‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫دراسة وتحليل جدول‬

‫حسابات النتائج‬
‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫جدول حسابات النتائج‬

‫تقديم جدول حسابات النتائج‬

‫هو بيان ملخص لألعباء واإليرادات المحققة من طرف الكيان خالل السنة المالية‪ ،‬وال يأخذ بعين االعتبار تاريخ التحصيل‬
‫أو الدفع ويظهر النتيجة الصافية للسنة المالية بإجراء عملية الطرح‪.‬‬

‫حسب النظام المحاسبي المالي (‪ ،)SCF‬لدينا‪:‬‬

‫أ) جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة‪ :‬ويكون إلزاميا‬

‫ب) جدول حسابات النتائج حسب الوظيفة‪ :‬وهو اختياري‬

‫في جدول حسابات النتائج نجد‪:‬‬

‫‪ ‬اإليرادات (الحسابات ‪ :)07‬تسجل دائن‬

‫‪ ‬األعباء (الحسابات ‪ :)6‬تسجل مدين‬

‫‪ ‬النتيجة = اإليرادات – األعباء‬

‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة‬

‫شكل حساب النتائج حسب الطبيعة وكيفية حساب مستويات النتائج‬

‫مثال‬ ‫رقم الحساب‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫‪884 500‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المبيعات والمنتوجات الملحقة‬
‫‪72‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪ +‬تغيرات المخزونات والمنتجات المصنعة والمنتجات قيد التصنيع‬
‫‪975 000‬‬ ‫‪73‬‬ ‫‪73‬‬ ‫‪ +‬اإلنتاج المثبت‬
‫‪142 720‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪ +‬إعانات االستغالل‬
‫‪2 002 220‬‬ ‫‪ -1‬إنتاج السنة المالية‬
‫‪419 280‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫المشتريات المستهلكة‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪ 61‬و ‪62‬‬ ‫‪ +‬الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى‬
‫‪62 000‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪681 280‬‬ ‫‪ -2‬استهالك السنة المالية‬
‫‪1 320 940‬‬ ‫‪ -3‬القيمة المضافة لالستغالل ( ‪) 2 – 1‬‬
‫‪520 000‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪ -‬أعباء المستخدمين‬
‫‪38 700‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪ -‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة‬
‫‪762 240‬‬ ‫‪ -4‬إجمالي فائض االستغالل‬
‫‪95 000‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪ +‬المنتجات العملياتية األخرى‬
‫‪66 500‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪ -‬األعباء العملياتية األخرى‬
‫‪30 150‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪ -‬المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسارة القيمة‬
‫‪20 600‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪ +‬استرجاع على خسائر القيمة المؤونات‬
‫‪781 190‬‬ ‫‪ -5‬النتيجة العملياتية‬
‫‪53 670‬‬ ‫‪76‬‬ ‫‪76‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪41 700‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪ -‬األعباء المالية‬
‫‪11 970‬‬ ‫‪ -6‬النتيجة المالية‬
‫‪793 160‬‬ ‫‪ -7‬النتيجة العادية قبل الضرائب ( ‪) 6 + 5‬‬
‫‪40 650‬‬ ‫‪698 695‬‬ ‫‪ 695‬و‪698‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬
‫‪693 692‬‬ ‫‪ 692‬و ‪693‬‬ ‫الضرائب المؤجلة (تغيرات) عن النتائج العادية‬
‫‪10 200‬‬
‫مجموع منتجات األنشطة العادية‬
‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫‪742 310‬‬ ‫‪ -8‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫‪6 530‬‬ ‫‪77‬‬ ‫‪77‬‬ ‫عناصر غير عادية (منتجات) (يجب تبيانها)‬
‫‪4 265‬‬ ‫‪67‬‬ ‫‪67‬‬ ‫عناصر غير عادية (أعباء) (يجب تبيانها)‬
‫‪2 265‬‬ ‫‪ -9‬النتيجة غير العادية‬
‫‪744 575‬‬ ‫‪- 10‬صافي نتيجة السنة المالية‬
‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫جدول حسابات النتائج حسب الوظيفة‬

