‫الفصل األول‬

‫مقدم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة في المحاسبة‬

‫ماجستير إدارة األعمال التنفيذي‬

‫الفصل الدراسي األول‬

‫‪1‬‬
 ‫األهداف التعليمية‬
‫شرح ماهية المحاسبة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تحديد استخدامات المحاسبة ومن هم المستفيدون من المعلومات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫شرح المبادئ المحاسبية ذات القبول العام‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫شرح معادلة الميزانية ومكوناتها األساسية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تحليل أثر العمليات المالية المختلفة على معادلة الميزانية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫فهم القوائم المالية األساسية وكيفية اعدادها‪.‬‬ ‫‪.6‬‬

‫‪2‬‬
 ‫ماهية المحاسبة‬
‫‪‬المحاسبة نظام للمعلومات يختص بتحديد‪ ،‬وتسجيل‪ ،‬وتوصيل معلومات كمية عن‬
‫الوحدة االقتصادية‪ ،‬يكمن استخدامها في عمليات التقييم واتخاذ القرارات من قبل‬
‫األطراف أو الفئات المستخدمة لهذه المعلومات‪.‬‬
‫‪‬هي كذلك علم يشتمل على مجموعة من القواعد والمبادئ واألسس والنظريات التي‬
‫تستخدم في تحليل وتسجيل وتبويب وتصنيف العمليات المالية من واقع مستندات‬
‫مؤيدة لها وذلك بهدف التعرف في نهاية الفترة المالية على نتيجة أعمال المشروع‬
‫من ربح أو خسارة ومعرفة مركزها المالي‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫العمليات المحاسبية‬

‫‪4‬‬
‫مستخدمو المعلومات المحاسبة‬
‫‪‬المستثمرون (المالك) ‪Investros‬‬
‫‪‬المقرضون ‪Creditors‬‬
‫‪‬الموردون ‪Suppliers‬‬
‫‪‬العمالء (الزبائن) ‪Customers‬‬
‫‪‬اإلدارة ‪Management‬‬
‫‪‬العاملون (الموظفون) ‪Employees‬‬
‫‪‬غيرهم ‪Others‬‬

