‫‪www.equal2020.

com‬‬ ‫محاسب ‪ /‬احمد عبدالحليم‬

‫املعالجة املحاسبية للعمليات املستمرة وتسوية الحسابات‬

‫الفرق بين املصروفات املقدمة واملستحقة ‪ -‬الفرق بين املصروف املقدم‬
‫واملستحق ببساطة وباألمثلة‬
‫وسنبدأ بكال من‪:‬‬

‫‪ -1‬املصروفات املقدمة (أصل)‪Prepaid Expenses‬‬

‫‪ -2‬املصروفات املستحقة (التزام) ‪Accrued Expenses‬‬
‫إن ما يحتم علينا تسوية هذه الحسابات هو أساس االستحقاق والذي بمقتضاه ال يعترف باملصروف إال‬
‫عند تحققه (أي االستفادة من الخدمة) وال باإليراد إال عند تحققه (أي تأدية الخدمة)‪.‬‬

‫أساس االستحقاق ‪ : Accrual Basis‬و يستخدم هذا األساس في تحديد اإليرادات و املصروفات التي تخص‬
‫الفترة و بمعنى آخرتخصيص املصروفات و اإليرادات على الفترات املحاسبية التي تخصها ‪ ،‬فيعترف باإليراد‬
‫عند اكتسابه أي أداء الخدمة ‪ ،‬وإن لم يتم التحصيل فنثبت أن هناك إيراد مستحق التحصيل و باملثل‬
‫يعترف باملصروف عند استحقاقه أي االستفادة من الخدمة ‪ ،‬وإن لم يتم السداد فنثبت أن هناك مصروف‬
‫ً‬
‫مستحق السداد فمثال يعترف باألجور التي تخص فترة ما كمصروف و إن لم يكن تم سدادها ( أي ال عالقة‬
‫بين االعتراف باملصروف و سداده) ويعترف بأن هناك أجورمستحقة الدفع أو السداد كالتزام على املنشأة ‪.‬‬

‫املصروفات املقدمة (أصل)‪Prepaid Expenses‬‬

‫ً‬
‫هي مبالغ دفعت مقدما خالل الفترة الحالية عن سلع أو خدمات ولم يتم استخدامها أي تخص فترة الحقة‪.‬‬
‫ً‬
‫مثال‪ :‬شركة تستأجرمكان سنويا بمبلغ ‪ 3000‬جنيه تسدد في ‪ 2020/04/01‬م من كل عام وتم سداد ايجار‬
‫ً‬
‫العام نقدا عند بداية االيجار‪.‬‬

‫القيمة االيجارية ‪ /‬شهر= ‪250 = 12/3000‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.equal2020.com‬‬ ‫محاسب ‪ /‬احمد عبدالحليم‬

‫البند املحاسبي‬ ‫املبلغ‬ ‫عدد الشهور‬ ‫البيان‬

‫مصروف ايجارخالل‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ما يخص العام الحالي‬
‫الفترة‬
‫مصروف ايجارمقدم‬ ‫‪750‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ما يخص العام التالي ‪ -‬املقدم‬
‫‪3000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫اجمالي‬

‫ويكون القيد كاالتي‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مصروف اإليجارات‬ ‫‪2250‬‬

‫من ح ‪ /‬االيجاراملقدم‬ ‫‪750‬‬
‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3000‬‬

‫ملحوظه‪:‬‬
‫عند انتهاء السنة املالية في ‪ 2020/12/31‬م سيظهرفي ميزان املراجعة رصيد مصروفات مقدمة – االيجار‬
‫املقدم بمبلغ ‪750‬‬
‫ومن ثم يظهرفي امليزانية ضمن األصول ً‬
‫وبناء على ذلك يظهرفي األرصدة االفتتاحية لعام ‪ 2021‬ويجب‬
‫اعداد القيد التالي إلقفال ذلك املصروف املقدم ألنه يخص الفترة خالل عام ‪ 2021‬م وهو كاالتي ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مصروف اإليجارات‬ ‫‪750‬‬

‫الى ح ‪ /‬االيجاراملقدم‬ ‫‪750‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪www.equal2020.com‬‬ ‫محاسب ‪ /‬احمد عبدالحليم‬

‫مثال‪ :‬استأجرت الشركة مخزن ملدة ‪ 6‬أشهربإيجارشهري ‪ ،2000‬وتم االتفاق على أن يتم‬
‫ً‬
‫السداد مقدما عن املدة املتفق عليها‪ .‬ويبدأ االيجارمن تاريخ ‪ 2020/10/01‬وتم السداد بشيك‬
‫البند املحاسبي‬ ‫املبلغ‬ ‫عدد الشهور‬ ‫البيان‬
‫مصروف ايجارخالل‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ما يخص العام الحالي‬
‫الفترة‬
‫مصروف ايجارمقدم‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ما يخص العام التالي ‪ -‬املقدم‬
‫‪12000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫اجمالي‬

‫ويكون القيد كاالتي‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مصروف اإليجارات‬ ‫‪6000‬‬

‫من ح ‪ /‬االيجاراملقدم‬ ‫‪6000‬‬
‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪12000‬‬
‫ملحوظه‪:‬‬
‫يمكن االعتراف باملصروف شهرشهر‪ ،‬وهي أصح خاصة إذا كانت الشركة تخرج مركزمالي‬
‫شهري ‪ ،‬و أيضا أصح للمقارنة بين الشهورفال نجد شهرمحمل بمصروف عدة أشهرأخرى وفي‬
‫هذه الحالة يكون القيد كاالتي‪:‬‬
‫في ‪10/01‬‬