‫‪-1‬جدول إعادة ترتيب األعباء حسب الوظيفة‪:‬‬

‫قبل إعداد جدول حساب النتائج حسب الوظيفة‪ ،‬يجب إعادة ترتيب األعباء من حسب الطبيعة إلى حسب الوظيفة‬
‫‪ -1-1‬في مؤسسة تجارية‪:‬‬
‫يستثنى من توزيع حسابات ‪ 602‬إلى ‪ 608‬الحساب ‪ 6030‬تغير المخزونات من البضائع‬
‫وظيفة اإلدارة‬ ‫الوظيفة التجارية‬ ‫وظيفة الشراء‬ ‫المبلغ الموزع‬ ‫البيان‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪ 602/‬إلى ح‪608/‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪ 61/‬و ‪62‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪63/‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪64/‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪68/‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫المجموع‬

‫‪ -2-1‬في مؤسسة إنتاجية‪:‬‬

‫يستثنى من تزيع حسابات ‪ 602‬إلى ‪ 608‬الحساب ‪ 6031‬تغير المخزونات من المواد األولية‬
‫وظيفة اإلدارة‬ ‫الوظيفة التجارية‬ ‫وظيفة اإلنتاج‬ ‫وظيفة الشراء‬ ‫المبلغ الموزع‬ ‫البيان‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪ 602/‬إلى ح‪608/‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪ 61/‬و ‪62‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪63/‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪64/‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫ح‪68/‬‬
‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫المجموع‬
‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫شكل جدول حسابات النتائج حسب الوظيفة وكيفية حساب مستويات النتائج‬ ‫‪-2‬‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫رقم األعمال (ح‪)70/‬‬ ‫‪+‬‬
‫كلفة المبيعات‬ ‫‪-‬‬
‫هامش الربح اإلجمالي‬
‫المنتوجات العملياتية األخرى‬ ‫‪+‬‬
‫التكاليف التجارية‬ ‫‪-‬‬
‫األعباء اإلدارية‬ ‫‪-‬‬
‫األعباء العملياتية األخرى‬ ‫‪-‬‬
‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬ ‫‪+‬‬
‫النتيجة العملياتية‬
‫المنتوجات المالية‬
‫‪ -‬األعباء المالية‬
‫نفس معطيات جدول حساب النتائج حسب الطبيعة‬

‫النتيجة المالية‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬
‫الضرائب المؤجلة (تغيرات) عن النتائج العادية‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫عناصر غير عادية (منتجات) (يجب تبيانها)‬
‫عناصر غير عادية (أعباء) (يجب تبيانها)‬
‫النتيجة غير العادية‬
‫صافي نتيجة السنة المالية‬
 ‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫‪-3‬حساب كلفة المبيعات‬

‫‪ -1-3‬في مؤسسة تجارية‪:‬‬
‫‪+‬‬
‫مجموع أعباء وظيفة الشراء‬ ‫ح‪( 6030/‬تغير المخزون من البضاعة) ‪+‬‬ ‫حساب ‪600‬‬ ‫=‬ ‫كلفة المبيعات‬
‫‪-‬‬
‫‪ ‬إذا كان ح‪ 6030/‬مدينا فإنه يضاف (‪)+‬‬
‫‪ ‬أما إذا كان دائنا فيتم طرحه (‪)-‬‬

‫‪ -2-3‬في مؤسسة إنتاجية‪:‬‬

‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫ح‪ 72/‬االنتاج المخزن‬ ‫مجموع أعباء وظيفة اإلنتاج‬ ‫‪+‬‬ ‫مجموع أعباء وظيفة الشراء‬ ‫ح‪( 6031/‬تغيرمخزون المواد األولية) ‪+‬‬ ‫= حساب ‪601‬‬ ‫كلفة المبيعات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬إذا كان ح‪ 6031/‬مدينا فإنه يضاف (‪)+‬‬
‫‪ ‬أما إذا كان دائنا فيتم طرحه (‪)-‬‬

‫يمكن حساب (‪ )600‬أو (‪ )601‬في حالة عدم وجوده في جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة من خالل العالقة التالية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫مخزون أول المدة ‪ +‬مشتريات الفترة – مخزون آخر المدة‬ ‫حساب (‪ )600‬أو (‪= )601‬‬
‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫‪-4‬نسب تحليل مستويات النتائج‬

‫أوال‪ -‬معدل االندماج‪:‬‬

‫‪VA‬‬
‫‪-1‬معدل االندماج في النشاط التجاري =‬
‫)‪CA (HT‬‬

‫‪VA‬‬
‫‪-2‬معدل االندماج في العملية االنتاجية =‬
‫‪( Pr‬إنتاج السنة المالية‪)74-73-72-70 :‬‬

