dispêndios se equilibram por meio da inclusão do Saldo

em Espécie do Exercício Anterior na coluna dos Ingressos e do Saldo em
Espécie para o Exercício Seguinte na coluna dos Dispêndios.

As receitas e despesas orçamentárias deverão ser segregadas quanto à

destinação em ordinárias e vinculadas.

O MCASP informa que deverão ser detalhadas, no mínimo, as

vinculações à educação, saúde, previdência social (RPPS e RGPS)
e seguridade social.

Além disso, o Manual destaca que como a classificação por

fonte/destinação de recursos não é padronizada para a Federação, cabe a

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cada ente adaptá-la à classificação por ele adotada, criando uma linha
para cada fonte/destinação de recursos existente.

Por fim, o Manual recomenda que as vinculações agrupadas nas linhas

Outras Destinações de Recursos não ultrapassem 10% do total da receita
ou despesa orçamentária.

Notas explicativas relacionadas ao balanço financeiro

Conforme orienta o MCASP, algumas operações podem interferir na

elaboração do Balanço Financeiro. O Manual exemplifica citando as
retenções.

Dependendo da forma como as retenções são contabilizadas, os saldos

em espécie podem ser afetados. Se o ente considerar a retenção como
paga no momento da liquidação, então deverá promover um ajuste no
saldo em espécie a fim de demonstrar que há um saldo vinculado a ser
deduzido. Entretanto, se o ente considerar a retenção como paga apenas
na baixa da obrigação, nenhum ajuste será promovido.

Dessa forma, eventuais ajustes relacionados às retenções, bem

como outras operações que impactem significativamente o
Balanço Financeiro, deverão ser evidenciados em notas
explicativas.

O MCASP destaca que as receitas orçamentárias serão apresentadas

líquidas de deduções. O detalhamento das deduções da receita
orçamentária por fonte/destinação de recursos pode ser apresentado em
quadros anexos ao Balanço Financeiro ou em Notas Explicativas.

Bem... agora que já estudamos as definições, estruturas e elaboração do

Balanço Financeiro, vamos estudar com maiores detalhes o cálculo do
resultado financeiro, haja vista ser um ponto muito explorado em provas.

Cálculo do Resultado Financeiro

Conforme já comentamos, para calcularmos o resultado financeiro do

exercício temos duas formas possíveis:

1ª) Resultado Financeiro = Total de Ingressos – Total de Dispêndios; ou

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2ª) Resultado Financeiro = Saldo atual (exercício seguinte) – Saldo do

Exercício Anterior

Não podemos confundir o resultado financeiro com o saldo financeiro.

O saldo para o exercício seguinte é o quantitativo de grana que vai

passar para o próximo exercício. Trata-se de uma variável estoque.

O resultado financeiro, por sua vez, é o quantitativo obtido a partir das

diversas movimentações ocorridas (ingressos e dispêndios) no exercício.
Trata-se de uma variável fluxo.

É claro que o resultado financeiro (fluxo) influencia no saldo (estoque), ou

seja, o resultado está contido no saldo.

O MCASP destaca que, em regra, um resultado financeiro positivo é um

indicador de equilíbrio financeiro. No entanto, uma variação positiva na
disponibilidade do período não é sinônimo, necessariamente, de bom
desempenho da gestão financeira, pois pode decorrer, por exemplo, da
elevação do endividamento público. Da mesma forma, a variação negativa
não significa, necessariamente, um mau desempenho, pois pode decorrer
de uma redução no endividamento. Portanto, a análise deve ser feita
conjuntamente com o Balanço Patrimonial, considerando os fatores
mencionados e as demais variáveis orçamentárias e extraorçamentárias.

3. (CESPE/Auditor de Controle Externo/Contabilidade/TCE-PA/2016) As

seguintes transações foram contabilizadas no encerramento do primeiro
exercício financeiro de determinada entidade governamental:

• previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no

valor de R$ 220.000, sendo 50% na categoria econômica corrente e 50%
na categoria econômica de capital;

• lançamento de impostos no valor de R$ 110.000, com arrecadação de

80% desse valor;

• empenho, liquidação e pagamento de folha de pessoal no valor de R$

65.000;

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• recebimento de veículo em doação no valor de R$ 30.000;

• contratação, empenho e liquidação de serviços de manutenção no valor

de R$ 40.000, totalmente inscritos em restos a pagar;

• recebimento de depósito judicial no valor de R$ 20.000.

Em razão de a despesa com serviços de manutenção não ter sido paga no

exercício, o balanço financeiro apresentou um resultado financeiro
superavitário no valor de R$ 43.000.

Conforme estudamos, existem dois modos para se chegar ao resultado

financeiro. Veja que nesse caso não há informação acerca dos saldos.
Logo, aplicamos o método em que confrontamos os ingressos com os
dispêndios.

Ingressos

Receitas orçamentárias = 88.000,00 (80% de 110.000,00  imposto lançado)

Recebimentos Extraorçamentários = 60.000,00 (depósito judicial + Restos a
pagar)

Dispêndios

Despesa Orçamentária = 105.000,00 (folha de pessoal + empenho de

manutenção)

Resultado Financeiro = Ingressos – Dispêndios

Resultado Financeiro = 148.000,00 – 105.000,00  43.000,00

Gabarito: Certo

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Questões Comentadas

4. (CESGRANRIO/Analista/Ciências Contábeis/IBGE/2013) Mudanças

relevantes ocorreram nas Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor
Público, provocadas pelas novas normas contábeis em vigor para o
aludido setor.

Nesse novo contexto, a despesa orçamentária executada passa a ser

demonstrada por destinação de recursos no(a)
a) Balanço Patrimonial
b) Balanço Orçamentário
c) Balanço Financeiro
d) Demonstração dos Fluxos de Caixa
e) Demonstração das Variações Patrimoniais

Vamos revisar o que estudamos na parte teórica:

Segundo a estrutura do MCASP, o Balanço Financeiro é composto por um

único quadro que evidencia a movimentação financeira das entidades do
setor público, demonstrando:

a. a receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária

executada, por fonte / destinação de recurso, discriminando as
ordinárias e as vinculadas;

b. os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários;

c. as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou

independentes da execução orçamentária, destacando os aportes de
recursos para o RPPS; e

d. o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte.

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Observe que a principal diferença entre essa nova estrutura e aquela da

Lei nº 4.320/64 é que os ingressos e os dispêndios passam a ser
demonstrados por destinação de recursos.

Gabarito: C

5. (ESAF/Analista Administrativo/DNIT/2013) Assinale a opção correta

acerca do balanço financeiro, nos termos do Manual de Contabilidade
Aplicado ao Setor Público.
a) A diferença entre ingressos e dispêndios corresponde ao saldo inicial do
exercício seguinte, na coluna dos ingressos.
b) As transferências financeiras não decorrentes da execução
orçamentária não integram o balanço financeiro.
c) A inscrição em Restos a Pagar é representada por um dispêndio, em
contrapartida com o seu reconhecimento.
d) A queda na disponibilidade do período pode refletir um aumento do
endividamento.
e) A relação entre o resultado orçamentário e a variação do saldo em
espécie indica o quanto o resultado orçamentário explica a variação do
saldo disponível.

Vamos analisar as opções...

a) A diferença entre ingressos e dispêndios corresponde ao saldo inicial do

exercício seguinte, na coluna dos ingressos.