‫‪5‬‬
‫أسئلة توجه من قبل المستخدمين الخارجيين‬

‫‪6‬‬
‫أسئلة توجه من قبل المستخدمين الداخليين‬

‫‪7‬‬
 ‫أشكال الوحدة االقتصادية‬
‫‪ ‬منشأة فردية (مؤسسة فردية)‪ ،‬مملوكة لشخص واحد‪.‬‬
‫‪‬شركة أشخاص‪ ،‬مملوكة من شخصين أو أكثر‪.‬‬
‫‪‬شركة أموال‪ ،‬مملوكة من عدد كبير من المالك حيث يقسم رأسمالها إلي أسهم‬
‫متساوية القيمة وقابلة للتداول‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫مبادئ المحاسبية األساسية (‪)1/4‬‬
‫‪‬مبدأ الفترة المالية ‪ )Fiscal Period Principal(:‬من أجل قياس نتيجة أعمال‬
‫الوحدة االقتصادية ال بد من تقسيم عمرها إلى فترات دورية متساوية‪.‬‬
‫‪‬مبدأ التكلفة التاريخية ‪ )Historical Cost Principal(:‬طبقا ً لهذا المبدأ يتم‬
‫قياس تكلفة موجودات (أصول) المنشأة بمقدار التضحيات االقتصادية أو المبالغ التي‬
‫ً‬
‫تاريخ اقتناء هذه األصول وبالقيمة المثبتة بها فعالً في المستندات‬ ‫دفعتها المنشأة‬
‫المؤيدة‪.‬‬
‫‪‬مبدأ أو أساس االستحقاق ‪ )Accrual Basis Principle(:‬ويعني هذا المبدأ‬
‫تحميل كل فترة مالية كل ما يخصها من إيرادات تم اكتسابها سواء قبضت أو لم‬
‫تقبض‪ ،‬وكل ما يخصها من مصاريف ونفقات سواء دفعت أم لم تدفع‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫مبادئ المحاسبية األساسية (‪)2/4‬‬
‫‪‬مبدأ تحقق اإليراد ‪ )Revenue Realization Principle(:‬وفقا ً لهذا المبدأ ال بد‬
‫من وجود واقعة أو حدث (‪ )Event‬يمكن االعتماد علية كقرينة أو معيار لتحقق أو‬
‫اكتساب اإليراد وذلك ليكون باإلمكان االعتراف بهذا اإليراد بالدفاتر المحاسبية‪.‬‬
‫‪‬مبدأ مقابلة اإليرادات بالنفقات ‪)Cost Income Matching Principle(:‬‬
‫بموجب هذا المبدأ تتم عملية مقابلة إيرادات الفترة المالية بما يخص تلك الفترة‬
‫المالية من نفقات للوصول إلى صافي الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫‪‬مبدأ االفصاح الكامل‪ )Full Disclosure Principle(:‬يتوجب على المنشأة نشر‬
‫كافة المعلومات المالية الضرورية في تقاريرها السنوية بشكل تام وكامل مما يجعلها‬
‫واضحة ومفهومه لقارئها مع عدم جواز حذف أي معلومات جوهرية‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫مبادئ المحاسبية األساسية (‪)3/4‬‬
‫‪‬مبدأ األهمية النسبية ‪ )Materiality Principle(:‬يدعو هذا المبدأ كالً من‬
‫المحاسب ومدقق الحسابات إلى توجيه اهتمامهم وعنايتهم بشكل رئيس نحو البنود‬
‫والعناصر التي تتضمنها القوائم المالية وتشكل أهمية متميزة مقارنة بغيرها من‬
‫البنود‪ .‬وهو تطبيق في الواقع العملي لمبدأ االفصاح الكامل‪.‬‬
‫‪‬مبدأ الثبات أو االتساق ‪ )Consistency Principle(:‬يقضي هذا المبدأ بأن تستمر‬
‫المنشأة في تطبيق المبادئ والسياسات المحاسبية نفسها في القياس أو التقييم وذلك‬
‫على مدار الفترات المالية المتتالية‪.‬‬
‫‪‬مبدأ الموضوعية ‪ )Objectivity Principle(:‬ضرورة االعتماد على القرائن‬
‫الموضوعية في إثبات العمليات المالية في السجالت المحاسبية‪ .‬كما يقتضي هذا‬
‫المبدأ أيضا ً بالتحقق الفعلي من وجود األصول خالل عملية الجرد‪.‬‬
‫‪11‬‬
 ‫مبادئ المحاسبية األساسية (‪)4/4‬‬
‫‪‬مبدأ التحفظ (الحيطة والحذر) ‪ )Conservatism Principle(:‬ويقضي هذا المبدأ‬
‫بأن يكون المحاسب متحفظا ً في قياس الربح المحاسبي‪ ،‬وذلك بقصد جعل هذا القياس‬
‫أكثر موضوعية‪ .‬لذا فال يثبت المحاسب إال األرباح المتحققة فعالً‪ ،‬في حين وعلى‬
‫العكس من ذلك تماما ً يثبت المحاسب الخسائر أيا ً كانت درجة احتمال تحققها (مثالً‬
‫تقييم المخزون من البضاعة بسعر التكلفة أو السوق أيهما أقل)‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫المعادلة المحاسبية األساسية‬

‫‪Assets‬‬ ‫‪Liabilities‬‬ ‫‪Owner’s Equity‬‬

‫=‬ ‫‪+‬‬
‫األصول‬ ‫االلتزامات (المطلوبات)‬ ‫حقوق الملكية‬

‫‪13‬‬
 ‫األصول (‪)1/2‬‬
‫‪‬األصول ‪:‬وهي الموجودات أو الممتلكات أو الموارد االقتصادية أو الحقوق التي‬
‫تستخدمها المنشأة لمزاولة أنشطتها‪ .‬ويمكن تصنيف األصول إلى المجموعات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ ‬األصول المتداولة ‪ )Current Assets(:‬وهي ممتلكات المنشأة التي يمكن تحويلها إلى‬
‫نقدية في خالل سنة مالية أو دورة تشغيلية أيهما أطول مثل‪:‬‬
‫‪ ‬النقدية في الصندوق (أو الصندوق) (‪ ،)Cash‬النقدية في البنك (أو البنك)‪ ،‬الذمم المدينة (‪Accounts‬‬
‫‪ ،)Receivable‬أوراق القبض (‪ ،)Notes Receivable‬المخزون أو البضائع (‪،)Inventory‬‬
‫المصاريف المدفوعة مقدما ً (‪( )Prepaid Expenses‬مثل‪ :‬التأمين أو اإليجار المدفوع مقدما)‪ ،‬اإليرادات‬
‫مستحقة القبض أو إيرادات مستحقة (‪.)Accrued Revenue‬‬