‫ثانيا‪ -‬نسب تجزئة القيمة المضافة (‪:)VA‬‬

‫أعباء المستخدمين (‪)63‬‬

‫‪-1‬تقسيم (‪ ( )VA‬عامل العمل) =‬
‫‪VA‬‬
‫يقيس حصة الثروة الموجه لمكافأة عمل األجراء‬
‫‪EBE‬‬
‫‪-2‬تقسيم (‪ ( )VA‬عامل رأس المال) =‬
‫‪VA‬‬
‫يقيس حصة الثروة الموجهة لمكافأة المساهمين برأس المال و تجديد رأس المال المستثمر‬

‫الضرائب والرسوم المدفوعات المماثلة (‪)64‬‬

‫‪-3‬تقسيم (‪ )VA‬بالنسبة للدولة =‬
‫‪VA‬‬
‫يقيس مقدار الضرائب المستحقة للدولة من القيمة المضافة‬

‫ثالثا‪ -‬نسب تجزئة اجمالي فائض االستغالل‪:‬‬

‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسارة القيمة (‪)68‬‬

‫‪-1‬بالنسبة للتثبيتات =‬
‫اجمالي فائض االستغالل (‪)EBE‬‬

‫األعباء المالية (‪)66‬‬

‫‪-2‬بالنسبة للمقرضين (وزن المديونية) =‬
‫اجمالي فائض االستغالل (‪)EBE‬‬

‫يقيس وزن المديونية بالمؤسسة‬

‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬

‫‪-3‬بالنسبة للنتيجة العادية =‬
‫اجمالي فائض االستغالل (‪)EBE‬‬
‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫رابعا‪ -‬مؤشرات تطور المؤسسة‪:‬‬

‫)‪CA(n) – CA(n-1‬‬ ‫‪-1‬معدل نمو رقم األعمال خارج الرسم‬

‫=‬
‫)‪CA (n-1‬‬ ‫(نسبة تغير رقم األعمال)‬
‫)‪VA (n) – VA (n-1‬‬ ‫‪-2‬معدل نمو القيمة المضافة (نسبة تغير‬
‫=‬
‫)‪VA (n-1‬‬ ‫القيمة المضافة)‬

‫)‪Pr(n) – Pr(n-1‬‬
‫=‬ ‫‪-3‬تطور االنتاج (نسبة تغير االنتاج)‬
‫)‪Pr (n-1‬‬
‫)‪Rnet(n) – Rnet(n-1‬‬
‫=‬ ‫‪-4‬نسبة تغير ‪Rnet‬‬
‫)‪Rnet (n-1‬‬

‫خامسا‪ -‬نسب المردودية‪- :‬وهي من نسب الربحية‪-‬‬

‫‪Résultat Net‬‬ ‫‪-1‬معدل المردودية المالية‬

‫=‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫(العائد على حقوق الملكية)‬

‫‪EBE‬‬ ‫‪-2‬معدل المردودية االقتصادية‬

‫=‬ ‫(العائد على الموجودات أو معدل العائد‬
‫الموارد الدائمة‬ ‫على األصول)‬

‫سادسا‪ -‬معدل الهامش التجاري واالجمالي والصافي‪:‬‬

‫الهامش التجاري‬
‫يقيس تطور أداء النشاط التجاري للمؤسسة‬ ‫=‬ ‫معدل الهامش التجاري‬
‫)‪CA (HT‬‬

‫‪EBE‬‬
‫يقيس قدرة المؤسسة على توليد مردودية انطالقا من رقم األعمال‬ ‫=‬ ‫معدل الهامش االجمالي‬
‫)‪CA (HT‬‬

‫‪Résultat Net‬‬
‫معدل الهامش الصافي‬
‫يقيس قدرة المؤسسة على توليد أرباح صافية انطالقا من رقم األعمال‬ ‫=‬
‫(وهو من نسب الربحية)‬
‫)‪CA (HT‬‬
‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫‪-5‬حساب القدرة على التمويل الذاتي (‪ )CAF‬والتمويل الذاتي (‪:)AF‬‬