A diferença entre ingressos e dispêndios corresponde ao Resultado

Financeiro do Exercício. Além disso, o saldo inicial do exercício seguinte
("Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte") consta na coluna dos
dispêndios. Observe a estrutura abaixo:

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b) As transferências financeiras não decorrentes da execução

orçamentária não integram o balanço financeiro.

Observe a estrutura descrita acima. Perceba que as transferências

financeiras (decorrentes ou não da execução orçamentária) integram o
balanço financeiro. Veja o que dispõe o MCASP:

TRANSFERÊNCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS

Refletem as movimentações de recursos financeiros entre órgãos e

entidades da administração direta e indireta. Podem ser orçamentárias
ou extraorçamentárias. Aquelas efetuadas em cumprimento à execução
do Orçamento são as cotas, repasses e sub-repasses. Aquelas que não se
relacionam com o Orçamento em geral decorrem da transferência de
recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, quando observados
os demonstrativos consolidados, são compensados pelas transferências
financeiras concedidas.

c) A inscrição em Restos a Pagar é representada por um dispêndio, em

contrapartida com o seu reconhecimento.

A inscrição em Restos a Pagar é representada por um ingresso

(recebimento extraorçamentários). Veja o que dispõe o MCASP:

RECEBIMENTOS EXTRAORÇAMENTÁRIOS

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Nesse grupo são evidenciados os ingressos não previstos no orçamento,

que serão restituídos em época própria, por decisão administrativa ou
sentença judicial.

Consistem, por exemplo, em:

· ingresso de recursos que se constituem obrigações relativas a

consignações em folha, fianças, cauções, etc.; e

·inscrição de restos a pagar, com a função de compensar o valor

da despesa orçamentária imputada como realizada, porém não
paga no exercício da emissão do empenho, em atendimento ao
parágrafo único do artigo 103 da Lei nº 4.320/1964.

d) A queda na disponibilidade do período pode refletir um aumento do

endividamento.

Ao contrário! Se houve um aumento no endividamento, tomaram-se

empréstimos e, sendo assim, há um aumento na disponibilidade.

e) A relação entre o resultado orçamentário e a variação do saldo em

espécie indica o quanto o resultado orçamentário explica a variação do
saldo disponível. CERTA

Esse conceito corresponde ao “Quociente Orçamentário do Resultado

Financeiro”. Veja o que estabelecia a versão passada do MCASP:

O Quociente Orçamentário do Resultado Financeiro é resultante da

relação entre o Resultado Orçamentário (Receita Orçamentária –
Despesa Orçamentária) e a Variação do Saldo em Espécie. A
interpretação desse quociente indica a parcela da variação do saldo
do disponível que pode ser explicada pelo resultado orçamentário.
Em contrapartida pode ainda ser analisada a diferença como resultante do
resultado extraorçamentário, ou das transferências.

Na última edição esses índices do balanço financeiro foram “cortados”.

Assim, não vislumbro futuras exigências nesse sentido.

Gabarito: E

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6. (ESAF/Analista Administrativo/Contábil/DNIT/2013) Tomando como

base o balanço financeiro adotado atualmente no âmbito federal, assinale
a opção verdadeira a respeito do seu conteúdo e estrutura.
a) Os ingressos do balanço financeiro são representados pela
movimentação das contas de receita orçamentária pelos seus valores
brutos.
b) O resultado financeiro do ente apura-se pelo confronto entre a receita
orçamentária e a despesa orçamentária.
c) É opcional a inclusão de saldos das contas do ativo financeiro se ela for
feita com as contas de passivo financeiro.
d) As disponibilidades sob o enfoque do balanço financeiro recebem um
débito quando ocorre um dispêndio e um crédito quando ocorre um
ingresso.
9
e) A demonstração da inscrição de restos a pagar inscritos no exercício
como integrante dos ingressos é uma exigência legal, embora não
constitua um movimento financeiro.

Vamos identificar os erros das opções:

a) Os ingressos do balanço financeiro são representados pela

movimentação das contas de receita orçamentária pelos seus valores
brutos. ERRADA

Os ingressos são representados pelas movimentações nas contas de

receitas orçamentárias, transferências financeiras (cota, repasse e
subrepasse) e ingressos extraorçamentários.

b) O resultado financeiro do ente apura-se pelo confronto entre a receita

orçamentária e a despesa orçamentária. ERRADA

O resultado financeiro do ente apura-se pelo confronto entre ingressos e

dispêndios ou, ainda, pelo confronto entre o saldo final e o saldo inicial do
caixa.

c) É opcional a inclusão de saldos das contas do ativo financeiro se ela for

feita com as contas de passivo financeiro. ERRADA

Os saldos inicial e final do caixa, pertencentes ao ativo financeiro do

Balanço Patrimonial, são itens obrigatórios da demonstração.

d) As disponibilidades sob o enfoque do balanço financeiro recebem

um débito quando ocorre um dispêndio e um crédito quando ocorre um
ingresso. ERRADA

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É justamente o contrário. Crédito quando ocorre um dispêndio e débito

quando ocorre um ingresso.

e) A demonstração da inscrição de restos a pagar inscritos no exercício

como integrante dos ingressos é uma exigência legal, embora não
constitua um movimento financeiro. CERTO

É uma exigência da Lei nº 4.320/64, vejamos:

Art. 103. [...] Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão

computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão
na despesa orçamentária.

Observe que a inclusão dos restos a pagar inscritos no exercício como

integrante dos ingressos serve apenas para compensar sua inclusão na
b
despesa orçamentária, não constituindo, portanto, um movimento
financeiro.

Gabarito: E

7. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/CGU/2012) Assinale a opção

incorreta a respeito da estrutura, conteúdo e forma de apresentação do
Balanço Financeiro de que trata o art. 103 da Lei n. 4.320/64.

a) As destinações vinculadas não podem ser demonstradas de forma

agrupadas nesta demonstração.
b) O superávit ou déficit financeiro apurado nesta demonstração não se
confunde com o resultado financeiro apurado no Balanço Patrimonial.
c) As transferências financeiras não decorrentes da execução
orçamentária também são evidenciadas nesta demonstração.
d) O saldo inicial e o saldo final em espécie devem ser evidenciados no
Balanço Financeiro.
e) A diferença entre o somatório dos ingressos orçamentários com os
extraorçamentários deduzidos dos dispêndios orçamentários e
extraorçamentários constitui o resultado financeiro.

Vamos analisar as opções.

a. Errado. Conforme estudamos, a principal diferença entre essa nova

estrutura e aquela da Lei nº 4.320/64 é que os ingressos e os
dispêndios passam a ser demonstrados por destinação de
recursos.

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Segundo o MCASP, o detalhamento das vinculações deverá ser feito de

acordo com as características específicas de cada ente, como por
exemplo, as vinculações para a previdência social, transferências
obrigatórias para outro ente e outras vinculações constitucionais e legais.
Caso o ente resolva agrupar algumas vinculações em um grupo
chamado de "Outras Vinculações", esse não deverá ultrapassar 10% do
total da Receita Orçamentária ou da Despesa Orçamentária

b. Certo. No balanço financeiro calculamos o resultado financeiro do

exercício o qual corresponde à diferença entre o somatório dos ingressos
orçamentários com os extraorçamentários e dos dispêndios orçamentários
e extraorçamentários. Esse resultado pode ser também apurado pela
diferença entre o saldo em espécie para o exercício seguinte e o saldo em
b
espécie do exercício anterior. Se os ingressos forem maiores que os
dispêndios, temos um superávit. Do contrário, temos um déficit. O
resultado financeiro não deve ser confundido com o superávit/déficit
financeiro do exercício, cuja apuração é realizada por meio do Balanço
Patrimonial, por meio da diferença entre o ativo e o passivo financeiro

c. Certo. As transferências financeiras recebidas e concedidas não

decorrentes da execução orçamentária são evidenciadas no Balanço
Financeiro.

d. Certo. Trata-se de uma das principais informações evidenciadas no

Balanço Financeiro.

e. Certo. Conforme comentário à opção “B”.

