INSTITUTO TECNOLICO DE TEHUACAN
ROBERTO ARRIAGA
AUDITORIA PARA EFECTOS FINANCIEROS
ENSAYO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710 INFORMACIÓN
COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A PERIODOS ANTERIORES Y
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
EQUIPO 7
HEYDI MENDOZA
MARIAM CAROLINA
STEPHANY JUAREZ RAMIREZ
INTRODUCCIÓN
Cada NIA aporta lineamientos específicos que guiaran al auditor a realizar su
trabajo de manera eficaz. Las normas internacionales de auditoria son un conjunto
de reglas, principios y procedimientos que deben seguir el auditor para que pueda
evaluar de manera integral y confiable la situación de la empresa y así dar una
opinión de acuerdo al tipo de auditoría realizada.
Las normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su
opinión, la cual depende del marco de referencia de información financiera
aplicable y cualquier ley o regulación relevante. Al momento que el auditor acepta
el trabajo de auditoría, está aceptando la responsabilidad de actuar a favor del
interés público, cumpliendo no solo las necesidades de su cliente, sino
acogiéndose a los requisitos establecidos en el Código de Ética para contadores
profesionales.
Es por esto que el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros
están preparados en todos los aspectos importantes de acuerdo al marco de
referencia de información financiera aplicable. Dicha opinión establece si los
estados financieros son razonables o dan un punto de vista verdadero y razonable
de acuerdo con el marco de referencia.
La opinión del auditor no asegura la viabilidad futura de la entidad ni la eficacia o
efectividad de la administración de la entidad; cuando se requiere opinión sobre
estos aspectos se debe realizar por separado y como trabajo adicional
siguiéndolas normas internacionales de auditoría relevantes.
Así que a continuación se presenta la NIA 710 que presenta la relación con la
información comparativa en una auditoría de estados financieros.
NIA 710 – Relación con la información comparativa.
La NIA 710 trata la responsabilidad que tiene el auditor al respecto de la
información comparativa (informes e información incluida en estados financieros
relativos a uno o más períodos anteriores). Para entender a profundidad lo
dispuesto por esta NIA se recomienda su estudio en conjunto con la NIA
200 Objetos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las normas internacionales de auditoría y la NIA 510 Encargos
iniciales de auditoría – Saldos de apertura.
Atendiendo las directrices que contiene esta norma se espera que el auditor
obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada que demuestre que la
información comparativa incluida en los estados financieros está presentada
conforme a los Estándares Internacionales.
Responsabilidad del auditor
“el auditor debe evaluar si la información comparativa concuerda con los importes
u otra información presentada en períodos anteriores o, si esta ha sido re
expresada, tiene ajustes o presenta correcciones.”
Información comparativa
De acuerdo a las disposiciones legales y reglamentarias o a los requerimientos de
diferentes usuarios, el auditor puede abordar 2 diferentes enfoques, uno con base
en cifras correspondientes de períodos anteriores y otro con base en estados
financieros comparativos. Las diferencias entre los enfoques se dan
principalmente porque en el caso de cifras correspondientes de períodos
anteriores, la opinión del auditor se refiere solamente al período actual, mientras
que, en el caso de los estados financieros comparativos, la opinión del auditor se
refiere a cada período.
Cifras correspondientes de períodos anteriores
Cuando se habla de cifras correspondientes de períodos anteriores se está
haciendo referencia a la información comparativa (importes e información
revelada) del período anterior que se incluye como parte integral de los estados
financieros del período actual con el fin de que se interprete solamente la
información del período actual, en otras palabras, aunque se incluyan las cifras de
períodos anteriores, esta información solo sirve de apoyo para que el auditor emita
su opinión sobre la información del período actual. Si se presentan cifras
correspondientes a períodos anteriores, la opinión del auditor debe referirse a
dichas cifras solo en los casos que mencionaremos a continuación.
Situaciones no resueltas de períodos anteriores: si el informe de auditoría
del período anterior contenía una opinión con salvedades, denegaba la
opinión, o contenía una opinión desfavorable, y hasta el momento la cuestión
que dio lugar a cualquiera de estos tipos de opinión no ha sido resuelta, el
auditor debe emitir una opinión modificada sobre los estados financieros del
período actual e incluir en el párrafo de fundamento de su informe de auditoría
una referencia a las cifras del período actual y a las de períodos anteriores,
describiendo la cuestión que origina la opinión modificada y expresando los
posibles efectos de dicha cuestión, o explicar que la opinión modificada surge
debido a los posibles efectos que puede tener para la entidad no resolver
dicha cuestión.
Incorrección en los estados financieros de períodos anteriores: cuando el
auditor identifique que los estados financieros del período anterior contenían
incorrecciones pueden presentarse dos situaciones:
1. Que las cifras no hayan sido re expresadas y no se haya corregido la
información: en este caso el auditor debe emitir una opinión modificada,
expresando esta información.
2. Que las cifras hayan sido correctamente re expresadas y se haya revelado
la información de forma adecuada, pero no se haya emitido en su
momento un nuevo informe de auditoría: en este caso el auditor puede
incluir en su informe un párrafo de énfasis describiendo dichas
circunstancias (ver NIA 706).