‫‪14‬‬
 ‫األصول (‪)2/2‬‬
‫‪ ‬األصول الثابتة ‪ )Fixed Assets(:‬وهي ممتلكات المنشأة التي يتم شراؤها بهدف‬
‫استخدامها في عمليات المنشأة اإلنتاجية أو التسويقية أو اإلدارية وألكثر من فترة مالية‬
‫واحدة‪ ،‬ويمكن تقسيمها إلى‪:‬‬
‫‪ ‬األصول الثابتة الملموسة (‪ )Fixed Tangible Assets‬مثل‪ :‬األراضي (‪ ، )Land‬المباني (‪، )Belding‬‬
‫األثاث (‪ ، )Furniture‬المعدات أو اآلالت (‪ ،)Equipements / Machines‬السيارات (‪.)Cars‬‬
‫‪ ‬األصول الثابتة غير الملموسة (‪ )Fixed Intangible Assets‬مثل‪ :‬الشهرة (‪ ، )Goodwill‬العالمة‬
‫التجارية (‪ ،)Trade Mark‬حق االختراع ‪)Patent(.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫االلتزامات‬
‫‪‬االلتزامات ‪ :‬وهي المطلوبات أو االلتزامات والديون التي على المنشأة لصالح الغير‪.‬‬
‫ويمكن تصنيف الخصوم إلى‪:‬‬
‫‪ ‬المطلوبات المتداولة (أو المطلوبات قصيرة األجل) ‪ )Current liabilities(:‬وهي‬
‫مجموعة االلتزامات والديون الواجب الوفاء بها في مدة أقصاها سنة مالية أو دورة تشغيلية‬
‫أيهما أطول‪ ،‬مثل‪ :‬الذمم الدائنة (‪ ،)Accounts Payable‬أوراق الدفع (‪Notes‬‬
‫‪ ،)Payable‬القروض قصيرة األجل (‪ ،)Short Term Loans‬مصروفات مستحقة الدفع‬
‫(‪.)Accured Expenses‬‬
‫‪ ‬المطلوبات الثابتة (أو المطلوبات طويلة األجل) ‪)Fixed or Long-Term liabilities(:‬‬
‫وهي مجموعة االلتزامات والديون الواجب سدادها بعد أكثر من سنة مالية أو دورة تشغيلية‬
‫أيهما أطول‪ ،‬مثل‪ :‬القروض طويلة األجل (‪ ،)Long-Term Loans‬السندات (‪.)Bonds‬‬

‫‪16‬‬
 ‫حقوق الملكية‬
‫‪ ‬حقوق الملكية ‪:‬وهي مجموعة األموال التي يستثمرها المالك أو المالكون في المنشأة‬
‫على شكل رأس مال في بداية (أو خالل) حياة المنشأة مضافا ً إليه األرباح المتحققة‬
‫خالل فترة مالية ومطروحاً منه الخسائر والمسحوبات الشخصية خالل نفس الفترة‬
‫المالية‪:‬‬
‫‪ ‬رأس المال أو االستثمارات من المالك (‪)Capital or Investments by Owner‬‬
‫‪ )–( ‬المسحوبات الشخصية (‪)Drawings‬‬
‫‪ )+( ‬اإليرادات أو األرباح (‪)Revenues‬‬
‫‪ )–( ‬المصروفات أو التكاليف (‪)Expenses‬‬
‫‪ ‬وتساوي الفرق بين مجموع األصول وااللتزامات‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الزيادة والنقصان في حقوق الملكية‬

‫الزيادة‬ ‫النقصان‬
‫‪Increases‬‬ ‫‪Decreases‬‬

‫‪Investments‬‬ ‫‪Withdrawals‬‬
‫االستثمارات‬ ‫‪Owner’s Equity‬‬ ‫المسحوبات الشخصية‬

‫‪Revenues‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪Expenses‬‬
‫اإليرادات‬ ‫المصروفات‬