Gabarito: A

8. (FCC/Auditor de Controle Interno/CGM São Luís/2015) Considere os

dados, a seguir, extraídos das demonstrações contábeis consolidadas do
Município Alfa referentes a X1:

Receita Lançada 4.200.000,00

Receita Arrecadada 4.120.000,00
Despesa Empenhada 4.230.000,00
Despesa Liquidada 4.180.000,00
Inscrição de Restos a Pagar referente a X1 550.000,00
Recebimento de Depósito Caução 145.000,00
Pagamento de Restos a Pagar 420.000,00

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Considerando estas informações, o resultado financeiro do exercício de X1

apurado com base no Balanço Financeiro referente a X1 foi, em reais,
a) positivo em 215.000,00.
b) negativo em 95.000,00.
c) positivo em 165.000,00.
d) negativo em 125.000,00.
e) positivo em 245.000,00.

Efetuando o cálculo do Resultado Financeiro, temos:

Resultado Financeiro
(+) Receita Arrecadada 4.120.000,00
8
(+) Inscrição de Restos a Pagar 550.000,00
(+) Recebimento de Depósito caução 145.000,00
(-) Despesa empenhada (4.230.000,00)
(-) Pagamento de Restos a Pagar (420.00,00)
(=) Resultado Financeiro do Exercício 165.000,00

Gabarito: C

9. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE-CE/2015) Considere as

informações extraídas do Balanço Orçamentário, referentes ao exercício
financeiro de 2014, de uma entidade pública:

− Previsão Atualizada da Receita: R$ 9.000.000,00

− Receita Arrecadada: R$ 9.500.000,00
− Despesa Empenhada: R$ 8.700.000,00
− Inscrição de Restos a Pagar em 31/12/2014: R$ 900.000,00

Considere, ainda, as seguintes transações realizadas no exercício

financeiro de 2014:

− Devolução de Depósito Caução: R$ 500.000,00

− Pagamento de Restos a Pagar: R$ 1.450.000,00
− Reconhecimento do aumento da Dívida Fundada decorrente de juros
incorridos: R$ 60.000,00

Com base nestas informações, o saldo em espécie em 2014, conforme

evidenciado no Balanço Financeiro, foi, em reais,
a) reduzido em 250.000,00.

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b) aumentado em 250.000,00.
c) reduzido em 1.150.000,00.
d) reduzido em 310.000,00.
e) aumentado em 700.000,00.

Efetuando o cálculo do Resultado Financeiro, temos:

Resultado Financeiro
(+) Receitas Orçamentárias 9.500.000,00
(+) Recebimentos Extraorçamentários 900.000,00
(-) Despesa Orçamentária (8.700.000,00)
(-) Pagamentos Extraorçamentários
Devolução de Depósito Caução (500.000,00)
a
Pagamento de Restos a Pagar (1.450.000,00)
(=) Resultado Financeiro (250.000,00)

Logo, o saldo em espécie em 2014 foi reduzido em 250.000,00.

Gabarito: A

10. (FCC/Analista Judiciário/TRT3/Contabilidade/2015) Atenção: Para

responder à questão considere o saldo em espécie em 31/12/2013
(exercício anterior), no valor de R$ 1.000,00 e as seguintes transações
realizadas por determinada entidade do setor público referentes às
receitas e despesas orçamentárias e extraorçamentárias no exercício de
2014 (valores em reais):

− Alienação de bens imóveis 370,00

− Recebimento de impostos 220,00
− Inscrição em restos a pagar 270,00
− Recebimento de aluguel não previsto na Lei Orçamentária Anual do exercício 180,00
− Pagamento de restos a pagar do exercício anterior 130,00
− Despesa com aquisição de material de consumo 110,00
− Cancelamento de dívida ativa 60,00
− Rendimentos de aplicações financeiras 90,00
− Amortização de empréstimos 120,00
− Operações de Crédito por Antecipação da Receita Orçamentária − ARO 80,00
− Despesa empenhada e anulada no próprio exercício 40,00
− Recebimento de caução de empresa participante em licitação 50,00
− Recebimento em doação de dois terrenos p/ construção de 2 hospitais públicos
120,00
− Despesa com manutenção de veículos 240,00

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De acordo com a estrutura do Balanço Financeiro, o saldo, em espécie,

em 31/12/2014, que se transfere para o exercício seguinte, totaliza, em
reais,
a) 2.020,00
b) 1.630,00
c) 1.960,00
d) 1.780,00
e) 1.900,00

Para chegarmos ao valor do saldo do exercício seguinte vamos

primeiramente calcular o resultado financeiro do exercício:

Resultado Financeiro
(+) Receitas Orçamentárias 980,00
(+) Recebimentos Extraorçamentários 400,00
(-) Despesa Orçamentária (350,00)
(-) Pagamentos Extraorçamentários (130,00)
(=) Resultado Financeiro 900,00

De posse do valor do resultado financeiro podemos calcular o saldo do

exercício seguinte, pois a banca nos forneceu o valor do saldo anterior.
Assim, temos:

Resultado Financeiro = saldo do exercício seguinte - saldo do exercício

anterior

900,00 = saldo do exercício seguinte - 1.000,00

Saldo do exercício seguinte = 1.000,00 + 900,00  1.900,00

Gabarito: E

11. (FCC/Auditor Público Externo/Ciências Contábeis/TCE-RS/2014)

Instrução: Para responder à questão, considere as informações abaixo
referentes a determinada entidade do setor público (valores em reais):

a. Saldo em Espécie do Exercício Anterior (31/12/2012) R$ 60,00

b. Lei Orçamentária aprovada para o exercício de 2013:
Receitas Correntes R$ 400,00
Receitas de Capital R$ 100,00
Total R$ 500,00

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Despesas Correntes R$ 350,00

Despesas de Capital R$ 150,00
Total R$ 500,00

c. Durante o exercício de 2013, a entidade realizou as seguintes

transações:

Transações Valor (em reais)

Arrecadação de Impostos 190
Empenho de Despesa com Pessoal 180
Arrecadação de Aluguéis 60
Veículos Recebidos em Doação 80
Empenho de Despesa com Água, Luz e Telefone 30
Arrecadação de Receita de Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo
(Operações de Crédito) 70
Empenho de Despesa com Aquisição de Imóveis 90
Arrecadação de Receita de Rendimentos de Aplicações Financeiras 30
Empenho de Despesa com Serviços de Manutenção de Elevadores 40
Arrecadação da Cota Parte do ICMS 90
Empenho de Despesa com Locação de Veículos 50
Abertura de Crédito Adicional Suplementar por Anulação de Dotação 40
Pagamento de Restos a Pagar Inscritos no Exercício de 2012 30

Nota: Todas as receitas e despesas, informadas no quadro acima, foram,

respectivamente, recebidas e pagas.