Estados financieros no auditados: si existen estados financieros del período
anterior que no han sido auditados, el auditor debe incluir en un párrafo sobre
otras cuestiones del informe de auditoría, que las cifras correspondientes no
han sido auditadas.
Estados financieros auditados por un auditor predecesor: así los estados
financieros del período o períodos anteriores hayan sido auditados por un
auditor predecesor, el auditor (si lo considera pertinente) puede señalar en un
párrafo sobre otras cuestiones del informe el tipo de opinión expresada por el
auditor predecesor, las razones que motivaron una opinión modificada (en
caso de que sea de este tipo) y la fecha de dicho informe.
Estados financieros comparativos
“El grado de información de los estados financieros comparativos es equivalente al
de los estados financieros del período actual y el auditor debe referirse en su
opinión a cada período para el que se presentan los estados financieros”
La información comparativa de los estados financieros consiste en los importes y
la información a revelar del período o períodos anteriores que se incluyen a
efectos de comparación con los estados financieros del período actual. El grado
de información de los estados financieros comparativos es equivalente al de los
estados financieros del período actual y el auditor debe referirse en su opinión a
cada período para el que se presentan los estados financieros. La opinión del
auditor debe referirse a los estados financieros en los casos que mencionaremos a
continuación.
Diferencia de opinión: si el auditor difiere de la opinión que previamente
expresó el antecesor, debe revelar los motivos en un párrafo sobre otras
cuestiones de auditoría (ver NIA 706).
Incorrección en los estados financieros de períodos anteriores: si el auditor
identifica que los estados financieros del período anterior contenían
incorrecciones, que las cifras han sido correctamente re expresadas y se ha
revelado la información de forma adecuada, pero no se emitió en su momento
un nuevo informe de auditoría, en este caso el auditor puede incluir en su
informe un párrafo de énfasis describiendo dichas circunstancias (ver ejemplo
en el apartado A11 de la NIA 710).
Estados financieros no auditados. Si existen estados financieros del período
anterior que no han sido auditados, el auditor debe incluir en un párrafo sobre
otras cuestiones del informe de auditoría que los estados financieros
correspondientes no han sido auditados.
Estados financieros auditados por un auditor predecesor: así los estados
financieros del período o períodos anteriores hayan sido auditados por un
auditor predecesor, el auditor puede señalar en un párrafo sobre otras
cuestiones del informe, además de su opinión sobre los estados financieros
del período actual (y si lo considera pertinente), el tipo de opinión expresada
por el auditor predecesor, las razones que motivaron una opinión modificada
(en caso de que sea de este tipo) y la fecha de dicho informe.
EJMPLO NIA (710)
Informe ilustrativo de las circunstancias descritas en el apartado 15:
• Se requiere al auditor que informe sobre los estados financieros del periodo
actual y sobre los estados financieros del periodo anterior en relación con la
auditoría del ejercicio actual.
• El informe de auditoría sobre el periodo anterior, tal como se emitió previamente,
contenía una opinión con salvedades.
• La cuestión que motivó la modificación no ha sido resuelta.
• Los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión sobre las cifras del periodo
actual son materiales tanto para los estados financieros del periodo actual como
para los estados financieros del periodo anterior y requieren una opinión
modificada
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden los balances de situación a 31 de diciembre de 20X1 y de 20X0, el
estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas,
así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa.
Responsabilidad de la dirección
En relación con los estados financieros La dirección es responsable de la
preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno
que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección
El subtítulo “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios”.
U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
Cuando la responsabilidad de la dirección sea la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel, la redacción podrá ser la siguiente: “La
dirección es responsable de la preparación de estados financieros que expresen la
imagen fiel de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera, y del material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación y presentación fiel26 por parte de la entidad de los
estados financieros con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una
opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad 27. Una auditoría también
incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como
la evaluación de la presentación global de los estados financieros
Fundamento de la opinión con salvedades
Tal como se comenta en la nota explicativa X de los estados financieros, no se ha
registrado amortización alguna en los estados financieros, lo que constituye un
incumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera. Sobre la
base de un método de amortización lineal y una tasa anual del 5% para edificios y
del 20% para equipos, la pérdida del ejercicio debe incrementarse en xxx en 2021
y xxx en 20X0, el inmovilizado material debe reducirse por la amortización
acumulada de xxx en 2021 y xxx en 2020, y las pérdidas acumuladas deben
incrementarse en xxx en 2021 y xxx en 2020
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la
imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la
situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 2021 y de 2020, así
como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios
terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera
Conclusión
La norma internacional de auditoria 710 presenta las responsabilidades del auditor
en relación a la información comparativa en una auditoria de estados financieros.
La naturaleza de la información comparativa depende del marco de referencia de
información financiera aplicable, y el auditor puede distinguir dos formas de esta
responsabilidad de informar, las cifras correspondientes y estados financieros
comparativos. Esta diferencia se hace evidente en los dictámenes de auditoria;
para las cifras correspondientes la opinión de los estados financieros se refiere al
periodo actual, mientras que para los estados financieros comparativo la opinión
debe referirse a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros. En
la aplicación de esta norma debe tener presente la NIA 510, Saldos de Apertura.
Referencias
NIA 710: Información comparativa ([Link])
Comparabilidad de los estados financieros (NIA 710) - Modelos de informes de auditoría y otras
opiniones del auditor - Libros y Revistas - VLEX 671688809