‫‪18‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية‬
‫(‪)1/10‬‬
‫بدأ المهندس ”يحيي“ نشاطه الخاص بفتح مركز لصيانة السيارات‪ ،‬وأودع بالبنك مبلغ ‪ 50.000‬لاير تحت‬ ‫‪.1‬‬
‫حساب المركز‪.‬‬
‫قام بشراء أدوات ومعدات للمركز بمبلغ ‪ 10.000‬لاير سددها بشيك‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫قام بشراء سيارة مستعملة ألعمال المركز بمبلغ ‪ 15.000‬لاير سدد منها ‪ 8.000‬لاير بشيك‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫قام بسداد ايجار المركز الشهري وقدره ‪ 1.000‬لاير بشيك‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫قام بعمل صيانة لبعض السيارات بمبلغ ‪ 2.000‬لاير حصلها نقدا‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫سدد نقدا أجور العمال وقدرها ‪ 900‬لاير‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫قام بعمل صيانة لسيارات إحدى الشركات بمبلغ ‪ 1.700‬لاير باألجل‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫قام بسداد فاتورة الهاتف والكهرباء بمبلغ ‪ 100‬لاير و ‪ 200‬لاير على التوالي نقدا‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫قام بسحب مبلغ ‪ 1.000‬لاير بشيك لمصروفاته الشخصية‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫المطلوب‪ :‬بيان أثر العمليات السابقة على المعادلة المحاسبية‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)2/10‬‬
‫بدأ المهندس ”يحيي“ نشاطه الخاص بفتح مركز لصيانة السيارات‪ ،‬وأودع بالبنك مبلغ ‪50.000‬‬ ‫‪.1‬‬
‫لاير تحت حساب المركز‪.‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫= االل‪e‬تزامات‬ ‫األصــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫رأس المال‬ ‫=‬ ‫بنــــــــــــــــك‬
‫‪+ 50.000‬‬ ‫=‬ ‫‪+ 50.000‬‬

‫يجب المحافظة على توازن المعادلة دائما‪ ،‬وذلك بإضافة نفس الرقم إلي جانبي المعادلة‪ ،‬أو خصم‬
‫‪.‬نفس الرقم من جانبي المعادلة‪ ،‬أو إضافة وخصم نفس الرقم من احدي جانبي المعادلة‬

‫‪20‬‬
‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)3/10‬‬
‫‪ .2‬قام بشراء أدوات ومعدات للمركز بمبلغ ‪ 10.000‬لاير سددها بشيك‪.‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫= االلتزامات‬ ‫األصــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫رأس المال‬ ‫بنــــــــــــــــك ‪ +‬أدوات ومعدات =‬
‫‪+ 50.000‬‬ ‫=‬ ‫‪+ 50.000‬‬
‫‪- 10.000 + 10.000‬‬ ‫=‬
‫‪40.000 + 10.000‬‬ ‫=‬ ‫‪50.000‬‬

‫الحظ أن هذه العملية تؤدي إلي نقص البنك وظهور حساب جديد باسم ”أدوات ومعدات“ بنفس‬
‫‪.‬المبلغ‬

‫‪21‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)4/10‬‬
‫‪ .3‬قام بشراء سيارة مستعملة ألعمال المركز بمبلغ ‪ 15.000‬لاير سدد منها ‪8.000‬‬
‫لاير بشيك‪.‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫= االلتزامات‬ ‫األص‪e‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫‪ e+‬رأس المال‬ ‫بنــــــــــــــــك ‪ +‬أدوات ومعدات ‪ +‬سيــــارة = دائنون‬
‫‪50.000 +‬‬ ‫=‬ ‫‪50.000 +‬‬
‫=‬ ‫‪10.000 + 10.000 -‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫=‬ ‫‪10.000 + 40.000‬‬
‫‪7.000 + = 15.000 +‬‬ ‫‪8.000 -‬‬
‫‪50.000 +‬‬ ‫‪7.000‬‬ ‫‪= 15.000 +‬‬ ‫‪10.000 + 32.000‬‬

‫لبيان أثر هذه العملية تمت زيادة حساب السيارة بمبلغ ‪ 15.000‬لاير وتخفيض حساب البنك بالمبلغ‬
‫المدفوع فقط وهو ‪ 8.000‬لاير‪ ،‬ول‪e‬لمحافظة على توازن المعادلة كان البد من إضافة المبلغ المتبقي فى‬
‫‪.‬الجانب اآلخر من المعادلة تحت حساب الدائنون ألنه واجب السداد مستقبال‬