Nos termos da estrutura do Balanço Financeiro, o saldo em espécie para o

exercício seguinte (31/12/2013) é, em reais,
a) 110,00
b) 20,00
c) 50,00
d) 60,00
e) 80,00

Vamos calcular o resultado financeiro:

Resultado Financeiro
(+) Receitas Orçamentárias
Arrecadação de Impostos 190,00
Arrecadação de Aluguéis 60,00
Operações de Crédito 70,00
Arrecadação de Receitas Financeiras 30,00
Arrecadação da Cota Parte do ICMS 90,00
(+) Recebimentos Extraorçamentários 0,00

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(-) Despesa Orçamentária

Empenho c/ Pessoal (180,00)
Empenho c/ Água, Luz e Telefone (30,00)
Empenho c/ Aquisição de Imóveis (90,00)
Empenho c/ Serviços de Mnt. Elevadores (40,00)
Empenho c/ Locação de Veículos (50,00)
(-) Pagamentos Extraorçamentários
Pagamento de RP Inscritos em 2012 (30,00)

(=) Resultado Financeiro 20,00

Resultado Financeiro = saldo do exercício seguinte - saldo do exercício

anterior

20,00 = saldo do exercício seguinte - 60,00

Saldo do exercício seguinte = 60,00 + 20,00  80,00

Gabarito: E

12. (FCC/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/SEFAZ-PE/2014) Considere

os dados apresentados, a seguir, extraídos das Demonstrações Contábeis
de um ente público governamental referente ao exercício financeiro de
2013:

Em R$ (mil)
Previsão Inicial da Receita 200.000,00
Previsão Atualizada da Receita 210.000,00
Receitas Realizadas 215.000,00
Dotação Inicial 200.000,00
Dotação Atualizada 208.000,00
Despesas Empenhadas 192.000,00
Despesas Liquidadas 150.000,00
Despesas Pagas 145.000,00
Pagamento de Restos a Pagar 44.000,00

Com base nestas informações, é correto afirmar que, em milhares de

reais e em 2013,
a) a economia orçamentária evidenciada no Balanço Orçamentário foi
8.000,00.
b) o excesso de arrecadação evidenciado no Balanço Orçamentário foi
23.000,00.

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c) o valor dos restos a pagar processados inscritos no exercício foi

42.000,00.
d) os recebimentos extraorçamentários evidenciados no Balanço
Financeiro foi nulo.
e) o aumento do saldo em espécie evidenciado no Balanço Financeiro foi
26.000,00.

Vamos analisar as opções.

a. Errado.
Economia orçamentária = 208.000,00 (dotação atualizada) – 192.000,00
(Despesas Empenhadas)  16.000,00

b. Errado.
Excesso de Arrecadação = 215.000,00 (receita arrecadada) – 210.000,00
(receita prevista)  5.000,00

c. Errado.
RP processado = 150.000,00 (despesa liquidada) – 145.000,00 (despesa paga) =
5.000,00

d. Errado. Conforme estudamos, os Restos a Pagar do exercício serão

computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão
na despesa orçamentária. Logo, o valor inscrito em restos a pagar no
valor de R$ 47.000,00 são computados como recebimentos
extraorçamentários.

e. Certo. Efetuando o cálculo do Resultado Financeiro, temos:

Resultado Financeiro
(+) Receitas Realizadas 215.000,00
(+) Inscrição de RP 47.000,00
(-) Despesas Empenhadas (192.000,00)
(-) Pagamentos de RP (44.000,00)
(=) Resultado Financeiro 26.000,00

Logo, houve um aumento de 26.000,00 no saldo em espécie evidenciado

no balanço financeiro.

Gabarito: E

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13. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TST/2012) De acordo com as

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, a receita
orçamentária arrecadada, a despesa orçamentária empenhada, os
recebimentos e os pagamentos extraorçamentários, o saldo inicial e o
saldo final das disponibilidades, no período a que se refere, são
evidenciados
a) na Demonstração dos Fluxos de Caixa.
b) nas Demonstrações das Variações Patrimoniais.
c) no Balanço Financeiro.
d) no Balanço Patrimonial.
e) na Demonstração do Resultado Econômico.

Segundo a NBC T 16.6, o Balanço Financeiro evidencia as receitas e

despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios
extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do
exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício
seguinte.

Do exposto, percebe-se que o gabarito da questão está na opção “C”.

Gabarito: C

14. (FCC/Analista Judiciário/Administrativa/TRF4/2010) A demonstração

contábil prevista na Lei no 4.320/1964, onde os Restos a Pagar do
exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar
sua inclusão na despesa orçamentária, é
a) o Balanço Patrimonial.
b) o Balanço Orçamentário.
c) a Demonstração das Variações Patrimoniais.
d) a Demonstração das Contas de Compensação.
e) o Balanço Financeiro.

Questão da série "se eu errar estou lascado!" Trata-se de exigência

simples de dispositivo previsto na Lei nº 4.320/64, senão vejamos:

Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa

orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extra-orçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes
do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte.

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Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na

receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa
orçamentária.

Trata-se de um artifício contábil para que os valores da execução da

despesa orçamentária sejam compatíveis nos balanços financeiro,
orçamentário e na demonstração das variações patrimoniais. Esse artifício
é utilizado para fechar o Balanço Financeiro com equilíbrio. Para tanto, os
valores correspondentes aos Restos a Pagar são registrados dos dois
lados do balanço (ingressos e dispêndios).

Gabarito: E

15. (CESPE/Inspetor de Controle Externo/TCE-RN/2015) No que tange à

contabilidade pública e às demonstrações contábeis aplicadas ao setor
público, julgue o item a seguir.

No balanço financeiro devem ser demonstradas as receitas e despesas do

período, os saldos do exercício anterior e o saldo que irá para o exercício
seguinte, inclusive os pagamentos e recebimentos orçamentários,
extraorçamentários e das contas de compensação.

A questão exige conhecimentos da definição do balanço financeiro.

Observe que o erro do item está em sua parte final. As contas de

compensação são evidenciadas no balanço patrimonial e não no balanço
financeiro.

Gabarito: Errado

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16. (CESPE/Analista Administrativo/Contabilidade/ANATEL/2009)

Considere que um ente da administração tenha apresentado, ao final do
exercício, entre outros, os seguintes saldos.

disponível: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 3 milhões*
superavit financeiro: . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 4 milhões
passivo real descoberto: . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500 mil
passivo permanente: . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5,5 milhões
*o dobro do saldo do início do exercício

Com base nessas informações, julgue o próximo item.

Houve um excesso de receitas orçamentárias e extraorçamentárias em

relação às despesas orçamentárias e extraorçamentárias, durante o
exercício, equivalente a R$ 1,5 milhão.

Questão que parece difícil, mas é de fácil resolução! Em primeiro lugar

deveríamos ter a noção de que se trata de questão relacionada ao
Balanço Financeiro - Resultado Financeiro do Exercício (RFE). O RFE pode
ser calculado de duas formas, quais sejam:

i. Saldo financeiro para o exercício Seguinte - Saldo financeiro do

exercício anterior.

ii. A soma das Receitas Orçamentárias mais as Transferências Financeiras

Recebidas e os Ingressos Extraorçamentários, menos a Despesa
Orçamentária, as Transferências Financeiras Concedidas e os Dispêndios
Extraorçamentários.