‫‪ -1-5‬القدرة على التمويل الذاتي‪:‬‬

‫تحسب بطريقتين‪:‬‬
‫‪ ‬انطالقا من إجمالي فائض االستغالل‪،‬‬
‫‪ ‬انطالقا من النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫أوال‪ -‬انطالقا من إجمالي فائض االستغالل‪:‬‬
‫المبالغ ‪-‬‬ ‫المبالغ ‪+‬‬ ‫البيان‬
‫اجمالي فائض االستغالل سالب‬ ‫اجمالي فائض االستغالل موجب‬ ‫اجمالي فائض االستغالل‬
‫ح‪ - 75/‬ح‪752/‬‬ ‫ح‪ 75/‬ما عدا ح‪752/‬‬
‫ح‪ ( – 76/‬ح‪ 765/‬و ح‪) 767/‬‬ ‫ح‪ 76/‬ما عدا ح‪ 765/‬و ح‪767/‬‬
‫ح‪ 65/‬ما عدا ح‪652/‬‬ ‫ح‪ 65/‬ما عدا ح‪652/‬‬
‫ح‪ 66/‬ما عدذا ح‪ 665/‬و ح‪667/‬‬ ‫ح‪ 66/‬ما عدذا ح‪ 665/‬و ح‪667/‬‬
‫الضرائب على النتائج (ح‪)69/‬‬ ‫الضرائب على النتائج‬
‫القدرة على التمويل الذاتي ‪CAF‬‬

‫ثانيا‪ -‬انطالقا من النتيجة الصافية للسنة المالية‪:‬‬

‫المبالغ ‪-‬‬ ‫المبالغ ‪+‬‬ ‫البيان‬
‫حالة خسارة‬ ‫حالة ربح‬ ‫النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫ح‪68/‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات وخسائر القيمة‬
‫ح‪78/‬‬ ‫استرجاعات عن المؤونات وخسائر القيمة‬
‫ح‪652/‬‬ ‫نواقص القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية‬
‫ح‪752/‬‬ ‫فوائض القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية‬
‫ح‪665/‬‬ ‫فارق التقييم عن أصول مالية – نواقص القيمة‬
‫ح‪765/‬‬ ‫فارق التقييم عن أصول مالية – فوائض القيمة‬
‫ح‪667/‬‬ ‫الخسائر الصافية عن التنازل عن أصول مالية‬
‫ح‪767/‬‬ ‫األرباح الصافية عن التنازل عن أصول مالية‬
‫القدرة على التمويل الذاتي ‪CAF‬‬

‫‪ -2-5‬التمويل الذاتي (‪:)AF‬‬

‫هي القدرة على التمويل الذاتي بعد طرح األعباء الموزعة من النتيجة الصافية‬

‫التمويل الذاتي = القدرة على التمويل الذاتي – األرباح الموزعة‬

‫األرباح الموزعة = النتيجة الصافية × األرباح الموزعة‬

‫د‪/‬عبد المنعم بن فرحات‬ ‫محاضرات في التسيير المالي (جدول حسابات النتائج)‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬

‫من ميزان المراجعة بعد الجرد إلحدى المؤسسات‪ ،‬استخرجت المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪68.400‬‬ ‫المنتوجات المالية‬ ‫‪123.800‬‬ ‫‪ 2.400.0000‬األعباء العملياتية األخرى‬ ‫المشتريات المستهلكة‬
‫‪50.400‬‬ ‫استرجاعات‬ ‫‪41.500‬‬ ‫األعباء المالية‬ ‫‪260.000‬‬ ‫الخدمات الخارجية‬
‫االستغالل عن‬ ‫‪320.000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات‬ ‫‪140.000‬‬ ‫الخدمات الخارجية األخرى‬
‫خسائر القيمة‬ ‫‪3.200.000‬‬ ‫المبيعات من المنتجات المصنعة‬ ‫‪480.000‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬
‫والمؤونات‬ ‫‪600.000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن‬ ‫‪72.000‬‬ ‫الضرائب والرسوم (ح‪)64/‬‬

‫معلومات أخرى‪:‬‬
‫‪ -‬معدل الضريبة على األرباح ‪،%25‬‬
‫‪ -‬بلغت قيمة المواد األولية المستهلكة خالل السنة‪ 1.800.000 :‬دج (ح‪)601/‬‬
‫‪ -‬وزعت األعباء حسب الوظائف كالتالي‪:‬‬
‫وظيفة اإلدارة‬ ‫الوظيفة التجارية‬ ‫وظيفة الشراء وظيفة اإلنتاج‬ ‫البيان‬
‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫ح‪ 602/‬إلى ح‪607/‬‬
‫‪25%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪60%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫ح‪ + 63/‬ح‪64/‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬إعداد جدول حساب النتائج حسب الطبيعة والوظيفة‪،‬‬
‫‪ -‬حساب مختلف نسب تحليل مستويات النتائج الممكنة‪ ،‬جساب ‪ CAF‬و‪AF‬‬