‫‪22‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)5/10‬‬
‫‪ .4‬قام بسداد ايجار المركز الشهري وقدره ‪ 1.000‬لاير بشيك‪.‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫= االلتزامات‬ ‫األصــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫‪ e+‬رأس المال‬ ‫دائنون‬
‫بنــــــــــــــــك ‪ +‬أدوات ومعدات ‪ e+‬سيــــارة =‬
‫‪50.000 +‬‬ ‫=‬ ‫‪50.000 +‬‬
‫=‬ ‫‪10.000 + 10.000 -‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫=‬ ‫‪10.000 + 40.000‬‬
‫‪7.000 + = 15.000 +‬‬ ‫‪8.000 -‬‬
‫‪50.000 + 7.000‬‬ ‫‪= 15.000 +‬‬ ‫‪10.000 + 32.000‬‬
‫‪ 1.000 -‬ايجار‬ ‫=‬ ‫‪1.000 -‬‬
‫‪49.000 + 7.000‬‬ ‫‪= 15.000 + 10.000 + 31.000‬‬

‫توضح هذه العملية الفرق بين األصول والمصروفات‪ ،‬فاألصول تظل موجودة بالمنشأة وتستخدمها في‬
‫أداء نشاطها وتستطيع أن تبيعها في أي وقت‪ ،‬أما المصروفات فهي مقابل خدمات تحصل عليها‬
‫المنشأة لتأدية نشاطها‪ ،‬وعليها أن تدفع كلما أرادت أن تستفيد بها مثل الرواتب ومصروفات الهاتف‬
‫‪.‬والكهرباء‪ ،‬وتؤدي إلي نقص رأس المال‬
‫‪23‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)6/10‬‬
‫‪ .5‬قام بعمل صيانة لبعض السيارات بمبلغ ‪ 2.000‬لاير حصلها نقدا‪.‬‬
‫= االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األص‪e‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫‪ +‬رأس المال‬ ‫دائنون‬
‫=‬ ‫بنــــــــــــــــك ‪ +‬صندوق ‪ +‬أد‪e‬وات ومعدات ‪ +‬س‪e‬يــــارة‬
‫‪+ 50.000‬‬ ‫=‬ ‫‪+ 50.000‬‬
‫‪- 10.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪- 8.000‬‬ ‫‪+ 15.000 = + 7.000‬‬
‫‪32.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 50.000‬‬
‫‪- 1.000‬‬ ‫=‬ ‫ايجار ‪- 1.000‬‬
‫‪31.000‬‬ ‫= ‪+ 10.000 + 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 49.000‬‬
‫‪+ 2.000‬‬ ‫=‬ ‫ايراد ص يانة ‪+ 2.000‬‬
‫‪31.000 + 2.000 + 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 51.000‬‬

‫توضح هذه العملية أثر قيام المنشأة بتأدية نشاطها والحصول على إيرادات‪ ،‬وأثر اإليرادات على‬
‫‪.‬المعادلة المحاسبية عكس أثر المصروفات حيث تؤدي إلي زيادة رأس المال‬

‫‪24‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)7/10‬‬

‫‪ .6‬سدد نقدا أجور العمال وقدرها ‪ 900‬لاير‪.‬‬

‫= االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األص‪e‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫‪ +‬رأس المال‬ ‫دائنون‬
‫=‬ ‫بنــــــــــــــــك ‪ +‬ص‪e‬ند‪e‬وق ‪ +‬أدوات ومعدات ‪ +‬سيــــارة‬
‫‪+ 50.000‬‬ ‫=‬ ‫‪+ 50.000‬‬
‫‪- 10.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪- 8.000‬‬ ‫‪+ 15.000 = + 7.000‬‬
‫‪32.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 50.000‬‬
‫‪- 1.000‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يجار ‪- 1.000‬‬
‫‪31.000‬‬ ‫= ‪+ 10.000 + 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 49.000‬‬
‫‪+ 2.000‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يراد‪ e‬ص‪ee‬يانة ‪+ 2.000‬‬
‫‪31.000 + 2.000 + 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 51.000‬‬
‫‪- 900‬‬ ‫=‬ ‫‪- 900‬‬ ‫أ‪e‬جور‬
‫‪31.000 + 1.100 + 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 50.100‬‬