No caso da questão, como ela nos informa que o Disponível ao final do

exercício (Saldo financeiro para o exercício Seguinte) é de 3 milhões e
que esse valor representa o dobro do Saldo do início do exercício (Saldo
financeiro do exercício anterior), temos que este último é de 1,5 milhões!

Assim,

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RFE = Saldo financeiro para o exercício Seguinte - Saldo financeiro do

exercício anterior

RFE = 3 milhões - 1,5 milhões

RFE = 1,5 milhões

Portanto, o item está correto! Fácil não? A dificuldade estava em deixar

de lado os demais valores e partir direto para o cálculo do RFE!

Gabarito: Certo

17. (CESPE/Analista/Atuarial/MPU/2015) Os seguintes eventos contábeis

foram registrados no primeiro exercício financeiro encerrado de
determinada entidade governamental.

previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária, no

valor de R$ 160.000,00 cada;
lançamento de impostos no valor de R$ 100.000,00, sendo arrecadados
80% desse valor;
recebimento de imóvel em doação no valor de R$ 60.000,00;
empenho e liquidação de despesas de pessoal no valor de R$ 75.000,00,
sendo R$ 50.000,00 pagos no exercício e R$ 25.000,00 inscritos em
restos a pagar.
A partir dessa situação, julgue o item a seguir relativo à estrutura e às
instruções de preenchimento das demonstrações contábeis aplicadas ao
setor público.

Considerando-se os valores inscritos em restos a pagar, é correto afirmar

que o balanço financeiro apresentou saldo para o exercício seguinte de R$
90.000,00.

Nesse tipo de questão, a dica é imaginar a estrutura do balanço financeiro

e fazer a leitura no sentido horário que estudamos na parte teórica.

Saldo do exercício anterior + ingressos – dispêndios = saldo para o

exercício seguinte

0 + 25.000 (RP inscritos) + 80.000 (valor arrecadado) – 75.000 (valor

empenhado) = Saldo para o exercício seguinte

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Saldo para o exercício seguinte = 30.000,00

Gabarito: Errado

18. (CESPE/Consultor de Orçamento e Fiscalização Financeira/Câmara de

Deputados/2014) Os eventos e dados relacionados abaixo foram
registrados no primeiro exercício financeiro de uma unidade gestora da
Câmara dos Deputados.

Aprovação da LOA, com previsão da receita e fixação da despesa no valor

de R$ 180.000;
Lançamento de impostos no valor de R$ 90.000, sendo arrecadados 80%
desse valor;
Depósitos de terceiros no valor de R$ 18.000, recebidos em garantia de
contratos;
Compra de veículo no valor de R$ 48.000, com vida útil estimada de 5
anos, sendo 50% pagos à vista e 50% inscritos em restos a pagar.

Com base nessas informações hipotéticas e tendo em vista o plano de

contas aplicado ao setor público composto por oito classes de contas e os
critérios para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor
público no referido exercício, julgue o item seguinte.

Na elaboração do balanço financeiro, deve ser evidenciado um saldo em

espécie para o exercício seguinte no valor de R$ 66.000.

Mesma ideia da questão anterior.

Saldo do exercício anterior + ingressos – dispêndios = saldo para o

exercício seguinte

0 + 18.000 + 72.000 (valor arrecadado) + 24.000,00 (inscrição RP) – 48.000

(valor empenhado) = Saldo para o exercício seguinte

Saldo para o exercício seguinte = 66.000,00

Gabarito: Certo

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19. (CESPE/Auditor/TCE-ES/2012) Com relação às demonstrações

contábeis aplicadas ao setor público, julgue o item que se segue, de
acordo com o Manual de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional.

O balanço financeiro é elaborado exclusivamente com a utilização das

contas contábeis pertencentes às classes das variações patrimoniais
aumentativas e diminutivas e da execução da receita e despesa.

Segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, o Balanço

Financeiro será elaborado utilizando-se as seguintes classes do Plano de
Contas Aplicado ao Setor Público:

· Classes 1 (ativo) e 2 (passivo) para os recebimentos e pagamentos

extraorçamentários bem como para o saldo em espécie do exercício
anterior e para o exercício seguinte.

· Classes 4 (variações patrimoniais aumentativas) e 3 (variações

patrimoniais diminutivas) para as transferências financeiras recebidas e
concedidas, respectivamente; e

· Classe 5 para o preenchimento dos restos a pagar inscritos no exercício,

que deverá ser incluso nos recebimentos extraorçamentários para
compensar sua inclusão na despesa orçamentária, conforme o parágrafo
único do artigo 103 da Lei n.º 4.320/1964; e

· Classe 6 para execução da receita e despesa orçamentária;

Portanto, a questão está errada, pois, como vimos, o balanço financeiro

NÃO é elaborado exclusivamente com a utilização das contas contábeis
pertencentes às classes das variações patrimoniais aumentativas e
diminutivas e da execução da receita e despesa.

Gabarito: Errado

Empenhos liquidados (despesas correntes) 3.000

Empenhos liquidados (despesas de capital) 4.000
Receitas correntes arrecadadas 5.000
Receitas de capital arrecadadas 6.000
Saldo financeiro para o exercício seguinte 6.000
Restos a pagar de 2010 e pagos em 2011 3.000
Pagamentos realizados referentes aos empenhos

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emitidos em 2011 4.000

Considerando-se as informações acima, que apresenta os saldos, em

reais, de uma unidade gestora hipotética X, em 31/12/2011, julgue os
itens a seguir.

20. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-RJ/2012) O valor a ser

inscrito em restos a pagar processados corresponde a R$ 3.000,00.

Conforme estudamos, os restos a pagar dentro do balanço financeiro

possuem algumas peculiaridades... tal fato deve-se à necessidade de o
ente saber o montante de despesas empenhadas e não pagas (incluídas
as liquidadas) para o exercício seguinte, possibilitando uma avaliação da
suficiência das disponibilidades frente a essas despesas, inclusive por
exigência da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Entretanto, para evitar desequilíbrio no balanço financeiro, há a

necessidade de inserir nos ingressos extraorçamentários os valores de
restos a pagar inscritos no exercício, a fim de compensar os valores
correspondentes das despesas orçamentárias que não foram pagas.

No caso em tela, como liquidamos 7.000,00 e pagamos somente

4.000,00 houve inscrição de 3.000,00 em RP processados,
devendo constar esse valor nos ingressos extraorçamentários.

Gabarito: Certo

21. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-RJ/2012) O resultado

financeiro foi igual a R$ 6.000,00.

O Resultado Financeiro pode ser encontrado de duas maneiras:

i. Saldo financeiro para o exercício Seguinte - Saldo financeiro do

exercício anterior.
ii. A soma das Receitas Orçamentárias mais as Transferências Financeiras
Recebidas e os Ingressos Extraorçamentários, menos a Despesa
Orçamentária, as Transferências Financeiras Concedidas e os Dispêndios
Extraorçamentários.

Como o comando da questão somente nos informa o saldo financeiro para

o exercício seguinte, vamos estruturar o Balanço Financeiro!