‫من ح‪ /‬املصروف املقدم‬ ‫‪12000‬‬

‫إلى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪12000‬‬

‫‪3‬‬
‫‪www.equal2020.com‬‬ ‫محاسب ‪ /‬احمد عبدالحليم‬

‫في ‪ 31/12 ، 30/11 ، 31/10‬يتم تسجيل القيد االتي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬املصروف‬ ‫‪2000‬‬

‫إلى ح‪ /‬املصروف املقدم‬ ‫‪2000‬‬

‫في ‪ 31/03 ،28/02، 31/01‬يتم تسجيل القيد االتي‬

‫من ح‪ /‬املصروف‬ ‫‪2000‬‬

‫إلى ح‪ /‬املصروف املقدم‬ ‫‪2000‬‬

‫املصروفات املستحقة (التزام) ‪Accrued Expenses‬‬

‫هي أحد بنود الخصوم التي تنشأ نتيجة الحصول على سلع و خدمات تم استخدامها خالل‬
‫الفترة الحالية ‪ ،‬و لم تسدد قيمتها بعد ‪ ،‬و من أمثلتها املياه ‪ ،‬اإلنارة ‪ ،‬األجور‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بلغت األجوراملستحقة للعاملين ‪ 50000‬خالل الفترة ‪ ،‬و قد تم سداد ‪. 30000‬‬
‫عند السداد‪:‬‬
‫من ح‪ /‬األجور(مصروف)‬ ‫‪30000‬‬

‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪30000‬‬

‫إثبات سداد جزء من األجور‬

‫‪4‬‬
‫‪www.equal2020.com‬‬ ‫محاسب ‪ /‬احمد عبدالحليم‬

‫في نهاية الفترة‪:‬‬

‫من ح‪ /‬األجور(م)‬ ‫‪20000‬‬

‫إلى ح‪ /‬األجوراملستحقة (التزام)‬ ‫‪20000‬‬

‫ً‬
‫مثال آخر‪ :‬تبعا لقانون الشركات فإنه يعطي الشركات مدة ثالثة أشهرألعداد امليزانيات ‪،‬‬
‫ً‬
‫ولكن كثيرمن الشركات تحتاج ألن تعد امليزانية فورانتهاء السنة املالية بشهرمثال وهنا نجد‬
‫أن بعض املصاريف املستحقة مثل الكهرباء واملياه والغازالطبيعي للشهراألخيرال يمكن‬
‫تحديدها إال بعد وصول الفاتورة ‪ ،‬و لذا تلجأ الشركة لغرض أعداد امليزانية إلى تقديرهذه‬
‫ً‬
‫مثال ‪ ،‬و ً‬
‫بناء‬ ‫املصاريف اهتداء باألشهرالسابقة كأن تأخذ متوسط فواتيرالكهرباء لستة أشهر‬
‫على عملية التقديرهذه نجد بعد وصول الفاتورة أن التقديرقد تم بالزيادة أو النقص و‬
‫ً‬
‫بالتالي يجب معالجة هذه الفروقات ‪ ،‬فمثال ‪ :‬إذا تم تقديرالكهرباء لشهر‬
‫ديسمبر‪ 2020-‬بمبلغ ‪ ،2000‬وعند وصول الفاتورة وجد أن مصاريف الكهرباء ‪ 2200‬فتكون‬
‫املعالجة‪:‬‬
‫في ‪2020-12-31‬‬

‫من ح‪ /‬م‪.‬عمومية او تشغيلية ‪ -‬كهرباء‬ ‫‪2000‬‬

‫إلى ح‪ /‬م‪ .‬مستحقة‬ ‫‪2000‬‬

‫في ‪2021-1-1‬‬

‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬م‪ .‬مستحقة‬ ‫‪2000‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪www.equal2020.com‬‬ ‫محاسب ‪ /‬احمد عبدالحليم‬

‫حـ‪ /‬م‪.‬سنوات سابقة او م‪.‬عمومية او أرباح مرحله‬ ‫‪200‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2200‬‬

‫ً‬
‫يالحظ في قيد ‪ 2021‬أنه تم إقفال املصاريف املستحقة برصيدها أول ‪ 2021‬و الذي كان مقدرا‬
‫‪ ،‬و تم تحميل املبلغ الزائد على التقديرفي حـ‪ /‬م‪ .‬سنوات سابقة و من املمكن أن نحمله على حـ‪/‬‬
‫األرباح املرحلة و من املمكن على حـ‪ /‬املصاريف العمومية او التشغيلية و لكل منهم مميزات و‬
‫عيوب نجملها فيما يلي ‪:‬‬
‫معالجة صحيحة حيث أن املصروف يخص السنة السابقة و لكن‬ ‫حـ‪ /‬م‪.‬سنوات سابقة ‪:‬‬
‫تواجه هذه املعالجة مشكلة مع مصلحة الضرائب حيث ال يعتمدها املأمور و يردها على الربح‬
‫ألنها ال تخص هذا العام‬
‫معالجة خاطئة بالكامل و لكن ميزتها أننا ندفن هذا املصروف الزائد فيها‬ ‫حـ‪ /‬م‪.‬عمومية ‪:‬‬
‫ً‬
‫ألعتمدها ضريبيا ‪.‬‬
‫حـ‪ /‬األرباح املرحلة ‪ :‬معالجة صحيحة و هي التي نصت عليها املعايير حيث أننا نخفض األرباح‬
‫ً‬
‫املرحلة ليصبح رصيدها كما كان يجب أن يكون في السنة السابقة و لكن عمليا غيرمطبقة ‪.‬‬

‫‪6‬‬