‫‪.‬الحظ أن األجور والرواتب من المصروفات لذلك تعامل معاملة اإليجار‬

‫‪25‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)8/10‬‬
‫‪ .7‬قام بعمل صيانة لسيارات إحدى الشركات بمبلغ ‪ 1.700‬لاير باألجل‪.‬‬
‫‪ +‬حقوق‬ ‫= االلتزامات‬ ‫األص‪e‬ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫الملكية‬
‫المالولو لم تحصل‬
‫رأسحتى‬ ‫المعادلة ‪+‬‬
‫المحاسبية‬ ‫يؤثر =على دائنون‬
‫سيــــارة‬ ‫ومعدات ‪+‬‬
‫البد وأن‬ ‫أدواتنشاطها‬ ‫المنشأة‪+‬بتأدية‬‫قيام مدينون‬ ‫صندوق ‪+‬‬‫العملية أن‬ ‫بنــــــــــــــــك ‪+‬‬
‫توضح هذه‬
‫‪50.000‬قد‪+‬يتم مستقبال‪،‬‬
‫باألجل ‪ ،‬وبالتالي ظهر حساب المدينون على اعتبار أن التحصيل‬ ‫شيء‪ ،‬أي تقدمه =‬ ‫‪+ 50.000‬‬
‫علي أي‬
‫‪- 10.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬
‫‪.‬مع زيادة رأس المال‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪- 8.000‬‬ ‫‪+ 15.000 = + 7.000‬‬
‫‪32.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 50.000‬‬
‫‪- 1.000‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يجار ‪- 1.000‬‬
‫‪31.000‬‬ ‫= ‪+ 10.000 + 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 49.000‬‬
‫‪+ 2.000‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يراد ص‪ee‬يانة ‪+ 2.000‬‬
‫‪31.000 + 2.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 51.000‬‬
‫‪- 900‬‬ ‫=‬ ‫‪- 900‬‬ ‫أ‪e‬جور‬
‫‪31.000 + 1.100‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 50.100‬‬
‫‪+ 1.700‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يراد ص‪ee‬يانة ‪+ 1.700‬‬
‫‪31.000 + 1.100 + 1.700+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 51.800‬‬
‫‪26‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)9/10‬‬
‫قام بسداد فاتورة الهاتف والكهرباء بمبلغ ‪ 100‬لاير و ‪ 200‬لاير على التوالي نقدا‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫= االلتزامات‬ ‫األصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫‪ +‬رأس المال‬ ‫= دائنون‬ ‫بنــــــــــــــــك ‪ +‬صندوق ‪ +‬مدينون ‪ +‬أدوات ومعدات ‪ +‬سيــــارة‬
‫‪+ 50.000‬‬ ‫=‬ ‫‪+ 50.000‬‬
‫‪- 10.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪- 8.000‬‬ ‫‪+ 15.000 = + 7.000‬‬
‫‪32.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 50.000‬‬
‫‪- 1.000‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يجار ‪- 1.000‬‬
‫‪31.000‬‬ ‫= ‪+ 10.000 + 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 49.000‬‬
‫‪+ 2.000‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يراد ص‪ee‬يانة ‪+ 2.000‬‬
‫‪31.000 + 2.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 51.000‬‬
‫‪- 900‬‬ ‫=‬ ‫‪- 900‬‬ ‫أ‪e‬جور‬
‫‪31.000 + 1.100‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 50.100‬‬
‫‪+ 1.700‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يراد ص‪ee‬يانة ‪+ 1.700‬‬
‫‪31.000 + 1.100 + 1.700+ 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 51.800‬‬
‫‪- 100‬‬ ‫=‬ ‫هاتف ‪- 100‬‬
‫‪- 200‬‬ ‫=‬ ‫ك‪e‬ه‪e‬رباء ‪- 200‬‬
‫‪31.000 + 800 + 1.700 + 10.000‬‬ ‫= ‪+ 15.000‬‬ ‫‪7.000 + 51.500‬‬