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BALANÇO FINANCEIRO
Ingressos Orçamentários 11.000 Dispêndios Orçamentários 7.000
Receitas correntes arrecadadas 5.000 Empenhos liquidados (despesas correntes) 3.000
receitas de capital arrecadadas 6.000 Empenhos liquidados (despesas de capital)
4.000
Extraorçamentários 3.000 Extraorçamentários 3.000
Resto a pagar processados - inscrição 3.000 Restos a pagar - pagamento 3.000
Saldo financeiro do exercício anterior Saldo financeiro para o exercício seguinte
2.000* 6.000
TOTAL 16.000 TOTAL 16.000

* Saldo Exercício Anterior + Ingressos – dispêndios = saldo exercício

seguinte

Saldo Exercício Anterior + 14.000 – 10.000 = 6.000

Saldo Exercício Anterior = 2.000

Conforme as metodologias temos,

i. Saldo financeiro para o exercício Seguinte - Saldo financeiro do

exercício anterior.
6.000 - 2.000 = 4.000

ii. A soma das Receitas Orçamentárias mais as Transferências Financeiras

Recebidas e os Ingressos Extraorçamentários, menos a Despesa
Orçamentária, as Transferências Financeiras Concedidas e os Dispêndios
Extraorçamentários.

11.000 + 3.000 - (7.000+3.000) = 4.000

Portanto, o resultado financeiro = R$ 4.000,00

Gabarito: Errado

22. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-ES/2011) Os seguintes

dados, em reais, foram extraídos do balanço financeiro encerrado em
determinado exercício, de uma entidade:

Receita Orçamentária 2.080.000

Despesa Orçamentária 2.210.000

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Considerando que a entidade tenha iniciado o exercício financeiro com o

saldo de R$ 30.000,00, e que tenha sido inscrito restos a pagar no valor
de R$ 120.000,00, julgue o item a seguir.

O resultado financeiro do exercício (RFE) apresentou superávit no valor de

R$ 110.000,00.

O Resultado Financeiro pode ser encontrado de duas maneiras:

i. Saldo financeiro para o exercício Seguinte - Saldo financeiro do

exercício anterior.
ii. A soma das Receitas Orçamentárias mais as Transferências Financeiras
Recebidas e os Ingressos Extraorçamentários, menos a Despesa
Orçamentária, as Transferências Financeiras Concedidas e os Dispêndios
Extraorçamentários.

Como o comando da questão somente nos informa o saldo financeiro do

exercício anterior, vamos estruturar o Balanço Financeiro!

BALANÇO FINANCEIRO
Ingressos Orçamentários 2.080.000 Dispêndios Orçamentários 2.210.000
Receita Orçamentária 2.080.000 Despesa Orçamentária 2.210.000
Extraorçamentários 120.000 Extraorçamentários 3.000

Saldo do exercício anterior 30.000 Saldo para o exercício seguinte 20.000 (1)
TOTAL 2.230.000 TOTAL 2.230.000
(1) 2.230.000 – 2.210.000

Conforme as metodologias temos,

i. Saldo financeiro para o exercício Seguinte - Saldo financeiro do
exercício anterior.
20.000 - 30.000 = - 10.000

ii. A soma das Receitas Orçamentárias mais as Transferências Financeiras

Recebidas e os Ingressos Extraorçamentários, menos a Despesa
Orçamentária, as Transferências Financeiras Concedidas e os Dispêndios
Extraorçamentários.

2.080.000 + 120.000 - 2.210.000 = - 10.000

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Portanto, o resultado financeiro apresentou um déficit de R$

10.000,00.

Gabarito: Errado

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RESUMO DA AULA

 BALANÇO FINANCEIRO: O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem

como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. (Art. 103, Lei
4.320/64)

O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e

dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se
transferem para o início do exercício seguinte. (NBC T 16.6)

A principal mudança entre as duas estruturas é que os ingressos e os dispêndios passam a ser
demonstrados por destinação de recursos.

Estrutura do Balanço Financeiro segundo a Lei 4.320/64

BALANÇO FINANCEIRO

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Estrutura do Balanço Financeiro segundo o MCASP

INGRESSOS
Exercício Exercício
Atual Anterior
Receita Orçamentária (I)
Ordinária
Vinculada
Recursos Vinculados à Educação
Recursos Vinculados à Saúde
Recursos Vinculados à Previdência Social RPPS
Recursos Vinculados à Previdência Social RGPS
Recursos Vinculados à Seguridade Social

Outras Destinações de Recursos

BALANÇO FINANCEIRO

Transferências Financeiras Recebidas (II)

Transferências Recebidas para a Execução Orçamentária
Transferências Recebidas Independentes de Execução
Orçamentária
Transferências Recebidas para Aportes de recursos para o
RPPS
Transferências Recebidas para Aportes de recursos para o
RGPS
Recebimentos Extraorçamentários (III)
Inscrição de Restos a Pagar Não Processados
Inscrição de Restos a Pagar Processados
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
Outros Recebimentos Orçamentários
Saldo do Exercício Anterior (IV)
Caixa e Equivalentes de Caixa
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
TOTAL (V) = (I + II + III + IV)

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DISPÊNDIOS
Exercício Exercício
Atual Anterior
Despesa Orçamentária (VI)
Ordinária
Vinculada
Recursos Destinados à Educação
Recursos Destinados à Saúde
Recursos Destinados à Previdência Social RPPS
Recursos Destinados à Previdência Social RGPS
Recursos Destinados à Seguridade Social
BALANÇO FINANCEIRO

Outras Destinações de Recursos

Transferências Financeiras Concedidas (VII)
Transferências Concedidas para a Execução Orçamentária
Transferências Concedidas Independentes de Execução
Orçamentária
Transferências Concedidas para Aportes de recursos para o RPPS
Transferências Concedidas para Aportes de recursos para o RGPS
Pagamentos Extraorçamentários (VIII)
Pagamentos de Restos a Pagar Não Processados
Pagamentos de Restos a Pagar Processados
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
Outros Pagamentos Orçamentários
Saldo para o Exercício Seguinte (IX)
Caixa e Equivalentes de Caixa
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
TOTAL (X) = (VI + VII + VIII + IX)

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Lista das questões apresentadas na aula

1. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) O balanço

financeiro demonstra a receita e a despesa orçamentárias, bem como os
recebimentos e pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados
com os saldos em espécie do exercício anterior e os que se transferem
para o exercício seguinte.

2. (CESPE/Contador/DPU/2016) A respeito da contabilidade aplicada ao

setor público, julgue o item que se segue.

Integram o balanço financeiro itens orçamentários (receitas e despesas) e

extra-orçamentários (recebimentos e pagamentos). Então, está correta a
contabilidade da unidade que registra, nesse balanço, como receita extra-
orçamentária, os restos a pagar inscritos no exercício.

3. (CESPE/Auditor de Controle Externo/Contabilidade/TCE-PA/2016) As

seguintes transações foram contabilizadas no encerramento do primeiro
exercício financeiro de determinada entidade governamental:

• previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no

valor de R$ 220.000, sendo 50% na categoria econômica corrente e 50%
na categoria econômica de capital;
• lançamento de impostos no valor de R$ 110.000, com arrecadação de
80% desse valor;
• empenho, liquidação e pagamento de folha de pessoal no valor de R$
65.000;
• recebimento de veículo em doação no valor de R$ 30.000;
• contratação, empenho e liquidação de serviços de manutenção no valor
de R$ 40.000, totalmente inscritos em restos a pagar;
• recebimento de depósito judicial no valor de R$ 20.000.

Em razão de a despesa com serviços de manutenção não ter sido paga no

exercício, o balanço financeiro apresentou um resultado financeiro
superavitário no valor de R$ 43.000.