‫‪27‬‬
 ‫أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية (‪)10/10‬‬
‫قام بسحب مبلغ ‪ 1.000‬لاير بشيك لمصروفاته الشخصية‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫= االلتزامات‬ ‫األصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫‪ +‬رأس المال‬ ‫= دائنون‬ ‫بنــــــــــــــــك ‪ +‬صندوق ‪ +‬مدينون ‪ +‬أدوات ومعدات ‪ +‬سيــــارة‬
‫‪+ 50.000‬‬ ‫=‬ ‫‪+ 50.000‬‬
‫‪- 10.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫=‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪- 8.000‬‬ ‫‪+ 15.000‬‬ ‫‪= + 7.000‬‬
‫‪32.000‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫‪+ 15.000‬‬ ‫=‬ ‫‪7.000 + 50.000‬‬
‫‪- 1.000‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يجار ‪- 1.000‬‬
‫‪31.000‬‬ ‫مصروفات ‪+‬‬
‫تعتبر ‪10.000‬‬ ‫‪+ 15.000‬‬‫الحظ أن =المسحوبات ال‬ ‫‪7.000 + 49.000‬‬
‫‪+ 2.000‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يراد ص‪ee‬يانة ‪+ 2.000‬‬
‫‪31.000 + 2.000‬‬ ‫وفقا‬ ‫بصاحبها‬
‫‪+ 10.000‬‬ ‫خاصة‬‫‪+ 15.000‬‬ ‫ولكنها‬ ‫بالمنشأة‬ ‫=‬ ‫خاصة‬ ‫‪7.000 + 51.000‬‬
‫‪- 900‬‬ ‫‪- 900‬لمفهوم الوحدة=المحاسبية‬ ‫أ‪e‬جور‬
‫‪31.000 + 1.100‬‬ ‫‪+ 10.000‬‬ ‫‪+ 15.000‬‬ ‫=‬ ‫‪7.000 + 50.100‬‬
‫‪+ 1.700‬‬ ‫=‬ ‫ا‪e‬يراد ص‪ee‬يانة ‪+ 1.700‬‬
‫‪31.000 + 1.100 + 1.700+ 10.000‬‬ ‫‪+ 15.000‬‬ ‫=‬ ‫‪7.000 + 51.800‬‬
‫‪- 100‬‬ ‫=‬ ‫هاتف ‪- 100‬‬
‫‪- 200‬‬ ‫=‬ ‫ك‪e‬ه‪e‬رباء ‪- 200‬‬
‫‪31.000 + 800 + 1.700 + 10.000‬‬ ‫‪+ 15.000‬‬ ‫=‬ ‫‪7.000 + 51.500‬‬
‫‪-1.000‬‬ ‫=‬ ‫مسحوبات ‪- 1.000‬‬
‫‪30.000 + 800 + 1.700 + 10.000 + 15.000‬‬ ‫=‬ ‫‪7.000 + 50.500‬‬

‫‪28‬‬
 ‫القوائم المالية وأنواعها (‪)1/3‬‬
‫‪‬قائمة المركز المالي‪ :‬وتعرف أيضا بالميزانية‪ ،‬وهي عبارة عن قائمة تبين المركز‬
‫المالي للمنشأة في تاريخ معين‪ ،‬حيث توضح أصول (موجودات) المنشأة وما لها من‬
‫حقوق لدي الغير وما عليها من مطلوبات أو التزامات للغير وألصحابها (أي حقوق‬
‫الملكية)‪.‬‬
‫‪‬تظهر قائمة المركز المالي لمركز صيانة السيارات من السطر األخير الذي يوضح‬
‫المركز المالي الحالي على النحو التالي‪:‬‬

‫‪29‬‬
 ‫قائمة المركز المالي‬
‫في ‪144 / /‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫أصول متداولة‪:‬‬ ‫الملكية‬
‫وحقوقمتداولة‪:‬‬
‫خصوم‬
‫‪30.000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪7.000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪800‬‬ ‫صندوق‬
‫‪32.500‬‬ ‫‪1.700‬‬ ‫مدينون‬
‫أصول ثابتة‪:‬‬ ‫حقوق ملكية‪:‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫أدوات ومعدات‬ ‫‪50.500‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪15.000‬‬
‫سيارة‬

‫‪57.500‬‬ ‫إجمالي األصول‬ ‫إجمالي الخصوم وحقوق ‪57.500‬‬

‫الملكية‬

‫‪30‬‬
 ‫القوائم المالية وأنواعها (‪)2/3‬‬
‫‪‬قائمة الدخل‪ :‬وتعرف أيضا بقائمة نتائج األعمال أو قائمة األرباح والخسائر‪ ،‬وهي‬
‫عبارة عن قائمة بإيرادات ومصروفات المنشأة عن فترة ما‪ ،‬فإذا زادت اإليرادات على‬
‫المصروفات كانت النتيجة صافي ربح‪ ،‬وإذا زادت المصروفات علي اإليرادات كانت‬
‫النتيجة صافي خسارة‪.‬‬
‫‪ ‬وفي المثال السابق ظهرت اإليرادات مضافة إلي رأس المال والمصروفات مخصومة‬
‫من رأس المال تحت خانة حقوق الملكية‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫قائمة الدخل‬
‫عن الفترة المنتهية في ‪144 / /‬‬
‫اإليرادات‪:‬‬
‫إيراد صيانة‬ ‫‪3.700‬‬
‫المصروفات‪:‬‬
‫ايجار الحظ أن المسحوبات ال تظهر‬ ‫‪1.000‬‬
‫مطلقا في قائمة الدخل‬ ‫أجور‬ ‫‪900‬‬
‫هاتف‬ ‫‪100‬‬
‫كهرباء‬ ‫‪200‬‬
‫‪2.200‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪1.500‬‬