4. (CESGRANRIO/Analista/Ciências Contábeis/IBGE/2013) Mudanças

relevantes ocorreram nas Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor

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Público, provocadas pelas novas normas contábeis em vigor para o

aludido setor.

Nesse novo contexto, a despesa orçamentária executada passa a ser

demonstrada por destinação de recursos no(a)
a) Balanço Patrimonial
b) Balanço Orçamentário
c) Balanço Financeiro
d) Demonstração dos Fluxos de Caixa
e) Demonstração das Variações Patrimoniais

5. (ESAF/Analista Administrativo/DNIT/2013) Assinale a opção correta

acerca do balanço financeiro, nos termos do Manual de Contabilidade
Aplicado ao Setor Público.
a) A diferença entre ingressos e dispêndios corresponde ao saldo inicial do
exercício seguinte, na coluna dos ingressos.
b) As transferências financeiras não decorrentes da execução
orçamentária não integram o balanço financeiro.
c) A inscrição em Restos a Pagar é representada por um dispêndio, em
contrapartida com o seu reconhecimento.
d) A queda na disponibilidade do período pode refletir um aumento do
endividamento.
e) A relação entre o resultado orçamentário e a variação do saldo em
espécie indica o quanto o resultado orçamentário explica a variação do
saldo disponível.

6. (ESAF/Analista Administrativo/Contábil/DNIT/2013) Tomando como

base o balanço financeiro adotado atualmente no âmbito federal, assinale
a opção verdadeira a respeito do seu conteúdo e estrutura.
a) Os ingressos do balanço financeiro são representados pela
movimentação das contas de receita orçamentária pelos seus valores
brutos.
b) O resultado financeiro do ente apura-se pelo confronto entre a receita
orçamentária e a despesa orçamentária.
c) É opcional a inclusão de saldos das contas do ativo financeiro se ela for
feita com as contas de passivo financeiro.
d) As disponibilidades sob o enfoque do balanço financeiro recebem um
débito quando ocorre um dispêndio e um crédito quando ocorre um
ingresso.

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e) A demonstração da inscrição de restos a pagar inscritos no exercício

como integrante dos ingressos é uma exigência legal, embora não
constitua um movimento financeiro.

7. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/CGU/2012) Assinale a opção

incorreta a respeito da estrutura, conteúdo e forma de apresentação do
Balanço Financeiro de que trata o art. 103 da Lei n. 4.320/64.

a) As destinações vinculadas não podem ser demonstradas de forma

agrupadas nesta demonstração.
b) O superávit ou déficit financeiro apurado nesta demonstração não se
confunde com o resultado financeiro apurado no Balanço Patrimonial.
c) As transferências financeiras não decorrentes da execução
orçamentária também são evidenciadas nesta demonstração.
d) O saldo inicial e o saldo final em espécie devem ser evidenciados no
Balanço Financeiro.
e) A diferença entre o somatório dos ingressos orçamentários com os
extraorçamentários deduzidos dos dispêndios orçamentários e
extraorçamentários constitui o resultado financeiro.

8. (FCC/Auditor de Controle Interno/CGM São Luís/2015) Considere os

dados, a seguir, extraídos das demonstrações contábeis consolidadas do
Município Alfa referentes a X1:

Receita Lançada 4.200.000,00

Receita Arrecadada 4.120.000,00
Despesa Empenhada 4.230.000,00
Despesa Liquidada 4.180.000,00
Inscrição de Restos a Pagar referente a X1 550.000,00
Recebimento de Depósito Caução 145.000,00
Pagamento de Restos a Pagar 420.000,00

Considerando estas informações, o resultado financeiro do exercício de X1

apurado com base no Balanço Financeiro referente a X1 foi, em reais,
a) positivo em 215.000,00.
b) negativo em 95.000,00.
c) positivo em 165.000,00.
d) negativo em 125.000,00.
e) positivo em 245.000,00.

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9. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE-CE/2015) Considere as

informações extraídas do Balanço Orçamentário, referentes ao exercício
financeiro de 2014, de uma entidade pública:

− Previsão Atualizada da Receita: R$ 9.000.000,00

− Receita Arrecadada: R$ 9.500.000,00
− Despesa Empenhada: R$ 8.700.000,00
− Inscrição de Restos a Pagar em 31/12/2014: R$ 900.000,00

Considere, ainda, as seguintes transações realizadas no exercício

financeiro de 2014:

− Devolução de Depósito Caução: R$ 500.000,00

− Pagamento de Restos a Pagar: R$ 1.450.000,00
− Reconhecimento do aumento da Dívida Fundada decorrente de juros
incorridos: R$ 60.000,00

Com base nestas informações, o saldo em espécie em 2014, conforme

evidenciado no Balanço Financeiro, foi, em reais,
a) reduzido em 250.000,00.
b) aumentado em 250.000,00.
c) reduzido em 1.150.000,00.
d) reduzido em 310.000,00.
e) aumentado em 700.000,00.

10. (FCC/Analista Judiciário/TRT3/Contabilidade/2015) Atenção: Para

responder à questão considere o saldo em espécie em 31/12/2013
(exercício anterior), no valor de R$ 1.000,00 e as seguintes transações
realizadas por determinada entidade do setor público referentes às
receitas e despesas orçamentárias e extraorçamentárias no exercício de
2014 (valores em reais):

− Alienação de bens imóveis 370,00

− Recebimento de impostos 220,00
− Inscrição em restos a pagar 270,00
− Recebimento de aluguel não previsto na Lei Orçamentária Anual do exercício 180,00
− Pagamento de restos a pagar do exercício anterior 130,00
− Despesa com aquisição de material de consumo 110,00
− Cancelamento de dívida ativa 60,00
− Rendimentos de aplicações financeiras 90,00
− Amortização de empréstimos 120,00
− Operações de Crédito por Antecipação da Receita Orçamentária − ARO 80,00
− Despesa empenhada e anulada no próprio exercício 40,00

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− Recebimento de caução de empresa participante em licitação 50,00

− Recebimento em doação de dois terrenos p/ construção de 2 hospitais públicos
120,00
− Despesa com manutenção de veículos 240,00

De acordo com a estrutura do Balanço Financeiro, o saldo, em espécie,

em 31/12/2014, que se transfere para o exercício seguinte, totaliza, em
reais,
a) 2.020,00
b) 1.630,00
c) 1.960,00
d) 1.780,00
e) 1.900,00

11. (FCC/Auditor Público Externo/Ciências Contábeis/TCE-RS/2014)

Instrução: Para responder à questão, considere as informações abaixo
referentes a determinada entidade do setor público (valores em reais):

a. Saldo em Espécie do Exercício Anterior (31/12/2012) R$ 60,00

b. Lei Orçamentária aprovada para o exercício de 2013:
Receitas Correntes R$ 400,00
Receitas de Capital R$ 100,00
Total R$ 500,00

Despesas Correntes R$ 350,00

Despesas de Capital R$ 150,00
Total R$ 500,00

c. Durante o exercício de 2013, a entidade realizou as seguintes

transações:

Transações Valor (em reais)

Arrecadação de Impostos 190
Empenho de Despesa com Pessoal 180
Arrecadação de Aluguéis 60
Veículos Recebidos em Doação 80
Empenho de Despesa com Água, Luz e Telefone 30
Arrecadação de Receita de Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo
(Operações de Crédito) 70
Empenho de Despesa com Aquisição de Imóveis 90
Arrecadação de Receita de Rendimentos de Aplicações Financeiras 30
Empenho de Despesa com Serviços de Manutenção de Elevadores 40
Arrecadação da Cota Parte do ICMS 90

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Empenho de Despesa com Locação de Veículos 50

Abertura de Crédito Adicional Suplementar por Anulação de Dotação 40
Pagamento de Restos a Pagar Inscritos no Exercício de 2012 30

Nota: Todas as receitas e despesas, informadas no quadro acima, foram,

respectivamente, recebidas e pagas.

Nos termos da estrutura do Balanço Financeiro, o saldo em espécie para o

exercício seguinte (31/12/2013) é, em reais,
a) 110,00
b) 20,00
c) 50,00
d) 60,00
e) 80,00

12. (FCC/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/SEFAZ-PE/2014) Considere

os dados apresentados, a seguir, extraídos das Demonstrações Contábeis
de um ente público governamental referente ao exercício financeiro de
2013:

Em R$ (mil)
Previsão Inicial da Receita 200.000,00
Previsão Atualizada da Receita 210.000,00
Receitas Realizadas 215.000,00
Dotação Inicial 200.000,00
Dotação Atualizada 208.000,00
Despesas Empenhadas 192.000,00
Despesas Liquidadas 150.000,00
Despesas Pagas 145.000,00
Pagamento de Restos a Pagar 44.000,00

Com base nestas informações, é correto afirmar que, em milhares de

reais e em 2013,
a) a economia orçamentária evidenciada no Balanço Orçamentário foi
8.000,00.
b) o excesso de arrecadação evidenciado no Balanço Orçamentário foi
23.000,00.
c) o valor dos restos a pagar processados inscritos no exercício foi
42.000,00.
d) os recebimentos extraorçamentários evidenciados no Balanço
Financeiro foi nulo.
e) o aumento do saldo em espécie evidenciado no Balanço Financeiro foi
26.000,00.

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13. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TST/2012) De acordo com as

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, a receita
orçamentária arrecadada, a despesa orçamentária empenhada, os
recebimentos e os pagamentos extraorçamentários, o saldo inicial e o
saldo final das disponibilidades, no período a que se refere, são
evidenciados
a) na Demonstração dos Fluxos de Caixa.
b) nas Demonstrações das Variações Patrimoniais.
c) no Balanço Financeiro.
d) no Balanço Patrimonial.
e) na Demonstração do Resultado Econômico.

14. (FCC/Analista Judiciário/Administrativa/TRF4/2010) A demonstração

contábil prevista na Lei no 4.320/1964, onde os Restos a Pagar do
exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar
sua inclusão na despesa orçamentária, é
a) o Balanço Patrimonial.
b) o Balanço Orçamentário.
c) a Demonstração das Variações Patrimoniais.
d) a Demonstração das Contas de Compensação.
e) o Balanço Financeiro.

15. CESPE/Inspetor de Controle Externo/TCE-RN/2015) No que tange à

contabilidade pública e às demonstrações contábeis aplicadas ao setor
público, julgue o item a seguir.

No balanço financeiro devem ser demonstradas as receitas e despesas do

período, os saldos do exercício anterior e o saldo que irá para o exercício
seguinte, inclusive os pagamentos e recebimentos orçamentários,
extraorçamentários e das contas de compensação.

16. (CESPE/Analista Administrativo/Contabilidade/ANATEL/2009)

Considere que um ente da administração tenha apresentado, ao final do
exercício, entre outros, os seguintes saldos.

disponível: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 3 milhões*
superavit financeiro: . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 4 milhões
passivo real descoberto: . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500 mil
passivo permanente: . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5,5 milhões
*o dobro do saldo do início do exercício

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Com base nessas informações, julgue o próximo item.

Houve um excesso de receitas orçamentárias e extraorçamentárias em

relação às despesas orçamentárias e extraorçamentárias, durante o
exercício, equivalente a R$ 1,5 milhão.

17. (CESPE/Analista/Atuarial/MPU/2015) Os seguintes eventos contábeis

foram registrados no primeiro exercício financeiro encerrado de
determinada entidade governamental.

previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária, no

valor de R$ 160.000,00 cada;
lançamento de impostos no valor de R$ 100.000,00, sendo arrecadados
80% desse valor;
recebimento de imóvel em doação no valor de R$ 60.000,00;
empenho e liquidação de despesas de pessoal no valor de R$ 75.000,00,
sendo R$ 50.000,00 pagos no exercício e R$ 25.000,00 inscritos em
restos a pagar.
A partir dessa situação, julgue o item a seguir relativo à estrutura e às
instruções de preenchimento das demonstrações contábeis aplicadas ao
setor público.

Considerando-se os valores inscritos em restos a pagar, é correto afirmar

que o balanço financeiro apresentou saldo para o exercício seguinte de R$
90.000,00.

18. (CESPE/Consultor de Orçamento e Fiscalização Financeira/Câmara de

Deputados/2014) Os eventos e dados relacionados abaixo foram
registrados no primeiro exercício financeiro de uma unidade gestora da
Câmara dos Deputados.

Aprovação da LOA, com previsão da receita e fixação da despesa no valor

de R$ 180.000;
Lançamento de impostos no valor de R$ 90.000, sendo arrecadados 80%
desse valor;
Depósitos de terceiros no valor de R$ 18.000, recebidos em garantia de
contratos;
Compra de veículo no valor de R$ 48.000, com vida útil estimada de 5
anos, sendo 50% pagos à vista e 50% inscritos em restos a pagar.

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Com base nessas informações hipotéticas e tendo em vista o plano de

contas aplicado ao setor público composto por oito classes de contas e os
critérios para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor
público no referido exercício, julgue o item seguinte.

Na elaboração do balanço financeiro, deve ser evidenciado um saldo em

espécie para o exercício seguinte no valor de R$ 66.000.

19. (CESPE/Auditor/TCE-ES/2012) Com relação às demonstrações

contábeis aplicadas ao setor público, julgue o item que se segue, de
acordo com o Manual de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional.

O balanço financeiro é elaborado exclusivamente com a utilização das

contas contábeis pertencentes às classes das variações patrimoniais
aumentativas e diminutivas e da execução da receita e despesa.

Empenhos liquidados (despesas correntes) 3.000

Empenhos liquidados (despesas de capital) 4.000
Receitas correntes arrecadadas 5.000
Receitas de capital arrecadadas 6.000
Saldo financeiro para o exercício seguinte 6.000
Restos a pagar de 2010 e pagos em 2011 3.000
Pagamentos realizados referentes aos empenhos
emitidos em 2011 4.000

Considerando-se as informações acima, que apresenta os saldos, em

reais, de uma unidade gestora hipotética X, em 31/12/2011, julgue os
itens a seguir.

20. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-RJ/2012) O valor a ser

inscrito em restos a pagar processados corresponde a R$ 3.000,00.

21. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-RJ/2012) O resultado

financeiro foi igual a R$ 6.000,00.

22. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-ES/2011) Os seguintes

dados, em reais, foram extraídos do balanço financeiro encerrado em
determinado exercício, de uma entidade:

Receita Orçamentária 2.080.000

Despesa Orçamentária 2.210.000

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Considerando que a entidade tenha iniciado o exercício financeiro com o

saldo de R$ 30.000,00, e que tenha sido inscrito restos a pagar no valor
de R$ 120.000,00, julgue o item a seguir.

O resultado financeiro do exercício (RFE) apresentou superávit no valor de

R$ 110.000,00.

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