‫‪32‬‬
‫أهم الفروق بين قائمتي المركز المالي والدخل‬
‫أساس المقارنة‬ ‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة الدخل‬
‫الفترة‬ ‫تعد في تاريخ محدد‬ ‫تعد عن فترة زمنية معينة‬

‫العناصر‬ ‫األصول واإللتزامات وحقوق‬ ‫اإليرادات والمصروفات‬

‫الملكية‬

‫تبين المركز المالي للمنشأة‪ ،‬أي الهدف‬ ‫تبين صافي نتيجة نشاط‬
‫ما لها من موجودات وحقوق‬ ‫المنشأة من ربح أو خسارة‬
‫(األصول) وما عليها من‬
‫التزامات وحقوق ملكية‬

‫‪33‬‬
 ‫القوائم المالية وأنواعها (‪)3/3‬‬
‫‪‬قائمة حقوق الملكية‪ :‬توضح هذه القائمة التغييرات التي طرأت علي حقوق الملكية‬
‫خالل فترة زمنية معينة‪ .‬وتتمثل هذه التغييرات في اإلضافات والخصومات إلي رأس‬
‫المال أول الفترة للوصول إلي رأس المال آخر الفترة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلضافات إلي رأس المال أول الفترة‪:‬‬
‫‪ ‬االستثمارات اإلضافية من صاحب المنشأة‬
‫‪ ‬صافي الربح‬

‫‪ ‬الخصومات من رأس المال أول الفترة‪:‬‬

‫‪ ‬صافي الخسارة (إن وجدت)‬
‫‪ ‬المسحوبات‬

‫‪34‬‬
 ‫قائمة حقوق الملكية‬
‫عن الفترة المنتهية في ‪144 / /‬‬
‫رأس المال أول الفترة‬ ‫‪50.000‬‬
‫يضاف إليه‪:‬‬
‫استثمارات إضافية‬ ‫‪-‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪1.500‬‬ ‫‪1.500‬‬
‫‪51.500‬‬
‫يخصم منه‪:‬‬
‫صافي الخسارة‬ ‫‪-‬‬
‫المسحوبات‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪1.000‬‬
‫رأس المال آخر الفترة‬ ‫‪50.500‬‬

‫‪35‬‬
 ‫تدريب‬
‫بدأ الطبيب ”عمرو“ نشاطه الخاص بفتح عيادة الصفا‪ ،‬وأودع بالبنك مبلغ ‪ 40.000‬لاير تحت حساب‬ ‫‪.1‬‬
‫العيادة‪.‬‬
‫قام بشراء أدوات وأجهزة طبية للعيادة بمبلغ ‪ 20.000‬لاير ‪ ،‬وأثاث بمبلغ ‪ 4.000‬لاير سددها بشيك‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫قام بشراء مستلزمات طبية ألعمال العيادة بمبلغ ‪ 5.000‬لاير سدد منها ‪ 3.000‬لاير بشيك‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫قام بسداد ايجار العيادة الشهري وقدره ‪ 1.000‬لاير بشيك‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫بلغت المتحصالت النقدية من الكشف ‪ 2.800‬لاير أودعها صندوق العيادة‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫سدد رواتب العاملين بالعيادة وقدرها ‪ 4.000‬لاير بشيك‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫بلغت المتحصالت النقدية من الكشف ‪ 3.200‬لاير أودعها صندوق العيادة‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫قام بسداد فاتورة الهاتف والكهرباء بمبلغ ‪ 500‬لاير و ‪ 300‬لاير على التوالي نقدا‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫قام بسحب مبلغ ‪ 1.000‬لاير بشيك لمصروفاته الشخصية‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫المطلوب‪ .1 :‬بيان أثر العمليات السابقة على المعادلة المحاسبية‪ .2 .‬إعداد قائمة الدخل عن الفترة‪.‬‬
‫‪ .3‬إعداد قائمة المركز المالي للعيادة في نهاية الفترة‪.‬‬

‫‪36‬‬